0 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập tơi Số liệu nêu luận văn trung thực có trích nguồn Kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác TÁC GIẢ LUẬN VĂN MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lý luận chung Thu nhập thuế Thu nhập cá nhân .4 1.1.1 Hoàn cảnh đời 1.1.2 Khái niệm thu nhập thuế TNCN 1.1.2.1 Khái niệm thu nhập .4 1.2.2.2 Khái niệm thuế TNCN 1.2.3 Các yếu tố thuế TNCN 1.2.4 Đặc điểm thuế TNCN 1.2.5 Mục đích, ý nghĩa vai trị thuế TNCN kinh tế 1.2.5.1 Mục đích, ý nghĩa thuế TNCN 1.2.5.2 Vai trò thuế TNCN kinh tế 1.2.6 Mối quan hệ thuế TNCN thuế TNDN .11 1.2.7 Nguyên tắc phương pháp tính thuế TNCN 12 1.2.7.1 Nguyên tắc tính thuế TNCN 12 1.2.7.2 Phương pháp tính thuế TNCN 13 1.3 Bài học xây dựng, thực sách thuế TNCN số nước giới 14 1.3.1 Luật thuế TNCN Trung Quốc 15 1.3.2 Luật thuế TNCN Nhật Bản 17 1.3.3 Luật thuế TNCN Thái Lan 17 1.3.4 Luật thuế TNCN Pháp .18 1.4 Kết luận chương 21 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 22 2.1 Sự cần thiết ban hành, sửa đổi sách thuế TNCN Việt Nam 22 2.2 Chính sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam qua thời kỳ 23 2.2.1 Giai đoạn trước năm 1990 23 2.2.1.1 Thời kỳ phong kiến, thực dân trước Cách mạng Tháng 23 2.2.1.2 Thời kỳ trước 30/4/1975 miền Nam Việt Nam 26 2.2.2 Giai đoạn sau năm 1990 - Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 27 2.3 Luật thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam 42 2.4 Đánh giá tình hình thực pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao sách thuế thu nhập cá nhân hiÖn 49 2.4.1 Những thành tựu đạt đợc .49 2.4.2 Những hạn chế 59 2.4.3 Nguyên nhân 65 2.5 Kết luận chương 68 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 69 3.1 Định hướng thời gian tới 69 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế TNCN .73 3.2.1 Xác định khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN 73 3.2.2 Xác định khoản thu nhập miễn thuế TNCN 74 3.2.3 Mức giảm trừ gia cảnh 77 3.2.4 Xác định thuế suất, biểu thuế .81 3.2.5 Cấp mã số thuế TNCN 83 3.2.6 Quản lý thu thuế 83 3.2.7 Thanh tra thuế .84 3.3 Kết luận chương 84 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC VIẾT TẮT - TNĐVNCTNC: Thu nhập người có thu nhập cao TNC: Thu nhập cao TNCN: Thu nhập cá nhân NSNN: Ngân sách Nhà nước TNDN: Thu nhập doanh nghiệp PL-UBTVQH: Pháp lệnh-Uỷ ban thường vụ Quốc hội BC-UBTVQH12: Báo cáo-Uỷ ban thường vụ Quốc hội khố 12 TT-BTC: Thơng tư-Bộ Tài VN: Việt Nam TNTT: Thu nhập tính thuế DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Biểu thuế thu nhập người có thu nhập cao công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam 31 Bảng 2.2: Biểu thuế thu nhập người có thu nhập cao người nước ngồi cư trú Việt Nam công dân Việt Nam lao động, cơng tác nước ngồi 31 Bảng 2.3: Biểu thuế TNCN thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền công cá nhân cư trú 47 Bảng 2.4: Biểu thuế TNCN khoản thu nhập lại 48 Bảng 2.5: Số thuế thu nhập cao tổng thu Ngân sách Nhà nước giai đoạn 1991-2008 50 Bảng 2.6: Số thuế thu nhập cá nhân tổng thu Ngân sách Nhà nước giai đoạn 2009-2011 .52 Bảng 2.7: Số liệu thu thuế TNCN năm 2010 tháng đầu năm 2011 .54 Bảng 2.8 : Tình hình cấp mã số thuế cá nhân địa bàn Hà Nội .55 Bảng 2.9: Kết thu thuế thu nhập cao Cục thuế Hà Nội 58 Bảng 2.10: Kết thu thuế TNCN Cục thuế Hà Nội 58 Bảng 3.1: Dự thảo biểu thuế luỹ tiến phần 70 Bảng 3.2: Số người nộp thuế từ tiền lương, tiền công kinh doanh 79 Bảng 3.3: Mức giảm trừ gia cảnh số nước khu vực .80 Bảng 3.4: Biểu thuế luỹ tiến phần theo Luật quy định 81 Bảng 3.5: Mức thuế suất cao số nước khu vực 82 Bảng 3.6: Biểu thuế luỹ tiến phần thay đổi 82 Biểu đồ 2.1 Kết thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam qua năm .53 Biểu đồ 2.2: Kết thu Thuế thu nhập cao thuế TNCN Cục thuế Hà Nội 58 