Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt nam (chuẩn mực số 545 )
H TH NGỆ ỐCHU N M C KI M TOÁN VI T NAMẨ Ự Ể ỆCHU N M C S 545Ẩ Ự ỐKI M TOÁN VI C XÁC Đ NH VÀ TRÌNH BÀY GIÁ TR H P LÝỂ Ệ Ị Ị Ợ(Ban hành theo Quy t đ nh s 101/2005/QĐ-BTCế ị ốngày 29 tháng 12 năm 2005 c a B tr ng B Tài chính)ủ ộ ưở ộQUY Đ NH CHUNGỊ1. M c đích c a chu n m c này là quy đ nh các nguyên t c, th t c c b n và h ngụ ủ ẩ ự ị ắ ủ ụ ơ ả ướ d n th th c áp d ng các nguyên t c và th t c c b n trong vi c ki m toán vi c xácẫ ể ứ ụ ắ ủ ụ ơ ả ệ ể ệ đ nh và trình bày giá tr h p lý trên báo cáo tài chính. Chu n m c này h ng d n ki mị ị ợ ẩ ự ướ ẫ ể toán viên và công ty ki m toán xem xét vi c xác đ nh, trình bày và thuy t minh tài s n, nể ệ ị ế ả ợ ph i tr tr ng y u và m t s kho n m c nh t đ nh c a v n ch s h u đ c trình bàyả ả ọ ế ộ ố ả ụ ấ ị ủ ố ủ ở ữ ượ ho c th hi n theo giá tr h p lý trên báo cáo tài chính. Vi c xác đ nh giá tr h p lý c aặ ể ệ ị ợ ệ ị ị ợ ủ tài s n, n ph i tr và v n ch s h u có th phát sinh t nh ng ghi nh n ban đ u ho cả ợ ả ả ố ủ ở ữ ể ừ ữ ậ ầ ặ nh ng thay đ i giá tr sau đó. Nh ng thay đ i trong vi c xác đ nh giá tr h p lý phát sinhữ ổ ị ữ ổ ệ ị ị ợ qua th i gian có th đ c x lý theo các cách khác nhau theo quy đ nh c a chu n m c kờ ể ượ ử ị ủ ẩ ự ế toán và ch đ k ế ộ ế toán.2. Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i thu th p đ y đ b ng ch ng ki mể ể ả ậ ầ ủ ằ ứ ể toán thích h p v vi c đ n v đ c ki m toán đã xác đ nh và trình bày giá tr h pợ ề ệ ơ ị ượ ể ị ị ợ lý theo quy đ nh c a chu n m c k toán và ch đ k toánị ủ ẩ ự ế ế ộ ế .3. Chu n m c này áp d ng cho ki m toán báo cáo tài chính và cũng đ c v n d ng choẩ ự ụ ể ượ ậ ụ ki m toán thông tin tài chính khác và các d ch v liên quan c a công ty ki m toán.ể ị ụ ủ ểKi m toán viên và công ty ki m toán ph i tuân th nh ng quy đ nh c a chu n m c nàyể ể ả ủ ữ ị ủ ẩ ự trong quá trình th c hi n ki m toán báo cáo tài chính và cung c p d ch v liên quan.ự ệ ể ấ ị ụĐ n v đ c ki m toán và các bên s d ng k t qu ki m toán ph i có nh ng hi u bi tơ ị ượ ể ử ụ ế ả ể ả ữ ể ế c n thi t v các nguyên t c và th t c quy đ nh trong chu n m c này đ th c hi n tráchầ ế ề ắ ủ ụ ị ẩ ự ể ự ệ nhi m c a mình và đ ph i h p công vi c v i ki m toán viên và công ty ki m toánệ ủ ể ố ợ ệ ớ ể ể nh m gi i quy t các m i quan h trong quá trình ki m toán.ằ ả ế ố ệ ể4. Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán ch u trách nhi m v vi c xác đ nh và trình bày giáố ơ ị ượ ể ị ệ ề ệ ị tr h p lý trên báo cáo tài chính. Đ th c hi n m t ph n trách nhi m này, Ban Giám đ cị ợ ể ự ệ ộ ầ ệ ố đ n v đ c ki m toán c n thi t l p m t quy trình k toán và l p báo cáo tài chính choơ ị ượ ể ầ ế ậ ộ ế ậ vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý; l a ch n ph ng pháp đ nh giá thích h p; xác đ nhệ ị ị ợ ự ọ ươ ị ợ ị và thu th p đ y đ ch ng t làm c s cho nh ng gi đ nh quan tr ng; ti n hành đ nh giáậ ầ ủ ứ ừ ơ ở ữ ả ị ọ ế ị và đ m b o r ng vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý là phù h p v i chu n m c kả ả ằ ệ ị ị ợ ợ ớ ẩ ự ế toán, ch đ k toán mà đ n v đ c ki m toán đã áp d ng.ế ộ ế ơ ị ượ ể ụ5. Xác đ nh giá tr h p lý cũng nh nhi u ph ng pháp đ nh giá ph i d a trên các c tínhị ị ợ ư ề ươ ị ả ự ướ nên không th t chính xác, đ c bi t là khi xác đ nh giá tr h p lý không liên quan đ nậ ặ ệ ị ị ợ ế lu ng ti n theo h p đ ng ho c không có thông tin c a th tr ng cho vi c c tính.ồ ề ợ ồ ặ ủ ị ườ ệ ướ Vi c c tính giá tr h p lý này th ng bao g m s không ch c ch n c v giá tr l nệ ướ ị ợ ườ ồ ự ắ ắ ả ề ị ẫ th i đi m c a lu ng ti n trong t ng lai. Vi c xác đ nh giá tr h p lý cũng có th d aờ ể ủ ồ ề ươ ệ ị ị ợ ể ự trên các gi đ nh v nh ng đi u ki n, giao d ch ho c s ki n trong t ng lai mà k t quả ị ề ữ ề ệ ị ặ ự ệ ươ ế ả c a chúng là không ch c ch n và có th s thay đ i theo th i gian. Ki m toán viên ph iủ ắ ắ ể ẽ ổ ờ ể ả xem xét nh ng gi đ nh này d a trên nh ng thông tin đ c cung c p t i th i đi m ki mữ ả ị ự ữ ượ ấ ạ ờ ể ể toán. Tuy nhiên, ki m toán viên không ch u trách nhi m d đoán các đi u ki n, giao d chể ị ệ ự ề ệ ị và s ki n trong t ng lai n u thông tin v chúng đ c bi t t i th i đi m ki m toán cóự ệ ươ ế ề ượ ế ạ ờ ể ể th có nh h ng quan tr ng đ n hành đ ng ho c nh ng gi đ nh c a Ban Giám đ cể ả ưở ọ ế ộ ặ ữ ả ị ủ ố đ n v đ c ki m toán đ c s d ng đ xác đ nh và trình bày giá tr h p lý. Nh ng giơ ị ượ ể ượ ử ụ ể ị ị ợ ữ ả đ nh đ c s d ng đ xác đ nh giá tr h p lý v b n ch t t ng t v i nh ng gi đ nhị ượ ử ụ ể ị ị ợ ề ả ấ ươ ự ớ ữ ả ị khi xác đ nh các c tính k toán khác. Chu n m c ki m toán s 540 “Ki m toán cácị ướ ế ẩ ự ể ố ể c tính k toán” đ a ra nh ng h ng d n cho ki m toán viên khi ki m toán các cướ ế ư ữ ướ ẫ ể ể ướ tính k toán. Chu n m c ki m toán s 545 “Ki m toán vi c xác đ nh và trình bày giá trế ẩ ự ể ố ể ệ ị ị h p lý” cũng đ a ra nh ng quy đ nh t ng t nh Chu n m c ki m toán 540 đ ng th iợ ư ữ ị ươ ự ư ẩ ự ể ồ ờ b sung thêm nh ng n i dung c th khác v vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý phùổ ữ ộ ụ ể ề ệ ị ị ợ h p v i quy đ nh c a chu n m c k toán và ch đ k toán đang áp d ng.