Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp
phải xử lý theo sách tài hành Những khoản chi phí trích trớc cha sử dụng cuối năm phải giải trình thuyết minh báo cáo tài kết CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 335 - CHI PHí PHảI TRả Bên Nợ: - Các khoản chi trả thực tế phát sinh đợc tính vào chi phí phải trả; - Số chênh lệch chi phí phải trả lớn số chi phí thực tế đợc ghi giảm chi phí Bên Có: Chi phí phải trả dự tính trớc ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh Số d bên Có: Chi phí phải trả đà tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHiệp Vụ KINH TÕ CHđ ỸU TrÝch tr−íc vµo chi phÝ tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiÕp Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Khi tính tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân sản xuất ghi: Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp (Nếu số phải trả lớn số trích trớc) Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Số đà trích trớc) Có TK 334 - Phải trả ngời lao động (Tổng tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả) Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp (Nếu số phải trả nhỏ số trích trớc) Trích trớc vào chi phí sản xuất, kinh doanh số chi sửa chữa lớn TSCĐ dự tính phát sinh, ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiƯp Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ 282 Khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng, kế toán kết chuyển chi phí thực tế phát sinh thuộc khối lợng công việc sửa chữa lớn TSCĐ đà đợc trích trớc vào chi phí, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Nếu số đà chi lớn số trích trớc) Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Số đà trích tr−íc) Cã TK 241 - XDCB dë dang (2413 ) (Tỉng chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh) Cã c¸c TK 623, 627, 641, 642 (Nếu số đà chi nhỏ số trích trớc) Trích trớc vào chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí dự tính thêi gian ngõng viƯc theo thêi vơ, hc ngõng việc theo kế hoạch, ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 335 - Chi phí phải trả Chi phí thực tế phát sinh thêi gian ngõng s¶n xt theo thêi vơ, ghi: Nợ TK 623, 627 (Nếu số đà chi lớn số trích trớc) Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Số đà trích trớc) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 334 - Phải trả ngời lao động Có TK 623, 627 (Nếu số đà chi nhỏ số trích trớc) Trờng hợp lÃi vay trả sau, cuối kỳ tính lÃi tiền vay phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (LÃi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung lÃi tiền vay tính vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Nợ TK 241 - XDCB dở dang (LÃi tiền vay tính vào giá trị tài sản đầu t xây dựng dở dang) Có TK 335 - Chi phí phải trả Trờng hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo mệnh giá, trả lÃi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải tÝnh tr−íc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ kú vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hoá, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu tính lÃi vay vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Nợ TK 635 - Chi phí tài chÝnh (NÕu tÝnh l·i vay vµo chi phÝ tµi chÝnh kú) 283 Nỵ TK 241 - XDCB dë dang (Nếu tính lÃi vay vào giá trị tài sản đầu t− x©y dùng dë dang) Cã TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lÃi trái phiếu phải trả kỳ) Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lÃi trái phiếu) Nợ TK 343 - Trái phiếu phát hành (TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu) Có TK 111, 112, Trờng hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu có chiết khấu, trả lÃi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiƯp ph¶i tÝnh tr−íc chi phÝ l·i vay ph¶i trả kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hoá, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu tính lÃi vay vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Nợ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu tÝnh l·i vay vµo chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - XDCB dở dang (Nếu tính lÃi vay vào giá trị tài sản đầu t xây dựng dở dang) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lÃi trái phiếu phải trả kỳ) Có TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ) Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lÃi trái phiếu) Nợ TK 343 - Trái phiếu phát hành (TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu) Có TK 111, 112, 10 Trờng hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu có phụ trội, trả lÃi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiƯp ph¶i tÝnh tr−íc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hoá, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu tính lÃi vay vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Nợ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu tÝnh l·i vay vµo chi phÝ tài kỳ) Nợ TK 241 - XDCB dở dang (Nếu tính lÃi vay vào giá trị đầu t x©y dùng dë dang) Cã TK 335 - Chi phÝ phải trả (Phần lÃi trái phiếu phải trả kỳ) Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lÃi trái phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh gi¸ tr¸i phiÕu) Cã c¸c TK 111, 112, 284 TàI KHOảN 336 PHảI TRả NộI Bộ Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản phải trả doanh nghiệp độc lập với đơn vị trực thuộc, phụ thuộc doanh nghiệp độc lập, Tổng Công ty, Công ty khoản phải trả, phải nộp, phải cấp khoản mà đơn vị doanh nghiệp độc lập đà chi, đà thu hộ cấp trên, cấp dới đơn vị thành viên khác HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Tài khoản 336 phản ánh nội dung kinh tế quan hệ toán nội khoản phải trả đơn vị cấp đơn vị cấp dới, đơn vị cấp dới với nhau, cấp Tổng công ty, Công ty phải doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh độc lập quan quản lý Các đơn vị cấp dới doanh nghiệp thành viên trực thuộc phụ thuộc Tổng công ty, Công ty, nhng phải đơn vị có tổ chức kế toán riêng Quan hệ đầu t vốn doanh nghiệp vào công ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát giao dịch công ty mẹ với công ty công ty với không phản ánh vào Tài khoản 336 Nội dung khoản phải trả nội phản ánh Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" bao gồm: - Các khoản đơn vị trực thuộc, phụ thuộc phải nộp Tổng công ty, Công ty, khoản Tổng công ty, Công ty phải cấp cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc; - Các khoản mà Tổng công ty, Công ty, đơn vị trực thuộc, phụ thuộc Tổng công ty, Công ty đà chi, trả hộ khoản đà thu hộ Tổng công ty, Công ty, đơn vị trực thuộc, phụ thuộc đơn vị thành viên khác khoản toán vÃng lai khác Riêng vốn kinh doanh Tổng công ty, Công ty giao cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc đợc ghi nhận vào Tài khoản 1361 "Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc", để phản ánh số vốn kinh doanh đà giao cho đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập Các đơn vị trực thuộc nhận vốn kinh doanh Tổng công ty, Công ty giao đợc ghi tăng tài sản nguồn vốn kinh doanh, không hạch toán vốn kinh doanh đợc giao vào Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" đợc hạch toán chi tiết cho đơn vị có quan hệ toán, đợc theo dâi theo tõng kho¶n ph¶i nép, ph¶i tr¶ Cuối kỳ, kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu Tài khoản 136, Tài khoản 336 đơn vị theo nội dung toán nội để lập biên toán bù trừ theo đơn vị làm hạch toán bù trừ tài khoản Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân điều chỉnh kịp thời 285 KếT CấU Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 336 - PHảI TRả NộI Bộ Bên Nợ: - Số tiền đà trả cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc; - Số tiền đà nộp cho Tổng công ty, Công ty; - Số tiền đà trả khoản mà đơn vị nội chi hộ, thu hộ đơn vị nội bộ; - Bù trừ khoản phải thu với khoản phải trả đơn vị có quan hệ toán Bên Có: - Số tiền phải nộp cho Tổng công ty, Công ty; - Số tiền phải trả cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc; - Số tiền phải trả cho đơn vị khác nội khoản đà đợc đơn vị khác chi hộ khoản thu hộ đơn vị khác Số d bên Có: Số tiền phải trả, phải nộp cho đơn vị nội doanh nghiệp PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN Một số NGHIệP Vụ KINH Tế CHủ YếU I Hạch toán đơn vị trực thuộc, phụ thuộc có tổ chức kế toán Định kỳ tính vào chí phí quản lý doanh nghiệp số phải nộp cho Tổng công ty, Công ty phí quản lý, ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 336 - Ph¶i trả nội Tính số phải nộp quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thởng, phúc lợi theo qui định cho Tổng công ty, Công ty, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài Nợ TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi Có TK 336 - Phải trả nội Tính số lợi nhuận phải nộp Tổng công ty, Công ty, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Có TK 336 - Phải trả nội 286 Số tiền phải trả cho Tổng công ty, Công ty đơn vị nội khác khoản đà đợc Tổng công ty, Công ty đơn vị nội khác chi hộ, trả hộ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 