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến tồn cầu hóa kinh tế dần chứng tỏ qui luật Để bắt kịp với trình này, quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm phù hợp thích nghi với mơi trường bên ngồi Trong cơng cải cách đó, cải cách thuế ln quốc gia đặc biệt trọng tầm quan trọng phát triển ổn định lâu dài mặt quốc gia Khái niệm cạnh tranh thuế quốc gia lớn giới xuất hai thập kỉ gần khiến cho quốc gia lại phải liên tục tiến hành cải cách thuế nhằm tăng cường sức cạnh tranh lĩnh vực thương mại mậu dịch, lực lượng lao động Việt Nam đường đổi hội nhập với kinh tế giới Hiện ký kết hiệp định thuế quan AFTA, hiệp định thương mại Việt-Mỹ, đồng thời thành viên thức WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Nhận thức điều đó, nước ta ngày cải cách nhằm hoàn thiện hệ thống thuế để theo kịp với tốc độ phát triển kinh tế nước khu vực giới, đồng thời đạt mục tiêu kinh tế-xã hội-chính trị mà Nhà nước đề Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Trong điều kiện kinh tế Việt Nam nay, thuế gián thu giữ vai trò chủ đạo Tuy nhiên, với mục đích điều hịa thu nhập, thực công xã hội thuế kinh tế thuế trực thu lại thể tính ưu việt hơn, đồng thời tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước cách hợp lý Vì vậy, hướng đến sách thuế thu nhập điều tất yếu nhằm góp phần điều tiết bớt phần thu nhập từ tầng lớp người có thu nhập cao xã hội, hình thành quỹ tiền tệ tập trung giúp Nhà nước ngày thực tốt sách xã hội Qua 20 năm thực thi, Quốc hội nước ta thay Pháp lệnh thuế TNĐVNCTNC Luật thuế TNCN nay, trải qua lần sửa đổi, bổ xung, thay để phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế xã hội, sách thuế đạt kết định Tuy nhiên sau thời gian áp dụng Luật thuế TNCN từ 01/01/1999, Luật thuế bộc lộ nhiều hạn chế sách đời sống người dân ngày cải thiện, kèm với gia tăng lạm phát, số giá tiêu dùng ngày tăng cao, tổng sản phẩm quốc dân bình qn đầu người khơng ngừng gia tăng Mức giảm trừ gia cảnh thân người lao động 4.000.000đ/người/tháng, người phụ thuộc 1.600.000đ/người/tháng không đủ cho nhu cầu thiết yếu người lao động Đồng thời Luật thuế chưa kiểm soát toàn thu nhập người lao động, nhiều khoản thu nhập miễn thuế chưa hợp lý, tình trạng kê khai, trốn thuế tồn làm thất thu NSNN Do đó, Luật thuế TNCN cần hồn thiện để đảm bảo tính cơng xã hội tạo lập nguồn thu NNN từ sắc thuế Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ thực tế Việt Nam, góp phần hồn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân, tăng ngân sách nhà nước, nên chọn nghiên cứu đề tài: “Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế” làm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ kinh tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề tài này, tơi tập trung phân tích, đánh giá thực trạng việc áp dụng Pháp lệnh thuế TNĐVNCTNC Luật thuế TNCN nước ta từ năm 1991 đến nay, đồng thời có tham khảo việc áp dụng thuế Thu nhập cá nhân số quốc gia giới Từ đưa vấn đề cần hồn thiện xây dựng sách thuế Thu nhập cá nhân cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam thời gian tới 4 Phương pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, chủ yếu phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp định tính, định lượng cơng cụ thống kê, khảo sát thực tế Kết cấu luận văn - Lời cam đoan - Danh mục viết tắt - Danh mục bảng biểu, sơ đồ - Mục lục - Mở đầu Chương 1: Lý luận chung thuế Thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng áp dụng sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế TNCN Việt Nam - Kết luận - Danh mục tài liệu tham khảo - Phụ lục đính kèm CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lý luận chung Thu nhập thuế Thu nhập cá nhân 1.1.1 Hoàn cảnh đời Ở miền Nam Việt Nam, năm 1962 quyền Sài Gòn áp dụng thuế TNCN với tên gọi thuế lợi tức lương bổng sau cải cách vào năm 1972 Ngày 