1 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Ngày tháng 11 năm 2006 diễn kiện quan trọng, có ảnh hưởng sâu sắc đến tồn đời sống kinh tế - trị đất nước, việc Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 120 Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Việc gia nhập WTO mở hội lớn đồng thời đem lại thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam Điều địi hỏi doanh nghiệp phải có chiến lược phát triển hợp lý, có biện pháp ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro nhằm đạt mục tiêu đề Để đạt thành công thương trường bối cảnh cạnh tranh ngày khốc liệt gay gắt địi hỏi cơng tác quản lý, quản trị doanh nghiệp nói chung cơng tác kiểm tra - kiểm sốt nói riêng cần phải coi trọng Chính vậy, việc xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm soát nội (KSNB) trở thành yêu cầu cấp thiết với doanh nghiệp nói chung cơng ty cổ phần (CTCP) nói riêng - mơ hình doanh nghiệp phổ biến kinh tế hội nhập Cổ phần hoá tạo loại hình doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu, có đơng đảo người lao động nhà đầu tư xã hội tham gia nhằm tạo động lực cho phát triển nâng cao hiệu hoạt động cơng ty CTCP hình thức doanh nghiệp mà chủ sở hữu thực công ty cổ đông số lượng cổ đông tham giá góp vốn vào cơng ty khơng hạn chế Trong CTCP, HĐQT đại hội cổ đông bầu ra, người đại diện cho chủ sở hữu công ty thực công tác quản trị công ty; cịn Ban (tổng) giám đốc kế tốn trưởng người trực tiếp thực cơng tác quản lý điều hành công ty Do đặc thù CTCP ln có tách biệt cơng tác quản trị công tác điều hành; tách biệt việc sở hữu công ty việc vận hành công ty nên công ty cần hệ thống kiểm soát xây dựng tuân thủ cách chặt chẽ, thống từ xuống để đảm bảo tính minh bạch hiệu hoạt động Tuy nhiên, thực trạng phổ biến Việt Nam phương pháp quản lý nhiều CTCP chưa thật hợp lý, hệ thống kiểm tra, giám sát cơng ty cịn lỏng lẻo chưa thực tn thủ nghiêm chỉnh Có cơng ty chưa tách bạch công tác quản trị, công tác điều hành cơng tác kiểm sốt nên kiểm tra giám sát không thực việc thực mang tính chất lấy lệ, hình thức; có cơng ty việc kiểm tra, giám sát bị xem nhẹ, tồn cơng việc phụ thuộc nhiều vào lực chuyên môn đạo đức tính chủ quan cá nhân Một hệ thống kiểm tra giám sát yếu dễ gây tượng sai sót gian lận công ty Là sinh viên Chuyên ngành kế tốn - kiểm tốn, tơi đặc biệt quan tâm đến vấn đề xây dựng, hoàn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp Thực tế khảo sát số CTCP địa bàn Thành phố Hà Nội tơi có hội tìm hiểu sâu thêm thực trạng hệ thống KSNB công ty này, bên cạnh mặt được, số mặt hạn chế mà theo cần phải cải thiện để đảm bảo tính bền vững nâng cao hiệu hoạt động CTCP Từ lý trên, tơi chọn đề tài: “Hồn thiện hệ thống KSNB CTCP địa bàn Thành phố Hà Nội” làm đề tài nghiên cứu luận văn Thạc sỹ để có hội bày tỏ quan điểm thân góp phần đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB CTCP Kết cấu luận văn gồm phần lớn: Chương Lý luận chung hệ thống KSNB CTCP; Chương Thực trạng hệ thống KSNB CTCP; Chương Một số giải pháp đề xuất hoàn thiện hệ thống KSNB CTCP Nội dung nghiên cứu Đề tài: - Khái quát hoá vấn đề hệ thống KSNB - Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB CTCP địa bàn Thành phố Hà Nội thông qua kết khảo sát số CTCP địa bàn Thành phố - Đưa số giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB CTCP 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Về đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu hệ thống KSNB doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình CTCP Về phạm vi nghiên cứu Với số lượng CTCP ngày gia tăng nay, tác giả tiến hành nghiên cứu trực tiếp hai CTCP bao gồm CTCP Xà phòng Hà nội (HASO) đại diện cho doanh nghiệp Nhà nước chuyển sang CTCP, doanh nghiệp sản xuất CTCP Đầu tư tài Bất động sản TÔGI (TOGI) đại diện cho doanh nghiệp tư nhân cổ phần hóa có quy mơ vốn tương đối lớn Bên cạnh đó, tác giả tiến hành gửi phiếu điều tra tới 50 CTCP có quy mơ vừa lớn địa bàn Thành phố Hà nội nhận 15 phiếu trả lời, đạt 30% Mẫu phiếu điều tra tóm lược kết điều tra trình phụ lục 01, qua rút vấn đề tồn đề xuất