336 - Ph¶i trả nội Khi thu tiền hộ Tổng công ty, Công ty đơn vị nội khác, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé Khi tr¶ tiỊn cho Tổng công ty, Công ty đơn vị nội khoản phải trả, phải nộp, chi hộ, thu hộ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bé Cã c¸c TK 111, 112, Khi cã định điều chuyển tài sản cố định hữu hình cho đơn vị khác Tổng công ty, Công ty, ghi: Nỵ TK 411 - Ngn vèn kinh doanh (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (Giá trị đà hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Khi mua hàng hoá Tổng công ty, Công ty (hoặc đơn vị khác Tổng công ty, Công ty): 8.1 Đối với hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: a) Khi nhận đợc hàng Tổng công ty, Công ty, đơn vị khác Tổng công ty, Công ty, vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá bán nội bộ) Có TK 336 - Phải trả nội b) Khi bán hàng hoá, đơn vị phải lập Hoá đơn GTGT, vào Hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 111, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 287 Đồng thời lập bảng kê hoá đơn hàng hoá bán chuyển cho Tổng công ty, Công ty (hoặc đơn vị khác Tổng công ty, Công ty) để xác định doanh thu tiêu thụ nội c) Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận đợc Hoá đơn GTGT số hàng hoá tiêu thụ nội Tổng công ty, Công ty chuyển đến sở số hàng hoá đà bán, kế toán vào Hoá đơn GTGT phản ánh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 156 - Hàng hóa (Nếu cha kết chuyển giá vốn hàng hoá) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu đà kết chuyển giá vốn hàng hoá) d) Trờng hợp đơn vị điều kiện, yêu cầu quản lý hạch toán, không muốn sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội mà sử dụng Hoá đơn GTGT xuất hàng hoá cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc khác địa phơng phải lập Hoá đơn GTGT Căn vào Hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 136 (Giá bán nội ®· cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 512 - Doanh thu néi bé (Gi¸ b¸n néi bé ch−a cã thuÕ GTGT) - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận đợc Hoá đơn GTGT hàng hoá Tổng công ty, Công ty giao cho để bán, kế toán vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan phản ánh giá vốn hàng hoá nhập kho theo giá bán nội cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 155, 156 (Giá bán nội cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 336 (Tổng giá toán nội bộ) 8.2 Đối với hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp a) Khi đơn vị trực thuộc, hạch toán phụ thuộc nhận đợc sản phẩm Tổng công ty, Công ty điều động, giao bán, vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm (Giá bán nội bộ) Có TK 336 - Phải trả nội b) Khi xuất bán hàng hoá, đơn vị phải lập hoá đơn bán hàng, vào hoá đơn bán hàng kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi vay tiền đơn vị cấp (Công ty, Tổng công ty) đơn vị nội bộ, ghi: 288 Nợ TK 111, 112, Cã TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé 10 Bù trừ khoản phải thu Tổng công ty, Công ty, đơn vị khác Tổng công ty, Công ty với khoản phải nộp, phải trả Tổng công ty, Công ty đơn vị khác Tổng công ty, Công ty (Chỉ bù trừ quan hệ phải thu, phải trả với đơn vị nội Tổng công ty, Công ty), ghi: Nợ TK 336 - Phải thu nội Có TK 136 - Phải trả nội II Hạch toán Tổng công ty, Công ty Số quỹ đầu t phát triển mà Tổng công ty, Công ty phải cấp cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 336 - Phải trả nội Số quỹ dự phòng tài Tổng công ty, Công ty phải cấp cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 336 - Phải trả néi bé Sè q khen th−ëng, q lỵi Tổng công ty, Công ty phải cấp cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi Có TK 336 - Phải trả nội bé Khi Tỉng c«ng ty, C«ng ty cÊp tiỊn cho đơn vị trực thuộc quỹ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 111, 112, Trờng hợp Tổng công ty, Công ty phải cấp bù lỗ hoạt động kinh doanh cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Có TK 336 - Phải trả nội Tổng công ty, Công ty xác định số phải trả cho đơn vị trực thuộc khoản mà đơn vị trực thuộc đà chi hộ, trả hộ, Tổng công ty, Công ty thu hộ đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình 289 Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Cã TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé Khi Tổng công ty, Công ty trả tiền cho đơn vị trực thuộc khoản chi hộ, trả hộ, thu hộ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 111, 112, Trờng hợp Tổng công ty, Công ty mua hàng hoá đơn vị trực