Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp
tài khoản 213 tài sản cố định vô hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vô hình doanh nghiệp TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất, nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho đối tợng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Nguyên giá TSCĐ vô hình toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự kiến - Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản đợc chiết khấu thơng mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dự tính; - Trờng hợp TSCĐ vô hình mua sắm đợc toán theo phơng thức trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ vô hình đợc phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đợc hạch toán vào chi phí SXKD theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đợc tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế toán Chi phí vay; - TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá giá trị hợp lý chứng từ đợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị; - Nguyên giá TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn: Là giá trị quyền sử dụng đất doanh nghiệp thuê đất trả tiền thuê lần cho nhiều năm đợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số tiền đà trả nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp, giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp; - Nguyên giá TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất thời hạn số tiền đà trả chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí đà trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhợng chi phí đền bù, giải phãng mỈt b»ng, san lÊp mỈt b»ng, lƯ phÝ tr−íc bạ ) - Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc Nhà nớc cấp đợc tặng, biếu, đợc xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vµo sư dơng theo dù tÝnh Toµn bé chi phí thực tế phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai đợc tập hợp vào chi phí SXKD kỳ Từ thời điểm xét thấy kết triển khai thỏa mÃn đợc định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình quy định Chuẩn mực kế toán số 04 TSCĐ 172 vô hình chi phí giai đoạn triển khai đợc tập hợp vào TK 241 Xây dựng dở dang (2412) Khi kết thúc giai đoạn triển khai chi phí hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình giai đoạn triển khai phải đợc kết chuyển vào bên Nợ Tài khoản 213 TSCĐ vô hình Trong trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vô hình vào chi phí SXKD theo quy định Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình Riêng TSCĐ quyền sử dụng đất tính khấu hao TSCĐ vô hình quyền sử dụng có thời hạn Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mÃn đồng thời điều kiện sau đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình: - Chi phí phát sinh có khả làm cho TSCĐ vô hình tạo lợi ích kinh tế tơng lai nhiều mức hoạt động đợc đánh giá ban đầu; - Chi phí đợc xác định cách chắn gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tơng lai cho doanh nghiệp gồm: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trớc hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp míi thµnh lËp, chi phÝ cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm đợc ghi nhận chi phí SXKD kỳ đợc phân bổ dần vào chi phí SXKD thời gian tối đa không năm Chi phí liên quan đến tài sản vô hình đà đợc doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trớc không đợc tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình Các nhÃn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tơng tự đợc hình thành nội doanh nghiệp không đợc ghi nhận TSCĐ vô hình TSCĐ vô hình ®−ỵc theo dâi chi tiÕt theo tõng ®èi t−ỵng ghi TSCĐ Sổ tài sản cố định kết cấu nội dung phản ảnh tài khoản 213 - tscđ vô hình Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm Số d bên Nợ: 173 Nguyên giá TSCĐ vô hình có doanh nghiệp Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình toàn chi phí thực tế ®· chi cã liªn quan trùc tiÕn tíi ®Êt sư dơng, bao gåm: TiỊn chi ®Ĩ cã qun sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt (trờng hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu t nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trớc bạ (nếu có) Tài khoản không bao gồm chi phí chi để xây dựng công trình đất - Trờng hợp doanh nghiệp đợc Nhà nớc giao đất mà trả tiền phải trả tiền thuê đất hàng năm tiền thuê đất hàng năm đợc tính vào chi phí, không đợc ghi nhận quyền sử dụng đất TSCĐ vô hình vào TK 2131 - Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình toàn chi phí thực tế doanh nghiệp đà chi để có quyền phát hành - Tài khoản 2133- Bản quyền, sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, sáng chế - Tài khoản 2134 - NhÃn hiệu hàng hóa: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình chi phí thực tÕ liªn quan trùc tiÕp tíi viƯc mua nh·n hiƯu hàng hóa - Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình toàn chi phí thực tế doanh nghiệp đà chi để có phần mềm máy vi tính - Tài khoản 2136 - Giấy phép giấy phép nhợng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình khoản chi để doanh nghiệp có đợc giấy phép giấy phép nhợng quyền thực công việc đó, nh: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới, - Tài khoản 2138 - TSCĐ vô hình khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ vô hình khác cha quy định phản ánh tài khoản phơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Hạch toán nghiệp vụ mua TSCĐ vô hình: - Trờng hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán 174 - Trờng hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 112, 331, (Tỉng gi¸ toán) Trờng hợp mua TSCĐ vô hình theo phơng thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá - Theo giá mua trả tiền cha có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền thuế GTGT đầu vào (Nếu có)) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 331 - Phải trả cho ng−êi b¸n (Tỉng gi¸ to¸n) - Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá - Theo giá mua trả tiền đà có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) - Hàng kỳ tính số lÃi phải trả mua TSCĐ vô hình theo phơng thức trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn - Khi toán tiền cho ngời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 111, 112, TSCĐ vô hình mua dới hình thức trao đổi 3.1 Trờng hợp trao đổi hai TSCĐ vô hình tơng tự: Khi nhận TSCĐ vô hình tơng tự trao đổi với TSCĐ vô hình tơng tự đa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá TSCĐ vô hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị đà khấu hao TSCĐ ®−a ®i trao ®ỉi) 175 Cã TK 213 - TSC§ vô hình (Nguyên giá TSCĐ vô hình đa trao đổi) 3.2 Trờng hợp trao đổi hai TSCĐ vô hình không tơng tự: - Ghi giảm TSCĐ vô hình ®−a ®i trao ®ỉi, ghi: Nỵ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đà khấu hao) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ đa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhập trao đổi TSCĐ, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Ghi tăng TSCĐ vô hình nhận trao đổi về, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khÊu trõ (1332) (NÕu cã) Cã TK 131 - Ph¶i thu khách hàng (Tổng giá toán) Giá trị TSCĐ vô hình đợc hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai: 4.1 Khi phát sinh chi phí giai đoạn triển khai xét thấy kết triển khai không thỏa mÃn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình tập hợp vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ tập hợp vào chi phí trả trớc dài hạn, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (trờng hợp giá trị lớn) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 4.2 Khi xÐt thÊy kÕt triển khai thỏa mÃn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình thì: a) Tập hợp chi phí thực tế phát sinh giai đoạn triển khai để hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332 - nÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 153, 331, b) Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 241 - Xây dựng dở dang Khi mua TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến 176 trúc đất phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá quyền sử dụng ®Êt) Nỵ TK 133 - Th GTGT ®−ỵc khÊu trõ (1332 - nÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 331, Khi TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn công ty cổ phần, nguyên giá TSCĐ vô hình giá trị hợp lý chứng từ đợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111, 4112) Khi doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu, tặng TSCĐ vô hình đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD: Khi nhận TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 711 - Thu nhập khác Các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ vô hình nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 111, 112, Khi doanh nghiƯp nhËn vèn gãp liªn doanh b»ng qun sư dơng đất, vào hồ sơ giao quyền sử dụng đất, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (4111) Khi có định chuyển mục đích sử dụng BĐS đầu t quyền sử dụng đất sang TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (2131) Có TK 217 - BĐS đầu t Đồng thời kết chuyển số hao mòn lũy kế BĐS đầu t sang số hao mòn lũy kế TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu t Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình 10 Khi đầu t vào Công ty liên kết dới hình thức góp vốn TSCĐ vô hình, vào giá đánh giá lại TSCĐ vô hình doanh nghiệp công ty liên kết 10.1 Trờng hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp nhỏ giá trị lại 177 TSCĐ vô hình đa góp vốn, ghi: Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ vô hình) Có TK 213 - TSCĐ vô hình 10.2 Trờng hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp lớn giá trị lại TSCĐ vô hình đa góp vốn, ghi: Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) Có TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ vô hình) 11 Khi góp vốn TSCĐ vô hình vào sở liên doanh đồng kiểm soát 11.1 Trờng hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp nhỏ giá trị lại TSCĐ vô hình ®em ®i gãp vèn, ghi: Nỵ TK 222 - Vèn góp liên doanh (Theo giá trị bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Số khấu hao đà trích) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ vô hình) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) 11.2 Trờng hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp lớn giá trị lại TSCĐ vô hình đem góp vốn số chênh lệch giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ đem góp vốn đợc ghi nhận vào TK 711 Thu nhập khác phần chênh lệch tính tơng ứng cho phần lợi ích bên khác liên doanh, phần lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh đợc ghi nhận vào TK 3387 Doanh thu cha thực hiện, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Số khấu hao đà trích) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá trị bên liên doanh đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ tơng ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Số chênh lệch giá trị bên liên doanh đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ đợc hoÃn lại phần chênh lệch tơng ứng với phần lợi ích 178 liên doanh) - Định kỳ, vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ số doanh thu cha thực vào thu nhập khác kú, ghi: Nỵ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiĨm so¸t) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c 12 Hạch toán việc nhợng bán, lý TSCĐ vô hình đợc quy định nh hạch toán nhợng bán, lý TSCĐ hữu hình (Xem hớng dẫn TK 211) 179 tài khoản 214 hao mòn tài sản cố định Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn lũy kế loại TSCĐ bất động sản (BĐS) đầu t trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu t khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ, BĐS đầu t hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Về nguyên tắc, TSCĐ, BĐS đầu t có doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh (gồm tài sản cha dùng, không cần dừng, chờ lý) phải trích khấu hao theo quy định hành Khấu hao TSCĐ dùng sản xuất, kinh doanh khấu hao BĐS đầu t hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; khấu hao TSCĐ cha dùng, không cần dùng, chờ lý hạch toán vào chi phí khác Các trờng hợp đặc biệt trích khấu hao (nh TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xà hội ), doanh nghiệp phải thực theo sách tài hành Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án dùng vào mục đích phúc lợi trích khấu hao tính vào chi phí mà tính hao mòn TSCĐ Căn vào sách tài chuẩn mực kế toán hành, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp tính, trích khấu hao phù hợp cho TSCĐ, BĐS đầu t nhằm kích thích phát triển sản xuất, kinh doanh, đảm bảo việc thu hồi vốn nhanh, đầy đủ phù hợp với khả trang trải chi phí doanh nghiệp Phơng pháp khấu hao đợc áp dụng cho TSCĐ, BĐS đầu t phải đợc thực quán đợc thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ BĐS đầu t Thời gian khấu hao phơng pháp khấu hao TSCĐ phải đợc xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ớc tính tài sản khác biệt lớn so với ớc tính trớc thời gian khấu hao phải đợc thay đổi tơng ứng Phơng pháp khấu hao TSCĐ đợc thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ớc tính thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ Trờng hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, đợc thuyết minh báo cáo tài Đối với TSCĐ đà khấu hao hết (Đà thu hồi đủ vốn), nhng sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh không đợc tiếp tục trích khấu hao Các TSCĐ cha tính đủ khấu hao (Cha thu hồi đủ vốn) mà đà h hỏng, cần lý, phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm tập thể, cá nhân để xử lý bồi thờng phần giá trị lại TSCĐ cha thu hồi, không đợc bồi thờng phải đợc bù đắp số thu lý TSCĐ ®ã, sè tiỊn båi th−êng l·nh ®¹o doanh nghiƯp 180 định Nếu số thu lý số thu bồi thờng không đủ bù đắp phần giá trị lại TSCĐ cha thu hồi, giá trị TSCĐ bị chênh lệch lại đợc coi lỗ lý TSCĐ kế toán vào chi phí khác Riêng doanh nghiệp Nhà nớc đợc xử lý theo sách tài hành Nhà nớc Đối với TSCĐ vô hình, phải tùy thời gian phát huy hiệu để trích khấu hao tính từ TSCĐ đợc đa vào sử dụng (Theo hợp đồng, cam kết theo định cấp có thẩm quyền) Riêng TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất trích khấu hao quyền sử dụng đất xác định đợc thời hạn sử dụng Nếu không xác định đợc thời gian sử dụng không trích khấu hao Đối với TSCĐ thuê tài chính, trình sử dụng bên thuê phải trích khấu hao thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, đảm bảo thu hồi đủ vốn Đối với BĐS đầu t, trình nắm giữ chờ tăng giá cho thuê hoạt động phải tiến hành trích khấu hao BĐS đầu t, khấu hao BĐS đầu t đợc ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Doanh nghiệp dựa vào BĐS chủ sở hữu sử dụng (TSCĐ) loại để ớc tính thời gian trích khấu hao xác định phơng pháp khấu hao BĐS đầu t kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 214 - hao mòn tài sản cố định Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu t giảm TSCĐ, BĐS đầu t lý, nhợng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh, Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu t tăng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu t Số d bên Có: Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ, BĐS đầu t có đơn vị Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ hữu hình - Tài khoản 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ thuê tài trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ thuê tài khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ thuê tài 181 việc ghi sổ nhà đầu t đợc vào số tiền thực trả mua cổ phiếu bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu thông báo thức Trung tâm giao dịch chứng khoán việc cổ phiếu công ty niêm yết đà thuộc phần sở hữu nhà đầu t; - Đối với khoản đầu t vào công ty cổ phần cha niêm yết thị trờng chứng khoán, việc ghi sổ đợc vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu giấy thu tiền bán cổ phiếu công ty đợc đầu t chứng từ mua khoản đầu t đó; - Đối với khoản đầu t vào loại hình doanh nghiệp khác việc ghi sổ đợc vào biên góp vốn, chia lÃi (hoặc lỗ) bên thoả thuận chứng từ mua, bán khoản đầu t đó; - Nhà đầu t đợc ghi nhận khoản cổ tức, lợi nhuận đợc chia từ công ty liên kết nhận đợc thông báo thức công ty liên kết số cổ tức đợc hởng số lợi nhuận đợc chia kỳ theo nguyên tắc dồn tích KếT CấU Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 223 - ĐầU TƯ VàO CÔNG TY LIÊN KếT Bên Nợ: Giá gốc khoản đầu t tăng Bên Có: - Giá gốc khoản đầu t giảm nhận lại vốn đầu t thu đợc khoản lợi ích lợi nhuận đợc chia; - Giá gốc khoản đầu t giảm bán, lý toàn phần khoản đầu t Số d bên Nợ: Giá gốc khoản đầu t vào công ty liên kết nắm giữ cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN kế TOáN MộT Số nghiệp Vụ KINH Tế CHủ YếU Khi đầu t vào công ty liên kết dới hình thức mua cổ phiếu góp vốn tiền, vào số tiền thực tế chi, nhà đầu t ghi: Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Có TK 111, 112, Trờng hợp nhà đầu t đà nắm giữ khoản đầu t dới 20% quyền biểu vào công ty xác định, nhà đầu t mua thêm cổ phiếu góp thêm vốn vào công ty để trở thành nhà đầu t có ảnh hởng đáng kể bên nhận đầu t, nhà đầu t ghi: Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (Toàn khoản đầu t− d−íi 20%) Cã TK 111, 112, (Sè tiỊn đầu t thêm) Khi đầu t vào công ty liên kết dới hình thức góp vốn vật t, hàng hóa, 212 TSCĐ, vào giá trị đánh giá lại vật t, hàng hoá, TSCĐ đợc thoả thuận nhà đầu t công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu giá đánh giá lại vật t, hàng hoá, TSCĐ nhỏ giá trị ghi sổ vật t, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (NÕu giá đánh giá lại vật t, hàng hoá, TSCĐ lớn giá trị ghi sổ vật t, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ) Khi nhận đợc thông báo thức công ty liên kết số cổ tức, lợi nhuận đợc chia, nhà đầu t ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Khi nhận đợc thông báo công ty liên kết) Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết (NÕu nhËn cæ tøc b»ng cæ phiÕu) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi thực nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 138 - Phải thu khác Trờng hợp nhận đợc khoản khác từ công ty liên kết cổ tức, lợi nhuận đợc chia, nhà đầu t hạch toán giảm trừ giá gốc đầu t, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Khi nhà đầu t mua thêm vốn công ty liên kết có quyền kiểm soát công ty liên kết, nhà đầu t kết chuyển giá gốc khoản đầu t sang Tài khoản 221 Đầu t vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu t vào công ty (Nếu nhà đầu t trở thành công ty mẹ) Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Có TK 111, 112, (Nếu mua thêm phần vốn để trở thành công ty mẹ) Khi nhà đầu t lý phần khoản đầu t vào công ty liên kết dẫn đến không đợc coi có ảnh hởng đáng kể bên nhận đầu t, nhà đầu t kết chuyển giá gốc khoản đầu t sang tài khoản có liên quan khác: - Trờng hợp lý, nhợng bán khoản đầu t có lÃi, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác Nợ TK 111, 112, (Tiền thu lý, nhợng bán phần khoản đầu t) Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch giá bán khoản đầu t lớn giá trị ghi sổ khoản đầu t) - Trờng hợp lý, nhợng bán phần khoản đầu t mà bị lỗ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Chênh lệch giá trị ghi sổ khoản đầu t lớn 213 giá bán khoản đầu t) Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác Nợ TK 111, 112, (Tiền thu lý, nhợng bán phần khoản đầu t) Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Khi lý, nhợng bán toàn khoản đầu t công ty liên kết, nhà đầu t ghi giảm khoản đầu t ghi nhận thu nhập (lÃi lỗ) từ việc lý, nhợng bán khoản đầu t: - Trờng hợp lý, nhợng bán khoản đầu t bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Nợ TK 635 - Chi phí tài (Chênh lệch giá trị ghi sổ khoản đầu t lớn giá bán khoản đầu t) Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết - Trờng hợp lý, nhợng