27/12/1990, Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao (Income Tax on high - Income earner) Ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua Ðể phù hợp với tình hình thực tế giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội đất nước, từ đến có 06 lần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao: lần thứ vào ngày 10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 1/6/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ vào ngày 30/6/1999, lần thứ năm vào ngày 13/6/2001 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2001 lần thứ Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số 14/2004/PL-UBTVQH11 ban hành năm 2004 có hiệu lực từ ngày 01/07/2004 đến có Luật thuế TNCN ban hành có hiệu lực 1.1.2 Khái niệm thu nhập thuế TNCN 1.1.2.1 Khái niệm thu nhập Một vài điểm thu nhập: - Thu nhập ln gắn với chủ thể định kinh tế, xã hội thể tính sở hữu thu nhập - Việc xác định thu nhập chủ thể khác thời gian định biểu hình thức tiền tệ – hình thức thơng qua biết tổng thu nhập nguồn khác cá nhân hay pháp nhân - Thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối phân phối lại thu nhập quốc dân, thị trường Nhà nước thực Từ đặc điểm khái niệm thu nhập tổng hợp sau: Thu nhập tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ chủ thể kinh tế - xã hội tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thơng qua q trình nhập, tùy thuộc cách tính cao giảm 30% số thuế phải nộp Luật thuế thu nhập cá nhân quy định không phép chuyển khoản lỗ sang năm sau b) Thuế áp dụng đối tượng không cư trú Các cá nhân khơng có nhà chỗ cố định Trung Quốc làm việc Trung Quốc 356 ngày tính theo năm dương lịch nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định riêng áp dụng cho đối tượng không cư trú sau: - Đối với đối tượng cư trú 90 ngày: Đối tượng cư trú Trung Quốc liên tục không liên tục khoảng thời gian khơng q 90 ngày tính theo năm dương lịch thực theo quy định sau: + Cá nhân người nước ngồi khơng tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập tiền lương chủ thuê lao động người nước chi trả + Thu nhập từ lao động trả công ty thành lập Trung Quốc chịu thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập tương ứng với dịch vụ cung cấp thực tế người Trung Quốc Thơng thường nghĩa vụ thuế xác định theo tỷ lệ dịch vụ cung cấp Trung Quốc nước dựa theo số ngày lao động làm việc Trung Quốc nước Quy định áp dụng sở Văn phòng đại diện địa điểm làm việc nhà thầu nước Trung Quốc + Số ngày lao động để xác định đối tượng không cư trú để áp dụng theo quy định nêu tăng từ 90 ngày lên 183 ngày cá nhân cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc - Đối với cá nhân cư trú từ 90 ngày đến 364 ngày: Những cá nhân cư trú Trung Quốc từ 90 ngày (hoặc 183 ngày cá nhân cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc) năm thực theo quy định sau: + Cá nhân người nước đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập nhận từ dịch vụ thực tế thực Trung Quốc + Tất khoản thu nhập, kể thu nhập từ lao động phải xác định rõ, dù thu nhập chủ thuê lao động hay nước Trung Quốc chi trả + Thu nhập từ lao động nhận từ dịch vụ thực nước miễn nộp thuế thu nhập cá nhân - Đối với giám đốc phó giám đốc cơng ty: Nếu cá nhân người nước giám đốc phó giám đốc cơng ty đăng ký kinh doanh Trung Quốc phải chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ lao động công ty chi trả, không phân biệt lao động thực hay ngồi Trung Quốc - Thu nhập nhận từ chủ thuê lao động nước chịu thuế thu nhập cá nhân theo cách sau: + Khoản thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận thu nhập có mặt Trung Quốc không 90 ngày (hoặc không 183 ngày người cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc) năm dương lịch + Khoản thu nhập thuộc diện phải chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận thu nhập có mặt Trung Quốc 90 ngày (hoặc 183 ngày người cư