MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC VIẾT TẮT LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập Số liệu nêu luận văn trung thực có trích nguồn Kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác DANH MỤC VIẾT TẮT - TNĐVNCTNC: Thu nhập người có thu nhập cao TNC: Thu nhập cao TNCN: Thu nhập cá nhân NSNN: Ngân sách Nhà nước TNDN: Thu nhập doanh nghiệp PL-UBTVQH: Pháp lệnh-Uỷ ban thường vụ Quốc hội BC-UBTVQH12: Báo cáo-Uỷ ban thường vụ Quốc hội khố 12 TT-BTC: Thơng tư-Bộ Tài VN: Việt Nam TNTT: Thu nhập tính thuế NXB: Nhà xuất TNBQ: Thu nhập bình quân BTLTTP: Biểu thuế lũy tiến phần DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam đường đổi hội nhập kinh tế giới, ký kết hiệp định thuế quan AFTA, hiệp định thương mại Việt-Mỹ, đồng thời thành viên thức WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Nhận thức điều đó, Việt Nam ngày đổi hệ thống thuế để góp phần phát triển kinh tế-xã hội theo mục tiêu mà Nhà nước đề Thuế công cụ điều tiết vĩ mơ kinh tế, điều hịa thu nhập, thực công xã hội cơng cụ chủ yếu huy động nguồn lực tài cho Nhà nước Trong điều kiện kinh tế Việt Nam chưa phát triển ngồi mục đích huy động nguồn lực tài cho Nhà nước, thuế cịn có ý nghĩa điều tiết phần thu nhập người có thu nhập cao cho NSNN đảm bảo cơng xã hội Thuế thu nhập cá nhân sách đạt mục tiêu góp phần hình thành quỹ tiền tệ tập trung cho Nhà nước Sau 20 năm thực thuế thu nhập người có thu nhập cao bộc lộ số tồn tại, chưa thực trở thành sắc thuế đem lại nguồn thu quan trọng cho NSNN, chưa hướng vào việc phân phối lại thu nhập từ người giàu sang người nghèo mà thực tế thu vào người mà họ thực trốn thuế Để hướng đến hệ thống thuế đại, phù hợp với thông lệ quốc tế, sách thuế TNCN tốt, có diện chịu thuế rộng độ giao động biên độ thuế suất vừa phải nhằm tăng tuân thủ việc thực nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, việc xem xét lại sách thuế thu nhập cao cách cẩn trọng để đưa giải pháp mà từ xây dựng sách thuế theo nghĩa thuế TNCN Vì pháp lệnh thuế TNC thay bắng Luật thuế TNCN, thuế TNCN sắc thuế Việt Nam Tuy nhiên sau thời gian áp dụng từ 01/01/1999, Luật thuế TNCN bộc lộ số hạn chế mức thu nhập người dân ngày cải thiện, kèm với gia tăng lạm phát, số giá tiêu dùng tăng cao mức giảm trừ gia cảnh thân người nộp thuế 4.000.000đ/người/tháng, người phụ thuộc 1.600.000đ/người/tháng không đủ đảm bảo nhu cầu thiết yếu đời sống họ Đồng thời Luật thuế TNCN chưa kiểm soát khoản thu nhập phát sinh, nhiều khoản thu nhập miễn thuế chưa hợp lý, tình trạng kê khai, trốn thuế tồn làm thất thu NSNN Do đó, Luật thuế TNCN cần hồn thiện để đảm bảo tính cơng xã hội tạo lập nguồn thu tăng trưởng bền vững cho NSNN từ sắc thuế Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ thực tế Việt Nam, góp phần hồn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân, tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nên chọn “Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế” làm đề tài Luận văn Thạc sĩ kinh tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề tài này, tập trung phân tích, đánh giá thực trạng việc áp dụng Pháp lệnh thuế TNĐVNCTNC Luật thuế TNCN nước ta từ năm 1991 đến nay, đồng thời có tham khảo việc áp dụng thuế Thu nhập cá nhân số quốc gia giới Từ đưa vấn đề cần hồn thiện xây dựng sách thuế Thu nhập cá nhân cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam thời gian tới Phương pháp nghiên cứu Trên sở lý luận thuế TNĐVNCTNC thuế TNCN, phương pháp thực nghiệm từ thực tế qua thống kê, phân tích, tổng hợp để đánh giá thực trạng áp dụng thuế TNCN Việt Nam Từ đó, tìm nguyên nhân tồn hạn chế đưa giải pháp Kết cấu luận văn - Lời cam đoan - Mục lục - Danh mục viết tắt - Danh