Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp
tính theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (Bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu); Những doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế đợc hởng, không bao gồm giá trị vật t, hàng hoá nhận gia công Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phơng thức bán giá hởng hoa hồng hạch toán vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp đợc hởng 10 Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ghi nhận vào doanh thu cha thực phần lÃi tính khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đợc xác định 11 TK 511 phản ánh phần doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ cho c«ng ty mĐ, c«ng ty cïng tËp đoàn Tài khoản 511 phải đợc kế toán chi tiết phần doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty để phục vụ lập báo cáo tài hợp tập đoàn 12 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: a) Doanh thu ban đầu đợc ghi hợp đồng; b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định đợc cách đáng tin cậy; - Doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ, ví dụ: + Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng đợc chấp thuận lần đầu tiên; + Doanh thu đà đợc thoả thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; + Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lợng xây dựng theo thoả thuận hợp đồng; 382 + Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lợng sản phẩm tăng giảm - Khoản tiền thởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nhà thầu thực hợp đồng đạt hay vợt mức yêu cầu Khoản tiền thởng đợc tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng có đủ điều kiện: + Chắc chắn đạt vợt mức số tiêu chuẩn cụ thể đà đợc ghi hợp đồng; + Khoản tiền thởng đợc xác định cách đáng tin cậy - Một khoản toán khác mà nhà thầu thu đợc từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí không bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; Sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản toán tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thờng phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản toán khác đợc tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng khi: + Các thoả thuận đà đạt đợc kết khách hàng chấp thuận bồi thờng; + Khoản toán khác đợc khách hàng chấp thuận xác định đợc cách đáng tin cậy 13 Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo trờng hợp sau: - Trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng đợc ớc tính cách đáng tin cậy, doanh thu hợp đồng xây dựng đợc ghi nhận tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà không phụ thuộc vào hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch đà lập hay cha số tiên ghi hoá đơn bao nhiêu; - Trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo giá tri khối lợng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng đợc xác định cách đáng tin cậy đợc khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng đợc ghi nhận tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành đợc khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hoá đơn đà lập 14 Khi kết thực hợp đồng xây dựng ớc tính đợc cách đáng tin cậy, thì: - Doanh thu đợc ghi nhận tơng đơng với chi phí hợp đồng đà 383 phát sinh mà việc đợc hoàn trả tơng đối chắn; - Chi phí hợp đồng đợc ghi nhận chi phí kỳ chi phí đà phát sinh 15 Những sản phẩm, hàng hoá đợc xác định đà bán nhng lý chất lợng, quy cách kỹ thuật, ngời mua từ chối toán, gửi trả lại ngời bán yêu cầu giảm giá đợc doanh nghiệp chấp thuận; ngời mua mua hàng với khối lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng đợc theo dõi riêng Tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại", Tài khoản 532 "Giảm giá hàng bán", Tài khoản 521 "Chiết khấu thơng mại", cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu 16 Trờng hợp kỳ doanh nghiệp đà viết hoá đơn bán hàng đà thu tiền bán hàng nhng đến cuối kỳ cha giao hàng cho ngời mua hàng, trị giá số hàng không đợc coi đà bán kỳ không đợc ghi vào Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà hạch toán vào bên Có Tài khoản 131 "Phải thu khách hàng" khoản tiền đà thu khách hàng Khi thực giao hàng cho ngời mua hạch toán vào Tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trị giá hàng đà giao; đà thu trớc tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu 17 Đối với trờng hợp cho thuê tài sản, có nhận trớc tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài đợc xác định sở lấy tổng số tiền nhận đợc chia cho số kỳ nhận trớc tiền 18 Đối víi doanh nghiƯp thùc hiƯn nhiƯm vơ cung cÊp s¶n phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc, đợc Nhà nớc trợ cấp, trợ giá theo quy định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền đợc Nhà nớc thức thông báo, thực tế trợ cấp, trợ giá đợc phản ánh TK 5114 "Doanh thu trợ cấp, trợ giá" 19 Không hạch toán vào Tài khoản 511 trờng hợp sau: + Trị giá hàng hoá, vật t, bán thành phẩm xuất giao cho bên gia công chế biến + Trị giá sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp công ty, Tổng công ty với đơn vị hạch toán phụ thuộc + Trị giá sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cung cấp cho Tổng công ty với đơn vị thành viên + Trị giá sản phẩm, hàng hoá gửi bán; dịch vụ hoàn thành đà cung cấp cho khách hàng nhng cha đợc xác định đà bán + Trị giá hàng gửi bán theo phơng thức gửi bán đại lý, ký gửi (Cha đợc xác định đà bán) 384 + Doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác không đợc coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kết cấu Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 511 - DOANH THU BáN HàNG Và CUNG CấP dịCH Vụ Bên Nợ: Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đà cung cấp cho khách hàng đợc xác định đà bán kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp; - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Khoản chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 số d cuối kỳ Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng hàng hoá đợc xác định ®· b¸n mét kú kÕ to¸n cđa doanh nghiƯp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh hàng hoá, vật t, lơng thực, + Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) đợc xác định đà bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành sản xuất vật chất nh: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ng nghiệp, lâm nghiệp, + Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng dịch vụ đà hoàn thành, đà cung cấp cho 385 khách hàng đợc xác định đà bán kỳ kế toán Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh dịch vụ nh: Giao thông vận tải, bu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán + Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nớc doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc + Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu t doanh thu bán, lý bất động sản đầu t PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Doanh thu cđa khèi lợng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ đà đợc xác định đà bán kỳ kế toán: a) Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán cha có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán cha có thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT phải nộp (33311) b) Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) (5111, 5112, 5113, 5117) Trờng hợp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh ngoại tệ, việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đà thu phải thu, kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán để hạch toán 386 vào Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ đổi lấy vật t, hàng hoá, TSCĐ không tơng tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật t, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá bán cha có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Có TK 511 - doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá b¸n ch−a cã thuÕ GTGT) (5111, 5112) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) - Khi nhËn vËt t, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhận đợc trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) - Trờng hợp đợc thu thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá đa trao đổi lớn giá trị hợp lý vật t, hàng hoá, TSCĐ nhận đợc trao đổi nhận đợc tiền bên có vật t, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền đà thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Trờng hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá đa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý vật t, hàng hoá, TSCĐ nhận đợc trao đổi trả tiền cho bên có vật t, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, Khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp đổi lấy vật t, hàng hoá, TSCĐ không tơng tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng trao đổi theo tổng giá toán, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 387 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) (5111, 5112) - Khi nhận vật t, hàng hoá, TSCĐ trao đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, (Theo gi¸ to¸n) Cã TK 131 - Phải thu khách hàng - Trờng hợp đợc thu thêm tiền phải trả thêm tiền ghi nh hớng dẫn mục Khi bán hàng hoá theo phơng thức trả chậm, trả góp sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu t thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền cha có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112, 5117) (Giá bán trả tiền cha có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3331) (Thuế GTGT phải nộp) Có TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn (Chªnh lƯch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền cha có thuế GTGT) - Khi thu đợc tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp kú, ghi: Nỵ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi trả chậm, trả góp) Khi bán hàng hoá theo phơng thức trả chậm, trả góp, sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền đà có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán trả 388 tiền có thuế GTGT) (5111, 5112) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền có thuế GTGT) - Khi thu đợc tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp kú, ghi: Nỵ TK 3387 - Doanh thu ch−a thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Tiền lÃi trả chậm, trả góp) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế, cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t, kế toán phản ánh doanh thu phải phù hợp với dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t đà hoàn thành kỳ Khi phát hành hoá đơn toán tiền thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Nếu cha nhận đợc tiền ngay) Nợ TK 111, 112 (Nếu thu đợc tiền ngay) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tiền cho thuê cha có thuế GTGT) (5113, 5117) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Tr−êng hỵp thu tr−íc tiỊn nhiỊu kú vỊ cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t: - Khi nhận tiền khách hàng trả trớc cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, (Tổng