thuộc (Xem nghiệp vụ phần I - Hạch toán đơn vị trực thuộc, phụ thuộc cã tỉ chøc kÕ to¸n) Khi nhËn tiỊn cđa đơn vị cấp dới nộp tiền phí quản lý cấp trên, ghi: Nợ TK 111, 112, Có c¸c TK 136, 511, (Chi tiÕt xem h−íng dÉn TK 136, 642) 290 TàI KHOảN 337 THANH TOáN THEO TIếN Độ Kế HOạCH HợP ĐồNG XÂY DụNG Tài khoản dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành nhà thầu tự xác định hợp đồng xây dựng dở dang HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Tài khoản 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng áp dụng trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch Tài khoản không áp dụng trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo giá trị khối lợng thực đợc khách hàng xác nhận Căn để ghi vào bên Nợ TK 337 chứng từ xác định doanh thu tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành kỳ (không phải hoá đơn) nhà thầu tự lập, chờ khách hàng xác nhận Nhà thầu phải lựa chọn phơng pháp xác định phần công việc đà hoàn thành giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần công việc đà hoàn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ - Căn để ghi vào bên Có TK 337 hoá đơn đợc lập sở tiến độ toán theo kế hoạch đà đợc quy định hợp đồng Số tiền ghi hoá đơn để ghi nhận số tiền nhà thầu phải thu khách hàng, không để ghi nhận doanh thu kỳ kế toán Tài khoản 337 phải đợc theo dõi chi tiết theo hợp đồng xây dựng KếT CấU Và NộI duNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 337 - THANH TOáN THEO TIếN Độ Kế HOạCH HợP ĐồNG XÂY DụNG Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đà ghi nhận tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành hợp đồng xây dựng dở dang Bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số d bên Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu đà ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang 291 Cã TK 3432 - ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu (Sè phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ) Thanh toán trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu Cã c¸c TK 111, 112, III Kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu vỊ b¸n tr¸i phiÕu) Cã TK 3433 - Phơ trội trái phiếu (Chênh lệch số tiền thực thu bán trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu) Cã TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu Tr−êng hợp trả lÃi định kỳ: - Khi trả lÃi tính vào chi phí SXKD vốn hoá, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu đợc tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t, xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản sản xt dë dang) Cã c¸c TK 111, 112, (Sè tiỊn trả lÃi trái phiếu kỳ) - Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (Số phân bổ dần phụ trội tr¸i phiÕu tõng kú) Cã c¸c TK 635, 241, 627 Trờng hợp trả lÃi sau (Khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trớc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ kú Khi tÝnh chi phí lÃi vay cho đối tợng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (Phần lÃi trái phiếu phải trả kỳ) - Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phơ tréi tr¸i phiÕu Cã c¸c TK 635, 241, 627 - Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời có trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lÃi trái phiếu) Nợ TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu (TiỊn gèc) Cã TK 111, 112, Trờng hợp trả trớc lÃi trái phiếu phát hành, chi phí lÃi vay đợc phản 318 ánh vào bên Nợ TK 242 (Chi tiết lÃi trái phiếu trả trớc), sau phân bổ dần vào đối tợng chịu chi phí - Khi phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (Tỉng sè tiỊn thùc thu) Nỵ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Chi tiết lÃi trái phiếu trả trớc) (số tiền lÃi trái phiếu trả tr−íc) Cã TK 3433 - Phơ tréi tr¸i phiÕu Cã TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu - Định kỳ, tính phân bổ chi phí lÃi vay cho đối tợng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu đợc tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - Xây dựng dở (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t, xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài s¶n s¶n xuÊt dë dang) Cã TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Chi tiết lÃi trái phiếu trả trớc) (Số lÃi trái phiếu phân bổ kỳ) Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (Số phân bổ phụ tréi tr¸i phiÕu tõng kú) Cã c¸c TK 635, 241, 627 319 TàI KHOảN 344 NHậN Ký QUỹ, Ký CƯợC DàI HạN Tài khoản dùng để phản ánh khoản tiền mà doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cợc