Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo thu nhập : Những câu hỏi về báo cáo thu nhập
Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 113-Aug-041BÁO CÁO THU NHẬP13-Aug-042NHỮNG CÂU HỎI VỀ BÁO CÁO THU NHẬP1. Hai cơ sở kế toán: theo tiền mặt và theo thực tế phát sinh?2. Cơ sở lý thuyết để xác đònh doanh thu và chi phí?3. Phân nhóm doanh thu và chi phí?4. Liên kết báo cáo thu nhập và bảng cân đối kế toán?5. Qui trình căn bản: báo cáo thu nhập được lập như thế nào? Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 213-Aug-043PHẦN 1: NGUYÊN LÝ CỦA BÁO CÁO THU NHẬP13-Aug-044CHU KỲ KINH DOANHHàng tồn khoKhoảnphải thuTiềnmặtMua hàngBán hàngThu tiền Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 313-Aug-045KỲ KẾ TOÁN9 Cần phải có những khoảng thời gian có độ dài đồngnhất để đo lường kết quả kinh doanh9 Không nhất thiết phải trùng với chu kỳ kinh doanh9 Năm tài khóa không nhất thiết phải trùng với niên lòch9 Có thể báo cáo theo tháng hay quý13-Aug-046KẾ TOÁN THEO TIỀN MẶT (Cash Accounting)• Doanh thu được ghi nhận khi công ty thực thu tiền mặt• Chi phí được ghi nhận khi công ty thực chi tiền mặt.Ví dụ: Công ty Allen trong tháng 1:– Các chủ sở hữu góp vốn $20.000– Vay $12.000 với lãi suất 12%/năm– Mua hàng $40.000, trả tiền mặt $26.000– Trả tiền thuê nhà $4.000 cho hai tháng– Trả tiền bảo hiểm $2.400 cho cả năm– Bán hàng $50.000 (giá vốn $32.000), thu tiền mặt $34.000– Trả lương $5.000 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 413-Aug-047Tiền mặt thu từ khách hàng……………… $34.000Trừ các chi phí tiền mặt:Mua hàng…………………………………………………… $26.000Trả lương……………………………………………………… 5.000Thuê nhà……………………………………………………… 4.000Bảo hiểm……………………………………………………… 2.400Cộng các khoản chi tiền mặt…………………… 37.400Chi vượt thu……………………………………………………………… (3.400)KẾ TOÁN THEO TIỀN MẶT (tiếp)–Các chủ sở hữu góp vốn $20.000–Vay $12.000 với lãi suất 12%/năm–Mua hàng $40.000, trả tiền mặt $26.000–Trả tiền thuê nhà $4.000 cho hai tháng–Trả tiền bảo hiểm $2.400 cho cả năm–Bán hàng $50.000 (giá vốn $32.000), thu tiền mặt $34.000–Trả lương $5.000 13-Aug-048ƯU ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN TIỀN MẶT1. Dễ hiểu 2. Các thông tin về dòng tiền mặt là xác thực 3. Thể hiện khả năng thanh khoản của công ty Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 513-Aug-0491. Không liên kết doanh thu với các chi phí dùng để tạo ra doanhthu¾ Tiền thuê nhà và tiền bảo hiểm?¾ Tiền mua hàng?2. Thường làm cho doanh thu bò ghi nhận chậm lại¾ Mua hàng về kho¾ Thuyết phục khách hàng¾ Giao hàng hay thực hiện dòch vụ¾ Thu tiền từ khách hàng¾ Chờ đến khi hết hạn bảo hànhNHƯC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN TIỀN MẶTCông đoạn quantrọng nhấtThời điểm ghinhận doanh thu13-Aug-0410KẾ TOÁN THỰC TẾ PHÁT SINH (Accrual Accounting)• Đònh nghóa doanh thu: – Khoản tăng của Vốn chủ sở hữu– Là kết quả của việc tăng tài sản hoặc giảm trách nhiệm nợ(thu tiền mặt, tăng khoản phải thu, giảm khoản