sè tiỊn nhËn tr−íc) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn (Theo gi¸ ch−a cã th GTGT) Cã TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán, ghi: Nỵ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) - Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t không đợc thực tiếp 389 thời gian thực ngắn thời gian đà thu tiền tr−íc (nÕu cã), ghi: Nỵ TK 3387 - Doanh thu cha thực (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số tiền trả lại cho bên thuê thuế GTGT hoạt động cho thuê tài sản không đợc thực hiện) Có TK 111, 112, (Tổng số tiền trả lại) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t: - Khi phát hành hoá đơn dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Nếu cha nhận đợc tiền ngay) Nợ TK 111, 112 (Nếu thu đợc tiền ngay) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) (5113, 5117) Trờng hợp thu trớc tiền nhiều kỳ cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t: + Khi nhận tiền khách hàng trả trớc cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu t cho nhiều năm, ghi: Nợ c¸c TK 111, 112, (Tỉng sè tiỊn nhËn tr−íc) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn (Tỉng sè tiền nhận trớc) + Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) + Cuối kỳ kế toán, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cÊp dÞch vơ (5113, 5117) Cã TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ không đợc thực hiện, ghi: Nỵ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn Có TK 111, 112, (Tổng số tiền trả lại) 10 Trờng hợp bán hàng thông qua đại lý bán giá hởng hoa hồng 10.1 Kế toán đơn vị giao hàng đại lý: a) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: 390 Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155, 156 b) Khi hàng hoá giao cho đại lý đà bán đợc Căn vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá đà bán bên nhận đại lý hởng hoa hồng lập lập gửi - Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán cha có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vơ (Gi¸ b¸n ch−a cã th GTGT) (5111, 5112) Cã TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo tổng giá toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán c) Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng đại lý cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trõ (1331) Cã c¸c TK 111, 112, 131, 10.2 Kế toán đơn vị nhận đại lý, bán giá hởng hoa hồng: a) Khi nhận hàng đại lý bán giá hởng hoa hồng, kế toán phản ánh toàn giá trị hàng hoá nhận bán đại lý vào tài khoản Bảng Cân đối kế toán (Tài khoản 003 "Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cợc") Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi đơn bên Nợ TK 003, xuất hàng bán 391 Trờng hợp trả lơng cho công nhân viên ngời lao động khác sản phẩm, hàng hoá: a) Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, thởng trả lơng cho công nhân viên ngời lao động khác sản phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (Tổng giá toán) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng néi bé (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ) (5121, 5122) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) b) Khi trả lơng cho công nhân viên ngời lao động khác sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Tổng giá toán) (5121, 5122) Trờng hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ: a) Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ tiêu dùng nội để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) b) Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 405 Trờng hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để khuyến mại, quảng cáo: - Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, xuất khuyến mại, quảng cáo: - Nếu khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hoá xuất khuyến mại, quảng cáo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) - Nếu khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, thuế GTGT đầu phải nộp không ®−ỵc khÊu trõ, ghi: Nỵ TK 641 - Chi phÝ bán hàng (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng bán cộng thuế GTGT đầu ra) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Có TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Tr−êng hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng: Nếu biếu, tặng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ cho tổ chức, cá nhân bên đợc trang trải quỹ khen thởng, phúc lợi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu phải nộp không đợc khấu trõ, ghi: Nỵ TK 431 - Q khen th−ëng, lợi (Tổng giá toán) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán cha có thuế GTGT) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) 10 Đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, xuất để biếu, tặng cho tổ chức, cá nhân bên đợc trang trải quỹ khen thởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi (Tổng giá toán) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Tổng giá toán) 406 TàI KHOảN 515 DOANH THU HOạT ĐộNG TàI CHíNH Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu tiền lÃi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận đợc chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Doanh thu hoạt ®éng tµi chÝnh gåm: - TiỊn l·i: L·i cho vay, lÃi tiền gửi Ngân hàng, lÃi bán hàng trả chậm, trả góp, lÃi đầu t trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán đợc hởng mua hàng hoá, dịch vụ; - Cổ tức, lợi nhuận đợc chia; - Thu nhập hoạt động đầu t mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu t vào công ty liên