ợ ớ ị ủ ẩ ự ế ế ộ ế ụ6. Chu n m c k toán và các ch đ k toán khác nhau yêu c u ho c cho phép s d ng đaẩ ự ế ế ộ ế ầ ặ ử ụ d ng các ph ng pháp xác đ nh và trình bày giá tr h p lý trên báo cáo tài chính. Chu nạ ươ ị ị ợ ẩ m c k toán và các ch đ k toán khác nhau cũng h ng d n c s xác đ nh giá tr h pự ế ế ộ ế ướ ẫ ơ ở ị ị ợ lý c a tài s n, n ph i tr ho c cách trình bày cũng m c đ khác nhau. M t s chu nủ ả ợ ả ả ặ ở ứ ộ ộ ố ẩ m c k toán h ng d n chi ti t, m t s chu n m c k toán h ng d n chung và m t sự ế ướ ẫ ế ộ ố ẩ ự ế ướ ẫ ộ ố chu n m c k toán l i không có h ng d n. H n n a, m i lĩnh v c cũng có nh ng đ cẩ ự ế ạ ướ ẫ ơ ữ ỗ ự ữ ặ thù riêng trong vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý. Chu n m c này h ng d n choệ ị ị ợ ẩ ự ướ ẫ ki m toán viên xác đ nh và trình bày giá tr h p lý mà không đ c p đ n vi c xác đ nh vàể ị ị ợ ề ậ ế ệ ị trình bày giá tr h p lý các lo i tài s n, n ph i tr c a các lĩnh v c đ c thù.ị ợ ạ ả ợ ả ả ủ ự ặ7. Theo Chu n m c k toán chung thì vi c xác đ nh giá tr h p lý d a trên gi đ nh doanhẩ ự ế ệ ị ị ợ ự ả ị nghi p đang ho t đ ng liên t c và s ti p t c ho t đ ng kinh doanh bình th ng trongệ ạ ộ ụ ẽ ế ụ ạ ộ ườ t ng lai g n, nghĩa là doanh nghi p không có ý đ nh cũng nh không bu c ph i ng ngươ ầ ệ ị ư ộ ả ừ ho t đ ng ho c thu h p đáng k quy mô ho t đ ng ho c th c hi n nh ng giao d ch cóạ ộ ặ ẹ ể ạ ộ ặ ự ệ ữ ị đi u kho n b t l i. Do đó, trong tr ng h p này, giá tr h p lý không ph i là giá tr màề ả ấ ợ ườ ợ ị ợ ả ị đ n v đ c ki m toán có th thu h i ho c tr n trong m t giao d ch b t bu c, ho cơ ị ượ ể ể ồ ặ ả ợ ộ ị ắ ộ ặ trong tr ng h p b t bu c gi i th ho c thanh lý đ n v đ c ki m toán. Tuy nhiên, đ nườ ợ ắ ộ ả ể ặ ơ ị ượ ể ơ v đ c ki m toán có th c n xem xét đ n tình hình ho t đ ng kinh doanh hi n th i c aị ượ ể ể ầ ế ạ ộ ệ ờ ủ mình khi xác đ nh giá tr h p lý c a tài s n ho c n ph i tr n u chu n m c, ch đ kị ị ợ ủ ả ặ ợ ả ả ế ẩ ự ế ộ ế toán quy đ nh ho c cho phép và chu n m c k toán đó có th có ho c không quy đ nhị ặ ẩ ự ế ể ặ ị cách xác đ nh. Ví d , k ho ch c a Ban Giám đ c là thanh lý m t tài s n đ c kh u haoị ụ ế ạ ủ ố ộ ả ượ ấ theo ph ng pháp s d gi m d n là phù h p v i m c đích kinh doanh đ c thù có thươ ố ư ả ầ ợ ớ ụ ặ ể nh h ng t i vi c xác đ nh giá tr h p lý c a tài s n.ả ưở ớ ệ ị ị ợ ủ ả8. Vi c xác đ nh giá tr h p lý có th t ng đ i đ n gi n đ i v i m t s tài s n ho c nệ ị ị ợ ể ươ ố ơ ả ố ớ ộ ố ả ặ ợ ph i tr ; Ví d , tài s n đ c mua ho c bán trên th tr ng ho t đ ng có s n các thôngả ả ụ ả ượ ặ ị ườ ạ ộ ẵ tin tin c y v giá c c a nh ng trao đ i th c s phát sinh. Vi c xác đ nh giá tr h p lýậ ề ả ủ ữ ổ ự ự ệ ị ị ợ c a tài s n ho c n ph i tr khác có th tr nên ph c t p h n. M t tài s n không có thủ ả ặ ợ ả ả ể ở ứ ạ ơ ộ ả ị tr ng ho t đ ng ho c có nh ng tính ch t đ c thù thì c n đ c Ban Giám đ c c tínhườ ạ ộ ặ ữ ấ ặ ầ ượ ố ướ giá tr h p lý. Ví d , m t b t đ ng s n đ u t ho c m t công c tài chính phái sinh, vi cị ợ ụ ộ ấ ộ ả ầ ư ặ ộ ụ ệ c tính giá tr h p lý có th đ t đ c thông qua vi c s d ng ph ng pháp đ nh giá. Víướ ị ợ ể ạ ượ ệ ử ụ ươ ị d , đ nh giá m t doanh nghi p theo ph ng pháp dòng ti n chi t kh u, ho c thông quaụ ị ộ ệ ươ ề ế ấ ặ s tr giúp c a chuyên gia đ nh giá đ c l p.ự ợ ủ ị ộ ậ9. Tr ng h p do m c đ không ch c ch n c a m t y u t nào đó ho c do thi u các dườ ợ ứ ộ ắ ắ ủ ộ ế ố ặ ế ữ li u khách quan d n đ n không th l p đ c các c tính k toán m t cách h p lý thìệ ẫ ế ể ậ ượ ướ ế ộ ợ ki m toán viên c n xem xét li u có c n s a đ i ý ki n ki m toán theo quy đ nh t iể ầ ệ ầ ử ổ ế ể ị ạ Chu n m c ki m toán s 700 “Báo cáo ki m toán v báo cáo tài chính”.ẩ ự ể ố ể ềN I DUNG CHU N M CỘ Ẩ ỰTìm hi u quy trình xác đ nh và trình bày giá tr h p lý, các ho t đ ng ki m soát liênể ị ị ợ ạ ộ ể quan và quy trình đánh giá r i ro c a đ n v đ c ki m toánủ ủ ơ ị ượ ể10. Ki m toán viên và công ty ki m toán c n có s hi u bi t v quy trình xác đ nh vàể ể ầ ự ể ế ề ị trình bày giá tr h p lý, các ho t đ ng ki m soát liên quan c a đ n v đ c ki mị ợ ạ ộ ể ủ ơ ị ượ ể toán đ xác đ nh và đánh giá r i ro sai sót tr ng y u t ng c s d n li u nh mể ị ủ ọ ế ở ừ ơ ở ẫ ệ ằ thi t k và th c hi n thêm các th t c ki m toán khác.ế ế ự ệ ủ ụ ể11. Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán ch u trách nhi m thi t l p ph ng pháp xác đ nhố ơ ị ượ ể ị ệ ế ậ ươ ị và trình bày giá tr h p lý trong quy trình k toán và l p báo cáo tài chính. Trong m t sị ợ ế ậ ộ ố tr ng h p, ph ng pháp xác đ nh và trình bày giá tr h p lý là đ n gi n và tin c y. Víườ ợ ươ ị ị ợ ơ ả ậ d , Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán có th d a trên các b ng niêm y t giá côngụ ố ơ ị ượ ể ể ự ả ế khai đ xác đ nh giá tr h p lý cho nh ng ch ng khoán đang l u hành trên th tr ng màể ị ị ợ ữ ứ ư ị ườ đ n v đang n m gi . Tuy nhiên, m t s ph ng pháp xác đ nh giá tr h p lý khác ph cơ ị ắ ữ ộ ố ươ ị ị ợ ứ t p h n và liên quan t i nh ng s ki n ho c k t qu không ch c ch n trong t ng lai.