số biện pháp nhằm hồn thiện hệ thống KSNB, góp phần nâng cao hiệu hoạt động CTCP Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp: phương pháp nghiên cứu tài liệu; phương pháp điều tra, chọn mẫu; phương pháp so sánh; phương pháp phân tích, đánh giá; phương pháp quy nạp; phương pháp vấn, đặt câu hỏi để thực công việc nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận văn thực công việc tổng kết hệ thống hoá sở lý luận hệ thống KSNB mơ hình CTCP; Trên sở nghiên cứu hệ thống KSNB áp dụng cho CTCP, luận văn đề xuất số biện pháp góp phần hồn thiện hệ thống KSNB, tăng cường cơng tác quản lý tài chính, nâng cao hiệu hoạt động CTCP giai đoạn CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 1.1.1 Lý luận chung kiểm sốt quản lý Trong quan hệ với tổ chức máy, quản lý tác động có tổ chức, có định hướng chủ thể quản lý lên đối tượng quản lý nhằm sử dụng có hiệu nguồn lực xác định để đạt mục tiêu đề Chủ thể quản lý máy quản lý đơn vị, bao gồm cán lãnh đạo cấp phận cán chuyên môn thực thi nghiệp vụ quản lý, điều hành đơn vị Đối tượng quản lý người vật, tượng diễn đơn vị Đối tượng quản lý có nhiều đặc tính khác q trình quản lý phát sinh vấn đề phức tạp mức độ khác Mục tiêu quản lý đơn vị sau q trình quản lý đo lường lượng hóa kết mà đơn vị phải hướng tới thời gian định Toàn q trình quản lý bao gồm khâu chính: khâu định hướng khâu tổ chức thực hướng định Ở khâu, chức kiểm sốt ln đề cao cho biết mức độ sát thực quản lý Để đạt kế hoạch đề ra, khâu tổ chức thực cần phải coi trọng tồn q trình quản lý Tổ chức thực bao gồm: từ việc áp dụng chủ trương, trình tự định hướng tới việc sử dụng hiệu nguồn lực có Trong khâu người quản lý phải vận dụng kỹ điều hành để quản lý, đạo phối hợp phận Kết hoàn thành báo cáo so sánh với mục tiêu đặt kế hoạch Từ kết này, người quản lý kiểm tra, đánh giá điều hành hoạt động cách phù hợp nhằm đạt mục tiêu đề cách tốt Ở khâu định hướng cần có dự báo nguồn lực mục tiêu đồng thời kiểm tra lại thơng tin nguồn lực mục tiêu đó, xây dựng chương trình, kế hoạch… Sau chương trình kế hoạch kiểm sốt đưa định cụ thể để thực Ở khâu tổ chức thực hướng định cần kết hợp nguồn lực theo phương án tối ưu, thường xuyên kiểm tra, kiểm soát diễn biến kết trình để điều hòa mối quan hệ, điều chỉnh mục tiêu nhằm đạt kết tối ưu Như vậy, kiểm soát quy trình giám sát hoạt động để đảm bảo hoạt động thực theo kế hoạch Quy trình bao gồm bước khác nhau: đo lường thành lao động, so sánh thành thực tế với chuẩn mực có hành động để chỉnh sửa sai lệch chuẩn mực không phù hợp Một hệ thống kiểm soát hữu hiệu bảo đảm hoạt động hoàn tất theo cách thức đưa đến việc đạt mục tiêu tổ chức Theo định nghĩa này, kiểm sốt khơng phải giai đoạn hay khâu q trình quản lý mà thực tất giai đoạn trình quản lý Vì hiểu kiểm sốt chức quản lý Tuy nhiên, chức thể khác tùy thuộc vào chế kinh tế cấp quản lý, vào loại hình hoạt động cụ thể, vào truyền thống văn hóa điều kiện kinh tế xã hội khác nơi thời kỳ lịch sử cụ thể Một cách tổng qt, kiểm sốt phân thành kiểm soát trực tiếp kiểm soát tổng quát Kiểm soát trực tiếp: Là thủ tục, quy chế kiểm soát xây dựng sở đánh giá yếu tố, phận cấu thành hệ thống quản lý Kiểm soát trực tiếp bao gồm loại hình bản: kiểm sốt hành vi, kiểm soát xử lý kiểm soát bảo vệ Kiểm soát hành vi việc kiểm soát hoạt động riêng lẻ nhân viên độc lập với người thực hoạt động tiến hành Đây biện pháp tương đối hiệu nhằm phát ngăn chặn gian lận, sai sót Một hệ thống kiểm sốt hành vi hữu hiệu giúp cho tồn cơng việc kiểm soát giảm nhẹ cách đáng kể Kiểm soát xử lý kiểm soát việc nắm bắt, giải giao dịch hay công việc mà nhờ chúng giao dịch công nhận, cho phép, phân loại, tính tốn, ghi chép, tổng hợp báo cáo Trong trường hợp thông tin xử lý hệ thống máy tính kiểm sốt xử lý thực thông qua chức xử lý điện toán Kiểm soát bảo vệ biện pháp, quy chế kiểm sốt nhằm đảm bảo an tồn tài sản thông tin đơn vị Các trọng điểm nhằm vào mục đích bao gồm: Một là: Phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản, đặc biệt phân định trách nhiệm bảo quản với trách nhiệm ghi chép tài sản, hạn chế tiếp cận trực tiếp