đơn vị, cá nhân bên với thời hạn từ năm trở lên để đảm bảo cho dịch vụ liên quan đến sản xuất, kinh doanh ®−ỵc thùc hiƯn ®óng hỵp ®ång kinh tÕ ®· ký kết, nh nhận tiền ký cợc, ký quỹ để đảm bảo việc thực hợp đồng kinh tế, hợp đồng đại lý, Các trờng hợp nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn vật không phản ánh tài khoản mà đợc theo dõi tài khoản Bảng Cân đối kế toán (TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cợc) Kế toán nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn phải theo dâi chi tiÕt tõng kho¶n tiỊn nhËn ký q, ký cợc khách hàng KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 344 - NHậN Ký QUỹ, Ký CƯợC DàI HạN Bên Nợ: Hoàn trả tiền nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn Bên Có: Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn tiền Số d bên Có: Số tiền nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn cha trả PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN kế TOáN MộT Số NGHIƯP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Khi nhËn tiỊn ký quỹ, ký cợc dài hạn đơn vị, cá nhân bên ngoài, ghi: Nợ TK 111, 112 320 Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn (Chi tiết cho khách hàng) Khi hoàn trả tiền ký quỹ, ký cợc dài hạn cho khách hàng, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn Có TK 111, 112 Trờng hợp đơn vị ký quỹ, ký cợc vi phạm hợp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt víi doanh nghiƯp, bÞ phạt theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế: a) Khi nhận đợc khoản tiền phạt vi phạm hợp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt: NÕu khÊu trõ vµo tiỊn nhËn ký q, ký c−ỵc, ghi: Nỵ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn Có TK 711 - Thu nhập khác b) Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cợc dài hạn lại, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn (Đà khấu trừ tiền phạt) Có TK 111, 112 Nhận hoàn trả tài sản ký quỹ, ký cợc (Xem giải thích Tài khoản 003 - "Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cợc" 321 TàI KHOảN 347 THUế THU NHậP hoÃn LạI PHảI TRả Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm thuế thu nhập hoÃn lại phải trả Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc xác định sở khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh năm thuế suất thuế thu nhập hành theo công thức sau: Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả = Chênh lệch tạm thời chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành (%) HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phải đợc ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch ảnh hởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế thu nhập (Hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch Tại ngày kết thúc năm tài chính, kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm làm xác định số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc ghi nhận năm Việc ghi nhận thuế thu nhập hoÃn lại phải trả năm đợc thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh năm với số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đà ghi nhận từ năm trớc nhng năm đợc ghi giảm (Hoàn nhập), theo nguyên tắc: - Nếu số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc hoàn nhập năm, kÕ to¸n chØ ghi nhËn bỉ sung sè th thu nhập hoÃn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh lớn số đợc hoàn nhập năm; - Nếu số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm (Hoàn nhập) số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh nhỏ số đợc hoàn nhập năm Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh năm không liên quan đến khoản mục đợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải đợc ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoÃn lại phát sinh năm Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoÃn lại phải trả khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế không ảnh hởng tới lợi nhuận tính thuế (Khi tài sản đợc thu hồi nợ phải trả đợc toán) 322 Một số trờng hợp chủ yếu làm phát sinh thuế thu nhập hoÃn lại phải trả: Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Ví dụ Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ doanh nghiệp xác định dài thời gian sử dụng hữu ích theo sách tài hành đợc quan thuế chấp thuận dẫn đến mức trích khấu hao TSCĐ theo kế toán thấp khấu hao đợc khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 347 - THUế THU NHậP HOÃN LạI PHảI TRả Bên Nợ: Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả giảm (đợc hoàn nhập) kỳ Bên