mục bảng biểu, sơ đồ - Mở đầu Chương 1: Lý luận chung thuế Thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế TNCN Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế - Kết luận - Danh mục tài liệu tham khảo - Phụ lục đính kèm CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lý luận chung Thu nhập thuế Thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thu nhập, phân loại thu nhập 1.1.1.1 Khái niệm thu nhập Khái niệm thu nhập định nghĩa theo nhiều cách khác nhau: Theo Từ điển Tiếng Việt năm 2008 Trung tâm từ điển học VIETLEX, NXB Đà Nẵng “thu nhập tổng thể nói chung khoản thu khoảng thời gian định, thường tính theo tháng, năm” Trong Kinh tế học II PAUL A SAMUELSON WILLIAM D NORDHAUS, nhà kinh tế học định nghĩa “thu nhập phần thu cá nhân hay nước tiền lương, tiền lăi cho vay, tiền lăi cổ phần khoản thu nhập khác” Quan điểm số nhà nghiên cứu Việt Nam “thu nhập tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà chủ thể kinh tế tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua trình phân phối tổng sản phẩm xă hội thu nhập quốc dân khoảng thời hạn định” Từ khái niệm cho thấy đặc điểm thu nhập - Thu nhập gắn với chủ thể định kinh tế, xã hội thể tính sở hữu thu nhập - Việc xác định thu nhập chủ thể khác thời gian định biểu hình thức tiền tệ – hình thức thơng qua biết tổng thu nhập nguồn khác cá nhân hay pháp nhân - Thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối phân phối lại thu nhập quốc dân, thị trường Nhà nước thực Khái niệm thu nhập tổng hợp sau: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ, vật hình thức lợi ích mang tính chất kinh tế khác mà cá nhân nhận tạo thông qua hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, từ quà biếu…hoặc từ khoản thu nhập hợp pháp khác 1.1.1.2 Phân loại thu nhập + Phân loại theo nguồn phát sinh thu nhập Thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực Thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền khơng tiền Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất, kinh doanh hình thức Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản tiền lãi nhận từ việc chuyển nhượng vốn cá nhân Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng khoản tiền vật mà cá nhân nhận hình thức trúng thưởng Thu nhập từ quyền thu nhập nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định Luật Chuyển giao công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại (nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhượng quyền), bao gồm việc nhượng lại quyền thương mại theo quy định pháp luật nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế khoản thu nhập mà cá nhân nhận theo di chúc theo quy định pháp luật tài sản thừa kế loại tài sản thừa kế 10 Thu nhập từ nhận quà tặng khoản thu nhập cá nhân nhận từ tổ chức, cá nhân nước tài sản nhận + Phân loại theo tần suất phát sinh thu nhập: Thu nhập thường xuyên: khoản thu nhập phát sinh thường xuyên, có tính chất đặn ổn định năm dự tính được, bao gồm: Các khoản thu nhập hình thức: tiền lương, tiền cơng, tiền thù lao Các khoản thu nhập cá nhân tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập không thường xuyên: khoản thu nhập phát sinh theo lần, đợt riêng lẻ, khơng có tính chất đặn, bao gồm: Thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ quyền bao gồm: thu nhập nhập từ chuyển giao công nghệ chuyển quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập nhận thừa kế, quà biếu, quà tặng tiền vật, trúng thưởng… + Phân loại theo phạm vi lãnh thổ phát sinh Thu nhập phát sinh nước: toàn thu nhập nhận tiền hay vật phát sinh nước sở Thu nhập phát sinh nước ngoài:là toàn thu nhập nhận phạm vi lãnh thổ mà cá nhân cư trú 1.1.2 Khái niệm yếu tố thuế TNCN 