trú nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần) tương ứng với phần dịch vụ thực Trung Quốc - Căn tính thuế thu nhập cá nhân: Việc tính tốn số thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập tương ứng với dịch vụ thực Trung Quốc, quan thuế thường sử dụng công thức sau: T =TNld x t x Sld St Trong : T : Thuế thu nhập cá nhân TNld: Thu nhập từ lao động t: Thuế suất Sld: Số ngày lao động tháng Trung Quốc St: Tổng số ngày tháng PHỤ LỤC II: Nội dụng Thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Nhật Bản từ năm 1887, ban đầu giới hạn đối tượng cá nhân có thu nhập cao Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng, để đáp ứng mục tiêu công bằng, luật thuế sửa đổi mở rộng diện áp dụng cho đối tượng cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản sau II.1 Đối tượng nộp thuế - Đối tượng cư trú thường xuyên người có nhà thường trú Nhật Bản cư trú Nhật Bản liên tục thời gian năm - Đối tượng không cư trú thường xuyên Nhật Bản người khơng có ý định cư trú lâu dài Nhật Bản Nhật Bản khoảng thời gian năm - Đối tượng khơng cư trú người khơng có nhà thường trú Nhật Bản cư trú Nhật Bản thời gian năm Người nước đến Nhật Bản coi có cư trú Nhật Bản trừ hợp đồng lao động giấy tờ tuỳ thân người chứng tỏ người Nhật Bản thời gian năm Đối tượng cư trú phải chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập tồn cầu, khơng phân biệt nguồn thu nhập phát sinh Nhật Bản hay nước ngồi Đối tượng cư trú khơng thường xun phải chịu thuế phần thu nhập có nguồn gốc Nhật Bản phần thu nhập có nguồn nước ngồi chi trả Nhật Bản gửi tới Nhật Bản Đối tượng không cư trú phải chịu thuế phần thu nhập phát sinh có nguồn gốc Nhật Bản II.2 Thu nhập chịu thuế a) Thu nhập từ lao động Thu nhập từ lao động bao gồm khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất tiền lương, tiền công Các khoản phúc lợi tiền vật chủ lao động chi trả cho người lao động Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập từ lao động trừ khoản khấu trừ theo quy định sau: Bảng II.1: Xác định mức khấu trừ thu nhập Nhật Bản Tổng thu nhập (yên) Từ đến 1.800.000 Từ 1.800.000 đến 3.600.000 Từ 3.600.000 đến 6.600.000 Từ 6.600.000 đến 10.000.000 Từ 10.000.000 trở lên Mức khấu trừ (yên) Tổng thu nhập x 40% (mức tối đa 650.000 yên) 720.000 + [(Tổng thu nhập – 1.800.000) x 30%] 1.260.000 + [(Tổng thu nhập – 3.600.000) x 20%] 1.860.000 + [(Tổng thu nhập – 6.600.000) x 10%)] 2.200.000 + [(Tổng thu nhập – 10.000.000) x 5%)] b) Thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ hành nghề độc lập Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất quy định biểu thuế Thu nhập chịu thuế tổng thu nhập nhận từ kinh doanh từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp sau trừ khoản chi phí hợp lý cần thiết cho việc tạo thu nhập c) Thu nhập từ đầu tư Cổ tức nhận từ công ty nước chịu thuế khấu trừ nguồn theo thuế suất 20% Số thuế nộp khấu trừ nguồn trừ vào số thuế phải nộp kỳ đối tượng nộp thuế Thu nhập từ cổ tức chia từ quỹ đầu tư tín khác, bị đánh thuế riêng theo thuế suất khấu trừ nguồn 15%, cộng thêm 5% thuế cư trú địa phương không khấu trừ thuế Thu nhập từ tiền lãi bao gồm lãi trái phiếu, lãi công trái, lại trái phiếu công ty, lãi tiền gửi tiết kiệm lãi từ quỹ tín thác, quỹ đầu tư trái khốn Khơng khấu trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập từ tiền lãi Thu nhập từ tiền lãi bị đánh thuế riêng theo thuế suất trừ nguồn 15%, cộng thêm 5% thuế cư trú địa phương Thu nhập từ lãi trái phiếu đầu tư trái khốn có nguồn gốc từ nước ngồi chịu thuế khấu trừ nguồn 15% khoản thu nhập nhận thông qua nhà môi giới chứng khoán Nhật Bản Các khoản thu nhập từ tiền lãi tiết kiệm, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu từ đầu tư chứng khoán đối tượng nộp thuế 65 tuổi goá phụ, người tàn tật giới hạn sau miễn thuế, cụ thể là: - Thu nhập từ lãi tiết kiệm