TÌNH HÌNH CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY XÂY DỰNG SỐ 19 THUỘC TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG I Những đặc điểm công ty xây dựng số 19 Lịch sử hình thành phát triển Từ năm 1984 đến năm đến năm 1996 công ty xây dựng số 19 xí nghiệp xây dựng số thuộc Tổng công ty xây dựng phát triển hạ tầng Theo định thành lập doanh nghiệp nhà nước số 01/BXD – TCLĐ ngày 02/1/1996 công ty xây dựng số 19 đời Là đơn vị trực thuộc Tổng công ty xây dựng phát triển hạ tầng (LICOGI) xây lắp chuyên ngành thành lập sở hợp hai đơn vị xí nghiệp xây dựng số thuộc Tổng công ty xây dựng phát triển hạ tầng xí nghiệp 101 công ty xây dựng số 18 Bộ xây dựng Trụ sở chính: Phường Nhân Chính - Quận Thanh Xuân - Hà Nội Công ty xây dựng số 19 đơn vị trực thuộc Tổng LICOGI, doanh nghiệp nhà nước có tư cách pháp nhân, hạch tốn kinh tế độc lập có dấu riêng, mở tài khoản ngân hàng, hoạt động theo pháp luật, theo phân cấp điều lệ Tổng công ty: vừa có ràng buộc quyền lợi nghĩa vụ với Tổng cơng ty: vừa có quyền tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài với tư cách pháp nhân kinh tế độc lập Là đơn vị xây lắp nên hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty có đặc điểm riêng biệt, công ty trúng thầu cơng trình giao khốn phần việc tồn cơng trình cho đội sản xuất (phụ thuộc vào khối lượng, quy mơ cơng trình) cho xí nghiệp (những đơn vị trực thuộc) theo hình thức khoán sản phẩm, đơn vị trực thuộc tập hợp chứng từ, hóa đơn để nộp cho máy kế tốn cơng ty Cơng ty bao gồm hai xí nghiệp trực thuộc 13 đội sản xuất, xí nghiệp (hoặc đội sản xuất) có đội trưởng để điều hành đội sản xuất Một hai xí nghiệp trực thuộc phép hạch tốn độc lập, có dấu riêng, có tài khoản ngân hàng tài khoản chuyên chi Các đơn vị trực thuộc phải gửi hóađơn lên để cơng ty hạch tốn Chức nhiệm vụ 2.1- Chức Chúng ta thực phát triển sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường theo định hướng XHCN tự sản xuất kinh doanh có quản lý nhà nước Chức cơng ty xây dựng số 19 thuộc Tổng công ty xây dựng phát triển hạ tầng là: - Xây dựng nhà - Xây dựng cơng trình cơng nghiệp dân dụng - Sản xuất gia công chế tạo lắp đặt kết cấu kim loại sản xuất sản phẩm bê tông đúc sẵn Đối với vốn nhà nước vốn tự có, cơng ty với nhà nước thực kinh doanh theo chế thị trường 2.2- Nhiệm vụ Với chức trên, nhiệm vụ cơng ty q trình sản xuất kinh doanh là: - Xây dựng nhà theo quy hoạch, kế hoạch giao thầu ngành nhà nước - Xây dựng cơng trình dân dụng cơng nghiệp cơng cộng - Đào đắp xây dựng công trình thủy lợi kênh, mương, đê, kè, trạm bơm thủy lợi - Xây dựng cơng trình kỹ thuật khoan cọc nhồi, làm đường giao thông - Các cơng trình xây dựng gồm san lấp móng, san lấp gia cố móng - Sản xuất gia công chế tạo lắp đặt kết cấu kim loại sản xuất cấu kiện đúc sẵn - Có tư cách pháp nhân đầy đủ, liên doanh liên kết với tổ chức kinh tế khác chuyên môn ngành nghề xây dựng để làm tổng thầu công trình lớn nhà nước xét duyệt luận chứng kinh tế kỹ thuật thẩm kế Tổ chức máy quản lý Công ty xây dựng số 19 * Cơ cấu lãnh đạo: Bao gồm giám đốc cơng ty: Phó giám đốc cơng ty phụ trách