1.1.2.1 Khái niệm thuế TNCN Thuế TNCN sắc thuế xuất sớm lịch sử phát triển thuế khoá hầu hết quốc gia giới, đặc biệt nước có kinh tế thị trường phát triển Lần xuất Anh vào năm 1799 thuế TNCN áp dụng hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức ban hành vào năm 1842 Sau thuế thu nhập cá nhân nhanh chóng nghiên cứu, ban hành áp dụng nước khác như: Nhật (1887), Mỹ (1913), Pháp (1914), Liên Xô (1922), Trung Quốc soạn thảo từ năm nhập, tùy thuộc cách tính cao giảm 30% số thuế phải nộp Luật thuế thu nhập cá nhân quy định không phép chuyển khoản lỗ sang năm sau b) Thuế áp dụng đối tượng khơng cư trú Các cá nhân khơng có nhà chỗ cố định Trung Quốc làm việc Trung Quốc 356 ngày tính theo năm dương lịch nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định riêng áp dụng cho đối tượng không cư trú sau: - Đối với đối tượng cư trú 90 ngày: Đối tượng cư trú Trung Quốc liên tục không liên tục khoảng thời gian khơng q 90 ngày tính theo năm dương lịch thực theo quy định sau: + Cá nhân người nước ngồi khơng tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập tiền lương chủ thuê lao động người nước chi trả + Thu nhập từ lao động trả công ty thành lập Trung Quốc chịu thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập tương ứng với dịch vụ cung cấp thực tế người Trung Quốc Thơng thường nghĩa vụ thuế xác định theo tỷ lệ dịch vụ cung cấp Trung Quốc nước dựa theo số ngày lao động làm việc Trung Quốc nước Quy định áp dụng sở Văn phòng đại diện địa điểm làm việc nhà thầu nước Trung Quốc + Số ngày lao động để xác định đối tượng không cư trú để áp dụng theo quy định nêu tăng từ 90 ngày lên 183 ngày cá nhân cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc - Đối với cá nhân cư trú từ 90 ngày đến 364 ngày: Những cá nhân cư trú Trung Quốc từ 90 ngày (hoặc 183 ngày cá nhân cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc) năm thực theo quy định sau: + Cá nhân người nước đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập nhận từ dịch vụ thực tế thực Trung Quốc + Tất khoản thu nhập, kể thu nhập từ lao động phải xác định rõ, dù thu nhập chủ thuê lao động hay nước Trung Quốc chi trả + Thu nhập từ lao động nhận từ dịch vụ thực nước miễn nộp thuế thu nhập cá nhân - Đối với giám đốc phó giám đốc cơng ty: Nếu cá nhân người nước giám đốc phó giám đốc cơng ty đăng ký kinh doanh Trung Quốc phải chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ lao động công ty chi trả, không phân biệt lao động thực hay ngồi Trung Quốc - Thu nhập nhận từ chủ thuê lao động nước chịu thuế thu nhập cá nhân theo cách sau: + Khoản thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận thu nhập có mặt Trung Quốc không 90 ngày (hoặc không 183 ngày người cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc) năm dương lịch + Khoản thu nhập thuộc diện phải chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận thu nhập có mặt Trung Quốc 90 ngày (hoặc 183 ngày người cư trú nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần) tương ứng với phần dịch vụ thực Trung Quốc - Căn tính thuế thu nhập cá nhân: Việc tính tốn số thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập tương ứng với dịch vụ thực Trung Quốc, quan thuế thường sử dụng công thức sau: T =TNld x t x Sld St Trong : T : Thuế thu nhập cá nhân TNld: Thu nhập từ lao động t: Thuế suất Sld: Số ngày lao động tháng Trung Quốc St: Tổng số ngày tháng PHỤ LỤC II: Nội dụng Thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Nhật Bản từ năm 1887, ban đầu giới hạn đối tượng cá nhân có thu nhập cao Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng, để đáp ứng mục tiêu công bằng, luật thuế sửa đổi mở rộng diện áp dụng cho đối tượng cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản sau II.1 Đối tượng nộp thuế - Đối tượng cư trú thường xuyên người có nhà thường trú Nhật Bản cư trú Nhật Bản liên tục thời gian năm - Đối tượng không cư trú thường xuyên Nhật Bản người khơng có ý định cư trú lâu dài Nhật Bản Nhật Bản khoảng thời gian năm - Đối tượng khơng cư trú người khơng có nhà thường trú Nhật Bản cư trú Nhật Bản thời gian năm Người nước đến Nhật Bản coi có cư trú Nhật Bản trừ hợp đồng lao động giấy tờ tuỳ thân người chứng tỏ người Nhật Bản thời gian năm Đối tượng cư trú phải chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập tồn cầu, khơng phân biệt nguồn thu nhập phát sinh Nhật Bản hay nước ngồi Đối tượng cư trú khơng thường xuyên phải chịu thuế phần thu nhập có nguồn gốc Nhật Bản phần thu nhập có nguồn nước chi trả Nhật Bản gửi tới Nhật Bản Đối tượng không cư trú phải chịu thuế phần thu nhập phát sinh có nguồn gốc Nhật Bản II.2 Thu nhập chịu thuế a) Thu nhập từ lao động Thu nhập từ lao động bao gồm khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất tiền lương, tiền công Các khoản phúc lợi tiền vật chủ lao động chi trả cho người lao động Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập từ lao động trừ khoản khấu trừ theo quy định sau: Bảng II.1: Xác định mức khấu trừ thu nhập Nhật Bản Tổng thu nhập (yên) Từ đến 1.800.000 Từ 1.800.000 đến 3.600.000 Từ 3.600.000 đến 6.600.000 Từ 6.600.000 đến 10.000.000 Từ 10.000.000 trở lên Mức khấu trừ (yên) Tổng thu nhập x 40% (mức tối đa 650.000 yên) 720.000 + [(Tổng thu nhập – 1.800.000) x 30%] 1.260.000 + [(Tổng thu nhập – 3.600.000) x 20%] 1.860.000 + [(Tổng thu nhập – 6.600.000) x 10%)] 2.200.000 + [(Tổng thu nhập – 10.000.000) x 5%)] b) Thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ hành nghề độc lập Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất quy định biểu thuế Thu nhập chịu thuế tổng thu nhập nhận từ kinh doanh từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp sau trừ khoản chi phí hợp lý cần thiết cho việc tạo thu nhập c) Thu nhập từ đầu tư Cổ tức nhận từ công ty nước chịu thuế khấu trừ nguồn theo thuế suất 20% Số thuế nộp khấu trừ nguồn trừ vào số thuế phải nộp kỳ đối tượng nộp thuế Thu nhập từ cổ tức chia từ quỹ đầu tư tín khác, bị đánh thuế riêng theo thuế suất khấu trừ nguồn 15%, cộng thêm 5% thuế cư trú địa phương không khấu trừ thuế Thu nhập từ tiền lãi bao gồm lãi trái phiếu, lãi công trái, lại trái phiếu công ty, lãi tiền gửi tiết kiệm lãi từ quỹ tín thác, quỹ đầu tư trái khốn Khơng khấu trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập từ tiền lãi Thu nhập từ tiền lãi bị đánh thuế riêng theo thuế suất trừ nguồn 15%, cộng thêm 5% thuế cư trú địa phương Thu nhập từ lãi trái phiếu đầu tư trái khốn có nguồn gốc từ nước ngồi chịu thuế khấu trừ nguồn 15% khoản thu nhập nhận thông qua nhà môi giới chứng khoán Nhật Bản Các khoản thu nhập từ tiền lãi tiết kiệm, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu từ đầu tư chứng khoán đối tượng nộp thuế 65 tuổi goá phụ, người tàn tật giới hạn sau miễn thuế, cụ thể là: - Thu nhập từ lãi tiết kiệm không 3.500.000 yên; - Thu nhập từ lãi tiết kiệm không kỳ hạn, lãi trái phiếu, lãi đầu tư chứng khoán từ quỹ đầu tư tín khác khơng q 3.500.000 n; - Thu nhập từ lãi trái phiếu không 3.500.000 yên Đối với cá nhân có tham gia chương trình tiết kiệm quỹ lương hưu, chương trình tiết mua nhà trả góp, số thu nhập từ tiền lãi miễn thuế không vượt 5.500.000 yên d) Thù lao trả cho người quản lý Thù lao mà công ty Nhật Bản trả cho người quản lý đối tượng khơng cư trú coi thu nhập có nguồn gốc Nhật Bản phải chịu thuế thu nhập Nhật Bản, kể trường hợp dịch vụ quản lý thực nước e) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản (trừ chứng khoán, đất đai, nhà cổ phiếu ngắn hạn dài hạn) gộp vào tổng thu nhập chịu thuế chịu thuế thu nhập theo biểu thuế luỹ tiến phần PHỤ LỤC III: Nội dung Thuế thu nhập cá nhân Thái Lan Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Thái Lan từ năm 1939 (Đạo luật thu 1939 - có nội dung thuế thu nhập cá nhân) sửa đổi, bổ sung nhiều lần Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế Thái Lan tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân có xu hướng ngày tăng Nội dung sách thuế TNCN áp dụng Thái Lan sau: III.1 Đối tượng nộp thuế Luật quy định cá nhân đối tượng cư trú khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh Thái Lan đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Thái Lan Các đối tượng cư trú người Thái Lan có thu nhập từ lao động, từ kinh doanh có nguồn gốc nước ngồi đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân, dù khoản thu nhập không chịu thuế Thái Lan Đối tượng coi cư trú Thái Lan cư trú có mặt Thái Lan khoảng thời gian hay nhiều khoảng thời gian gộp lại từ 180 ngày trở lên năm dương lịch Thu nhập có nguồn gốc từ nước ngồi đối tượng cư trú Thái Lan đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập chưa chịu thuế Thái Lan III.2 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập ròng chịu thuế tổng hợp từ nguồn cá nhân Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy toàn khoản thu nhập (thu nhập gộp) mà cá nhân nhận năm tính thuế, khơng kể thu nhập miễn thuế, trừ khoản khấu trừ suất miễn thu theo quy định cho loại thu nhập Thu nhập chịu thuế phân thành loại chủ yếu sau: - Thu nhập từ lao động: toàn thu nhập gộp từ lao động Trừ khoản thu nhập miễn thuế gồm: chi phí y tế, tiền cơng tác phí hàng ngày, tiền chi phương tiện lại cán bộ, người làm cơng, người phụ trách văn phịng hay người cung ứng dịch vụ phục vụ cho việc thực nhiệm vụ, cơng việc - Thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề độc lập (tự do): Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập trừ khoản chi phí hợp lý suất miễn thu giành cho cá nhân theo quy định Nói chung, khoản thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề tự phải chịu thuế, trừ Luật quy định miễn thuế - Thu nhập từ đầu tư: Mọi khoản thu nhập từ đầu tư thu nhập từ tiền lãi, cổ tức khoản thu nhập từ đầu tư khác thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất luỹ tiến quy định biểu thuế Đối tượng cư trú nhận cổ tức khấu trừ vào số thuế thu nhập phải nộp số thuế tương ứng với số cổ tức nhận (toàn cổ tức nhận gộp vào thu nhập chịu thuế cá nhân) Công thức xác định số thuế khấu trừ sau: T= T 100 – t x Sc Trong đó: T: số thuế khấu trừ cho cổ tức t : mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân Sc: số cổ tức nhận - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: Nói chung, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu phải chịu thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thu nhập từ việc nhượng bán cổ phiếu có niêm yết thị trường chứng khốn Thái Lan miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải chịu thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập từ chuyển nhượng trừ suất miễn thu theo quy định Suất miễn thu xác định cho loại tài sản thay đổi tùy theo số năm nắm giữ tài sản đối tượng nộp thuế Quy định áp dụng cho trường hợp chuyển nhượng tài sản khác mà mục đích mua nhằm dùng cho kinh doanh thương mại - Thu nhập khác: Trong khoản thu nhập khác có thu nhập từ “Quyền ưu tiên mua cổ phiếu người lao động”, quyền ưu tiên mua cổ phiếu chủ doanh nghiệp cấp cho người lao động phải chịu thuế thu nhập từ lao động Thu nhập chịu thuế phần chênh lệch giá ưu tiên mua giá thị trường loại cổ phiếu thời