ạ ơ ớ ữ ự ệ ặ ế ả ắ ắ ươ Do đó, nh ng gi thi t liên quan t i vi c xác đ nh giá tr h p lý đ c s d ng nh m tữ ả ế ớ ệ ị ị ợ ượ ử ụ ư ộ ph n c a quá trình xác đ nh giá tr h p lý. S hi u bi t c a ki m toán viên v quy trìnhầ ủ ị ị ợ ự ể ế ủ ể ề xác đ nh giá tr h p lý bao g m c tính ph c t p c a nó s giúp ki m toán viên trongị ị ợ ồ ả ứ ạ ủ ẽ ể vi c xác đ nh và đánh giá r i ro sai sót tr ng y u, t đó xác đ nh n i dung, l ch trình vàệ ị ủ ọ ế ừ ị ộ ị ph m vi c a các th t c ki m toán.ạ ủ ủ ụ ể12. Khi thu th p nh ng hi u bi t v quy trình đ n v đ c ki m toán đ a ra quy t đ nh v cáchậ ữ ể ế ề ơ ị ượ ể ư ế ị ề xác đ nh và trình bày giá tr h p lý, ki m toán viên c n xem xét nh ng v n đ sau đây:ị ị ợ ể ầ ữ ấ ề a) Các ho t đ ng ki m soát phù h p đ c s d ng đ xác đ nh giá tr h p lý; Ví dạ ộ ể ợ ượ ử ụ ể ị ị ợ ụ th t c ki m soát các d li u và s phân đ nh trách nhi m gi a ng i th c hi nủ ụ ể ữ ệ ự ị ệ ữ ườ ự ệ nghi p v liên quan và ng i ch u trách nhi m th c hi n vi c đ nh giá;ệ ụ ườ ị ệ ự ệ ệ ịb) S thành th o và kinh nghi m c a nh ng cá nhân th c hi n vi c xác đ nh giá tr h pự ạ ệ ủ ữ ự ệ ệ ị ị ợ lý;c) Vai trò c a công ngh thông tin trong quá trình xác đ nh giá tr h p lý;ủ ệ ị ị ợd) Lo i tài kho n và các giao d ch yêu c u ph i xác đ nh và trình bày giá tr h p lý (Víạ ả ị ầ ả ị ị ợ d , vi c đ nh giá ph thu c vào các giao d ch thông th ng, các giao d ch đ nh kỳụ ệ ị ụ ộ ị ườ ị ị hay t nh ng giao d ch b t th ng);ừ ữ ị ấ ườe) M c đ s d ng các d ch v do t ch c bên ngoài cung c p trong vi c xác đ nh giá trứ ộ ử ụ ị ụ ổ ứ ấ ệ ị ị h p lý ho c d li u đ c s d ng trong vi c xác đ nh giá tr h p lý. Khi đ n v đ cợ ặ ữ ệ ượ ử ụ ệ ị ị ợ ơ ị ượ ki m toán s d ng d ch v bên ngoài đ tr giúp, ki m toán viên ph i th c hi n cácể ử ụ ị ụ ể ợ ể ả ự ệ th t c phù h p v i yêu c u c a Chu n m c ki m toán s 402 “Các y u t c n xemủ ụ ợ ớ ầ ủ ẩ ự ể ố ế ố ầ xét khi ki m toán đ n v có s d ng d ch v bên ngoài”;ể ơ ị ử ụ ị ụf) M c đ đ n v đ c ki m toán s d ng ý ki n c a chuyên gia trong vi c xác đ nhứ ộ ơ ị ượ ể ử ụ ế ủ ệ ị và trình bày giá tr h p lý theo quy đ nh t i đo n 29-32;ị ợ ị ạ ạg) Nh ng gi đ nh quan tr ng mà Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán s d ng trongữ ả ị ọ ố ơ ị ượ ể ử ụ vi c xác đ nh giá tr h p lý;ệ ị ị ợh) H s , tài li u liên quan t i nh ng gi đ nh này;ồ ơ ệ ớ ữ ả ịi) Nh ng ph ng pháp đ c s d ng đ xây d ng và áp d ng các gi đ nh này cũngữ ươ ượ ử ụ ể ự ụ ả ị nh các ho t đ ng ki m soát khi có s thay đ i các gi đ nh này;ư ạ ộ ể ự ổ ả ịj) Tính hi u qu trong ho t đ ng ki m soát nh ng thay đ i và quá trình đ m b o anệ ả ạ ộ ể ữ ổ ả ả toàn cho ph ng pháp đ nh giá, h th ng thông tin liên quan bao g m c quá trìnhươ ị ệ ố ồ ả phê chu n;ẩk) Ki m soát tính nh t quán, k p th i và tin c y c a d li u đ c s d ng trong quáể ấ ị ờ ậ ủ ữ ệ ượ ử ụ trình xác đ nh giá tr h p lý.ị ị ợ13. Chu n m c ki m toán s 400 “Đánh giá r i ro và ki m soát n i b ” yêu c u ki m toánẩ ự ể ố ủ ể ộ ộ ầ ể viên ph i có đ hi u bi t v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b c a đ n vả ủ ể ế ề ệ ố ế ệ ố ể ộ ộ ủ ơ ị đ c ki m toán đ xây d ng k ho ch ki m toán. Trong t ng tr ng h p c th theoượ ể ể ự ế ạ ể ừ ườ ợ ụ ể quy đ nh c a chu n m c này, ki m toán viên và công ty ki m toán c n tìm hi u vi c xácị ủ ẩ ự ể ể ầ ể ệ đ nh và trình bày giá tr h p lý khi xây d ng n i dung, l ch trình và ph m vi c a th t cị ị ợ ự ộ ị ạ ủ ủ ụ ki m toán khác.ể14. Sau khi có đ hi u bi t v quy trình xác đ nh và trình bày giá tr h p lý c a đ n vủ ể ế ề ị ị ợ ủ ơ ị đ c ki m toán, ki m toán viên và công ty ki m toán c n xác đ nh và đánh giá r iượ ể ể ể ầ ị ủ ro sai sót tr ng y u trong c s d n li u liên quan t i vi c xác đ nh và trình bày giáọ ế ơ ở ẫ ệ ớ ệ ị tr h p lý trên báo cáo tài chính nh m đ a ra n i dung, l ch trình và ph m vi c aị ợ ằ ư ộ ị ạ ủ các th t c ki m toán khác.ủ ụ ể 15. Vi c xác đ nh giá tr h p lý th ng hay có sai sót nên đ c xem là có r i ro ti m tàng.ệ ị ị ợ ườ ượ ủ ề Do đó, n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán ph thu c vào m c độ ị ạ ủ ủ ụ ể ụ ộ ứ ộ m c sai sót c a vi c xác đ nh giá tr h p lý và ph thu c vào m c đ đ n gi n hay ph cắ ủ ệ ị ị ợ ụ ộ ứ ộ ơ ả ứ t p c a quy trình xác đ nh giá tr h p lý. Khi xác đ nh r ng r i ro có sai sót tr ng y u liênạ ủ ị ị ợ ị ằ ủ ọ ế quan đ n vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý, ki m toán viên c n th c hi n theo cácế ệ ị ị ợ ể ầ ự ệ quy đ nh c a Chu n m c ki m toán s 400.ị ủ ẩ ự ể ố16. Chu n m c ki m toán s 400 “Đánh giá r i ro và ki m soát n i b ” đ a ra nh ng h nẩ ự ể ố ủ ể ộ ộ ư ữ ạ ch ti m tàng c a h th ng ki m soát n i b . Do vi c xác đ nh giá tr h p lý th ng baoế ề ủ ệ ố ể ộ ộ ệ ị ị ợ ườ g m nh ng đánh giá ch quan c a Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán nên nó có thồ ữ ủ ủ ố ơ ị ượ ể ể nh h ng t i n i dung c a các th t c ki m soát đ c th c hi n. R i ro có sai sót khiả ưở ớ ộ ủ ủ ụ ể ượ ự ệ ủ xác đ nh giá tr h p lý có th tăng lên khi các quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toánị ị ợ ể ị ủ ẩ ự ế ộ ế liên quan đ n vi c xác đ nh giá tr h p lý tr nên ph c t p h n. Ki m toán viên c n xemế ệ ị ị ợ ở ứ ạ ơ ể ầ xét nh ng h n ch ti m tàng c a các ho t đ ng ki m soát trong nh ng tr ng h p nàyữ ạ ế ề ủ ạ ộ ể ữ ườ ợ khi đánh giá r i ro ki m soát.