bán khoản đầu t có lÃi, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch giá bán khoản đầu t lớn giá trị ghi sổ khoản đầu t) Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết - Chi phí lý, nhợng bán khoản đầu t, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 214 TàI KHOảN 228 ĐầU TƯ DàI HạN KHáC Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại đầu t dài hạn khác (ngoài khoản đầu t vào công ty con, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu t vào công ty liên kết), nh: Đầu t trái phiếu, đầu t cổ phiếu, đầu t vào đơn vị khác mà nắm giữ dới 20% vốn chủ sở hữu (dới 20% quyền biểu quyết), thời hạn thu hồi toán vốn năm HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Khi cho vay vốn, kế toán phải theo dõi chi tiết khoản tiền cho vay theo đối tợng vay, phơng thức vay, thời hạn lÃi suất vay Khi doanh nghiệp đầu t hình thức mua trái phiếu kế toán phải theo dõi chi tiết theo đối tợng phát hành trái phiếu, thời hạn lÃi suất trái phiếu Trờng hợp nhà đầu t mua cổ phiếu doanh nghiệp mà nhà đầu t nắm giữ dới 20% quyền biểu kế toán phải phản ánh khoản đầu t vào tài khoản phải theo dõi chi tiết theo loại mệnh giá cổ phiếu, đối tợng phát hành cổ phiếu Trờng hợp nhà đầu t góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát nhng quyền đồng kiểm soát mà nắm giữ dới 20% quyền biểu liên doanh hạch toán phần vốn góp vào TK 228 Đầu t dài hạn khác theo giá gốc KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 228 - ĐầU TƯ DàI HạN KHáC Bên Nợ: Giá trị khoản đầu t dài hạn khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu t dài hạn khác giảm Số d bên Nợ: Giá trị khoản đầu t dài hạn khác có Tài khoản 228 Đầu t dài hạn khác có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Cổ phiếu: Phản ánh khoản đầu t dài hạn cổ phiếu nhà đầu t - Tài khoản 2282- Trái phiếu: Phản ánh khoản đầu t dài hạn trái phiếu 215 nhà đầu t - Tài khoản 2288 - Đầu t dài hạn khác: Phản ánh khoản đầu t dài hạn khác nh cho vay vốn, góp vốn tiền tài sản, PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TO¸N MéT Sè NGHIƯP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Khi cho đơn vị khác vay vốn có thời hạn thu hồi năm, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2288) Có TK 111, 112, Định kỳ, tính toán, xác định số lÃi cho vay đợc nhận kỳ theo khế ớc vay, ghi: Nợ TK 111, 112, (Nếu thu tiền ngay) Nợ TK 138 - Phải thu khác (Nếu cha nhận đợc tiền ngay) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chi tiết lÃi cho vay vốn) Các khoản thu lÃi tiền gửi phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, (Nếu thu tiỊn ngay) Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Thu håi sè vèn gèc vµ lÃi cho vay, ghi: Nợ TK 111, 112, (Sè tiỊn gèc vµ l·i cho vay) Cã TK 228 - Đầu t dài hạn khác (Số tiền gốc) (2288) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Sè tiỊn l·i) Khi mua tr¸i phiÕu cđa mét đơn vị khác với thời hạn trái phiếu năm, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn kh¸c (2282) Cã c¸c TK 111, 112, Tr−êng hợp mua trái phiếu nhận lÃi trớc: 6.1 Khi trả tiền mua trái phiếu nhận lÃi trớc, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2282) Có TK 111, 112, (Sè tiÒn thùc chi) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn (PhÇn l·i nhËn trớc) 6.2 Định kỳ, tính kết chuyển lÃi kỳ kế toán theo số lÃi phải thu kỳ, ghi: Nỵ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 216 Trờng hợp mua trái phiếu nhận lÃi định kỳ: 7.1 Khi trả tiền mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2282) Có TK 111, 112, 7.2 Định kỳ ghi doanh thu tiền lÃi: Nợ TK 111, 112 (Nếu đà thu tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (Nếu ch−a thu tiỊn) Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t động tài Trờng hợp mua trái phiếu nhận lÃi sau: - Khi trả tiền mua trái phiếu ghi nh nghiệp vụ 7.1 - Định kỳ tính lÃi trái phiếu ghi nhận doanh thu theo số lÃi phải thu kỳ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi đến hạn toán trái phiếu, thu hồi gốc lÃi trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2282) Có TK 138 - Phải thu kh¸c (1388) (Sè l·i cđa c¸c kú tr−íc) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi kỳ đáo hạn) Thu hồi giá gốc trái phiếu đến hạn toán, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2282) 10 Khi doanh nghiệp đầu t mua cổ phiếu góp vốn nhng nắm giữ dới 20% quyền biểu quyết, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác (Ghi theo giá gốc khoản đầu t + Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu t−, nh− chi phÝ m«i giíi, ) (2281, 2288) Cã c¸c TK 111, 112, 331, 11 Khi doanh nghiƯp góp vốn tài sản vào doanh nghiệp khác nhng nắm giữ dới 20% quyền biểu quyền đồng kiểm soát, vào giá đánh giá lại vật t, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2288) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) 217 Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại vật t, hàng hoá, TSCĐ nhỏ giá trị ghi sổ vật t, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ) Cã c¸c TK 152, 153, 156, 211, 213, Cã TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại vật t, hàng hoá, TSCĐ lớn giá trị ghi sổ vật t, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ) 12 Khi doanh nghiệp định bổ sung vốn đầu t từ cổ tức lợi nhuận đợc chia, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2281, 2288) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 13 Khi nhà đầu t bán phần khoản đầu t vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết dẫn đến không quyền kiểm soát không quyền đồng kiểm soát không ảnh hởng đáng kể, ghi: Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2281, 2288) Có TK 221 - Đầu t vào công ty Có TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết 14 Bán cổ phiếu, lý phần vốn góp đầu t dài hạn khác: - Trờng hợp bán, lý có lÃi, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2281, 2288) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số chênh lệch giá bán lớn giá gốc) - Trờng hợp bán, lý bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số chênh lệch giá bán nhỏ giá gốc) Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2281, 2288) 15 Khi nhà đầu t góp thêm vốn vào liên doanh trở thành bên góp vốn có quyền đồng kiểm soát sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 111, 112, (Số tiền đầu t thêm) Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2288) 16 Khi nhà đầu t góp thêm vốn trở thành công ty mẹ có ảnh hởng đáng 218 kể, ghi: Nợ TK 221 - Đầu t vào công ty con, Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Có TK 111, 112, (Số tiền đầu t thêm) Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (2281, 2288) 219 TàI KHOảN 229 Dự PHòNG GIảM GIá ĐầU TƯ DàI HạN Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t dài hạn khoản tổn thất đầu t dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn, gồm: - Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động đầu t tài chính: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ xảy ra; - Dự phòng tổn thất giảm giá khoản đầu t dài hạn doanh nghiệp nhận vốn góp đầu t bị lỗ phải gọi thêm vốn HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu t dài hạn đợc thực thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dơng lịch (không phải năm tài ngày 1/1 kết thúc ngày 31/12 hàng năm) thời điểm tập dự phòng ngày cuối năm tài Đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ có biến động lớn dự phòng điều chỉnh trích thêm hoàn nhập vào cuối kỳ kế toán niên độ (kỳ kế toán quí) Việc lập dự phòng giảm giá đầu t dài hạn phải đợc thực theo quy định loại đầu t dài hạn Mức lập dự phòng đợc xác định chênh lệch giá trị thực đợc (giá thị trờng) khoản đầu t thu hồi đợc giá gốc ghi sổ kế toán Nếu số dự phòng phải lập năm cao số d dự phòng ghi sổ kế toán số chênh lệch đợc ghi nhận vào chi phí SXKD kỳ Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số d dự phòng đà lập năm trớc cha sử dụng hết số chênh lệch đợc ghi giảm chi phí SXKD Việc lập xử lý dự phòng giảm giá khoản chứng khoán đầu t dài hạn đợc thực vào cuối năm tài giá thị trờng chứng khoán đầu t dài hạn doanh nghiệp có thờng xuyên bị giảm so với giá gốc ghi sổ kế toán Điều kiện để trích lập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán dài hạn là: - Chứng khoán doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t quy định pháp luật - Đợc tự mua, bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trờng giảm so với giá gốc ghi sổ kế toán Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khoán dài hạn có biến động giảm giá thời điểm cuối năm tài theo công thức: Mức dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán dài hạn cho năm sau = Số lợng chứng khoán bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm 220 x Giá gốc chứng khoán ghi sổ kế toán - Giá thị trờng chứng khoán đầu t dài hạn Doanh nghiệp phải xác định số dự phòng cần lập cho loại chứng khoán đầu t dài hạn bị giảm giá đợc tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t so sánh với số đà lập cuối năm trớc cha sử dụng hết để xác định số phải lập thêm hoàn nhập giảm chi phí tài Đối với khoản vốn Tổng công ty đầu t vào công ty thành viên Tổng công ty, công ty đầu t vào công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nớc thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty cổ phần, hợp danh, liên doanh, liên kết khoản đầu t dài hạn khác phải trÝch lËp dù phßng, nÕu doanh nghiƯp nhËn vèn gãp đầu t bị lỗ phải gọi thêm vốn (Trừ trờng hợp lỗ theo kế hoạch đợc xác định phơng án kinh doanh trớc đầu t), mức trích lập dự phòng cho khoản đầu t tài tính theo công thức sau: Mức dự phòng tổn thất khoản đầu t tài dài hạn = Tổng vốn góp thực tế bên doanh nghiệp - Vốn chủ sở hữu thực có Vốn đầu t doanh nghiƯp x Tỉng vèn gãp thùc tÕ cđa c¸c bên doanh nghiệp Mức trích tối đa cho khoản đầu t dài hạn số vốn đà đầu t Đến thời điểm khoá sổ kế toán năm sau, công ty đầu t vốn có lÃi giảm lỗ công ty phải hoàn nhập phần toàn