người khơng có trách nhiệm với tài sản sổ sách đơn vị chưa phép người quản lý Chẳng hạn: Ban hành thực quy chế kiểm soát việc vào kho hàng, quy chế bảo trì sửa chữa tài sản, kiểm soát việc tham khảo tài liệu kế tốn, liệu lưu trữ máy vi tính Hai là: Hệ thống an tồn Ví dụ nhà kho, két sắt chịu lửa, hệ thống báo động, báo cháy, cài đặt mã truy cập thông tin… Bà là: Kiểm kê vật xác nhận bên thứ ba Kiểm soát tổng quát kiểm soát tổng thể nhiều hệ thống, nhiều công việc khác Trong mơi trường tin học hóa quản lý mức độ cao kiểm sốt tổng qt thuộc chức phịng điện tốn Muốn đánh giá kiểm sốt trường hợp phải sử dụng chuyên gia am hiểu máy tính Như vậy, qua nghiên cứu lý luận kiểm sốt quản lý thấy kiểm soát chức quản lý, gắn liền với quản lý, đâu có quản lý có kiểm sốt Xã hội phát triển cao vai trị quản lý lớn, nội dung quản lý phức tạp, cơng tác quản lý địi hỏi cơng việc phức tạp địi hỏi người quản lý khơng có đủ kiến thức, kỹ lĩnh mà phải động, nhạy bén, am hiểu tình hình thực tế để có định phù hợp lên đối tượng quản lý nhằm mục tiêu đề 1.1.2 Khái niệm Hệ thống KSNB Quan điểm Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) Theo quan niệm IFAC “Hệ thống KSNB hệ thống sách thủ tục nhằm bốn (4) mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, bảo đảm hiệu hoạt động” Theo đó, KSNB chức thường xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đề đơn vị  Bảo vệ tài sản đơn vị Tài sản đơn vị bảo vệ bao gồm tài sản hữu hình, tài sản vơ hình tài sản phi vật chất khác như: sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng… doanh nghiệp  Bảo đảm độ tin cậy thơng tin Thơng tin muốn nói chủ yếu thơng tin kinh tế tài máy kế tốn xử lý tổng hợp Thơng tin cần bảo đảm độ tin cậy quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Các thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác, tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế tài  Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý Hệ thống KSNB thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tuân thủ mức  Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp – nguyên nhân gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát Hệ thống KSNB doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Quan điểm kế tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA) Theo Viện kế tốn viên cơng chứng (IACPA) (Mỹ), KSNB định nghĩa sau: “KSNB gồm kế hoạch tổ chức tất phương pháp, biện pháp phối hợp thừa nhận dùng kinh doanh để bảo vệ tài sản tổ chức, kiểm tra độ xác độ tin cậy thơng tin kế tốn, thúc đẩy hiệu hoạt động khích lệ bám sát chủ trương quản lý đề ra” Theo quan niêm hệ thống KSNB có xu hướng thiên phục vụ mục tiêu doanh nghiệp gần với quan niệm liên đồn kế tốn quốc tế Quan điểm chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Theo VSA 400 Hệ thống KSNB định nghĩa sau: “Hệ thống KSNB qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống KSNB bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát” Trong đó: Hệ thống kế tốn: Là qui định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế tốn lập báo cáo tài Mơi trường kiểm soát: Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên HĐQT, ban giám đốc hệ thống KSNB đơn vị Thủ tục kiểm soát: Là quy chế thủ tục ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Theo quan niệm hệ thống KSNB mơ tả theo mắt kiểm tốn viên độc lập bên ngồi doanh nghiệp hướng đến phục vụ mục tiêu kiểm toán viên thực kiểm tốn đơn vị Tóm lại, “Hệ thống KSNB hệ thống chế kiểm soát doanh nghiệp cụ thể quy chế quản lý ban lãnh đạo ban hành nhằm giảm thiểu rủi ro làm cho doanh nghiệp không đạt mục tiêu mình” Qua định nghĩa nêu cho thấy KSNB khơng giới hạn chức tài kế tốn mà cịn có liên quan đến nhiều lĩnh vực khác hành chính, quản lý, khơng thuộc nhà quản lý mà địi hỏi phải có phối hợp đồng tất thành viên tổ chức KSNB phân biệt thành hai dạng kiểm soát kế toán kiểm soát quản lý KSNB kế toán hệ thống chế độ, thủ tục quy định mà ban giám đốc chịu trách nhiệm tổ chức, thiết lập nhằm tập trung vào hệ thống cung cấp số liệu cho việc đưa định như: hệ thống sổ sách