ủ ểĐánh giá tính thích h p c a vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lýợ ủ ệ ị ị ợ17. Ki m toán viên và công ty ki m toán c n đánh giá li u vi c xác đ nh và trình bày giá trể ể ầ ệ ệ ị ị h p lý trên báo cáo tài chính có phù h p v i các quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toánợ ợ ớ ị ủ ẩ ự ế ộ ế mà đ n v đ c ki m toán ph i áp d ng hay không.ơ ị ượ ể ả ụ18. S hi u bi t c a ki m toán viên v yêu c u c a chu n m c, ch đ k toán và ki nự ể ế ủ ể ề ầ ủ ẩ ự ế ộ ế ế th c v ngành ngh kinh doanh, cùng v i k t qu c a các th t c ki m toán khác đ cứ ề ề ớ ế ả ủ ủ ụ ể ượ s d ng đ đánh giá li u chính sách k toán cho tài s n ho c n ph i tr c n xác đ nhử ụ ể ệ ế ả ặ ợ ả ả ầ ị giá tr h p lý có phù h p không, và vi c trình bày ph ng pháp xác đ nh giá tr h p lý vàị ợ ợ ệ ươ ị ị ợ các đi m không ch c ch n có phù h p v i quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toán hayể ắ ắ ợ ớ ị ủ ẩ ự ế ộ ế không.19. Vi c đánh giá tính thích h p c a vi c xác đ nh giá tr h p lý c a đ n v đ c ki m toánệ ợ ủ ệ ị ị ợ ủ ơ ị ượ ể theo chu n m c k toán, ch đ k toán và đánh giá b ng ch ng ki m toán ph thu cẩ ự ế ế ộ ế ằ ứ ể ụ ộ vào s hi u bi t c a ki m toán viên v b n ch t kinh doanh c a đ n v đ c ki m toán.ự ể ế ủ ể ề ả ấ ủ ơ ị ượ ể Đi u này càng phù h p khi tài s n, n ph i tr ho c ph ng pháp đ nh giá có đ ph cề ợ ả ợ ả ả ặ ươ ị ộ ứ t p cao. Ví d , các công c tài chính phái sinh có th r t ph c t p, do v y vi c di n gi iạ ụ ụ ể ấ ứ ạ ậ ệ ễ ả v cách th c xác đ nh giá tr h p lý khác nhau s d n đ n nh ng k t lu n khác nhau.ề ứ ị ị ợ ẽ ẫ ế ữ ế ậ Vi c xác đ nh giá tr h p lý c a m t s kho n m c, ví d : chi phí nghiên c u và tri nệ ị ị ợ ủ ộ ố ả ụ ụ ứ ể khai d dang ho c tài s n c đ nh vô hình đ c mua trong quá trình h p nh t kinh doanh,ở ặ ả ố ị ượ ợ ấ có th c n s xem xét đ c bi t do b nh h ng b i b n ch t và ho t đ ng c a đ n vể ầ ự ặ ệ ị ả ưở ở ả ấ ạ ộ ủ ơ ị n u s xem xét này là phù h p v i chu n m c k toán áp d ng cho đ n v đ c ki mế ự ợ ớ ẩ ự ế ụ ơ ị ượ ể toán. Ki n th c c a ki m toán viên v ho t đ ng kinh doanh và k t qu c a các th t cế ứ ủ ể ề ạ ộ ế ả ủ ủ ụ ki m toán khác có th giúp xác đ nh các tài s n mà Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toánể ể ị ả ố ơ ị ượ ể c n ghi nh n s gi m giá thông qua vi c xác đ nh giá tr h p lý theo quy đ nh c a chu nầ ậ ự ả ệ ị ị ợ ị ủ ẩ m c, ch đ k toán.ự ế ộ ế 20. Tr ng h p ph ng pháp xác đ nh giá tr h p lý đ c quy đ nh rõ trong chu n m c vàườ ợ ươ ị ị ợ ượ ị ẩ ự ch đ k toán (ví d : theo quy đ nh thì giá tr h p lý c a ch ng khoán đang đ c giaoế ộ ế ụ ị ị ợ ủ ứ ượ d ch trên th tr ng ho t đ ng s đ c xác đ nh b ng giá niêm y t thay vì s d ngị ị ườ ạ ộ ẽ ượ ị ằ ế ử ụ ph ng pháp đ nh giá) thì ki m toán viên c n xem xét vi c xác đ nh giá tr h p lý cóươ ị ể ầ ệ ị ị ợ đ c th c hi n theo đúng quy đ nh đó không.ượ ự ệ ị21. M t s chu n m c k toán quy đ nh vi c xác đ nh đ c m t cách tin c y giá tr h p lýộ ố ẩ ự ế ị ệ ị ượ ộ ậ ị ợ c a tài s n và n ph i tr là m t đi u ki n b t bu c khi đ a ra yêu c u ho c cho phépủ ả ợ ả ả ộ ề ệ ắ ộ ư ầ ặ vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý. Trong m t s tr ng h p, vi c xác đ nh giá trệ ị ị ợ ộ ố ườ ợ ệ ị ị h p lý m t cách đáng tin c y là không th đ c do tài s n ho c n ph i tr không có giáợ ộ ậ ể ượ ả ặ ợ ả ả niêm y t trên th tr ng ho t đ ng ho c các ph ng pháp c tính giá tr h p lý khácế ị ườ ạ ộ ặ ươ ướ ị ợ không phù h p ho c không kh thi. Khi Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán cho r ngợ ặ ả ố ơ ị ượ ể ằ giá tr h p lý không th xác đ nh m t cách đáng tin c y, ki m toán viên ph i thu th pị ợ ể ị ộ ậ ể ả ậ đ y đ b ng ch ng ki m toán thích h p đ ch ng minh cho quy t đ nh này và xem xétầ ủ ằ ứ ể ợ ể ứ ế ị kho n m c có đ c h ch toán phù h p v i chu n m c, ch đ k toán hay không.ả ụ ượ ạ ợ ớ ẩ ự ế ộ ế22. Ki m toán viên c n thu th p b ng ch ng v d đ nh c a Ban Giám đ c đ n vể ầ ậ ằ ứ ề ự ị ủ ố ơ ị đ c ki m toán nh m th c hi n m t hành đ ng c th , và xem xét kh năng ti nượ ể ằ ự ệ ộ ộ ụ ể ả ế hành vi c này trong tr ng h p liên quan đ n vi c xác đ nh và trình bày giá trệ ườ ợ ế ệ ị ị h p lý theo quy đ nh c a chu n m c k toán và ch đ k toán.ợ ị ủ ẩ ự ế ế ộ ế23. Theo quy đ nh c a m t s chu n m c, ch đ k toán, d đ nh c a Ban Giám đ c đ nị ủ ộ ố ẩ ự ế ộ ế ự ị ủ ố ơ v đ c ki m toán v m t tài s n hay n ph i tr là tiêu chu n đ xác đ nh, trình bày vàị ượ ể ề ộ ả ợ ả ả ẩ ể ị thuy t minh cũng nh đ h ch toán s thay đ i c a giá tr h p lý trên báo cáo tài chính.