ứng trước)– Là kết quả của việc giao hàng hoặc thực hiện dòch vụ chokhách hàng• Đònh nghóa chi phí: – Khoản giảm của Vốn chủ sở hữu– Là kết quả của giảm tài sản hoặc tăng trách nhiệm nợ(chi tiền mặt, tăng khoản phải trả)– Là kết quả của việc tạo ra doanh thu Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 613-Aug-0411THỜI ĐIỂM GHI NHẬN THEO THỰC TẾ PHÁT SINH • Thời điểm ghi nhận doanh thu: – Đã giao hàng, hoặc đã hoàn thành toàn bộ hay hầu hết dòchvụ dự kiến phải thực hiện.– Nhận được tiền, hoặc nhận được phiếu ghi nợ, hoặc một tàisản có giá trò xác đònh.• Thời điểm ghi nhận chi phí:– Chi phí gắn liền sản phẩm: ghi nhận vào thời điểm phát sinhdoanh thu.– Chi phí theo thời gian: ghi nhận theo thời kỳ công ty sử dụngích lợi của tài sản đó.13-Aug-0412BÁO CÁO THU NHẬP THEO THỰC TẾ PHÁT SINHDoanh thu bán hàng………………. $50.000Trừ các chi phí:Giá vốn hàng bán………………. $32.000Chi phí lương…………………… 5.000Chi phí thuê nhà….…………… 2.000Chi phí bảo hiểm………………. 200Chi phí lãi vay…………………. 120Tổng chi phí………………. 39.320Lợi nhuận ròng…………………… $10.680–Các chủ sở hữu góp vốn $20.000–Vay $12.000 với lãi suất 12%/năm–Mua hàng $40.000, trả tiền mặt $26.000–Trả tiền thuê nhà $4.000 cho hai tháng–Trả tiền bảo hiểm $2.400 cho cả năm–Bán hàng $50.000 (giá vốn $32.000), thu tiền mặt $34.000–Trả lương $5.000 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 713-Aug-0413TRƠÛ LẠI VỚI KẾ TOÁN TIỀN MẶT• Mỗi khi báo cáo lợi nhuận bằng phương thức kế toántheo thực tế phát sinh, lãi (lỗ) ròng là phần tăng (giảm) vốn chủ sở hữu.Nhược điểm thứ ba, cũng là nhược điểm lớn nhấtcủa kế toán tiền mặt:Kế toán tiền mặt không thể hiện được sựtăng hay giảm của vốn chủ sở hữu13-Aug-0414ĐO LƯỜNG DOANH THU1. Dự phòng không thu được (Uncollectible Accounts.)2. Dự phòng giảm giá do khách hàng thanh toán sớm(Sales Discounts.)3. Dự phòng hàng bò trả lại hoặc phải giảm giá (Sales Returns & Allowances.)4. Hàng bán trả chậm quá một năm: phải tính doanh thubằng hiện giá của dòng tiền dự kiến sẽ thu được.Ỵ Còn lại là doanh thu thuần (doanh thu ròng) Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 813-Aug-0415DOANH THU KHÁC VỚI THU Thu tiền nợ từ khách hàng: không phải doanh thu:– Tăng tiền mặt– Giảm khoản phải thu Ỉ Không tăng vốn CSH Thu tiền phát hành cổ phần: không phải doanh thu:– Tăng tiền mặt và tăng vốn CSH– Không phải kết quả của giao dòch với khách hàngKhi có nghi ngờ, trở lại xem đònh nghóa13-Aug-0416• Đối với công ty thương mại: Giá vốn hàng tồn kho đầu kỳ+ Giá vốn hàng mua thêm trong kỳ- Giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ= Giá vốn hàng bán trong kỳ• Đối với công ty sản xuất: Giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ+ Giá vốn thành phẩm sản xuất ra trong kỳ- Giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ= Giá vốn hàng bán trong kỳ • Vấn đề: xác đònh giá vốn thành phẩm sản xuất trong kỳ?CHI PHÍ GẮN LIỀN SẢN PHẨM BÁN RA Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 913-Aug-0417CHI PHÍ GẮN VỚI THỜI GIAN: LÃI VAY• Lãi vay được tính vào chi phí trong kỳ, cho dù công ty khôngthực chi tiền mặt trong kỳ.