không 3.500.000 yên; - Thu nhập từ lãi tiết kiệm không kỳ hạn, lãi trái phiếu, lãi đầu tư chứng khoán từ quỹ đầu tư tín khác khơng q 3.500.000 n; - Thu nhập từ lãi trái phiếu không 3.500.000 yên Đối với cá nhân có tham gia chương trình tiết kiệm quỹ lương hưu, chương trình tiết mua nhà trả góp, số thu nhập từ tiền lãi miễn thuế không vượt 5.500.000 yên d) Thù lao trả cho người quản lý Thù lao mà công ty Nhật Bản trả cho người quản lý đối tượng không cư trú coi thu nhập có nguồn gốc Nhật Bản phải chịu thuế thu nhập Nhật Bản, kể trường hợp dịch vụ quản lý thực nước e) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản (trừ chứng khoán, đất đai, nhà cổ phiếu ngắn hạn dài hạn) gộp vào tổng thu nhập chịu thuế chịu thuế thu nhập theo biểu thuế luỹ tiến phần PHỤ LỤC III: Nội dung Thuế thu nhập cá nhân Thái Lan Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Thái Lan từ năm 1939 (Đạo luật thu 1939 - có nội dung thuế thu nhập cá nhân) sửa đổi, bổ sung nhiều lần Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế Thái Lan tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân có xu hướng ngày tăng Nội dung sách thuế TNCN áp dụng Thái Lan sau: III.1 Đối tượng nộp thuế Luật quy định cá nhân đối tượng cư trú khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh Thái Lan đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Thái Lan Các đối tượng cư trú người Thái Lan có thu nhập từ lao động, từ kinh doanh có nguồn gốc nước ngồi đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân, dù khoản thu nhập không chịu thuế Thái Lan Đối tượng coi cư trú Thái Lan cư trú có mặt Thái Lan khoảng thời gian hay nhiều khoảng thời gian gộp lại từ 180 ngày trở lên năm dương lịch Thu nhập có nguồn gốc từ nước ngồi đối tượng cư trú Thái Lan đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập chưa chịu thuế Thái Lan III.2 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập ròng chịu thuế tổng hợp từ nguồn cá nhân Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy toàn khoản thu nhập (thu nhập gộp) mà cá nhân nhận năm tính thuế, khơng kể thu nhập miễn thuế, trừ khoản khấu trừ suất miễn thu theo quy định cho loại thu nhập Thu nhập chịu thuế phân thành loại chủ yếu sau: - Thu nhập từ lao động: toàn thu nhập gộp từ lao động Trừ khoản thu nhập miễn thuế gồm: chi phí y tế, tiền cơng tác phí hàng ngày, tiền chi phương tiện lại cán bộ, người làm cơng, người phụ trách văn phịng hay người cung ứng dịch vụ phục vụ cho việc thực nhiệm vụ, cơng việc - Thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề độc lập (tự do): Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập trừ khoản chi phí hợp lý suất miễn thu giành cho cá nhân theo quy định Nói chung, khoản thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề tự phải chịu thuế, trừ Luật quy định miễn thuế - Thu nhập từ đầu tư: Mọi khoản thu nhập từ đầu tư thu nhập từ tiền lãi, cổ tức khoản thu nhập từ đầu tư khác thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất luỹ tiến quy định biểu thuế Đối tượng cư trú nhận cổ tức khấu trừ vào số thuế thu nhập phải nộp số thuế tương ứng với số cổ tức nhận (toàn cổ tức nhận gộp vào thu nhập chịu thuế cá nhân) Công thức xác định số thuế khấu trừ sau: T= T 100 – t x Sc Trong đó: T: số thuế khấu trừ cho cổ tức t : mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân Sc: số cổ tức nhận - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: Nói chung, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu phải chịu thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thu nhập từ việc nhượng bán cổ phiếu có niêm yết thị trường chứng khốn Thái Lan miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải chịu thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập từ chuyển nhượng trừ suất miễn thu theo quy định Suất miễn thu xác định cho loại tài sản thay đổi tùy