ế ư ể ạ ự ổ ủ ị ợ Theo các chu n m c k toán đó, d đ nh c a Ban Giám đ c là quan tr ng trong vi c xácẩ ự ế ự ị ủ ố ọ ệ đ nh tính h p lý c a vi c đ n v s d ng giá tr h p lý. Ban Giám đ c c n ghi l i kị ợ ủ ệ ơ ị ử ụ ị ợ ố ầ ạ ế ho ch và d đ nh c a mình v nh ng tài s n ho c n ph i tr c th theo quy đ nh c aạ ự ị ủ ề ữ ả ặ ợ ả ả ụ ể ị ủ chu n m c, ch đ k toán. Ph m vi thu th p b ng ch ng v d đ nh c a Ban Giámẩ ự ế ộ ế ạ ậ ằ ứ ề ự ị ủ đ c tuỳ thu c vào xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên. Ki m toán viên th ngố ộ ề ệ ủ ể ể ườ ph ng v n Ban Giám đ c và thu th p thêm b ng ch ng ph tr cho gi i trình c a Banỏ ấ ố ậ ằ ứ ụ ợ ả ủ Giám đ c b ng cách:ố ằa) Xem xét vi c th c hi n d đ nh đ i v i tài s n ho c n ph i tr c aệ ự ệ ự ị ố ớ ả ặ ợ ả ả ủ Ban Giám đ c trong quá kh ;ố ứb) Ki m tra l i các k ho ch và tài li u (n u có) nh k ho ch ngân sách,ể ạ ế ạ ệ ế ư ế ạ biên b n các cu c h p .;ả ộ ọc) Xem xét các lý do l a ch n m t hành đ ng c th c a Ban Giám đ c;ự ọ ộ ộ ụ ể ủ ốd) Xem xét kh năng th c hi n m t hành đ ng c th trong nh ng đi uả ự ệ ộ ộ ụ ể ữ ề ki n kinh t nh t đ nh c a Ban Giám đ c, bao g m c nh ng nh h ng c a cácệ ế ấ ị ủ ố ồ ả ữ ả ưở ủ cam k t theo h p đ ng. Ki m toán viên cũng xem xét kh năng c a Ban Giám đ cế ợ ồ ể ả ủ ố trong vi c ti p t c th c hi n hành đ ng c th mà có th nh h ng đ n s d ngệ ế ụ ự ệ ộ ụ ể ể ả ưở ế ử ụ ho c không s d ng vi c xác đ nh giá tr h p lý theo quy đ nh c a chu n m c kặ ử ụ ệ ị ị ợ ị ủ ẩ ự ế toán, ch đ k toán.ế ộ ế 24. Khi chu n m c, ch đ k toán cho phép áp d ng các ph ng pháp xác đ nh giáẩ ự ế ộ ế ụ ươ ị tr h p lý khác nhau ho c khi không quy đ nh c th ph ng pháp xác đ nh giá trị ợ ặ ị ụ ể ươ ị ị h p lý, ki m toán viên và công ty ki m toán c n đánh giá li u ph ng pháp xácợ ể ể ầ ệ ươ đ nh giá tr h p lý mà Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán l a ch n có phù h pị ị ợ ố ơ ị ượ ể ự ọ ợ trong t ng đi u ki n c th theo quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toán.ừ ề ệ ụ ể ị ủ ẩ ự ế ộ ế25. Ki m toán viên c n s d ng xét đoán chuyên môn đ đánh giá xem ph ng pháp xácể ầ ử ụ ể ươ đ nh giá tr h p lý có phù h p trong t ng đi u ki n c th hay không. Khi Ban Giám đ cị ị ợ ợ ừ ề ệ ụ ể ố đ n v đ c ki m toán l a ch n m t ph ng pháp đ nh giá c th t nh ng ph ngơ ị ượ ể ự ọ ộ ươ ị ụ ể ừ ữ ươ pháp khác nhau phù h p v i quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toán, ki m toán viênợ ớ ị ủ ẩ ự ế ộ ế ể c n tìm hi u lý do ch y u mà Ban Giám đ c đã l a ch n thông qua vi c th o lu n v iầ ể ủ ế ố ự ọ ệ ả ậ ớ Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán. Ki m toán viên c n xem xét:ố ơ ị ượ ể ể ầa) Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán đã đánh giá đ y đ và áp d ngố ơ ị ượ ể ầ ủ ụ đúng các quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toán cho s l a ch n này;ị ủ ẩ ự ế ộ ế ự ự ọb) Ph ng pháp đ nh giá phù h p v i b n ch t c a tài s n ho c n ph iươ ị ợ ớ ả ấ ủ ả ặ ợ ả tr đ c đ nh giá và chu n m c, ch đ k toán c a đ n v đ c ki m toán;ả ượ ị ẩ ự ế ộ ế ủ ơ ị ượ ểc) Ph ng pháp đ nh giá phù h p v i ho t đ ng kinh doanh, ngành ngh vàươ ị ợ ớ ạ ộ ề môi tr ng kinh doanh c a đ n v đ c ki m toán.ườ ủ ơ ị ượ ể26. Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán có th đã xác đ nh r ng nh ng ph ng pháp đ nhố ơ ị ượ ể ể ị ằ ữ ươ ị giá khác nhau s t o ra các giá tr h p lý r t khác nhau. Trong nh ng tr ng h p này,ẽ ạ ị ợ ấ ữ ườ ợ ki m toán viên c n xem xét xem đ n v đ c ki m toán đã xác đ nh lý do d n đ n sể ầ ơ ị ượ ể ị ẫ ế ự khác nhau này trong vi c thi t l p ph ng pháp xác đ nh giá tr h p lý hay ch a.ệ ế ậ ươ ị ị ợ ư27. Ki m toán viên và công ty ki m toán c n đánh giá ph ng pháp xác đ nh giá trể ể ầ ươ ị ị h p lý c a đ n v đ c ki m toán có đ c áp d ng nh t quán hay không.ợ ủ ơ ị ượ ể ượ ụ ấ28. Khi Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán đã l a ch n m t ph ng pháp đ nh giá, ki mố ơ ị ượ ể ự ọ ộ ươ ị ể toán viên c n đánh giá tính nh t quán c a đ n v đ c ki m toán trong vi c áp d ngầ ấ ủ ơ ị ượ ể ệ ụ ph ng pháp này, và n u đ n v đã áp d ng tính nh t quán thì vi c áp d ng nh t quánươ ế ơ ị ụ ấ ệ ụ ấ này có còn phù h p không khi xét đ n nh ng thay đ i c a môi tr ng, nh ng đi u ki nợ ế ữ ổ ủ ườ ữ ề ệ c th nh h ng t i ho t đ ng c a đ n v , ho c nh ng thay đ i theo quy đ nh c aụ ể ả ưở ớ ạ ộ ủ ơ ị ặ ữ ổ ị ủ chu n m c, ch đ k toán. N u Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán thay đ i ph ngẩ ự ế ộ ế ế ố ơ ị ượ ể ổ ươ pháp đ nh giá, ki m toán viên c n cân nh c li u Ban Giám đ c có ch ng minh đ c sị ể ầ ắ ệ ố ứ ượ ự thay đ i này nh m đ a ra ph ng pháp đ nh giá chính xác h n, ho c s thay đ i này làổ ằ ư ươ ị ơ ặ ự ổ do có s thay đ i theo quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toán hay do s thay đ i trongự ổ ị ủ ẩ ự ế ộ ế ự ổ t ng hoàn c nh c th . Ví d , vi c xu t hi n th tr ng ho t đ ng cho m t lo i tài s nừ ả ụ ể ụ ệ ấ ệ ị ườ ạ ộ ộ ạ ả hay n ph i tr c th có th cho th y vi c s d ng ph ng pháp dòng ti n chi t kh uợ ả ả ụ ể ể ấ ệ ử ụ ươ ề ế ấ nh m c tính giá tr h p lý c a lo i tài s n và n ph i tr này không còn phù h p n a.ằ ướ ị ợ ủ ạ ả ợ ả ả ợ ữS d ng t li u c a chuyên giaử ụ ư ệ ủ29. Ki m toán viên và công ty ki m toán c n xem xét s c n thi t c a vi c s d ng tể ể ầ ự ầ ế ủ ệ ử ụ ư li u c a chuyên gia.