Một số vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất I. CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất 1.1.1 Bản chất chi phí sản xuất Quá trình sản xuất tạo ra của cải vật chất phục vụ cho con người là một quá trình luôn gắn liền với sự tồn tại và phát triển của xã hội loài người. Quá trình sản xuất chính là quá trình kết hợp và tiêu hao các yếu tố cơ bản: tư liệu lao động, đối tượng lao động và lao động sống. Do vậy khi tiến hành sản xuất, tương ứng với việc sử dụng các yếu tố cơ bản là sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất. Tuy nhiên để hiểu rõ được bản chất, nội dung kinh tế của chi phí sản xuất trước hết phải phân biệt được giữa chi phí và chi tiêu. Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh. Do vậy chi phí của kỳ hạch toán chỉ bao gồm những hao phí về lao động và tài sản có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ. Ngược lại chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp cho bất kỳ các mục đích như chi tiêu cho quá trình cung cấp, chi tiêu cho quá trình sản xuất, chi tiêu cho quá trình tiêu thụ. Chi phí và chi tiêu không chỉ khác nhau về lượng mà còn khác nhau về thời gian. Có những khoản chi tiêu kỳ này nhưng tính vào chi phí kỳ sau, ngược lại có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhưng thực tế chưa chi tiêu. Do vậy chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí. Tuy nhiên nội dung của hai khái niệm này khác nhau do đặc điểm, tính chất vận động và phương thức dịch chuyển giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu hạch toán của chúng. Như vậy qua khái niệm chi phí và chi tiêu là cơ sở để đưa ra khái niệm chi phí sản xuất. Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định. 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích công dụng của chúng trong quá trình sản xuất cũng khác nhau. Do vậy để phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán chi phí sản xuất, có thể tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo nhiều tiêu thức khác nhau. Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp các loại chi phí sản xuất khác nhau vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định.  Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí Căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ được chia làm 7 yếu tố:  Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế . Sử dụng vào sản xuất (loại trừ giá trị không dùng hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực).  Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực: Bao gồm toàn bộ giá trị nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).  Yếu tố chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương: Bao gồm tổng số tiền lương và các khoản phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho công nhân viên chức.  Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Bao gồm số trích cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho công nhân viên chức.  Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong tổng số TSCĐ sử dụng cho sản xuất.  Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất trong kỳ.  Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Bao gồm toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố tiêu dùng vào hoạt động sản xuất trong kỳ. Phân loại chi phí sản xuất theo cách này có tác dụng rất lớn trong việc xây dựng và phân tích vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí, là cơ sở để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh tài chính, cung cấp tài liệu tham khảo để lập kế hoạch cung ứng vật tư , kế hoạch quỹ lương.  Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau. Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được chia làm 5 khoản mục chi phí:  Khoản mục chi phí NVL trực tiếp: Bao gồm giá trị NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được xuất trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, thực hiện dịch vụ.  Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương chính, luơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao dịch vụ cùng với các khoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KHCĐ theo tỷ lệ quy định.  Khoản mục chi phí sản xuất chung: Bao gồm những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.  Khoản mục chi phí bán hàng: Bao gồm những chi phí doanh nghiệp chi ra có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ.  Khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp: Bao gồm những chi phí doanh nghiệp chi ra có liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính của doanh nghiệp. Trong các khoản mục trên, ba khoản mục đầu có tác dụng để tính giá thành sản phẩm sản xuất, cả năm khoản mục chi phí trên đều có tác dụng để tính giá thành toàn bộ của sản phẩm. Việc phân loại chi phí sản xuất theo cánh này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực tiện kế hoạch giá thành, là tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau.  Phân loại chi phí sản xuất theo quan hệ của chi phí với khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành. Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lượng sản phẩm công việc, lao vụ hoàn thành sản xuất trong kỳ, chi phí sản xuất được chia làm hai loại:  Chi phí khả biến: Là những chi phí thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so với khối lượng công việc hoàn thành: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp . tuy nhiên chi phí khả biến trên một đơn vị sản phẩm có tính chất cố định.  Chi phí cố định: Là những chi phí không thay đổi về tổng số so với khối lượng công việc hoàn thành: Chi phí khấu hao TSCĐ . Tuy nhiên chi phí cố định tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lượng sản phẩm thay đổi. Việc phân loại chi phí sản xuất theo cánh này có tác dụng rất lớn đối với quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành, tăng hiệu quả kinh doanh.  Phân loại chi phí sản xuất theo quan hệ của chi phí với đối tượng chịu chi phí Căn cứ vào phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và mối quan hệ của chi phí sản xuất với đối tượng chịu chi phí, chi phí sản xuất được chia làm hai loại:  Chi phí trực tiếp: Là những khoản chi phí chi ra có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. Những chi phí này kế toán có thể căn cứ vào số liệu từ chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí.  Chi phí gián tiếp: Là những khoản chi phí chi ra có liên quan đến nhiều đối tượng mà không thể tách riêng cho bất kỳ đối tượng nào. Do vậy đối với những chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo các tiêu thức thích hợp. Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tượng một cách đúng đắn, hợp lý.  Phân loại chi phí theo phạm vi của các hoạt động kinh doanh Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn bộ chi phí được chia làm ba loại:  Chi phí sản xuất kinh doanh: Bao gồm những chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.  Chi phí hoạt động tài chính: Bao gồm những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn và đầu tư tài chính.  Chi phí hoạt động bất thường: Bao gồm những chi phí ngoài dự kiến có thể do chủ quan hay khách quan mang lại. Cách phân loại này giúp cho việc phân định chi phí được chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng hoạt động kinh doanh đúng đắn cũng như lập các báo cáo tài chính nhanh chóng, kịp thời. 1.2 Giá thành sản phẩm và các loại giá thành sản phẩm 1.2.1 Bản chất giá thành sản phẩm Trong quá trình sản xuất doang nghiệp bỏ ra những chi phí sản xuất và thu được kết quả là sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành gọi chung là thành phẩm cần đuợc tính giá thành tức là những chi phí đã bỏ ra để sản xuất ra chúng. Như vậy: Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành. Việc xác định giá thành sản phẩm chính là xác định lượng giá trị của những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho những sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành trong kỳ cần được bù đắp để doanh nghiệp có điều kiện tiếp tục quá trình tái sản xuất. Mặt khác, giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán chính xác hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để từ đó đưa ra các giải pháp nhằm đạt được mục đích: sản xuất được khối lượng sản phẩm với chi phí sản xuất tiết kiệm và hạ giá thành trên cơ sở đó nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tồn tại và phát triển, tăng sức canh tranh trên thị trường.  Mối quan hệ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm khác nhau nhưng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Thực chất chi phí sản xuất và tính giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất. Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí của sản xuất, còn giá thành sản phẩm phản ánh kết quả sản xuất. Những điểm khác nhau cơ bản giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.  Chi phí sản xuất luôn gắn với từng thời kỳ đã phát sinh chi phí còn giá thành lại gắn với khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ đã sản xuất hoàn thành  Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm cả những chi phí trả trước trong kỳ nhưng chưa phân bổ cho kỳ này và những chi phí phải trả kỳ trước nhưng kỳ này mới phát sinh thực tế, nhưng không bao gồm chi phí trả trước phân bổ cho kỳ này và những chi phí phải trả kỳ này nhưng chưa thực tế phát sinh. Ngược lại giá thành sản phẩm lại liên quan đến chi phí phải trả trong kỳ và chi phí kỳ truớc được phân bổ cho kỳ này.  Chi phí sản xuất trong kỳ không chỉ liên quan đến những sản phẩm đã hoàn thành mà còn liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng còn giá thành không liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhưng liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang. Tuy nhiên hai khái niệm chi phí sản xuất và giá thành có mối liên hệ rất mật thiết vì nội dung cơ bản của chúng là biểu hiện bằng tiền của những chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất. Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, công việc hoàn thành. Do vậy việc tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất của doanh nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm cao hay thấp. Quản lý giá thành sản phẩm gắn liền với quản lý chi phí sản xuất. SƠ ĐỒ 1 - 1: SƠ ĐỒ MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Chi phí sản xuất dở dang ĐK TỔNG CHI PHÍ SẢN XUẤT PHÁT SINH TỔNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM HOÀN THÀNH Chi phí sản xuất dở dang CK Tổng giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Như vậy, khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. 1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để giúp cho việc quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành sản phẩm được phân loại theo các tiêu thức khác nhau. Trên thực tế có hai cách phân loại giá thành chủ yếu.  Phân loại giá thành theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành Căn cứ vào thời điểm tính và cơ sở số liệu tính giá thành, giá thành sản phẩm chia làm ba loại  Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch. Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp là căn cứ để so sánh, phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.  Giá thành định mức: Giá thành định mức được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm trên cơ sở định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thường là ngày đầu tháng). Giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành. Giá thành định mức là công cụ quản lý của doanh nghiệp, là thước đo chính xác để xác định kết quả sử dụng ba yếu tố cơ bản trong sản xuất, giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh.  Giá thành thực tế: Được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm. Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế, tổ chức kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí từ đó xác định được các nguyên nhân vượt, hụt định mức chi phí trong kỳ hạch toán để điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp.  Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí Theo phạm vi phát sinh chi phí giá thành sản phẩm được chia làm hai loại  Giá thành sản xuất (giá thàng công xưởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất. Giá thành sản xuất là căn cứ để tính giá vốn hàng bán và lãi gộp.  Giá thành tiêu thụ (giá toàn bộ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Giá thành tiêu thụ được tính theo công thức Giá thành tiêu thụ của sản phẩm = Giá thành sản xuất của sản phẩm + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí bán hàng Giá thành sản phẩm được phân loại theo cách này giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) của từng mặt hàng . mà doanh nghiệp kinh doanh. Tuy nhiên do hạn chế nhất định nên cách phân loại này chỉ còn mang ý nghĩa học thuật, nghiên cứu. 1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm 1.3.1 Yêu cầu quản lý Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn được các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm, vì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu phản ánh chất lượng của hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Với những thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm do bộ phận kế toán cung cấp, những người quản lý nắm được chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thực tế từng loại sản phẩm cũng như kết quả của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Từ đó phân tích đánh giá tình hình sử dụng tài sản, vật tư lao động, tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm làm cơ sở cho việc ra quyết định quản lý thích hợp. Thông qua việc phân tích đánh giá những chỉ tiêu này, doanh nghiệp sẽ có những biện pháp nhằm tổ chức sản xuất hợp lý, nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Tổ chức công tác quản lý và hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất và tình hình thực tế của doanh nghiệp sẽ là cơ sở để cung cấp các thông tin chính xác, đầy đủ, kịp thời cho các nhà quản lý trong việc định hướng kinh doanh. Đó cũng là biện pháp thiết thực nhất tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp, mặt khác giúp nhà nước thực hiện việc kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện các nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước của doanh nghiệp. Đặt trong bối cảnh nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh ngày càng gay gắt thì công tác quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm trở thành một trong những chiến lược của doanh nghiệp từ việc tránh thất thoát chi phí đến hạ thấp giá thành sản phẩm. Vấn đề đặt ra là làm thế nào để chi phí bỏ ra ít nhất nhưng hiệu quả kinh tế đạt được là cao nhất. Chính vì vậy, kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một công cụ quản lý tất yếu, khách quan và có vai trò quan trọng trong quản lý kinh tế nói chung và quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm nói riêng trong các loại hình doanh nghiệp. 