theo số năm nắm giữ tài sản đối tượng nộp thuế Quy định áp dụng cho trường hợp chuyển nhượng tài sản khác mà mục đích mua nhằm dùng cho kinh doanh thương mại - Thu nhập khác: Trong khoản thu nhập khác có thu nhập từ “Quyền ưu tiên mua cổ phiếu người lao động”, quyền ưu tiên mua cổ phiếu chủ doanh nghiệp cấp cho người lao động phải chịu thuế thu nhập từ lao động Thu nhập chịu thuế phần chênh lệch giá ưu tiên mua giá thị trường loại cổ phiếu thời điểm thực quyền Phần thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế người lao động thời điểm quyền ưu tiên mua cổ phiếu thực III.3 Các khoản khấu trừ a) Khấu trừ vào tổng thu nhập Để xác định thu nhập ròng, Luật cho phép đối tượng nộp thuế, dù đối tượng cư trú hay không cư trú, trừ vào tổng thu nhập (thu nhập gộp) khoản khấu trừ tính theo tỷ lệ định thu nhập gộp nhận losại thu nhập Cụ thể: - Đối với thu nhập từ lao động, mức khấu trừ 40% tổng thu nhập gộp từ lao động, không 60.000 baht/năm - Đối với thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề tự do, mức khấu trừ quy định cụ thể cho loại hình thu nhập theo bảng đây: Bảng III.1: Mức khấu trừ cho loại thu nhập Thái Lan Loại thu nhập Thu nhập từ dịch vụ Tỷ lệ khấu trừ (%) 40%, tối đa không 60.000 baht/năm Thu nhập từ quyền 40%, tối đa không 60.000 baht/năm Thu nhập từ quyền khách hàng quyền sở Không hữu trí tuệ khác Cổ tức Khơng Thu nhập từ cho thuê tài sản Từ 10% - 30% theo mức chi thực tế Thu nhập từ hành nghề tự Từ 30% - 60% theo mức chi thực tế Thu nhập từ hợp đồng lao động 70% Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, Tỷ lệ khấu trừ thay đổi theo mức chi công nông, thương mại, vận tải phí thực tế loại hoạt động b) Suất miễn thu cá nhân Sau áp dụng mức khấu trừ cho loại thu nhập để xác định mức thu nhập ròng, đối tượng nộp thuế tiếp tục trừ khỏi thu nhập rịng suất miễn thu cá nhân tuỳ theo tình trạng nhân, tính chất đối tượng nộp thuế hay vào khoản đóng góp xã hội cá nhân Kết tính thu nhập ròng chịu thuế tương ứng loại thu nhập Bảng III.2: Suất miễn thu cá nhân Thái Lan Suất miễn thu Số tiền (baht) Mỗi cá nhân sống độc thân 30.000 baht/năm Gia đình có vợ (chồng) người 30.000 baht/năm phụ thuộc Mỗi độ tuổi học 15.000 baht/năm, giới hạn không Học phí 2.000 baht/năm/1con Phí bảo hiểm nhân thọ Theo mức đóng góp thực tế khơng q 10.000 baht/năm Tiền đóng góp quỹ hưu trí cá nhân Theo mức đóng góp thực tế khơng q 300.000 baht/năm (15% lương bản) Tiền trả lãi vay để thuê mua hay tự Không 50.000baht/năm xây dựng nhà Tiền đóng góp cho mục đích từ thiện Khơng q 10% tổng thu nhập rịng cá nhân năm thuế Tiền đóng BHXH 3%/tổng tiền lương bản, không 450 baht/tháng III.4 Thuế suất Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng cho thu nhập chịu thuế năm sau: Bảng III.3: Biểu thuế luỹ tiến phần thu nhập cá nhân Thái Lan Thu nhập chịu thuế năm (baht) Từ đến 50.000 Từ 50.000 đến 100.000 Từ 100.000 đến 500.000 Từ 500.000 đến 1.000.000 Từ 1.000.000 đến 4.000.000 Từ 4.000.000 trở lên Thuế suất (%) 10 20 30 37 PHỤ LỤC IV: Nội dụng Thuế thu nhập cá nhân Pháp Pháp thu Thuế thu nhập cá nhân từ năm 1914, đến năm 1996 chiếm khoảng 20% tổng số thu từ thuế (6,4% GDP) đứng sau số thu từ thuế giá trị gia tăng (gần 50%) vượt hẵn số thu thuế thu nhập công ty (10%) Nội dung sách thuế thu nhập cá nhân áp dụng Pháp I.1 Đối tượng nộp thuế Các thể nhân đối tượng cư trú thuế Pháp không đối tượng cư trú thuế Pháp có nhận thu nhập Pháp đối tượng phải nộp thuế thu nhập cá nhân Cá nhân, không phân biệt quốc tịch, coi đối tượng cư trú Pháp thỏa mãn tiêu thức: có hộ gia đình Pháp, có thời gian sống chủ yếu Pháp (từ 183 ngày trở lên lâu hơn) có hoạt động nghề nghiệp Pháp, có trung tâm lợi ích kinh tế Pháp Cá nhân đối tượng cư trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân tồn thu nhập, khơng phân biệt nguồn phát sinh thu nhập nước hay nước ngồi Cá nhân, khơng