ệ ủ Ki m toán viên có th có nh ng k năng và ki n th c c n thi t để ể ữ ỹ ế ứ ầ ế ể l p k ho ch và th c hi n quy trình ki m toán giá tr h p lý ho c có th quy t đ nh sậ ế ạ ự ệ ể ị ợ ặ ể ế ị ử d ng t li u c a chuyên gia. Khi quy t đ nh s d ng t li u c a chuyên gia, ki m toánụ ư ệ ủ ế ị ử ụ ư ệ ủ ể viên c n xem xét các n i dung quy đ nh trong Chu n m c ki m toán s 620 “S d ng tầ ộ ị ẩ ự ể ố ử ụ ư li u c a chuyên gia”.ệ ủ30. N u s d ng t li u c a chuyên gia, ki m toán viên c n thu th p đ y đ b ng ch ngế ử ụ ư ệ ủ ể ầ ậ ầ ủ ằ ứ ki m toán thích h p ch ng minh r ng công vi c do chuyên gia th c hi n là đ y đ , phùể ợ ứ ằ ệ ự ệ ầ ủ h p v i m c đích c a cu c ki m toán và tuân th các yêu c u c a Chu n m c ki mợ ớ ụ ủ ộ ể ủ ầ ủ ẩ ự ể toán s 620 “S d ng t li u c a chuyên gia”.ố ử ụ ư ệ ủ31. Khi l p k ho ch s d ng t li u c a chuyên gia, ki m toán viên c n xem xét hi u bi tậ ế ạ ử ụ ư ệ ủ ể ầ ể ế c a chuyên gia v đ nh nghĩa giá tr h p lý và ph ng pháp mà chuyên gia s s d ng đủ ề ị ị ợ ươ ẽ ử ụ ể xác đ nh giá tr h p lý có th ng nh t v i đ nh nghĩa và ph ng pháp mà Ban Giám đ cị ị ợ ố ấ ớ ị ươ ố đ n v áp d ng và phù h p v i quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toán hay không. Víơ ị ụ ợ ớ ị ủ ẩ ự ế ộ ế d , ph ng pháp đ c chuyên gia s d ng trong vi c c tính giá tr h p lý c a m t b tụ ươ ượ ử ụ ệ ướ ị ợ ủ ộ ấ đ ng s n đ u t , ho c nh ng ph ng pháp th ng kê b o hi m đ c áp d ng cho vi cộ ả ầ ư ặ ữ ươ ố ả ể ượ ụ ệ xác đ nh giá tr h p lý khi trích l p d phòng nghi p v b o hi m, nh ng kho n ph i thuị ị ợ ậ ự ệ ụ ả ể ữ ả ả t ho t đ ng kinh doanh nh ng tái b o hi m ho c nh ng kho n m c t ng t có thừ ạ ộ ượ ả ể ặ ữ ả ụ ươ ự ể không nh t quán v i các nguyên t c xác đ nh giá tr h p lý theo quy đ nh c a chu n m c,ấ ớ ắ ị ị ợ ị ủ ẩ ự ch đ k toán. Do đó, ki m toán viên ph i xem xét nh ng v n đ này thông qua vi cế ộ ế ể ả ữ ấ ề ệ th o lu n, yêu c u ho c xem xét các tài li u h ng d n cho chuyên gia ho c nghiên c uả ậ ầ ặ ệ ướ ẫ ặ ứ các báo cáo c a chuyên gia.ủ32. Theo Chu n m c ki m toán s 620 “S d ng t li u c a chuyên gia”, ki m toán viên vàẩ ự ể ố ử ụ ư ệ ủ ể công ty ki m toán ph i đánh giá s phù h p c a k t qu t v n c a chuyên gia nh m tể ả ự ợ ủ ế ả ư ấ ủ ư ộ b ng ch ng ki m toán. M c dù chuyên gia ch u trách nhi m v tính h p lý c a gi đ nh vàằ ứ ể ặ ị ệ ề ợ ủ ả ị tính phù h p c a ph ng pháp đã s d ng, ki m toán viên c n tìm hi u v nh ng gi đ nhợ ủ ươ ử ụ ể ầ ể ề ữ ả ị quan tr ng và ph ng pháp đã s d ng và xem xét xem các ph ng pháp này có đúng đ n,ọ ươ ử ụ ươ ắ đ y đ và h p lý không, d a vào ki n th c c a ki m toán viên v ho t đ ng kinh doanh vàầ ủ ợ ự ế ứ ủ ể ề ạ ộ k t qu c a các th t c ki m toán khác. Ki m toán viên th ng xem xét nh ng v n đ nàyế ả ủ ủ ụ ể ể ườ ữ ấ ề thông qua trao đ i v i chuyên gia. Đo n 39-49 đ c p đ n vi c đánh giá các gi đ nh quanổ ớ ạ ề ậ ế ệ ả ị tr ng mà Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán đã s d ng, k c các gi đ nh Ban Giámọ ố ơ ị ượ ể ử ụ ể ả ả ị đ c đã s d ng d a trên ý ki n c a chuyên gia.ố ử ụ ự ế ủCác th t c ki m toán đ i v i r i ro có sai sót tr ng y u trong vi c xác đ nh và trìnhủ ụ ể ố ớ ủ ọ ế ệ ị bày giá tr h p lý c a đ n v đ c ki m toán ị ợ ủ ơ ị ượ ể33. Ki m toán viên và công ty ki m toán c n thi t k và th c hi n thêm các th t cể ể ầ ế ế ự ệ ủ ụ ki m toán đ x lý các r i ro sai sót tr ng y u đã đ c đánh giá c a c s d nể ể ử ủ ọ ế ượ ủ ơ ở ẫ li u liên quan đ n vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý trong báo cáo tài chínhệ ế ệ ị ị ợ c a đ n v đ c ki m toán.ủ ơ ị ượ ể34. Do có nhi u ph ng pháp có th s d ng đ xác đ nh giá tr h p lý, t đ n gi n đ nề ươ ể ử ụ ể ị ị ợ ừ ơ ả ế ph c t p nên các th t c ki m toán cũng có th r t khác nhau v n i dung, th i gian vàứ ạ ủ ụ ể ể ấ ề ộ ờ ph m vi. Ví d : Th t c ki m toán c b n liên quan đ n xác đ nh giá tr h p lý có thạ ụ ủ ụ ể ơ ả ế ị ị ợ ể bao g m: (a) Đánh giá nh ng gi đ nh quan tr ng c a Ban Giám đ c, ph ng pháp đ nhồ ữ ả ị ọ ủ ố ươ ị giá, các d li u đ c s d ng (xem đo n 39-49); (b) Th c hi n các c tính giá tr h pữ ệ ượ ử ụ ạ ự ệ ướ ị ợ lý đ c l p đ xem xét s thích h p c a cách tính giá tr h p lý theo quy đ nh t i đo n 52;ộ ậ ể ự ợ ủ ị ợ ị ạ ạ ho c (c) Xem xét đ n nh h ng c a các s ki n phát sinh sau ngày k t thúc kỳ k toánặ ế ả ưở ủ ự ệ ế ế năm có liên quan đ n vi c xác đ nh, tính toán giá tr h p lý theo quy đ nh t i đo n 53-55. ế ệ ị ị ợ ị ạ ạ35. Giá niêm y t trên th tr ng ho t đ ng là b ng ch ng t t nh t v giá tr h p lý. Tuyế ị ườ ạ ộ ằ ứ ố ấ ề ị ợ nhiên, trong m t s tr ng h p vi c xác đ nh giá tr h p lý có th s ph c t p h n. Tínhộ ố ườ ợ ệ ị ị ợ ể ẽ ứ ạ ơ ph c t p phát sinh do b n ch t c a nh ng kho n m c đ c xác đ nh giá tr h p lý ho cứ ạ ả ấ ủ ữ ả ụ ượ ị ị ợ ặ do ph ng pháp đánh giá đ c quy đ nh trong chu n m c, ch đ k toán ho c do sươ ượ ị ẩ ự ế ộ ế ặ ự l a ch n c a Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán. Ví d , trong tr ng h p không cóự ọ ủ ố ơ ị ượ ể ụ ườ ợ giá niêm y t m t th tr ng ho t đ ng, m t s chu n m c, ch đ k toán cho phépế ở ộ ị ườ ạ ộ ộ ố ẩ ự ế ộ ế vi c c tính giá tr h p lý d a trên nh ng c s thay th , nh chi t kh u dòng ti n hayệ ướ ị ợ ự ữ ơ ở ế ư ế ấ ề so sánh. Các cách tính giá tr h p lý ph c t p th ng g n v i s không ch