điểm thực quyền Phần thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế người lao động thời điểm quyền ưu tiên mua cổ phiếu thực III.3 Các khoản khấu trừ a) Khấu trừ vào tổng thu nhập Để xác định thu nhập ròng, Luật cho phép đối tượng nộp thuế, dù đối tượng cư trú hay không cư trú, trừ vào tổng thu nhập (thu nhập gộp) khoản khấu trừ tính theo tỷ lệ định thu nhập gộp nhận losại thu nhập Cụ thể: - Đối với thu nhập từ lao động, mức khấu trừ 40% tổng thu nhập gộp từ lao động, không 60.000 baht/năm - Đối với thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề tự do, mức khấu trừ quy định cụ thể cho loại hình thu nhập theo bảng đây: Bảng III.1: Mức khấu trừ cho loại thu nhập Thái Lan Loại thu nhập Thu nhập từ dịch vụ Tỷ lệ khấu trừ (%) 40%, tối đa không 60.000 baht/năm Thu nhập từ quyền 40%, tối đa không 60.000 baht/năm Thu nhập từ quyền khách hàng quyền sở Không hữu trí tuệ khác Cổ tức Khơng Thu nhập từ cho thuê tài sản Từ 10% - 30% theo mức chi thực tế Thu nhập từ hành nghề tự Từ 30% - 60% theo mức chi thực tế Thu nhập từ hợp đồng lao động 70% Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, Tỷ lệ khấu trừ thay đổi theo mức chi công nông, thương mại, vận tải phí thực tế loại hoạt động b) Suất miễn thu cá nhân Sau áp dụng mức khấu trừ cho loại thu nhập để xác định mức thu nhập ròng, đối tượng nộp thuế tiếp tục trừ khỏi thu nhập ròng suất miễn thu cá nhân tuỳ theo tình trạng nhân, tính chất đối tượng nộp thuế hay vào khoản đóng góp xã hội cá nhân Kết tính thu nhập ròng chịu thuế tương ứng loại thu nhập Bảng III.2: Suất miễn thu cá nhân Thái Lan Suất miễn thu Số tiền (baht) Mỗi cá nhân sống độc thân 30.000 baht/năm Gia đình có vợ (chồng) người 30.000 baht/năm phụ thuộc Mỗi độ tuổi học 15.000 baht/năm, giới hạn khơng q Học phí 2.000 baht/năm/1con Phí bảo hiểm nhân thọ Theo mức đóng góp thực tế khơng q 10.000 baht/năm Tiền đóng góp quỹ hưu trí cá nhân Theo mức đóng góp thực tế khơng 300.000 baht/năm (15% lương bản) Tiền trả lãi vay để thuê mua hay tự Không 50.000baht/năm xây dựng nhà Tiền đóng góp cho mục đích từ thiện Khơng q 10% tổng thu nhập rịng cá nhân năm thuế Tiền đóng BHXH 3%/tổng tiền lương bản, không 450 baht/tháng III.4 Thuế suất Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng cho thu nhập chịu thuế năm sau: Bảng III.3: Biểu thuế luỹ tiến phần thu nhập cá nhân Thái Lan Thu nhập chịu thuế năm (baht) Từ đến 50.000 Từ 50.000 đến 100.000 Từ 100.000 đến 500.000 Từ 500.000 đến 1.000.000 Từ 1.000.000 đến 4.000.000 Từ 4.000.000 trở lên Thuế suất (%) 10 20 30 37 PHỤ LỤC IV: Nội dụng Thuế thu nhập cá nhân Pháp Pháp thu Thuế thu nhập cá nhân từ năm 1914, đến năm 1996 chiếm khoảng 20% tổng số thu từ thuế (6,4% GDP) đứng sau số thu từ thuế giá trị gia tăng (gần 50%) vượt hẵn số thu thuế thu nhập công ty (10%) Nội dung sách thuế thu nhập cá nhân áp dụng Pháp I.1 Đối tượng nộp thuế Các thể nhân đối tượng cư trú thuế Pháp không đối tượng cư trú thuế Pháp có nhận thu nhập Pháp đối tượng phải nộp thuế thu nhập cá nhân Cá nhân, không phân biệt quốc tịch, coi đối tượng cư trú Pháp thỏa mãn tiêu thức: có hộ gia đình Pháp, có thời gian sống chủ yếu Pháp (từ 183 ngày trở lên lâu hơn) có hoạt động nghề nghiệp Pháp, có trung tâm lợi ích kinh tế Pháp Cá nhân đối tượng cư trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân tồn thu nhập, khơng phân biệt nguồn phát sinh thu nhập nước hay nước ngồi Cá nhân, khơng phân biệt quốc tịch, không đối tượng cư trú Pháp phải nộp thuế cho phần thu nhập có Pháp thu nhập khoán lần giá trị cho thuê tài sản thuộc sở hữu cá nhân thu nhập phát sinh Pháp nhỏ mức khoản Tuy nhiên, quy định đánh thuế theo mức thu nhập khốn áp dụng đối tượng liên quan hầu hết thuộc diện