phân biệt quốc tịch, khơng đối tượng cư trú Pháp phải nộp thuế cho phần thu nhập có Pháp thu nhập khoán lần giá trị cho thuê tài sản thuộc sở hữu cá nhân thu nhập phát sinh Pháp nhỏ mức khoản Tuy nhiên, quy định đánh thuế theo mức thu nhập khốn áp dụng đối tượng liên quan hầu hết thuộc diện điều chỉnh Hiệp định đánh thuế trùng mà Pháp ký kết I.2 Thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp xác định loại thu nhập chịu thuế Thu nhập ròng làm tính thuế tổng hợp thu nhập rịng loại thu nhập mà đối tượng nộp thuế có năm Đối với loại thu nhập, thu nhập ròng xác định theo nguyên tắc riêng Cụ thể sau: - Đối với thu nhập từ tiền lương: (thu nhập từ lao động) sau trừ khoản chi phí cần thiết cho hoạt động nghề nghiệp (mức chi thực tế có chứng từ hợp lệ), riêng khoản trợ cấp, hưu trí, niên kim, mức trừ khoán tối đa 24.000 FR, mức trừ khoán 10% tổng số tiền nhận khoản giảm trừ chung (20% tính tổng thu nhập loại sau tính mức trừ khoán 10% nêu trên) xác định số thu nhập ròng từ lao động - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh công thương nghiệp (thu nhập từ kinh doanh): Thu nhập từ kinh doanh khoản lợi nhuận thu từ hoạt động sản xuất công thương nghiệp mà thể nhân nhận thông qua hình thức kinh doanh cá thể hay doanh nghiệp tư nhân Thu nhập ròng từ kinh doanh xác định tuỳ thuộc vào hình thức kê khai nộp thuế đối tượng nộp thuế, cụ thể: + Hình thức nộp thuế áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ: hộ kinh doanh cá thể có doanh số chưa có thuế khơng vượt q 100.000 FR/năm Thu nhập rịng chịu thuế hộ tính 50% doanh số năm + Hình thức khốn: áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ mà mức doanh số chưa có thuế năm không vượt 500.000 FR (đối với cung cấp hàng hóa), 150.000 FR (đối với cung cấp dịch vụ) khơng thể thực chế độ kế toán theo quy định Thu nhập chịu thuế quan thuế xác định theo phương pháp khốn Mức thu nhập khốn khơng thay đổi ổn định năm trừ quan thuế phát mức khoán ấn định dựa thơng tin thiếu xác có thay đổi hoạt động kinh doanh sách thuế + Hình thức kê khai thuế giản đơn: áp dụng doanh nghiệp tư nhân nhỏ có doanh số từ 500.000 FR đến 5.000.000 FR (đối với cung cấp hàng hóa), từ 150.000 FR đến 1.500.000 FR (đối với cung cấp dịch vụ) + Chế độ kê khai thuế thông thường: áp dụng doanh nghiệp tư nhân có doanh số vượt 5.000.000 FR (đối với cung cấp hàng hóa), 1.500.000 FR (đối với cung cấp dịch vụ) Thu nhập rịng từ kinh doanh hình thức kê khai thuế đơn giản kê khai thông thường xác định sở lấy doanh thu trừ khoản chi phí hợp lệ cần thiết cho kinh doanh - Thu nhập từ nông nghiệp: Các chủ trang trại người lao động khác có thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi chịu thuế thu nhập cá nhân theo loại thu nhập từ nông nghiệp, riêng thu nhập từ việc cho thuê đất, nhà xưởng sử dụng nông nghiệp xếp vào loại thu nhập từ đất đai Do đặc thù hoạt động sản xuất nông nghiệp, sách thuế áp dụng cho nơng nghiệp có nhiều ưu đãi so với hoạt động khác Thu nhập ròng chịu thuế thu nhập từ nông nghiệp xác định khoảng 50% so với thu nhập thực tế - Thu nhập từ hành nghề độc lập từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp: Thu nhập ròng chịu thuế thu nhập loại xác định theo cách: khoán (nếu doanh số hàng trăm 175.000 FR) theo thực tế (nếu doanh số hàng năm lớn 175.000 FR) Tuy nhiên, phần lớn đối tượng nộp thuế thực nộp thuế theo thu nhập thực tế - Thu nhập từ đầu tư chứng khoán: khoản thu nhập có từ việc đầu tư kinh doanh chứng khoán Loại bao gồm hai khoản thu nhập cổ tức thu nhập từ tiền lãi (lãi trái phiếu, lãi công trái, lãi tiết kiệm…) Luật quy định miễn thuế số loại thu nhập tiền tiết kiệm dài hạn, tiền tiết kiệm mua nhà Riêng khoản thu nhập từ tiền lãi, đối tượng nộp thuế chọn lựa nộp thuế riêng cho loại thu nhập theo thuế suất 15% (không phải gộp chung vào tổng thu nhập để tính thuế theo biểu luỹ tiến), ngồi cịn phải nộp khoản đóng góp xã hội khác (10%) - Thu nhập từ cho thuê bất động sản (nhà, đất): khoản thu nhập từ việc cho thuê nhà cửa, đất đai thành thị nông thôn, trừ khoản tiền thu từ việc cho thuê nhà cửa ghi nhận bảng cân đối kế tốn cơng ty tư nhân, cho thuê nhà kèm theo trang thiết bị xếp vào thu nhập từ kinh doanh công thương nghiệp Thu nhập ròng từ cho thuê bất động sản chịu thuế xác định tổng số thu từ việc cho thuê trừ khoản chi phí mà đối tượng nộp thuế phải chịu Ngoài khoản chi trừ chi sửa chữa, nâng cấp, chi lương cho người gác cổng, thuế đất địa phương, chủ nhà tính trừ khoán 14% tổng số thu coi khấu hao chi phí quản lý Lỗ từ đất đai có trừ vào tổng thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế giới hạn 70.000 FR, dư chuyển vào thu nhập từ đất đai mười năm - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: thu nhập ròng từ chuyển nhượng tài sản phân thành loại thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn (thời gian nắm giữ tài sản năm) thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn (thời gian nắm giữ năm trở lên) trừ tài sản đặc biệt (đồ vật quý trang sức, tranh, ảnh) chịu loại thuế đặc biệt khác Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn xác định chênh lệch giá bán với giá mua cộng thêm khoản chi phí có Thu nhập rịng từ chuyển nhượng tài sản dài hạn xác định giá bán trừ giá mua tính theo thời điểm (nhân với số giá) trừ 5% giá mua cho năm sở hữu tính từ năm thứ ba trở Ngồi ra, đối tượng nộp thuế cịn trừ khỏi thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn khoản giảm trừ khác, ví dụ: 75.000 FR cho bất động bị trưng mua hay cho nhà phụ, 20.000 GR cho vợ chồng 10.000 FR cho đứa … Đối với thu nhập từ chuyển nhượng động sản mà giá trị chuyển động sản mà giá trị chuyển nhượng vượt 50.000 FR áp dụng thuế suất 16% ngồi cịn phải chịu thêm mức đóng góp xã hội 10% - Thù lao người điều hành công ty + Thu nhập tiền lương thành viên công ty tư nhân (không thuộc diện nộp thuế thu nhập công ty) phải gộp vào lãi công ty phân phối cho thành viên để tính thuế thu nhập cá nhân danh nghĩa người theo loại thu nhập từ sản xuất thương mại, không phép hạch tốn vào chi phí cơng ty + Thu nhập từ tiền lương Tổng giám đốc công ty vơ danh lãnh đạo có cổ phần công ty cổ phần coi thu nhập từ tiền lương công ty khoản chi phí phép trừ xác định thu nhập chịu thuế I.3 Xác định tổng thu nhập chịu thuế Tổng thu nhập chịu thuế hộ nộp thuế tổng khoản thu nhập ròng từ nguồn thu nhập (được xác định theo quy tắc nêu trên) đối tượng nộp thuế cộng với tổng thu nhập vợ (hoặc chồng) sáp nhập vào hộ (nếu có) sau trừ khoản lỗ loại thu nhập Ngoài ra, hộ nộp thuế trừ khỏi tổng thu nhập chịu thuế khoản chi phí (nếu thỏa mãn điều kiện quy định) như: trợ cấp đời sống bắt buộc theo phán tòa vợ (chồng) ly thân hay ly dị cho người tối đa 30.330 FR, chi nuôi dưỡng người già 75 tuổi tối đa 17.680 FR… khoản lỗ chưa trừ hết năm trước I.4 Biểu thuế Thuế thu nhập cá nhân áp dụng biểu luỹ tiến phần gồm bậc (0%, 8,25%, 21,75%, 31,75%, 41,25% 53,25%) đó, thuế suất thấp 0% cho mức thu nhập 26.600 FR, cao 53,25% cho mức thu nhập vượt 299.200 FR ... thiện Luật thu? ?? thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thu? ?? thu nhập cá nhân, tăng ngân sách nhà nước, nên chọn nghiên cứu đề tài: “Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thu? ?? Thu nhập cá nhân. .. Căn phương pháp tính thu? ?? Căn tính thu? ?? thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất Thu nhập chịu thu? ?? * Thu nhập thường xuyên chịu thu? ?? + Các khoản thu nhập thường xuyên chịu thu? ?? 29 - Các khoản thu nhập hình... tính thu? ?? * Thu? ?? suất - Thu nhập tính thu? ?? xác định khác cho cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú - Thu nhập tính thu? ?? phần thu nhập lại thu nhập chịu thu? ?? sau trừ số khoản chi phí để tạo thu nhập