kế tốn, báo cáo tài phương tiện sử dụng để xác định, định lượng phân loại thơng tin Mục tiêu KSNB kế tốn đảm bảo tin cậy, tính xác thực tồn vẹn thơng tin tài thơng tin nghiệp vụ nhằm đưa biện pháp bảo vệ tài sản thẩm tra tồn tài sản KSNB quản lý hệ thống chế độ, thủ tục quy định mà ban giám đốc chịu trách nhiệm tổ chức thiết lập nhằm: - Đảm bảo tuân thủ tổ chức sách, kế hoạch, thủ tục pháp luật quy định hành, từ tránh sai phạm thiếu tuân thủ - Đề chuẩn mực điều hành rõ ràng để định hướng việc sử dụng nguồn lực tiết kiệm có hiệu - Xây dựng mục tiêu mục đích cho hoạt động chương trình, triển khai thực thủ tục kiểm soát hướng tới kết hoạt động chương trình mong muốn Đồng thời tìm sách thủ tục tốt hơn, hồn thiện từ đề mục tiêu cao Mục tiêu hệ thống kiểm soát quản lý bao gồm đảm bảo chắn nhà quản lý nhân viên hiểu rõ công việc cần thiết mà họ phải thực để đạt mục tiêu đó; thơng qua kết cơng việc đến phận tổ chức; Hệ thống kiểm soát quản lý trọng vào việc định quản trị nội xúc tiến việc thực theo sát với mục tiêu tổ chức Để đạt mục tiêu tổ chức, KSNB quản lý phải phù hợp với cấu tổ chức đơn vị: số cơng ty tổ chức theo chức sản xuất, bán hàng dịch vụ; số cơng ty khác tổ chức theo khu vực có trách nhiệm tạo lợi nhuận theo sản phẩm theo vùng 10 Nội dung chủ yếu hoạt động kiểm soát quản lý tùy thuộc vào loại hình hoạt động Với hoạt động kinh doanh mục tiêu lợi nhuận nên kiểm soát hướng tới việc xem xét hiệu vốn, lao động, tài nguyên Với hoạt động nghiệp mục tiêu hoạt động lại thực tốt nhiệm vụ xã hội, quản lý với chi phí hợp lý nên kiểm sốt thường xem xét tính tuân thủ hiệu quản lý Kiểm soát quản lý phù hợp với loại kiểm soát hoạt động nhân sự, kiểm soát tổ chức, kiểm soát chất lượng kỹ thuật… Kiểm soát kế toán kiểm sốt quản lý có vai trị ln hỗ trợ cho Tuy nhiên, kiểm sốt kế tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác thơng tin kế tốn kiểm sốt quản lý Kiểm soát quản lý gắn liền với trách nhiệm thực mục tiêu tổ chức điểm xuất phát để thành lập kiểm soát kế toán 1.1.3 Vai trò chủ yếu Hệ thống KSNB Những định nghĩa nêu hệ thống KSNB phần giúp cho cho nhận thức tầm quan trọng hệ thống KSNB công ty Một hệ thống KSNB vững mạnh mang lại cho công ty nhiều lợi ích: - Giúp Ban lãnh đạo cơng ty giảm bớt tâm trạng bất an rủi ro, người tài sản; - Giúp Ban lãnh đạo công ty giảm tải trọng công việc, vụ hàng ngày để tập trung vào vấn đề chiến lược; - Giúp Ban lãnh đạo cơng ty chun nghiệp hố cơng tác quản lý điều hành, cụ thể: + Công ty quản lý cách khoa học, tuý cảm tính (kinh nghiệm trực giác); + Cơng ty quản lý chế quy chế khơng phải t dựa vào lịng tin Thơng thường, cơng ty phát triển hệ thống KSNB có điều kiện phát huy hiệu lợi ích mang lại cho công ty trở nên to lớn Đối với CTCP, đặc biệt CTCP đại chúng, nơi có tách biệt lớn quản trị 93 - Bộ phận kiểm toán nội phải đảm bảo nghiệp vụ thành thạo trình đào tạo kiểm toán viên nội phải đủ để thực cơng việc kiểm tốn - Bộ phận kiểm tốn nội phải có đạt kiến thức, kỹ năng, kỷ luật cần thiết để làm nhiệm vụ kiểm toán - Bộ phận kiểm toán nội phải bảo đảm lần kiểm toán thẩm tra - Kiểm toán viên nội phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp - Kiểm toán viên nội phải khéo ứng xử tiếp xúc với người trao đổi thơng tin có hiệu - Kiểm tốn viên nội phải trau dồi trình độ nghiệp vụ thông qua việc học tập không ngừng - Kiểm toán viên nội phải thực cẩn trọng nghề nghiệp mực tiến hành kiểm tốn nội Ba phạm vi cơng việc: Phạm vi kiểm toán nội phải bao gồm việc xem xét đánh giá tính đầy đủ hiệu hệ thống KSNB tổ chức chất lượng thành tích thực nhiệm vụ giao Phạm vi cơng việc kiểm tốn viên nội bao gồm việc kiểm toán phải thực Tuy nhiên, ban giám đốc HĐQT đưa định hướng chung phạm vi công việc hoạt động phải kiểm tốn Với mục đích thẩm tra tính đầy đủ hệ thống KSNB để xác định chắn liệu hệ thống thiết lập có đảm bảo thực mục tiêu tổ chức cách có hiệu tiết kiệm khơng? hệ thống KSNB có hoạt động mong muốn khơng? Và mục tiêu hệ thống KSNB có đảm bảo thực hiện? Bốn trình cơng việc kiểm tốn: Cơng việc kiểm tốn phải bao gồm vạch kế hoạch kiểm toán, xem