điều chỉnh Hiệp định đánh thuế trùng mà Pháp ký kết I.2 Thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp xác định loại thu nhập chịu thuế Thu nhập ròng làm tính thuế tổng hợp thu nhập rịng loại thu nhập mà đối tượng nộp thuế có năm Đối với loại thu nhập, thu nhập ròng xác định theo nguyên tắc riêng Cụ thể sau: - Đối với thu nhập từ tiền lương: (thu nhập từ lao động) sau trừ khoản chi phí cần thiết cho hoạt động nghề nghiệp (mức chi thực tế có chứng từ hợp lệ), riêng khoản trợ cấp, hưu trí, niên kim, mức trừ khốn tối đa 24.000 FR, mức trừ khoán 10% tổng số tiền nhận khoản giảm trừ chung (20% tính tổng thu nhập loại sau tính mức trừ khoán 10% nêu trên) xác định số thu nhập ròng từ lao động - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh công thương nghiệp (thu nhập từ kinh doanh): Thu nhập từ kinh doanh khoản lợi nhuận thu từ hoạt động sản xuất công thương nghiệp mà thể nhân nhận thơng qua hình thức kinh doanh cá thể hay doanh nghiệp tư nhân Thu nhập ròng từ kinh doanh xác định tuỳ thuộc vào hình thức kê khai nộp thuế đối tượng nộp thuế, cụ thể: + Hình thức nộp thuế áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ: hộ kinh doanh cá thể có doanh số chưa có thuế khơng vượt q 100.000 FR/năm Thu nhập rịng chịu thuế hộ tính 50% doanh số năm + Hình thức khốn: áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ mà mức doanh số chưa có thuế năm không vượt 500.000 FR (đối với cung cấp hàng hóa), 150.000 FR (đối với cung cấp dịch vụ) khơng thể thực chế độ kế tốn theo quy định Thu nhập chịu thuế quan thuế xác định theo phương pháp khốn Mức thu nhập khốn khơng thay đổi ổn định năm trừ quan thuế phát mức khoán ấn định dựa thơng tin thiếu xác có thay đổi hoạt động kinh doanh sách thuế + Hình thức kê khai thuế giản đơn: áp dụng doanh nghiệp tư nhân nhỏ có doanh số từ 500.000 FR đến 5.000.000 FR (đối với cung cấp hàng hóa), từ 150.000 FR đến 1.500.000 FR (đối với cung cấp dịch vụ) + Chế độ kê khai thuế thông thường: áp dụng doanh nghiệp tư nhân có doanh số vượt 5.000.000 FR (đối với cung cấp hàng hóa), 1.500.000 FR (đối với cung cấp dịch vụ) Thu nhập rịng từ kinh doanh hình thức kê khai thuế đơn giản kê khai thông thường xác định sở lấy doanh thu trừ khoản chi phí hợp lệ cần thiết cho kinh doanh - Thu nhập từ nông nghiệp: Các chủ trang trại người lao động khác có thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi chịu thuế thu nhập cá nhân theo loại thu nhập từ nông nghiệp, riêng thu nhập từ việc cho thuê đất, nhà xưởng sử dụng nông nghiệp xếp vào loại thu nhập từ đất đai Do đặc thù hoạt động sản xuất nơng nghiệp, sách thuế áp dụng cho nơng nghiệp có nhiều ưu đãi so với hoạt động khác Thu nhập ròng chịu thuế thu nhập từ nông nghiệp xác định khoảng 50% so với thu nhập thực tế - Thu nhập từ hành nghề độc lập từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp: Thu nhập ròng chịu thuế thu nhập loại xác định theo cách: khoán (nếu doanh số hàng trăm 175.000 FR) theo thực tế (nếu doanh số hàng năm lớn 175.000 FR) Tuy nhiên, phần lớn đối tượng nộp thuế thực nộp thuế theo thu nhập thực tế - Thu nhập từ đầu tư chứng khoán: khoản thu nhập có từ việc đầu tư kinh doanh chứng khoán Loại bao gồm hai khoản thu nhập cổ tức thu nhập từ tiền lãi (lãi trái phiếu, lãi công trái, lãi tiết kiệm…) Luật quy định miễn thuế số loại thu nhập tiền tiết kiệm dài hạn, tiền tiết kiệm mua nhà Riêng khoản thu nhập từ tiền lãi, đối tượng nộp thuế chọn lựa nộp thuế riêng cho loại thu nhập theo thuế suất 15% (không phải gộp chung vào tổng thu nhập để tính thuế theo biểu luỹ tiến), ngồi cịn phải nộp khoản đóng góp xã hội khác (10%) - Thu nhập từ cho thuê bất động sản (nhà, đất): khoản thu nhập từ việc cho thuê nhà