c ch n vị ợ ứ ạ ườ ắ ớ ự ắ ắ ề tính đáng tin c y c a quá trình đánh giá. Nh ng đi m không ch c ch n có th là do:ậ ủ ữ ể ắ ắ ể- Đ dài c a th i kỳ d đoán;ộ ủ ờ ự- S l ng c a các gi đ nh ph c t p và quan tr ng liên quan t i quáố ượ ủ ả ị ứ ạ ọ ớ trình đánh giá;- M c đ ch quan cao liên quan t i các gi thi t và các y u t đ cứ ộ ủ ớ ả ế ế ố ượ s d ng trong quá trình đánh giá;ử ụ- M c đ không ch c ch n liên quan đ n các s ki n x y ra trongứ ộ ắ ắ ế ự ệ ả t ng lai ho c k t qu c a các s ki n làm c s cho các gi thi t đ c s d ng;ươ ặ ế ả ủ ự ệ ơ ở ả ế ượ ử ụ- Thi u d li u khách quan khi s d ng các y u t có m c đ chế ữ ệ ử ụ ế ố ứ ộ ủ quan cao.36. S hi u bi t c a ki m toán viên v quy trình đánh giá, bao g m c tính ph c t p c aự ể ế ủ ể ề ồ ả ứ ạ ủ ph ng pháp đánh giá, giúp ki m toán viên xác đ nh n i dung, l ch trình và ph m vi cácươ ể ị ộ ị ạ th t c ki m toán c n th c hi n. Sau đây là nh ng ví d v vi c xây d ng các th t củ ụ ể ầ ự ệ ữ ụ ề ệ ự ủ ụ ki m toán:ểa) Vi c s d ng thông báo giá nh là b ng ch ng ki m toán v vi c xácệ ử ụ ư ằ ứ ể ề ệ đ nh giá tr h p lý có th yêu c u ki m toán viên ph i tìm hi u v c s xây d ngị ị ợ ể ầ ể ả ể ề ơ ở ự thông báo giá đó. Đ ki m tra vi c đánh giá đòi h i s hi u bi t v nh ng tr ngể ể ệ ỏ ự ể ế ề ữ ườ h p mà b n kê giá đ c đ a ra. Ví d : Đ i v i các ch ng khoán niêm y t đ cợ ả ượ ư ụ ố ớ ứ ế ượ n m gi cho m c đích đ u t , vi c xác đ nh giá tr h p lý theo giá niêm y t trên thắ ữ ụ ầ ư ệ ị ị ợ ế ị tr ng có th c n ph i đ c đi u ch nh theo quy đ nh c a chu n m c, ch đ kườ ể ầ ả ượ ề ỉ ị ủ ẩ ự ế ộ ế toán n u nh s l ng ch ng khoán mà đ n v đang n m gi là r t l n ho c đang bế ư ố ượ ứ ơ ị ắ ữ ấ ớ ặ ị h n ch giao d ch trên th tr ng.ạ ế ị ị ườb) Khi s d ng nh ng b ng ch ng do bên th ba cung c p, ki m toán viênử ụ ữ ằ ứ ứ ấ ể c n xem xét m c đ tin c y c a nh ng b ng ch ng đó. Ví d , khi b ng ch ng đ cầ ứ ộ ậ ủ ữ ằ ứ ụ ằ ứ ượ thu th p thông qua vi c s d ng ph ng pháp xác nh n c a bên ngoài, ki m toánậ ệ ử ụ ươ ậ ủ ể viên c n xem xét năng l c, tính đ c l p và th m quy n c a ng i đ c xác nh n,ầ ự ộ ậ ẩ ề ủ ườ ượ ậ ki n th c c a h v thông tin đ c xác nh n và tính khách quan c a h đ có thế ứ ủ ọ ề ượ ậ ủ ọ ể ể k t lu n v đ tin c y c a các b ng ch ng đó.ế ậ ề ộ ậ ủ ằ ức) Nh ng b ng ch ng ki m toán h tr cho vi c xác đ nh giá tr h p lý, víữ ằ ứ ể ỗ ợ ệ ị ị ợ d b n đánh giá c a chuyên gia th m đ nh giá đ c l p, có th đ c l p vào ngàyụ ả ủ ẩ ị ộ ậ ể ượ ậ không trùng v i ngày đ n v đ c ki m toán yêu c u ph i xác đ nh và trình bày cácớ ơ ị ượ ể ầ ả ị thông tin trong báo cáo tài chính. Tr ng h p đó, ki m toán viên c n thu th p b ngườ ợ ể ầ ậ ằ ch ng ki m toán cho th y Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán đã tính đ n tácứ ể ấ ố ơ ị ượ ể ế đ ng c a các s ki n, các giao d ch kinh doanh và nh ng thay đ i c a các tình hu ngộ ủ ự ệ ị ữ ổ ủ ố phát sinh trong kho ng th i gian t ngày xác đ nh giá tr h p lý đ n ngày báo cáo.ả ờ ừ ị ị ợ ếd) M t s công c n ph i có tài s n th ch p và các công c n này ph iộ ố ụ ợ ả ả ế ấ ụ ợ ả đ c ghi nh n theo giá tr h p lý ho c ph i đánh giá t n th t tài s n. N u tài s nượ ậ ị ợ ặ ả ổ ấ ả ế ả th ch p này là m t y u t quan tr ng trong vi c xác đ nh giá tr h p lý hay xác đ nhế ấ ộ ế ố ọ ệ ị ị ợ ị giá tr ghi s c a kho n đ u t , ki m toán viên c n thu th p đ y đ b ng ch ngị ổ ủ ả ầ ư ể ầ ậ ầ ủ ằ ứ ki m toán thích h p v tính hi n h u, giá tr , quy n và kh năng chuy n đ i c a tàiể ợ ề ệ ữ ị ề ả ể ổ ủ s n th ch p, bao g m c vi c cân nh c xem li u các h p đ ng th ch p đã có đả ế ấ ồ ả ệ ắ ệ ợ ồ ế ấ ủ ch a và xem xét li u nh ng thuy t minh v tài s n th ch p đã đ c th c hi n theoư ệ ữ ế ề ả ế ấ ượ ự ệ đúng quy đ nh c a chu n m c, ch đ k toán hay không.ị ủ ẩ ự ế ộ ếe) Trong m t s tr ng h p, nh ng th t c ki m toán b sung nh vi cộ ố ườ ợ ữ ủ ụ ể ổ ư ệ ki m toán viên ki m tra th c t tài s n là c n thi t đ thu th p đ y đ b ng ch ngể ể ự ế ả ầ ế ể ậ ầ ủ ằ ứ ki m toán thích h p phù h p cho vi c xác đ nh giá tr h p lý. Ví d , vi c ki m traể ợ ợ ệ ị ị ợ ụ ệ ể th c t v m t b t đ ng s n đ u t có th c n thi t đ thu th p thông tin v hi nự ế ề ộ ấ ộ ả ầ ư ể ầ ế ể ậ ề ệ tr ng c a tài s n liên quan t i giá tr h p lý c a nó, hay vi c ki m tra các ch ngạ ủ ả ớ ị ợ ủ ệ ể ứ khoán đ u t có th cho bi t nh ng h n ch trong giao d ch trên th tr ng c a cácầ ư ể ế ữ ạ ế ị ị ườ ủ ch ng khoán này có th nh h ng t i giá tr c a chúng.ứ ể ả ưở ớ ị ủKi m tra các gi đ nh, ph ng pháp đ nh giá và d li u quan tr ng c a Ban Giám đ cể ả ị ươ ị ữ ệ ọ ủ ố đ n v đ c ki m toán v giá tr h p lýơ ị ượ ể ề ị ợ37. Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i có hi u bi t v tính đáng tin c y c a quyể ể ả ể ế ề ậ ủ trình mà Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán s d ng đ xác đ nh giá tr h p lý. Đây làố ơ ị ượ ể ử ụ ể ị ị ợ m t nhân t quan tr ng h tr cho k t qu đ nh giá, do đó nó nh h ng t i n i dung,ộ ố ọ ỗ ợ ế ả ị ả ưở ớ ộ l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán. M t quy trình có tính đáng tin c y đị ạ ủ ủ ụ ể ộ ậ ể xác đ nh giá tr h p lý là quy trình cho k t qu , gi i trình và trình bày giá tr h p lý t ngị ị ợ ế ả ả ị ợ ươ đ i nh t quán khi đ c s d ng trong nh ng hoàn c nh t ng t . Khi ki m tra vi c xácố ấ ượ ử ụ ữ ả ươ ự ể ệ đ nh và trình bày giá tr h p lý c a đ n v đ c ki m toán, ki m toán viên và công tyị ị ợ ủ ơ ị ượ ể ể ki m toán ph i xem xét:ể ảa) Các gi đ nh mà Ban Giám đ c s d ng có h p lý hay không;ả ị ố ử ụ ợb) Vi c xác đ nh giá tr h p lý có s d ng ph ng pháp đ nh giá thích h pệ ị ị ợ ử ụ ươ ị ợ hay không; [...]