kết, đầu t vào công ty con, đầu t vốn khác; - Thu nhập hoạt động đầu t khác; - LÃi tỷ giá hối đoái; - Chênh lệch lÃi bán ngoại tệ; - Chênh lệch lÃi chuyển nhợng vốn; - Các khoản doanh thu hoạt động tài khác HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Doanh thu hoạt động tài đợc phản ánh Tài khoản 515 bao gồm khoản doanh thu tiền lÃi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận đợc chia doanh thu hoạt động tài khác đợc coi thực kỳ, không phân biệt khoản doanh thu thực tế đà thu đợc tiền hay thu đợc tiền Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu đợc ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá gốc, số lÃi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu đợc ghi nhận số chênh lệch lÃi giá ngoại tệ bán giá ngoại tệ mua vào Đối với khoản tiền lÃi đầu t nhận đợc từ khoản đầu t cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lÃi kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản 407 đầu t đợc ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ, khoản lÃi đầu t nhận đợc từ khoản lÃi đầu t dồn tích trớc doanh nghiệp mua lại khoản đầu t ghi giảm giá gốc khoản đầu t trái phiếu, cổ phiếu Đối với khoản thu nhập từ nhợng bán khoản đầu t vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu đợc ghi nhận vào TK 515 số chênh lệch giá bán lớn giá gốc Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng ph¸p trùc tiÕp (nÕu cã); - KÕt chun doanh thu hoạt động tài sang Tài khoản 911"Xác định kết kinh doanh Bên Có: - Tiền lÃi, cổ tức lợi nhuận đợc chia; - LÃi nhợng bán khoản đầu t vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết; - Chiết khấu toán đợc hởng; - LÃi tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh; - LÃi tỷ giá hối đoái phát sinh bán ngoại tệ; - LÃi tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh; - Kết chuyển phân bổ lÃi tỷ giá hối đoái hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) đà hoàn thành đầu t vào hoạt động doanh thu tài chính; - Doanh thu hoạt động tài khác phát sinh kỳ Tài khoản 515 số d cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MéT Sè NGHIƯP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Ph¶n ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận đợc chia phát sinh kỳ từ 408 hoạt động góp vốn đầu t, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, Nợ TK 221 - Đầu t vào công ty (Nhận cỉ tøc b»ng cỉ phiÕu) Nỵ TK 222 - Vèn góp liên doanh (Lợi nhuận đợc chia bổ sung vốn góp liên doanh) Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết (Cổ tức, lợi nhuận đợc chia bổ sung vốn đầu t) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Phơng pháp hạch toán hoạt động đầu t chứng khoán: - Khi mua chứng khoán đầu t ngắn hạn, dài hạn, vào chi phí thực tế mua, ghi: Nợ TK 121, 228, Cã c¸c TK 111, 112, 141, - Định kỳ, tính lÃi thu lÃi tín phiếu, trái phiếu nhận đợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đợc hởng: + Trờng hợp nhận lÃi tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài + Trờng hợp dùng cổ tức lợi nhuận đợc chia để bổ sung vốn góp, ghi: Nợ TK 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 228 - Đầu t dài hạn khác Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trờng hợp nhận lÃi đầu t bao gồm khoản lÃi đầu t dồn tích trớc doanh nghiệp mua lại khoản đầu t doanh nghiệp phải phân bổ số tiền lÃi này, có phần tiền lÃi kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu t đợc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, khoản tiỊn l·i dån tÝch tr−íc doanh nghiƯp mua l¹i khoản đầu t ghi giảm giá trị khoản đầu t trái phiếu, cổ phiếu đó, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng tiền lÃi thu đợc) Có TK 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn (Phần tiền lÃi đầu t dồn tích trớc doanh nghiệp mua lại khoản đầu t) Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết (LÃi dồn tích trớc 409 mua khoản đầu t) Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (LÃi đầu t dồn tích trớc doanh nghiệp mua lại khoản đầu t) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Phần tiền lÃi kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu t này) + Định kỳ nhận lÃi cổ phiếu, trái phiếu (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi chuyển nhợng chứng khoán đầu t ngắn hạn, dài hạn, vào giá bán chứng khoán: + Trờng hợp có lÃi, ghi: Nợ TK 111, 112, (Theo gi¸ to¸n) Cã TK 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn (Trị giá vốn) Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (Trị giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi bán chứng khoán) + Trờng hợp bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng giá toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ bán chứng khoán) Có TK 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn (Trị giá vốn) Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác (Trị giá vốn) Thu hồi toán chứng khoán đầu t ngắn hạn đáo hạn, ghi: Nợ TK 111, 112 (Giá toán) Có TK 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số tiền lÃi) Kế toán bán ngoại tệ (của hoạt động kinh doanh) có lÃi, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tổng giá to¸n - Tû gi¸ thùc tÕ b¸n) Cã TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn tỷ giá sổ kế toán) Theo định kỳ tính lÃi, tính toán xác định số lÃi cho vay phải thu kỳ theo khế ớc vay, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác 410 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Các khoản thu lÃi tiền gửi phát sinh kỳ, ghi: Nợ c¸c TK 111, 112, Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Số tiền chiết khấu toán: Số tiền chiết khấu toán đợc hởng toán tiền mua hàng trớc thời hạn đợc ngời bán chấp thuận, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi bán khoản đầu t vào công ty con, sở kinh doanh đồng kiểm soát, công ty liên kết, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài vào Tài khoản 515 số chênh lệch giá bán lớn giá vốn, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 221 - Đầu t vào công ty (Giá vốn) Có TK 222 - Vốn góp liên doanh (Giá vốn) Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch giá bán lớn giá vèn) Khi doanh nghiƯp s¶n xt, kinh doanh mua vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế lớn tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133, (Theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tû gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n TK 111, 112) Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả ngời bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, ) ngoại tệ, tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112 nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK Nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tû gi¸ sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) 411 Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112) 10 Khi thu đợc tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, ), phát sinh lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá sổ kế toán) 11 Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số d ngoại tệ cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh, kế toán kết chuyển toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài (Nếu lÃi tỷ giá hối đoái), để xác định kết hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 12 Đối với doanh nghiệp thành lập cha vào sản xuất, kinh doanh, kết thúc giai đoạn đầu t xây dựng (Giai đoạn trớc hoạt động), kết chuyển lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái (Theo số sau bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có Tài khoản 4132) hoạt động đầu t (Giai đoạn trớc hoạt động) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 4132) tính vào doanh thu hoạt động tài (TK 515), hc kÕt chun sang TK 3387 (NÕu l·i tỷ giá) để phân bổ thời gian tối đa năm, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lÃi tỷ giá hối đoái ghi vào doanh thu hoạt động tài chính) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (NÕu lÃi tỷ giá hối đoái phân bổ dần) + Định kỳ, phân bổ chênh lệch lÃi tỷ giá hối đoái đà thực phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu t xây dựng bản, bàn giao đa TSCĐ vào sử dơng, ghi: Nỵ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 13 Khi bán sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính 412 theo phơng pháp khấu trừ theo phơng thức trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ghi vào Tài khoản 3387 "Doanh thu cha thực hiện", ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Theo giá bán trả tiền cha có thuế GTGT) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền cha có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (TK 3331 Thuế GTGT phải nộp) - Định kỳ, xác định kết chuyển doanh thu tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 14 Hàng kỳ, xác định kết chuyển doanh thu tiền lÃi khoản cho vay mua trái phiếu nhËn l·i tr−íc, ghi: Nỵ TK 3387 – Doanh thu ch−a thùc hiƯn Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t động tài 15 Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp hoạt động tài (Nếu có), ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 413 TàI KHOảN 521 CHIếT KHấU THƯƠNG MạI Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đà giảm trừ, đà toán cho ngời mua hàng việc ngời mua hàng đà mua hàng (Sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận bên bán dành cho bên mua khoản chiết khấu thơng mại (Đà ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng) HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số Quy ĐịNH SAU Tài khoản phản ánh khoản chiết khấu thơng mại ngời mua đợc hởng đà thực kỳ theo sách chiết khấu thơng mại doanh nghiệp đà quy định Chiết khấu thơng mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn Trờng hợp ngời mua hàng nhiều lần đạt đợc lợng hàng mua đợc hởng chiết khấu khoản chiết khấu thơng mại đợc ghi giảm trừ vào giá bán Hoá đơn GTGT "Hoá đơn bán hàng" lần cuối Trờng hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, số chiết khấu thơng mại ngời mua đợc hởng lớn số tiền bán hàng đợc ghi hoá đơn lần cuối tiền chiết khấu thơng mại cho ngời mua Khoản chiết khấu thơng mại trờng hợp đợc hạch toán vào Tài khoản 521 Trờng hợp ngời mua hàng với khối lợng lớn đợc hởng chiết khấu thơng mại, giá bán phản ánh hoá đơn giá đà giảm giá (đà trừ chiết khấu thơng mại) khoản chiết khấu thơng mại không đợc hạch toán vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đà trừ chiết khấu thơng mại Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thơng mại đà thực cho khách hàng loại hàng bán, nh: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Trong kỳ chiết khấu thơng mại phát sinh thực tế đợc phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 521 - Chiết khấu thơng mại Cuối kỳ, khoản chiết khấu thơng mại đợc kết chuyển toàn sang Tài khoản 511 - "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu khối lợng sản 414 phẩm, hàng hoá, dịch vụ thùc tÕ thùc hiƯn kú b¸o c¸o KÕT CÊU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 521 - CHIếT KHấU THƯƠNG MạI Bên Nợ: Số chiết khấu thơng mại đà chấp nhận toán cho khách hàng Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn số chiết khấu thơng mại sang Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu kỳ báo cáo Tài khoản 521 - Chiết khấu thơng mại, số d cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệp Vụ KINH Tế CHủ YếU Phản ánh số chiết khấu thơng mại thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại Nợ TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 131, Cuèi kú, kÕt chuyển số chiết khấu thơng mại đà chấp thuận cho ngời mua phát sinh kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thơng mại 415 TàI KHOảN 531 HàNG BáN Bị TRả LạI Tài khoản dùng để phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh tài khoản điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực kỳ kinh doanh để tính doanh thu khối lợng sản phẩm, hàng hóa đà bán kỳ báo cáo Tài khoản phản ánh giá trị số hàng đà bán bị trả lại (Tính theo đơn giá bán ghi hóa đơn) Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp đợc phản ánh vào Tài khoản 641 Chi phí bán hàng Trong kỳ, giá trị sản phẩm, hàng hoá đà bán bị trả lại đợc phản ánh bên Nợ Tài khoản 531 Hàng bán bị trả lại Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại đợc kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản doanh thu bán hàng nội để xác định doanh thu kỳ báo cáo Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hoá xử lý theo sách tài chính, thuế hành Kết cấu Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 531 - HàNG BáN Bị TRả LạI Bên Nợ: Doanh thu hàng bán bị trả lại, đà trả lại tiền cho ngời mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa đà bán Bên Có: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, Tài khoản 512 Doanh thu bán hàng nội để xác định doanh thu kỳ báo cáo Tài khoản 531 số d cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Khi doanh nghiƯp nhËn lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: 416 - Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (Đối với hàng hóa) Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (Đối với sản phẩm) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Thanh toán với ngời mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại: - Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán cha có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131, - Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, số tiền toán với ngời mua hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131, C¸c chi phÝ ph¸t sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có c¸c TK 111, 112, 141, 334, Cuèi kú kế toán, kết chuyển toàn doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112) Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 531- Hàng bán bị trả lại 417 TàI KHOảN 532 GIảM GIá HàNG BáN Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh việc xử lý khoản giảm giá hàng bán kỳ kế toán Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho ngời mua sản phẩm, hàng hoá kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Chỉ phản ánh vào tài khoản khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá sau đà bán hàng phát hành hoá đơn (Giảm giá hoá đơn) hàng bán kém, phẩm chất Trong kỳ kế toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế đợc phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán Cuối kỳ kế toán, trớc lập báo cáo tài thực kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản 512 Doanh thu bán hàng nội để xác định doanh thu thực kỳ KếT CấU Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 532 - GIảM GIá HàNG BáN Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đà chấp thuận cho ngời mua hàng hàng bán kém, phẩm chất sai quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Bên Có: Kết chuyển toàn số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản Doanh thu bán hàng nội Tài khoản 532 số d cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TO¸N kÕ TO¸N MéT Sè NGHIƯP Vơ KINH tÕ CHđ YếU Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho ngời mua số lợng hàng ®· b¸n kÐm, mÊt phÈm chÊt, sai quy c¸ch hợp đồng: a) Trờng hợp sản phẩm, hàng hoá đà bán phải giảm giá cho ngời mua thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ khoản giảm giá đà chấp thuận cho ngời mua, ghi: 418 Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán cha có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Th GTGT ph¶i nép (33311) (Sè th GTGT cđa hàng bán phải giảm giá) Có TK 111, 112, 131, b) Trờng hợp sản phẩm, hàng hoá đà bán phải giảm giá cho ngời mua không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp khoản giảm giá hàng bán cho ngời mua, ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 111, 112, 131, Ci kú kÕ to¸n, kÕt chun tỉng số giảm giá hàng bán phát sinh kỳ sang Tài khoản Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản Doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 532 - Giảm giá hàng bán 419 ... tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng hàng hoá đợc xác định đà bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh. .. bộ; - Kết chuyển doanh thu bán hàng nội vào Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng nội đơn vị thực kỳ kế toán Tài khoản 512 số d cuối kỳ Tài khoản 512 - Doanh. .. tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5121 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu khối lợng hàng hoá đà đợc xác định đà bán nội kỳ kế toán Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp thơng mại nh: Doanh