số đà trích dự phòng ghi giảm chi phí tài Khoản dự phòng giảm giá đầu t tài đợc dùng để bù đắp số tổn thất khoản đầu t dài hạn thực tế xảy nguyên nhân nh bên nhận đầu t bị phá sản, thiên tai, dẫn đến khoản đầu t khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc khoản đầu t Khoản dự phòng không dùng để bù đắp khoản lỗ bán lý khoản đầu t KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 229 - Dự PHòNG GIảM Giá ĐầU TƯ Dài HạN Bên Nợ: - Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t dài hạn năm phải lập nhỏ số dự phòng đà trích lập năm trớc cha sử dụng hết - Bù đắp giá trị khoản đầu t dài hạn bị tổn thất có định dùng số dự phòng đà lập để bù đắp số tổn thất xẩy Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t dài hạn (Tính lần đầu tính số chênh lệch dự phòng tăng) Số d bên Có: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t dài hạn có cuối kỳ 221 PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MéT Sè NGHIƯP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Ci niên độ kế toán, vào biến động giảm giá khoản đầu t dài hạn có, tính toán mức dự phòng cần lập lần đầu, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Cuối niên độ kế toán năm sau: - Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t dài hạn phải lập năm sau lớn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t dài hạn đà trích lập năm trớc cha sử dụng hết, phải trích lập thêm theo số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 229 - Dù phòng giảm giá đầu t dài hạn - Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t dài hạn phải lập năm sau nhỏ khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t dài hạn đà trích lập năm trớc cha sử dụng hết, số chênh lệch nhỏ phải đợc hoàn nhập, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Khi tỉn thÊt thùc xảy (nh doanh nghiệp nhận vốn góp bị phá sản, bị thiên tai, hỏa hoạn, ) khoản đầu t thực khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc ban đầu, doanh nghiệp có định dùng khoản dự phòng giảm giá đầu t dài hạn đà tập để bù đắp tổn thất khoản đầu t dài hạn, ghi: Nợ TK 111, 112 , (NÕu cã) Nỵ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn (Số đà lập dự phòng) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số cha lập dự phòng) Có TK 222, 223, 228 (Giá gốc khoản đầu t bị tổn thất) 222 TàI KHOảN 241 XÂY DựNG CƠ BảN Dở DANG Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực dự án đầu t XDCB (Bao gồm chi phí mua sắm TSCĐ, xây dựng sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình) tình hình toán dự án đầu t XDCB doanh nghiệp có tiến hành công tác mua sắm TSCĐ, đầu t XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ Công tác đầu t XDCB sửa chữa lớn TSCĐ doanh nghiệp đợc thực theo phơng thức giao thầu tự làm doanh nghiệp tiến hành đầu t XDCB theo phơng thức tự làm tài khoản phản ánh chi phí phát sinh trình xây lắp, sửa chữa HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Chi phí thực dự án đầu t XDCB toàn chi phí cần thiết để xây dựng sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình Chi phí đầu t XDCB đợc xác định sở khối lợng công việc, hệ thống định mức, tiêu kinh tế - kỹ thuật chế độ sách Nhà nớc, đồng thời phải phù hợp yếu tố khách quan thị trờng thời kỳ đợc thực theo quy chế quản lý đầu t XDCB Chi phí đầu t XDCB, bao gồm: - Chi phí xây lắp; - Chi phí thiết bị; - Chi phí khác Tài khoản 241 đợc mở chi tiết theo công trình, hạng mục công trình hạng mục công trình phải đợc hạch toán chi tiết nội dung chi phí đầu t XDCB đợc theo dõi lũy kế kể từ khởi công đến công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng Khi đầu t XDCB chi phí xây lắp, chi phÝ thiÕt bÞ th−êng tÝnh trùc tiÕp cho tõng đối tợng tài sản, chi phí quản lý dự án chi phí khác thờng đợc chi chung Chủ đầu t phải tiến hành tính toán, phân bổ chi phí quản lý dự án chi phí khác cho đối tợng tài sản theo nguyên tắc: - Các chi phí quản lý dự án chi phí khác liên quan trực tiếp đến đối tợng tài sản tính trực tiếp cho đối tợng tài sản đó; - Các chi phí quản lý dự án chi phí khác chi chung có liên quan đến nhiều đối tợng tài sản phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp Trờng hợp dự án đà hoàn thành đa vào sử dụng nhng toán dự án cha 223 đợc duyệt doanh nghiệp ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính (Giá tạm tính phải vào chi phí thực tế đà bỏ để có đợc TSCĐ) để trích khấu hao, nhng sau phải điều chỉnh theo giá toán đợc phê duyệt Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh thực tế đợc hạch toán trực tiếp vào chi phÝ s¶n xt, kinh doanh kú cđa doanh nghiệp Nếu chi phí sửa chữa lớn TSCĐ kỳ phát sinh có giá trị lớn liên quan đến nhiều kỳ sản xuất, kinh doanh phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh Tài khoản 241 - Xây dựng dở dang, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2411 - Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ tình hình toán chi phí mua sắm TSCĐ trờng hợp phải qua lắp đặt, chạy thử trớc đa