... kỳ kế toán năm thường không phải là bằng ch ứng kiểm toán thích hợp về giá trị của các chứng khoán đó vào ngày kết thúc kỳ k ế toán năm Ki ểm toán viên cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán số 560 “Các s ự ki ện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính” khi đánh giá b ằng ch ứng ki ểm toán liên quan đ ến những vấn đề trên Trình bày giá trị hợp lý 56 Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần... trong quá trình kiểm toán 62 Khi đánh giá về việc xác định và trình bày giá trị hợp lý trong báo cáo tài chính có phù hợp với quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hay không, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần đánh giá sự nhất quán của các thông tin và các b ằng ch ứng kiểm toán được thu thập trong quá trình kiểm toán, cách tính giá trị h ợp lý v ới nh ững bằng chứng kiểm toán khác thu... trong đoạn 50 và 51 Ki ểm toán viên và công ty ki ểm toán nên xem xét những quy định và hướng dẫn trong Chuẩn mực kiểm toán số 520 “Quy trình phân tích” khi tiến hành các thủ tục trên trong quá trình kiểm toán Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 53 Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đối với việc xác định... tiến hành trong phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Do đó, mục đích c ủa các thủ tục kiểm toán không phải là để thu thập bằng ch ứng kiểm toán đ ể đưa ra ý ki ến về bản thân các giả định đó Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thực hiện các thủ tục để xem xét các giả định có đưa ra cơ sở hợp lý để xác đ ịnh giá tr ị h ợp lý trong ph ạm vi kiểm toán tổng thể báo cáo tài... kiểm toán viên tự xây dựng phương pháp định gi ) để so sánh với giá trị hợp lý mà đơn vị được kiểm toán đã xác định Khi xây dựng ước tính độc lập có sử dụng những giả định của Ban Giám đốc, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải xem xét các gi ả định theo quy định trong các đoạn từ 39 - 49 Nếu không sử dụng các giả định của Ban Giám đốc của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên và công ty ki ểm toán. .. đốc xác định Trường hợp này, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần phải hiểu được những gi ả định của Ban Giám đốc Kiểm toán viên và công ty ki ểm toán ph ải s ử d ụng nh ững hi ểu biết này để xác định những biến số quan trọng và đánh giá sự khác biệt giữa ph ương pháp của kiểm toán viên sử dụng so với giả định của Ban Giám đốc Ki ểm toán viên và công ty kiểm toán cần kiểm tra những dữ liệu được sử... quy trình định giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần cân nhắc những thay đổi có thể có do ảnh hưởng của thay đổi tình hình kinh tế 39 Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần đánh giá li ệu các gi ả đ ịnh quan tr ọng mà Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đã sử dụng để xác định giá trị h ợp lý (n ếu c ), bao gồm từng giả định riêng lẻ và toàn bộ các... của chuẩn m ực, ch ế đ ộ k ế toán, các đ ơn v ị được kiểm toán có thể trình bày thêm những thông tin bổ sung về giá trị h ợp lý trong Bản Thuyết minh báo cáo tài chính 58 Khi kiểm toán việc xác định và trình bày giá trị hợp lý trong Bản Thuy ết minh báo cáo tài chính, cho dù được quy định phải trình bày hay tự nguyện trình bày, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần tiến hành các thủ tục kiểm toán. .. thực trạng kinh tế của đơn vị được kiểm a) toán; b) Các kế hoạch của đơn vị được kiểm toán; c) Giả định đã có của các thời kỳ trước, nếu phù hợp; d) Kinh nghiệm và những điều kiện trước đây đơn vị đã thực hiện trong phạm vi phù hợp; e) Những vấn đề khác liên quan tới báo cáo tài chính Ví dụ, các giả định mà Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán sử dụng trong ước tính kế toán v ề s ố liệu trong báo cáo tài... lãi suất dài hạn; Dễ bị ảnh hưởng do áp dụng sai b) 45 Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần xem xét mức độ nhạy cảm của việc định giá đối với sự thay đổi của các giả định quan trọng, bao gồm cả nh ững đi ều ki ện th ị tr ường có thể ảnh hưởng tới giá trị Nếu có thể, kiểm toán viên và công ty kiểm toán nên khuyến khích Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán sử dụng các k ỹ thu ật nh ư phân tích độ nhạy . tính k toán khác. Chu n m c ki m toán s 540 “Ki m toán cácị ướ ế ẩ ự ể ố ể c tính k toán đ a ra nh ng h ng d n cho ki m toán viên khi ki m toán các. ượ ử ị ủ ẩ ự ế toán và ch đ k ế ộ ế toán. 2. Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i thu th p đ y đ b ng ch ng ki mể ể ả ậ ầ ủ ằ ứ ể toán thích h p