• Lãi vay làm tăng chi phí và giảm lợi nhuận chòu thuế, do đólãi vay còn có tên là “lá chắn thuế” (taxshield)• Việc tính lãi vay theo phát sinh, không theo tiền mặt có phảilà hợp lý?13-Aug-0418CHI PHÍ GẮN VỚI THỜI GIAN: KHẤU HAO• Khấu hao: phần giảm giá trò của tài sản cố đònh theo thờigian được chuyển thành chi phí trong quá trình tạo ra doanhthu .• Khấu hao làm tăng chi phí và giảm lợi nhuận chòu thuế. do đócũng tạo ra “lá chắn thuế” (taxshield)• Khấu hao có phản ánh hao mòn thực hay giảm giá trò thựccủa tài sản? Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 1013-Aug-0419CÁC CHI PHÍ KHÁC• Chi phí quảng cáo tiếp thò có được tính vào một năm?• Chi phí đào tạo và tư vấn có nên tính vào một năm? – Nếu tính vào một năm: có thể vi phạm quy ước về thờiđiểm tương xứng– Nếu phân bổ cho các năm sau: có thể vi phạm quy ước vềtính thận trọng13-Aug-0420CHI PHÍ KHÁC VỚI CHI• Chi tiền mua hàng nhập kho: không phải chi phí:– Giảm tiền mặt hoặc tăng khoản phải trả– Tăng hàng trong kh Không giảm vốn CSH• Chi trả cổ tức: không phải là chi phí:– Giảm tiền mặt và vốn CSH– Không phải là giao dòch để tạo ra doanh thu• Thuế thu nhập doanh nghiệp có phải là chi phí ???Khi có nghi ngờ, trở lại xem đònh nghóa [...]... 55 13-Aug-04 CẤU HÌNH BÁO CÁO THU NHẬP (2) 2 THU NHẬP (LÃI LỖ) TỪ BỘ PHẬN NGỪNG HOẠT ĐỘNG Lãi (lỗ) từ hoạt động của bộ phận kinh doanh bò bán đi trong năm (đã điều chỉnh thu thu nhập) Lãi do bán bộ phận ngừng kinh doanh (đã điều chỉnh thu thu nhập) Thu nhập từ bộ phận ngừng hoạt động 2 40 42 • Tại sao phải báo cáo riêng cho bộ phận ngừng kinh doanh? • Tại sao phải điều chỉnh thu ? 13-Aug-04 Bùi Văn,... Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3 CẤU HÌNH BÁO CÁO THU NHẬP (3) 3 LÃI VÀ LỖ BẤT THƯỜNG Lãi do thanh toán trái phiếu đáo hạn (đã điều chỉnh thu ) 0 4 ĐIỀU CHỈNH DO THAY ĐỔI PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN Ảnh hưởng thu của việc thay đổi phương pháp kế toán 0 THU NHẬP RÒNG (1) + (2) + (3) + (4) 76 57 13-Aug-04 CẤU HÌNH BÁO CÁO THU NHẬP (3) 5 THU NHẬP CỦA MỖI CỔ PHIẾU THƯỜNG Từ các hoạt động thường xuyên... - Bài giảng 3 CẤU HÌNH BÁO CÁO THU NHẬP CÔNG TY HYPOTHETICAL 1 THU NHẬP TỪ CÁC HOẠT ĐỘNG THƯỜNG XUYÊN Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng và hành chánh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Doanh thu tài chánh (lãi vay) Chi phí tài chánh (lãi vay) Lãi (lỗ) do bán thiết bò Lợi nhuận trước thu từ hoạt động thường xuyên Thu thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận từ những hoạt động thường... loại bảng cân đối th : – Bảng cân đối thử đầu kỳ – Bảng cân đối thử cuối kỳ trước điều chỉnh – Bảng cân đối thử cuối kỳ sau điều chỉnh – Bảng cân đối thử cuối kỳ sau khi kết chuyển (đóng các tài khoản tạm thời) 13-Aug-04 33 LẬP BÁO CÁO THU NHẬP VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN • Thực ra báo cáo thu nhập đã được làm nháp trong quá trình kết chuyển (đóng các tài khoản tạm thời) • Báo cáo thu nhập có thể theo nhiều... kế toán 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình Doanh thu Điều chỉnh Báo cáo thu nhập 36 18 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3 BẢN CHẤT CỦA ĐIỀU CHỈNH DOANH THU (2) – Các doanh thu phát sinh trong kỳ nhưng chưa thu tiền (Đồng tiền đi sau) Thực hiện dòch vụ theo thời gian Điều chỉnh Doanh thu (trong báo cáo thu nhập) và Tài sản phi tiền mặt (trong bảng cân đối)... tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3 BÁO CÁO THU NHẬP ĐƠN BƯỚC VÀ ĐA BƯỚC Doanh thu Doanh thu bá n hà ng Doanh thu lã i Doanh thu cho thu Tổ ng doanh thu Trừ Chi phí Chi phí hà ng bá n Chi phí lương Chi phí lã i Chi phí bả o hiể m Chi phí khấ u hao Tổ ng chi phí Lơi nhuận rò ng 625.000 150 50 390.000 116.000 8.000 500 30.000 Doanh thu bán hà ng Giá vố n hà ng bá n Lợ i nhuận gộp Chi... nhuận hoạ t động Doanh thu lã i Doanh thu cho thu Tổ ng doanh thu khá c (544.500) Lợ i nhuậ n trướ c lã i và thu 80.700 Chi phí lã i Lợ i nhuận trướ c thu Thu thu nhậ p Lợ i nhuận ròng 625.000 (390.000) 235.000 116.000 500 30.000 150 50 (146.500) 88.500 200 88.700 (8.000) 80.700 0 80.700 35 13-Aug-04 BẢN CHẤT CỦA ĐIỀU CHỈNH DOANH THU • Các doanh thu phát sinh trong kỳ và đã thu trước (Đồng tiền đi... toán đầu kỳ Nhập sổ cái (tài khoản T) Lập bảng cân đối thử 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình Điều chỉnh bảng cân đối Báo cáo thu nhập cho cả kỳ Bảng cân đối sau điều chỉnh Bảng cân đối thử sau khi kết chuyển (đóng) các tài khoản tạm thời Kết chuyển (đóng) các tài khoản tạïm thời 40 20 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3 PHẦN 3: BÁO CÁO THU NHẬP CHO DOANH... doanh 3.82 Từ các khoản bất thường Do thay đổi phương pháp kế toán THU NHẬP RÒNG MỖI CỔ PHIẾU 0 0 6.91 • Cơ quan kiểm toán yêu cầu phải thể hiện thu nhập trên mỗi cổ phiếu thường • Không gồm cổ phiếu ưu đãi (preferred stock) và cổ phiếu ngân quỹ • Thu nhập căn bản: tính theo bình quân số cổ phiếu thường đang lưu hành • Thu nhập suy vi (!) : số cổ phiếu thường đang lưu hành cộng thêm số có thể phát sinh... kế toán 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình Chi phí Điều chỉnh Báo cáo thu nhập 38 19 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 3 BẢN CHẤT CỦA ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ (2) – Các chi phí phát sinh trong kỳ nhưng chưa chi (Đồng tiền đi sau) Tiêu dùng dòch vụ theo thời gian Điều chỉnh Chi phí (trong báo cáo thu nhập) và Trách nhiệm nợ (trong bảng cân đối) Thanh toán tiền mặt . 113-Aug-041BÁO CÁO THU NHẬP13-Aug-042NHỮNG CÂU HỎI VỀ BÁO CÁO THU NHẬP1. Hai cơ sở kế toán: theo tiền mặt và theo thực tế phát sinh?2. Cơ sở lý thuyết để. đònh doanh thu và chi phí?3. Phân nhóm doanh thu và chi phí?4. Liên kết báo cáo thu nhập và bảng cân đối kế toán?5. Qui trình căn bản: báo cáo thu nhập được