Có: Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc ghi nhận kỳ Số d bên Có: Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả lại cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệP Vụ KINH Tế CHủ YếU Cuối năm, kế toán "Bảng xác định thuế thu nhập hoÃn lại phải trả" để ghi nhận thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ho·n l¹i: NÕu sè thuÕ thu nhËp ho·n l¹i phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh lớn số đợc hoàn nhập năm, ghi: Nỵ TK 8212 - Chi phÝ th thu nhËp doanh nghiƯp ho·n l¹i Cã TK 347 - Th thu nhËp hoÃn lại phải trả Nếu số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh nhỏ số đợc hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoÃn lại phải trả Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoÃn lại 323 TàI KHOảN 351 QUỹ Dụ PHòNG TRợ CấP MấT VIệC LàM Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm doanh nghiệp HạCH TOáN TàI KHOảN NàY cầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm doanh nghiệp dùng để chi trợ cấp việc, việc làm, đào tạo lại nghề cho ngời lao động doanh nghiệp theo quy định hành Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm đợc trích lập hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ doanh nghiệp Trờng hợp quỹ dự phòng trợ cấp việc làm hàng năm không chi hết đợc chuyển số d sang năm sau Trờng hợp quỹ dự phòng trợ cấp việc làm không đủ để chi trợ cấp cho ngời lao động việc, việc làm năm tài toàn phần chênh lệch thiếu đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiƯp kú Thêi ®iĨm trÝch lËp q dù phòng trợ cấp việc làm thời điểm khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài năm Trờng hợp doanh nghiệp phải lập báo cáo tài niên độ (quý) điều chỉnh quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo quý lập báo cáo tài kế cấu Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 351 - QUỹ Dự PHòNG TRợ CấP MấT VIệC LàM Bên Nợ: Chi trả cho ngời lao động việc, việc làm từ quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Bên Có: Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Số d bên Có: Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm cha sử dụng 324 PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TO¸N MéT Sè NGHIƯP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo sách tài hành, ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 351 - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Chi trả trợ cấp việc, việc làm, chi đào tạo lại nghề cho ngời lao động theo chế độ, ghi: Nợ TK 351 - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Có TK 111, 112, Trờng hợp quỹ dự phòng trợ cấp việc làm không đủ để chi trợ cấp cho ngời lao động việc, việc làm năm tài phần chênh lệch thiếu đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 111, 112, Cuối niên độ kế toán sau, doanh nghiệp tính, xác định số dự phòng trợ cấp việc làm cần phải lập Trờng hợp số dự phòng trợ cấp việc làm phải lập năm lớn số dự phòng trợ cấp việc làm cha sử dụng hết ghi sổ kế toán số chênh lệch thiếu, ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 351 - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 325 TàI KHOảN 352 Dụ PHòNG PHảI TRả Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng phải trả có, tình hình trích lập sử dựng dự phòng phải trả doanh nghiệp HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Một khoản dự phòng phải trả đợc ghi nhận thoả mÃn điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện đà xảy ra; - Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; - Đa đợc ớc tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Giá trị đợc ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị đợc ớc tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Khoản dự phòng phải trả đợc lập năm lần vào cuối niên độ kế toán Trờng hợp đơn vị có lập báo cáo tài niên độ đợc lập dự phòng phải trả vào cuối kỳ kế toán niên độ Trờng hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phòng phải trả đà lập kỳ kế toán trớc cha sử dụng hết số chênh lệch đợc ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán Trờng hợp số dự phòng phải trả lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng phải trả đà lập kỳ kế toán trớc cha sử dụng hết số chênh lệch phải đợc hoàn nhËp ghi gi¶m chi phÝ s¶n xt, kinh doanh cđa kỳ kế toán Đối với dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp đợc lập cho công trình xây lắp đợc lập vào cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ Trờng hợp số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp đà lập lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi vào TK 711 "Thu nhập khác" Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đà lập ban đầu đợc bù đắp khoản dự phòng phải trả Không đợc ghi nhận khoản dự phòng cho khoản lỗ hoạt động 326 tơng lai, trừ chúng liên quan đến hợp đồng có rủi ro lớn thoả mÃn điều kiện ghi nhận khoản dự phòng Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải đợc ghi nhận đánh giá nh khoản dự phòng khoản dự phòng đợc lập riêng biệt cho hợp đồng có rủi ro lớn Một khoản dự phòng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp đợc ghi nhận có đủ điều kiện ghi nhận khoản dự phòng theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực kế toán số 18 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Khi tiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa vụ liên đới phát sinh doanh nghiƯp: a) Cã kÕ ho¹ch chÝnh thøc thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp, phải có nội dung sau: - Toàn phần việc kinh doanh có liên quan; - Các vị trí quan trọng bị ảnh hởng; - Vị trí, nhiệm vụ số lợng nhân viên ớc tính đợc nhận bồi thờng họ buộc phải việc; - Các khoản chi phí trả; - Khi kế hoạch đợc thực b) Đa đợc dự tính chắn chủ thể bị ảnh hởng tiến hành trình tái cấu việc bắt đầu thực kế hoạch thông báo vấn đề quan trọng đến chủ thể bị ảnh hởng việc tái cấu Một khoản dự phòng cho việc tái cấu đợc dự tính cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, chi phí thoả mÃn hai điều kiện: - Cần phải có cho hoạt động tái cấu; - Không liên quan đến hoạt động thờng xuyên doanh nghiệp 10 Một khoản dự phòng cho việc tái cấu không bao gồm chi phí nh: - Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có; - Tiếp thị; - Đầu t vào hệ thống mạng lới phân phối 11 Các khoản dự phòng phải trả thờng bao gồm: - Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp; 327 - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm; - Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vợt lợi ích kinh tế dự tính thu đợc từ hợp đồng đó; - Dự phòng phải trả khác 12 Khi lập dự phòng phải trả, doanh nghiệp đợc ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, riêng khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá đợc ghi nhận vào chi phí bán hàng, khoản dự phòng phải trả chi phí bảo hành công trình xây lắp đợc ghi nhận vào chi phí sản xuất chung KếT CấU Và Nội DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 352 - Dự PHòNG PHảI TRả Bên Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đà đợc lập ban đầu; - Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả doanh nghiệp chắn chịu giảm sút kinh tế đà chi trả cho nghĩa vụ nợ; - Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả đà lập năm trớc cha sử dụng hết Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi phí Số d bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả có cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số nghiƯp Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Khi trÝch lËp dự phòng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiƯp (6426) Cã TK 352 - Dù phßng phải trả 328 Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vợt lợi ích kinh tế dự tính thu đợc từ hợp đồng Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng nh khoản bồi thờng đền bù việc không thực đợc hợp đồng, xác định chắn khoản dự phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn, ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả Trờng hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất đợc phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho toàn nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phòng phải trả cần lập chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm đà bán, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phòng phải trả Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí bảo hành công trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả Khi xác định số dự phòng phải trả khác cần lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đà lập ban đầu: 5.1 Khi phát sinh khoản chi phí tiền, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 111, 112, 331, 5.2 Khi ph¸t sinh c¸c khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, công trình xây lắp đà lập ban đầu, nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua , a) Trờng hợp phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp: - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản 329 phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang Cã c¸c TK 621, 622, 627, Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Phần dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá thiếu) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dë dang b) Tr−êng hỵp cã bé phËn độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp, số tiền phải trả cho phận bảo hành chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Chênh lệch nhỏ dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá so với chi phí thực tế bảo hành) Có TK 336 - Phải trả nội Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ (sau gọi tắt chung kỳ kế toán), doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả cần lập cuối kỳ kế toán - Trờng hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phòng phải trả đà lập kỳ kế toán trớc nhng cha sử dụng hết số chênh lệch hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Đối với dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá) Có TK 352 - Dự phòng phải trả - Trờng hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán nhỏ số 330 dự phòng phải trả ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc nh−ng ch−a sư dụng hết số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải tr¶ Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp (6426) Có TK 641 - Chi phí bán hàng (đối với dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá) - Cuối kỳ kế toán niên độ cuối kỳ kế toán năm, xác định số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp cần lập cho công trình, ghi: Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 352 - Dự phòng phải trả Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, công trình bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c Trong mét số trờng hợp, doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ để toán phần hay toàn chi phí cho khoản dự phòng (Ví dụ, thông qua hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thờng giấy bảo hành nhà cung cấp), bên thứ hoàn trả lại mà doanh nghiệp đà toán Khi doanh nghiệp nhận đợc khoản bồi hoàn bên thứ để toán phần hay toàn chi phí cho khoản dự phòng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác 331 LOạI TàI KHOảN NGUồN VốN CHủ Sở Hữu Loại tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm loại nguồn vốn thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp, thành viên góp vốn công ty liên doanh, công ty TNHH, doanh nghiệp t nhân, công ty hợp danh cổ đông công ty cổ phần, Nguồn vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp cam kết toán Nguồn vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp nhà đầu t góp vốn hình thành từ kết kinh doanh, nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ Một doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu vốn Đối với công ty Nhà nớc, vốn hoạt động Nhà nớc giao đầu t nên Nhà nớc chủ sở hữu vốn Đối với doanh nghiệp liên doanh, công ty TNHH, công ty hợp danh chủ sở hữu vốn thành viên tham gia góp vốn tổ chức, cá nhân tham gia hùn vốn Đối với công ty cổ phần chủ sở hữu vốn cổ đông Đối với doanh nghiệp t nhân, chủ sở hữu vốn cá nhân chủ hộ gia đình Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: - Vốn đóng góp nhà đầu t để thành lập mở rộng doanh nghiệp Chủ sở hữu vốn doanh nghiệp Nhà nớc, cá nhân tổ chức tham gia góp vốn, cổ đông mua nắm giữ cổ phiếu; - Các khoản thặng d vốn cổ phần phát hành cổ phiếu cao thấp mệnh giá; - Các khoản nhận biếu, tặng, tài trợ (nếu đợc ghi tăng vốn chủ sở hữu); - Vốn đợc bổ sung tõ kÕt qu¶ s¶n xt, kinh doanh cđa doanh nghiệp theo quy định sách tài định chủ sở hữu vốn, Hội đồng quản trị, - Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trình đầu t xây dựng bản, quỹ hình thành từ lợi nhuận sau thuế (Quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận cha phân phối, nguồn vốn đầu t XDCB, ); - Giá trị cổ phiếu quỹ làm giảm nguồn vèn chđ së h÷u 332 ... kinh doanh đợc thực hợp đồng kinh tế đà ký kết - Tài khoản 3387 - Doanh thu cha thực hiện: Phản ánh số có tình hình tăng, giảm doanh thu cha thực doanh nghiệp kỳ kế toán Hạch toán vào tài khoản. .. sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi vào tài khoản Khi trả nợ ngoại tệ bên Nợ Tài khoản 342 đợc quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá phản ánh sổ kế toán tài khoản Kết cấu Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN. .. phiếu phát hành" có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 343 1 - Mệnh giá trái phiếu - Tài khoản 343 2 - Chiết khấu trái phiếu - Tài khoản 343 3 - Phụ trội trái phiếu PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TO¸N MéT Sè nghiƯp