xét đánh giá thông tin, thông báo kết điều tra nghiên cứu - Kiểm toán viên nội phải lập kế hoạch cho kiểm toán Việc lập kế hoạch phải văn phải bao gồm: Thứ xây dựng mục tiêu kiểm tốn phạm vi cơng việc 94 Thứ hai thu thập thông tin hoạt động kiểm toán Thứ ba xác định nguồn cần thiết để thực kiểm toán Thứ tư liên hệ với người cần biết kiểm tốn Thứ năm thích hợp thực khảo sát chỗ để làm quen với hoạt động công việc kiểm soát kiểm toán, để xác định lĩnh vực trọng điểm kiểm toán mời phận kiểm toán nhận xét kiến nghị Thứ sáu viết chương trình kiểm tốn Thứ bảy xác định kết kiểm tốn thơng báo nào, cho Thứ tám nhận phê duyệt kế hoạch kiểm toán - Cơng việc kiểm tốn viên nội phải thực kiểm tốn viên nội phải thu thập, phân tích, giải thích chọn lọc thơng tin để xác minh kết kiểm tốn Q trình kiểm tra đánh giá thơng tin sau: Thông tin phải thu thập tất vấn đề liên quan đến mục tiêu kiểm toán phạm vi công việc Thông tin phải đầy đủ, yếu, thích hợp hữu ích để tạo sở vững cho phát kiến nghị kiểm toán Các thủ tục kiểm toán, kể phương pháp trắc nghiệm chọn mẫu sử dụng, phải lựa chọn trước, áp dụng đâu, mở rộng, thay đổi hồn cảnh cho phép Q trình thu thập, phân tích, giải thích lập thành tài liệu thơng tin phải giám sát để đưa khẳng định hợp lý tính khách quan kiểm tốn viên giữ vững đáp ứng mục tiêu kiểm toán Hồ sơ kiểm toán văn kiểm toán phải kiểm toán viên soạn thảo lãnh đạo phận kiểm toán nội xem xét Hồ sơ kiểm tốn phải ghi chép thơng tin nhận được, phân tích thực phải xác nhận sở hình thành phát kiến nghị cần báo cáo - Tiếp đến kiểm toán viên nội phải báo cáo kết cơng việc kiểm tốn 95 họ Một báo cáo soạn ký tên phải đưa sau hồn thành cơng việc thẩm tra kiểm toán Kiểm toán viên nội phải trao đổi ý kiến kết luận kiến nghị với ban giám đốc hữu quan trước đưa báo cáo cuối Báo cáo phải thể tính khách quan, rõ ràng, súc tích, có tính xây dựng kịp thời Báo cáo phải trình bày mục đích, phạm vi kết kiểm tốn ; phần thích hợp báo cáo phải bày tỏ ý kiến kiểm toán viên Mặt khác, báo cáo phải có kiến nghị đề cải tiến có thể, cơng nhận kết đạt đưa hành động khắc phục… Năm quản lý phận kiểm toán nội bộ: Người phụ trách kiểm toán nội phải quản lý đắn phận kiểm toán nội Người phụ trách kiểm toán nội chịu trách nhiệm quản lý tốt phận cho: - Cơng việc kiểm tốn đạt mục đích trách nhiệm ban giám đốc thơng qua HĐQT phê duyệt; - Các nguồn lực cảu phận kiểm toán nội sử dụng tối đa có hiệu quả; Cơng việc kiểm tốn phù hợp với chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội 3.3.8 Hồn thiện mơi trường pháp lý cho việc thành lập máy KTNB CTCP Việc xây dựng phận kiểm tốn nội cịn nhiều mẻ doanh nghiệp Việt Nam nói chung CTCP nói riêng Những quy định pháp lý thức đánh dấu đời hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nước ban hành quy chế kiểm toán nội theo Quyết định số 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 Ngày 16 tháng 04 năm 1998, Bộ tài ban hành Thơng tư số 52/1998-TT/BTC hướng dẫn tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nước Nhưng bất cập quy định nên Thông tư thay Thơng tư 171/1998-TT/BTC ngày 22/12/1998 tài Theo chuẩn mực kiểm toán số 610 – Sử dụng tư liệu kiểm toán nội – ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 96 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài Như vậy, Bộ Tài ban hành thông tư hướng dẫn tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nước, mà chưa có mơ hình CTCP Do đó, Bộ tài cần tạo dựng đầy đủ hồn thiện khung pháp lý cho việc xây dựng máy kiểm tốn nội mơ hình CTCP - mơ hình doanh nghiệp có số đặc điểm khác biệt nhiều so với doanh nghiệp Nhà nước 97 KẾT LUẬN Nền kinh tế nước ta với xu hội nhập quốc tế ngày sâu rộng mở cho doanh nghiệp Việt Nam nhiều hội đồng thời đặt thách thức không nhỏ Trong chế thị trường cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp phải tự vươn lên sức lực thân mình, KSNB giúp cho nhà quản trị có đầy đủ thơng tin xác tình hình hoạt động doanh nghiệp mà từ định quản lý, đảm bảo kinh doanh cách có lãi phát triển bền vững Chính vậy, việc xây dựng khơng ngừng hồn thiện hệ thống KSNB trở