1.3.2 Nhiệm vụ tổ chức hạch toán kế toán Để phát huy vai trò của kế toán doanh nghiệp và tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ sau: - Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất một cách thích hợp căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ, yêu cầu quản lý. - Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định bằng phương pháp thích hợp. Yêu cầu phải ghi chép và phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. - Xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ. - Cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí quy định. - Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất cho lãnh đạo doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí, dự toán chi phí, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng đề xuất các biện pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. II. HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT 2.1 Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất 2.1.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn sản xuất mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp theo đó. Việc xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí sản xuất mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí. Đây là khâu đầu tiên cần thiết của hạch toán chi phí sản xuất.Việc xác định chính xác đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là cơ sở để lựa chọn phương pháp hạch toán chi phí đúng đắn, tạo điều kiện thuận lợi cho tổ chức tốt công việc hạch toán chi phí sản xuất: từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức tài khoản vào sổ chi tiết đều phải theo đúng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất đã xác định. Để xác định chính xác đối tượng hạch toán chi phí sản xuất thì phải căn cứ vào:  Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất và sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất. Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn và sản xuất một loại sản phẩm thì đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất. Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn và sản xuất nhiều loại sản phẩm cùng tiến hành trong một quá trình lao động thì đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là nhóm sản phẩm. Nếu quy trình công nghệ phức tạp thì đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xưởng sản xuất hay nhóm chi tiết sản phẩm.  Loại hình sản xuất: Nếu sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loại nhỏ thì đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các đơn đặt hàng riêng biệt. Nếu sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn tuỳ thuộc vào quy trình giản đơn hay phức tạp mà xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tương ứng.  Yêu cầu trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh và hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp. Dựa trên cơ sở này mà doanh nghiệp xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh có thể là toàn bộ quá trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp hay từng giai đoạn, quy trình công nghệ riêng biệt, từng phân xưởng, từng tổ đội sản xuất . 2.1.2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất Trên cơ sở đối tượng hạch toán chi phí sản xuất đã được xác định, kế toán tiến hành lựa chọn phương pháp hạch toán chi phí sản xuất thích ứng. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí sản xuất. Nội dung chủ yếu của các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế toán mở sổ (hoặc thẻ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tượng, hàng tháng tổng hợp chi phí sản xuất theo từng đối tượng. Mỗi phương pháp hạch toán chỉ thích ứng với một loại đối tuợng hạch toán chi phí sản xuất đã xác định. Do vậy tên gọi của phương pháp này là biểu hiện của đối tượng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí. Trên thực tế có một số phương pháp hạch toán chi phí sản xuất: * Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo chi tiết hoặc bộ phận. Theo phương pháp này các chi phí sản xuất được tập hợp và phân loại theo từng chi tiết, bộ phận sản phẩm. Phương pháp này phức tạp do vậy chỉ được áp dụng hạn chế ở những doanh nghiệp được chuyên môn hoá cao, sản xuất ít sản phẩm mang tính chất đơn chiếc và có ít chi tiết, bộ phận cấu thành sản phẩm. * Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm Theo phương pháp này các chi phí sản xuất được tập hợp, phân loại theo từng loại sản phẩm riêng biệt không phụ thuộc vào tính chất phức tạp của sản phẩm và quy trình công nghệ sản xuất. * Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm Theo phương pháp này chi phí sản xuất được tập hợp phân loại theo nhóm sản phẩm cùng loại. * Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng Theo phương pháp này các chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp và phân loại theo từng đơn đặt hàng cụ thể. * Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo giai đoạn công nghệ Trong những doanh nghiệp mà quy trình công nghệ được chia làm nhiều giai đoạn kế tiếp nhau liên tục theo một trình tự nhất định, mỗi giai đoạn tạo ra một bán thành phẩm và thành phẩm của bước trước là đối tượng chế biến của bước sau. Do vậy chi phí sản xuất sẽ được tập hợp và phân loại theo từng giai đoạn công nghệ. * Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn vị Theo phương pháp này các chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đơn vị sản xuất (phân xưởng, tổ, đội). Trong mỗi đơn vị sản xuất các chi phí lại được tập hợp theo các đối tượng chi phí chi tiết: sản phẩm, nhóm sản phẩm . * Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo toàn bộ dây truyền sản xuất Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp dây truyền sản xuất giản đơn, sản xuất ít loại sản phẩm. 2.2 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên Trên thực tế, tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, vào yêu cầu của công tác quản lý và trình độ của cán bộ kế toán cũng như vào quy định của chế độ kế toán hiện hành, việc hạch toán chi phí sản xuất có thể tiến hành theo phương pháp kê khai thường xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ. Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên liên tục trên các tài khoản phản ánh hàng tồn kho. Phương pháp này hiện nay được sử dụng phổ biến bởi vì có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời. Theo phương pháp kê khai thường xuyên, chi phí sản xuất mỗi loại được hạch toán như sau: [...]... phí kinh doanh không chỉ bao gồm chi phí sản xuất mà còn bao gồm cả chi phí ngoài sản xuất do vậy sẽ không có khái niệm giá thành sản phẩm mà chỉ có khái niệm giá thành toàn bộ 5.2.2 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong hệ thống kế toán Mỹ Về cơ bản hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong kế toán Mỹ giống nước ta Chi phí sản xuất cũng bao gồm ba yếu tố: + Chi phí NVL... loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm  Tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩm Tổng số sản phẩm gốc (quy đổi) Giá thành đơn vị sản phẩm gốc = Giá thành đơn vị sản phẩm từng loại = Giá thành đơn vị sản phẩm gốc Hệ số quy đổi sản phẩm từng loại * Trong đó: Tổng giá thành. .. (631) Sổ chi tiết TK 154 (631) Bảng cân đối phát sinh tổng hợp Bảng tính giá thành sản phẩm Báo cáo chi phí, giá thành và báo cáo khác Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chi u V HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ THEO HỆ THỐNG KẾ TOÁN CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI 5.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Xu... sản phẩm có quy cách phẩm chất khác nhau và đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là nhóm sản phẩm cùng loại Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế  hoạch (hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại Tỷ lệ chi phí Tổnh giá thành thực tế của các loại sản phẩm = Tổng giá thành kế hoạch (định mức) của các loại sản phẩm Giá. .. tính giá thành sản phẩm BẢNG 1-2: THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM (DỊCH VỤ) Tháng năm - Đối tượng tính giá thành: - Sản lượng tính giá thành: Chi phí Chỉ tiêu 1 I .Chi phí dở dang đầu kỳ II Chi phí sản xuất kỳ báo cáo 2.1 Chi phí tăng 2.2 Chi phí giảm giá thành III Tổng chi phí sản xuất (I+II) IV Chi phí dở dang cuối kỳ V Tổng giá thành (I+II-IV) VI Giá thành đơn vị Tổng số tiền 2 Đơn vị: Chi tiết... thành sản xuất của các loại sản phẩm Tổng số sản phẩm gốc đã quy đổi = = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ ∑ + Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Số lượng sản phẩm i * - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Hệ số quy đổi sản phẩm i Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ Trong một số doanh nghiệp, kết quả của quá trình sản xuất không chỉ có sản phẩm chính mà còn có cả sản phẩm phụ Do vậy để tính giá. .. hình sản xuất giản đơn, số lương mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là từng mặt hàng cụ thể Giá thành đơn vị sản phẩm = Giá trị sản phẩm DDĐK + Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị sản phẩm DDCK Số lượng sản phẩm hoàn thành Phương pháp tổng cộng chi phí Áp dụng trong các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm thực... sản phẩm chính phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ (theo giá trị có thể sử dụng được, giá ước tính, giá kế hoạch ) ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm  Tổng giá = Giá trị sản + Tổng chi phí - Giá trị sản - Giá trị sản thành sản phẩm chính phẩm chính dở dang đầu kỳ sản xuất phát sinh trong kỳ phẩm phụ thu hồi ước tính phẩm chính dở dang cuối kỳ Phương pháp liên hợp Là phương pháp tính giá thành sản. .. + Chi phí lao động trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Do vậy trong giá thành sản phẩm bao gồm ba yếu tố chi phí sản xuất trên Tuy nhiên trong hạch toán chi phí sản xuất có điểm khác biệt: Khi hạch toán chi phí lương thì chi phí lương được hạch toán cho toàn bộ nhà máy trên một tài khoản Do vậy khi tổng hợp chi phí sản xuất thì chỉ kết chuyển phần chi phí trực tiếp trên tài khoản đó cho tài khoản tổng... phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc các giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Do vậy giá thành sản phẩm được tính là tổng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm  Phương pháp tỷ lệ Áp trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản . Một số vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất I. CHI PHÍ SẢN XUẤT,. GIỮA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Chi phí sản xuất dở dang ĐK TỔNG CHI PHÍ SẢN XUẤT PHÁT SINH TỔNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM HOÀN THÀNH Chi phí sản xuất