cửa, đất đai thành thị nông thôn, trừ khoản tiền thu từ việc cho thuê nhà cửa ghi nhận bảng cân đối kế tốn cơng ty tư nhân, cho thuê nhà kèm theo trang thiết bị xếp vào thu nhập từ kinh doanh công thương nghiệp Thu nhập ròng từ cho thuê bất động sản chịu thuế xác định tổng số thu từ việc cho thuê trừ khoản chi phí mà đối tượng nộp thuế phải chịu Ngoài khoản chi trừ chi sửa chữa, nâng cấp, chi lương cho người gác cổng, thuế đất địa phương, chủ nhà tính trừ khoán 14% tổng số thu coi khấu hao chi phí quản lý Lỗ từ đất đai có trừ vào tổng thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế giới hạn 70.000 FR, dư chuyển vào thu nhập từ đất đai mười năm - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: thu nhập ròng từ chuyển nhượng tài sản phân thành loại thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn (thời gian nắm giữ tài sản năm) thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn (thời gian nắm giữ năm trở lên) trừ tài sản đặc biệt (đồ vật quý trang sức, tranh, ảnh) chịu loại thuế đặc biệt khác Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn xác định chênh lệch giá bán với giá mua cộng thêm khoản chi phí có Thu nhập rịng từ chuyển nhượng tài sản dài hạn xác định giá bán trừ giá mua tính theo thời điểm (nhân với số giá) trừ 5% giá mua cho năm sở hữu tính từ năm thứ ba trở Ngồi ra, đối tượng nộp thuế cịn trừ khỏi thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn khoản giảm trừ khác, ví dụ: 75.000 FR cho bất động bị trưng mua hay cho nhà phụ, 20.000 GR cho vợ chồng 10.000 FR cho đứa … Đối với thu nhập từ chuyển nhượng động sản mà giá trị chuyển động sản mà giá trị chuyển nhượng vượt 50.000 FR áp dụng thuế suất 16% ngồi cịn phải chịu thêm mức đóng góp xã hội 10% - Thù lao người điều hành công ty + Thu nhập tiền lương thành viên công ty tư nhân (không thuộc diện nộp thuế thu nhập công ty) phải gộp vào lãi công ty phân phối cho thành viên để tính thuế thu nhập cá nhân danh nghĩa người theo loại thu nhập từ sản xuất thương mại, không phép hạch tốn vào chi phí cơng ty + Thu nhập từ tiền lương Tổng giám đốc cơng ty vơ danh lãnh đạo có cổ phần công ty cổ phần coi thu nhập từ tiền lương công ty khoản chi phí phép trừ xác định thu nhập chịu thuế I.3 Xác định tổng thu nhập chịu thuế Tổng thu nhập chịu thuế hộ nộp thuế tổng khoản thu nhập ròng từ nguồn thu nhập (được xác định theo quy tắc nêu trên) đối tượng nộp thuế cộng với tổng thu nhập vợ (hoặc chồng) sáp nhập vào hộ (nếu có) sau trừ khoản lỗ loại thu nhập Ngoài ra, hộ nộp thuế trừ khỏi tổng thu nhập chịu thuế khoản chi phí (nếu thỏa mãn điều kiện quy định) như: trợ cấp đời sống bắt buộc theo phán tòa vợ (chồng) ly thân hay ly dị cho người tối đa 30.330 FR, chi nuôi dưỡng người già 75 tuổi tối đa 17.680 FR… khoản lỗ chưa trừ hết năm trước I.4 Biểu thuế Thuế thu nhập cá nhân áp dụng biểu luỹ tiến phần gồm bậc (0%, 8,25%, 21,75%, 31,75%, 41,25% 53,25%) đó, thuế suất thấp 0% cho mức thu nhập 26.600 FR, cao 53,25% cho mức thu nhập vượt 299.200 FR ... chung thu? ?? Thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng sách thu? ?? Thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thu? ?? TNCN Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế - Kết... lý thu? ?? *Đăng ký thu? ??, cấp mà số thu? ?? - Cá nhân có thu nhập chịu thu? ?? thực đăng ký thu? ?? để đợc quan thu? ?? cấp mà số thu? ?? - Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thu? ?? thực đăng ký thu? ?? để đợc quan Thu? ??. .. trừ thu? ??, khai thu? ??, toán thu? ?? hoàn thu? ?? Việc đăng ký thu? ??, kê khai, khấu trừ thu? ??, nộp thu? ??, toán thu? ??, hoàn thu? ??, xử lý vi pham pháp luật thu? ?? biện pháp quản lý thu? ?? đợc thực theo quy định pháp