thành yêu cầu cấp thiết, mang tính thời doanh nghiệp nói chung CTCP nói riêng Các cơng ty cần hiểu biết rõ HTKSNB vận dụng cách linh hoạt phù hợp với đặc điểm công ty Đề tài “ Hoàn thiện hệ thống KSNB CTCP địa bàn Thành phố Hà Nội” trình bày mong muốn đóng góp thêm cách nhìn nhận đánh giá HTKSNB CTCP Trong khuôn khổ chuyên đề, tác giả tập trung vào vấn đề chủ yếu sau đây:  Luận văn khái quát đề chung hệ thống KSNB CTCP  Luận văn phân tích thực trạng đánh giá hệ thống KSNB 12 CTCP đồng thời khái qt hóa HTKSNB mơ hình CTCP địa bàn Hà Nội  Trên sở lý luận hệ thống KSNB thực trạng hệ thống KSNB CTCP địa bàn Thành phố Hà Nội, chuyên đề đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB công ty Với vấn đề nghiên cứu luận văn, tác giả hy vọng góp phần làm sáng tỏ thêm sở thực tiễn cho việc xây dựng hoàn thiện hệ thống KSNB điều kiện cạnh tranh, hội nhập Hy vọng kết nghiên cứu nói tài liệu tham khảo hữu ích cho nghiên cứu chuyên sâu 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh - TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Alvin A.Arens James K.Loebbecke, Kiểm toán (Bản dịch), NXB Thống kê Victor Z.Brink and Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội đại (Bản dịch), NXB Tài 99 PHỤ LỤC KẾT QUẢ TỔNG HỢP PHIẾU ĐIỀU TRA Ban lãnh đạo công ty coi việc thiết lập hệ thống KSNB nào? 93% Rất quan trọng 0% Không quan trọng 7% Tương đối quan trọng 0%Ý kiến khác: Thành viên ban kiểm sốt cơng ty giữ vị trí kiêm nhiệm 73% 100% kiêm nhiệm 7% Hồn tồn khơng kiêm nhiệm 20% Có số kiêm nhiệm Cơng ty có phận kiểm tốn nội chưa? 7% Đã có 93% Chưa có Cơng ty có kế hoạch xây dựng hệ thống kiểm tốn nội cho riêng công ty không (trong trường hợp chưa có) 67% Chưa có kế hoạch 13% Đang trình triển khai 20% Đã có kế hoạch chưa thực 0% Ý kiến khác Hiện phịng ban cơng ty tách bạch chức quyền hạn chưa? 13% Đã tách bạch hồn tồn 67% Cịn số chức chồng chéo 20% Chức nhiều phòng ban chồng chéo 0% Ý kiến khác Cơ cấu tổ chức cơng ty có cho phép hay tạo điều kiện để phòng ban kiểm tra chéo lẫn khơng? 73% Có 27% Khơng Tồn cán cơng nhân viên cơng ty có đào tạo thường xun để nâng cao trình độ khơng 53% Có 47% Khơng 0% Ý kiến khác Nhân sử dụng vị trí cơng ty có làm việc theo chun mơn đào tạo không? 0% > 50% làm việc theo chuyên ngành đào tạo 80% > 75% làm việc theo chuyên ngành đào tạo 20% > 90% làm việc theo chuyên ngành đào tạo 0% Ý kiến khác Ban lãnh đạo cơng ty có lấy kiến tín nhiệm thường xuyên hay định kỳ không? 0% Thường xuyên 20% Định kỳ 80% Không 10 Hệ thống cán công ty bố trí hợp lý hay chưa? 100 0% Rất hợp lý 27% Chưa hợp lý 73% Tương đối hợp lý 0% Ý kiến khác: 11 Công ty có thường xuyên thực xây dựng kế hoạch cho hoạt động công ty không? 0% Không xây dựng 93% Được xây dựng thường xuyên 7% Đôi xây dựng 12 Tầm quan trọng việc lập kế hoạch theo đánh giá công ty 20% Rất quan trọng 73% Chỉ hình thức 7% Ít quan trọng 0% Ý kiến khác : 13 Các kế hoạch Cơng ty bao gồm kế hoạch gì? - Kế hoạch tài - Kế hoạch tiêu thụ - Kế hoạch nhân - Kế hoạch đầu tư 14 Kết thực thực tế so với kế hoạch xây dựng 60% Khác biệt lớn 7% Khơng có khác biệt 33% Ít khác biệt 15 Việc thực kế hoạch cơng ty có theo dõi, kiểm tra thường xuyên không? 13% Thường xuyên kiểm tra sát 74% Chỉ định kỳ kiểm tra 13% Không kiểm tra, giám sát 16 Mức độ am hiểu lĩnh vực tài chính, kế tốn thành viên ban kiểm soát 34% Chuyên sâu 0% Sơ qua 66% Khái qt 0% Khơng biết 17 Năng lực, trình độ thành viên Ban kiểm soát 7% Trên đại học 0% Cao đẳng 93% Đại học 0% Trung cấp 18 Cơng ty có xây dựng quy trình cơng việc cụ thể cho hoạt động công ty không? 7% 100% cơng việc xây dựng quy trình thực 13% Khơng có quy trình cơng việc 80% Chỉ có số cơng việc xây dựng quy trình 19 Quy trình cơng việc xây dựng có áp dụng cách chặt chẽ khơng 13% Áp dụng chặt chẽ 74% Lúc có lúc khơng 13% Khơng áp dụng 20 Quy trình cơng việc có có phố biến quán triệt tới tồn thể cán cơng nhân viên cơng ty không? 27% Luôn phố biến quán triệt từ vào làm 73% Có người phố biến có người khơng 0% Ý kiến khác 101 21 Chính sách tiền lương, thu nhập cơng ty người lao động đánh nào? 13% Rất hài lịng 13% Khơng hài lịng 74% Tương đối hài lòng 0% Ý kiến khác: 22 Việc thực theo quy trình cơng việc có giám sát chặt chẽ không? 