vào sử dụng (Kể mua TSCĐ đà qua sử dụng) Nếu mua sắm TSCĐ phải đầu t, trang bị thêm sử dụng đợc chi phí mua sắm, trang bị thêm đợc phản ánh vào tài khoản - Tài khoản 2412 - Xây dựng bản: Phản ánh chi phí đầu t XDCB tình hình toán vốn đầu t XDCB Tài khoản đợc mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình (Theo đối tợng tài sản hình thành qua đầu t) đối tợng tài sản phải theo dõi chi tiết nội dung chi phí đầu t XDCB - Tài khoản 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ: Phản ánh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tình hình toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Trờng hợp sửa chữa thờng xuyên TSCĐ không hạch toán vào tài khoản mà tính thẳng vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 241 - XÂY DựNG CƠ BảN Dở DANG Bên Nợ: - Chi phí đầu t XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình); - Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ; - Chi phí mua sắm bất động sản đầu t (Trờng hợp cần có giai đoạn đầu t xây dựng); - Chi phí đầu t XDCB bất động sản đầu t; - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu t Bên Có: - Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu t XDCB, mua sắm đà hoàn thành đa vào sử dụng ; - Giá trị công trình bị loại bỏ khoản chi phí duyệt bỏ khác kết chuyển toán đợc duyệt; 224 - Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kết chuyển toán đợc duyệt; - Giá trị bất động sản đầu t hình thành qua đầu t XDCB đà hoàn thành; - KÕt chun chi phÝ ph¸t sinh sau ghi nhËn ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu t vào tài khoản có liên quan Số d Nợ: - Chi phí dự án đầu t xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ dở dang; - Giá trị công trình xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ đà hoàn thành nhng cha bàn giao đa vào sử dụng toán cha đợc duyệt; - Giá trị bất động sản đầu t đầu t xây dựng dở dang PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệP Vụ KINH Tế CHủ YếU I Kế toán chi phí đầu t XDCB theo phơng thức giao thầu A Kế toán trình đầu t XDCB: Nhận khối lợng XDCB, khối lợng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành bên nhận thầu bàn giao dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, hợp đồng giao thầu, biên nghiệm thu khối lợng XDCB hoàn thành, hóa đơn bán hàng, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412, 2413) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khÊu trõ (1332) (nÕu cã) Cã TK 331 - Ph¶i trả cho ngời bán Khi mua thiết bị đầu t XDCB, TSCĐ hình thành để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, hóa đơn, phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) Trờng hợp chuyển thẳng thiết bị không cần lắp đến địa điểm thi công giao cho bên nhận thầu, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán 225 Có TK 151 - Hàng mua đờng Trả tiền cho ngời nhận thầu, ngời cung cấp vật t, hàng hóa, dịch vụ có liên quan đến đầu t XDCB, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ng−êi b¸n Cã c¸c TK 111, 112, Xuất thiết bị đầu t XDCB giao cho bên nhận thầu: a) Đối với thiết bị không cần lắp, ghi: Nỵ TK 241 - XDCB dë dang Cã TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Chi tiết thiết bị kho) b) Đối với thiết bị cần lắp: - Khi xuất thiết bị giao cho bên nhận thầu, ghi: Nợ TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu (Chi tiÕt thiÕt bị đa lắp) Có TK - 152 Nguyên liệu, vËt liƯu (Chi tiÕt thiÕt bÞ kho) - Khi có khối lợng lắp đặt hoàn thành bên B bàn giao, đợc nghiệm thu chấp nhận toán, giá trị thiết bị đa lắp đợc tính vào chi phí đầu t XDCB, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dë dang (2412) Cã TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Chi tiết thiết bị đa lắp) Khi phát sinh chi phí khác, ghi: Nợ TK 24 - XDCB dë dang (2412) Nỵ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, 341, Đối với chủ đầu t có sử dụng ngoại tệ hoạt động đầu t xây dựng vào hoạt động đầu t xây dựng thực giai đoạn trớc hoạt động (Cha tiến hành sản xuất, kinh doanh) hay thực giai đoạn đà tiến hành sản xuất, kinh doanh để hạch toán, nh sau: 6.1 Trờng hợp phát sinh hoạt động XDCB giai đoạn trớc hoạt động (Doanh nghiệp cha tiến hành SXKD): - Khi phát sinh chi phí đầu t XDCB ngoại tệ, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111, 112 (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) 226 ... khoản lÃi đợc ghi nhận doanh thu hoạt động tài Lợi nhuận từ kết đầu t góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát khoản doanh thu hoạt động tài đợc phản ánh vào bên Có Tài khoản 515 Doanh. .. TK 62 1, 62 2, 62 7, 64 1, 64 2 2.2 Kế toán bên liên doanh không hạch toán chi phí chung cho hợp đồng liên doanh: Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh đà đợc bên góp vốn liên doanh. .. hàng Kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hợp kinh doanh doanh nghiệp đợc xác định bên mua trờng hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty đợc thực theo Thông t hớng dẫn kế toán