33% Luôn giám sát chặt chẽ 0% Không giám sát thường xuyên 67% Được giám sát cách tương đối 23 Đánh giá sách tuyển dụng lao động nào? 60% Đáp ứng yêu cầu 40% Khơng cụ thể, rõ ràng 0% Khơng có 0% Ý kiến khác 24 Cơng ty có áp dụng chế th tuyển Giám đốc kế tốn trưởng khơng? 13% Có 87% Khơng 25 Các cán chủ chốt cơng ty có phải thành viên gia đình khơng? 13% Có i Ảnh hưởng lớn đến minh bạch công ty ii Không ảnh hưởng nhiều đến minh bạch công ty 87% Không 26 Ngun tắc ủy quyền cơng ty có đảm bảo nghiêm ngặt không? 13% Luôn tuân thủ nghiêm ngặt 0% Không tuân thủ nghiêm ngặt 87% Đơi có ngoại lệ 0% Ý kiến khác 27 Các kiến nghị KTNB có cơng khai hay khơng có thực khơng? 0% Có 100% Khơng 28 Vai trị phận kiểm tốn nội theo đánh giá công ty 7% Rất quan trọng 93% Không cần thiết/ chưa cần thiết 0% Ít quan trọng 0% Ý kiến khác 29 Bộ phận kiểm tốn nội cơng ty trực thuộc □Hội đồng quản trị □Ban Giám đốc 30 Kiểm toán viên nội có quan hệ ruột thịt với thành viên ban giám đốc, nhân viên phịng kế tốn khơng? □Có □Khơng 31 Đánh giá hiệu hoạt động phận kiểm toán nội 0% Hiệu 0% Khơng hiệu 100% Ít hiệu 0% Ý kiến khác 102 32 Cơng ty có tiến hành lập báo cáo quản trị phục vụ cho công tác quản lý 53% Có 47% Khơng 33 Việc ln chuyển chứng từ kế tốn có thực cách nhanh chóng khoa học khơng? 87% Có 13% Khơng 34 Việc lập báo cáo tài có theo quy định khơng? 100% Có % Khơng 35 Nhân viên kế tốn có mang sổ sách chứng từ kế tốn nhà khơng? 0% Có 100% Khơng 36 Tỷ lệ nợ phải thu khó địi chiếm % tổng công nợ phải thu 86% (3% đến 4%) 7% Nhỏ 2% 0% Tỷ lệ khác 7% Không biết xác 37 Nhân viên phịng kế tốn có thay đổi thường xun khơng? 0% Có 100% Khơng 38 Kế tốn trưởng có nắm giữ nhiều cổ phiếu cơng ty hay khơng? 27% Có 73% Khơng 39 Nhân viên kế tốn có chịu áp lực từ phía ban giám đốc lập báo cáo tài khơng? 73% Có 27% Khơng 40 Chứng từ kế tốn có đầy đủ nội dung theo quy định khơng? Nếu có chứng từ điện tử có mã khố khơng? 100% Có 0% Khơng 41 Các chữ ký chứng từ, sổ sách kế tốn có đủ dấu, chữ ký người có thẩm quyền, hay người uỷ quyền ký khơng? 100% Có 0% Khơng 42 Các sách kế tốn có qn năm khơng? Nếu có thay đổi có giải trình hợp lý khơng? 100% Có 0% Khơng 43 Hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty sử dụng có phù hợp với quy định Bộ tài khơng? 100% Có 0% Khơng 44 Các sổ sách, chứng từ kế tốn có đánh số liên tiếp khơng? 100% Có 0% Khơng 45 Cơng việc thủ quỹ kế tốn có người đảm nhận khơng? 93% Có 7% Khơng 46 Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ khơng? 100% Có 0% Khơng 47 Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có thực thường xun khơng? 100% Có 0% Khơng 48 Các khoản tiền thu có gửi vào ngân hàng khơng? 87% Có 13% Không 103 49 Việc đối chiếu với ngân hàng có thực hàng tháng, hàng q khơng? 100% Có 0% Khơng 50 Các khoản tiền ngoại tệ có theo dõi riêng khơng? 100% Có 0% Khơng 51 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi chép dựa chứng từ khơng? 100% Có 0% Khơng 52 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ kỳ khơng? 93% Có 7% Khơng 53 Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu, phải trả khách hàng khơng? 100% Có 0% Khơng 54 Có đối chiếu cơng nợ thường xun với khách hàng khơng? 53% Có 47% Khơng 55 Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có tham gia giao hàng khơng? 87% Có 13% Khơng 56 Cơng ty có tiến hành lập dự phịng cho khoản phải thu khó địi khơng? 7% Có 93% Khơng 57 Cuối kỳ khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá khơng? 73% Có 27% Khơng 58 Cơng ty có thực kiểm kê hàng tồn kho theo quy định không? 100% Có 0% Khơng 59 Bảo vệ cơng ty có ký xác nhận phiếu nhập hàng hoá đơn giao hàng khơng? 80% Có 20% Khơng 60 Địa điểm bố trí kho cơng ty có an tồn khơng? 80% Có 20% Khơng 61 Hệ thống thẻ kho có trì khơng? 93% Có 7% Khơng 62 Cơng ty có thực phân loại khoản mục hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời khơng? có để chúng riêng khơng? 13% Có 87% Khơng 63 Cơng ty có tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho? 7% Có 93% Khơng 64 Các phiếu nhập, xuất kho có ghi sổ kế tốn kịp thời khơng? 87% Có 13% Khơng 65 Việc xác định giá trị hàng tồn kho có qn với năm trước khơng? 100% Có 0% Khơng 66 Cơng ty có thực kiểm kê tài sản cố định theo quy định khơng? 100% Có 0% Khơng 67 Cơng ty có mang tài sản cố định chấp để vay vốn khơng? 104 67% Có 34% Khơng 68 Cơng ty có theo dõi riêng TSCĐ khơng cần dùng, chờ lý khơng? 73% Có 27% Khơng 69 Hệ thống thẻ TSCĐ có trì khơng? 100% Có 0% Khơng 70 Ngồi kế tốn, cơng ty có phận theo dõi quản lý danh mục TSCĐ khơng? 0% Có 100% Khơng 71 Khấu hao TSCĐ có tính theo quy định hành khơng? 100% Có 0% Khơng 72 Việc tính khấu hao TSCĐ có qn với năm trước khơng? 100% Có 0% Khơng 73 Các thủ tục lý TSCĐ có theo quy trình khơng? 100% Có 0% Khơng 74 Cơng ty có mua loại bảo hiểm cho TSCĐ cần bảo hiểm khơng? 100% Có 0% Khơng 105 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1.1 Lý luận chung kiểm soát quản lý .4 1.1.2 Khái niệm Hệ thống KSNB 1.1.3 Vai trò chủ yếu Hệ thống KSNB 10 1.2 CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 11 1.2.1 Mơi trường kiểm sốt 11 1.2.2 Hệ thống kế toán 14 1.2.3 Các thủ tục kiểm soát 15 1.2.4 Kiểm toán nội 17 1.3 NHỮNG HẠN CHẾ CỐ HỮU CỦA HỆ THỐNG KSNB 18 1.4 ĐẶC ĐIỂM CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ YÊU CẦU, MỤC TIÊU CỦA HỆ THỐNG KSNB TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN 19 1.4.1 Đặc điểm chung CTCP 19 1.4.1.1 Khái niệm CTCP .19 1.4.1.2 Đặc trưng tính ưu việt CTCP : 20 1.4.2 Mục tiêu, yêu cầu hệ thống KSNB CTCP 22 CHƯƠNG THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN .24 2.1 ĐẶC ĐIỂM VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 24 2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KSNB TRONG CTCP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 26 2.2.1 Môi trường kiểm soát 27 106 2.2.2 Hệ thống kế toán 47 2.2.3 Các thủ tục kiểm soát 54 2.2.4 Kiểm toán nội 69 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KSNB TRONG CTCP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 71 2.3.1 Những mặt tích cực hệ thống KSNB .71 2.3.1.1 Về mơi trường kiểm sốt 71 2.3.1.2 Về hệ thống kế toán .71 2.3.1.3.Về thủ tục kiểm soát 72 2.3.2 Những mặt hạn chế .72 2.3.2.1 Về mơi trường kiểm sốt 72 2.3.2.2 Về hệ thống kế toán .73 2.3.2.3 Về thủ tục kiểm soát .73 2.3.2.4 Về phận kiểm toán nội 75 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 76 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN HỆ THỐNG KSNB TẠI CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN 76 3.2 NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 77 3.3 CÁC ĐỀ XUẤT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ .79 3.3.1 Tăng cường tính độc lập lực cho BKS 79 3.3.2 Điều chỉnh cấu tổ chức trọng cơng tác nhân 80 3.3.3 Chuẩn hố quy trình lập kế hoạch sản xuất kinh doanh .81 3.3.4 Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị 82 3.3.5 Nâng cao công tác kiểm sốt hạn mức tín dụng khách hàng 83 107 3.3.6 Xây dựng sách lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi giảm giá hàng tồn kho 84 3.3.6.1 Chính sách lập dự phịng xố nợ phải thu khó địi 84 3.3.6.2 Chính sách dự phòng giảm giá hàng tồn kho 88 3.3.7 Xây dựng phận kiểm toán nội 90 3.3.8 Hoàn thiện môi trường pháp lý cho việc thành lập máy KTNB CTCP 95 KẾT LUẬN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 PHỤ LỤC 99 ... năm trở lại 2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KSNB TRONG CTCP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI Theo số liệu Cục thống kê Thành phố Hà Nội tính đến hết năm 2007, địa bàn Thành phố Hà Nội có tổng cộng 9067 cơng... KSNB CTCP Nội dung nghiên cứu Đề tài: - Khái quát hoá vấn đề hệ thống KSNB - Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB CTCP địa bàn Thành phố Hà Nội thông qua kết khảo sát số CTCP địa bàn Thành phố -... hoàn thiện hệ thống KSNB CTCP Kết cấu luận văn gồm phần lớn: Chương Lý luận chung hệ thống KSNB CTCP; Chương Thực trạng hệ thống KSNB CTCP; Chương Một số giải pháp đề xuất hoàn thiện hệ thống KSNB