kinh doanh: phó giám đốc phụ trách kỹ thuật * Các phòng chức năng: gồm phòng ban với biên chế với biên chế công ty 60 người - Phịng hành tổng hợp : gồm 18 người, có nhiệm vụ giúp giám đốc cơng ty theo dõi tổng hợp tình hình hoạt động tồn cơng ty: lập kế hoạch làm việc lãnh đạo phịng cơng ty: đơn đốc thực chủ chương, thị, kế hoạch cấp công ty, tham mưu cho công ty công tác pháp chế, tuyên truyền phụ trách công tác hành văn thư phục vụ điều kiện làm việc, đời sống quản trị cho quan cơng ty - Phịng kế hoạch: gồm người; quan chức công ty cơng tác kế hoạch hóa sản xuất đầu tư xây dựng, chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế hoạch tồn cơng ty Tổ chức tiếp nhận thu thập thông tin cần thiết, dự báo khả nhu cầu thị trường để tham mưu cho giám đốc Nghiên cứu đề giải pháp để thực mục tiêu đề cho thời kỳ - Phòng kỹ thuật: gồm 15 người; chịu trách nhiệm giúp giám đốc quản lý lĩnh vực kỹ thuật công ty lập kế hoạch công tác quản lý công trình theo tiến độ kỹ thuật - Phịng tài kế tốn: gồm người; chịu trách nhiệm giúp đỡ giám đốc quản lý công tác tài tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn tồn cơng ty - Phịng giới vật tư: gồm 14 người, chịu trách nhiệm giúp đỡ giám đốc quản lý lĩnh vực vật tư, máy móc thiết bị, tài sản cố định tồn cơng ty Ngồi đội sản xuất, xí nghiệp có phần hành tương ứng kế tốn, kỹ thuật, tổ chức hành riêng biệt đội sản xuất, xí nghiệp Quan hệ cơng tác phịng ban cơng ty quan hệ hợp tác, chương trình cơng tác hoạt động phòng phải bảo đảm hợp đồng ăn khớp phối hợp chặt chẽ thường xuyên với nhằm đảm bảo hoàn thành mục tiêu kế hoạch chung công ty, đảm bảo cho công tác điều hành quản lý công ty đồng thơng suốt có hiệu cao Khi gặp nhiệm vụ, công việc phân công chưa rõ phải phối hợp với nhiều phận giải được, phòng phải chủ động gặp để bàn bạc giải với tinh thần hợp tác tích cực Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý công ty xây dựng số 19 Giám đốc PGĐ kinh doanh Kế tốn trưởng PGĐ kỹ thuật Phịng Phịng Phịng P Phịng Xí nghiệp 10X1í nghiệp 191 HC-TH kế kế toán giới kỹ vật tư hoạch thuật Đội SX số Đội SX số 2Đội SX số …Đội SX số 1P3hòng kế tốn Phịng kỹ thuPậhtịng HC-TH Nền kinh tế bước sang kinh tế thị trường doanh nghiệp nói chung cần phải nâng cao suất lao động, cải tiến kỹ thuật để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt nay, giá đấu thầu thấp nên doanh thu lợi nhuận công ty xây lắp gặp nhiều khó khăn Cơng ty xây dựng số 19 khơng nằm ngồi khó khăn Mặc dù vậy, cơng ty xây dựng số 19 tích cực kiện tồn tổ chức quản lý sản xuất, tìm kiếm hợp đồng nhận thầu thi công, xây lắp nhờ mà lượng cơng trình tổng doanh thu công ty cải thiện Bảng 2.1: So sánh số tiêu năm 1998, 1999, 2000 (Đv: %) (Tính đến thời cuối năm) Chỉ tiêu Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000 Bố trí cấu vốn: 13,6 14,08 10,7 - TSCĐ (khơng có ĐTDH)/tài 86,4 85,92 89,3 Tỷ suất lợi nhuận: 17 0,30 0,56 - Lợi nhuận /Doanh thu 13,76 - Lợi nhuận /Vốn 2,36 4,2 Tỷ suất CPSXKD so với 93,7 94,5 91,6 doanh thu Tình hình tài chính: 86,4 87,03 86,4 - Nợ phải trả/TS - Khả toán 99,7 97,9 100 + TSLĐ/Nợ ngắn hạn + Tiền mặt/Nợ ngắn hạn 1,96 -3,3 6,6 Tình hình thực NSNN -359.559.495 -48.352.481 -756.917.345 (đ) 2.188.356.45 - Số năm trước chuyển sang 1.708.123.355 4.826.586 - Số năm phaỉ nộp - Số nộp năm 2.596.308.42 999.558.491 3.609.185.48 - Số lại chuyển sang năm -756.917.345 sau -48.352.481 - 1.974.458.44 Tổ chức máy kế tốn cơng ty Cơng ty thực chế độ hạch toán kinh tế độc lập, có đầy đủ tư cách pháp nhân theo luật định, thực chế độ hạch toán kế toán thống kê theo quy định chung Nhà nước Tổng công ty Được mở tài khoản ngân hàng thuận tiện cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Cơng ty hồn thành kế tốn theo mơ hình hỗn hợp nửa tập trung, nửa phân tán Các đơn vị trực thuộc cơng ty hạch tốn phụ thuộc theo phân cấp cụ thể công ty Tố chức kế tốn quan cơng ty xây dựng số 19 gồm người: Hầu hết có trình độ đại học, có trách nhiệm, gắn bó với cơng việc Đứng đầu phịng kế tốn tài kế tốn trưởng với phân cơng phần hành cho cá nhân cụ thể, là: - Kế tốn trưởng: Có nhiệm vụ đạo, tổ chức, hướng dẫn kiểm tra tồn cơng tác kế tốn tồn cơng ty Tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức nhân viên phân công trách nhiệm cho người Giúp Giám đốc công ty chấp hành chế độ sách quản lý sử dụng tài sản, chấp hành kỷ luật chế độ lao động tiền lương, tín dụng sách tài khác Chịu trách nhiệm trước Giám đốc, cấp nhà nước thơng tin kế tốn - Phó phịng phụ trách theo dõi tốn, tốn cơng trình, tài sản cố định - Kế toán theo dõi qua ngân hàng (tiền gửi, tiền vay, toán ) - Kế toán tổng hợp: cơng nợ, chi phí giá thành - Kế toán thuế: theo dõi khoản phải nộp cho ngân sách nhà nước - Thủ quỹ, kế toán tiền lương, bảo xã hội Ngồi ra, cịn có số kế tốn thuộc xí nghiệp, đội sản xuất Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế tốn cơng ty xây dựng số 19 Kế tốn trưởng Phịng TT, tốn Kcơếntgốtrnìnthh,aTnShCtĐốn với ngân hàng Thủ quỹ, kế Ktoếátnotáinềntổlưngơhnợg,pBCHPXSHX giá thành công Kế toán thuế Một số kế toán đơn vị trực thuộc Chế độ kế tốn áp dụng cơng ty, theo định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo QĐ 1864/QĐ/BXD Bộ xây dựng việc ban hành chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp, chế độ kế tốn áp dụng cơng ty sau: - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 1/1 kết thúc 31/12 - Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán: đồng Việt Nam - Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác: Thu chi ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế ngân hàng Đầu tư phát triển Hà Nội công bố - Hệ thống tài khoản sử dụng: Áp dụng theo chế độ Bộ tài ban hành, Tổng cơng ty hướng dẫn cụ thể hóa thêm việc hạch tốn số tài khoản kế toán cho phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh ngành xây lắp Đồng thời Tổng công ty quy định thêm mã số máy tính cần thiết cho số tài khoản - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho kê khai thường xuyên - Phương pháp tính thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ Tổ chức sổ kế tốn sử dụng: Cơng ty sử dụng hình thức ghi sổ “Nhật ký chung” hàng ngày vào chứng từ gốc hóa đơn mua nguyên vật liệu, đối chiếu công nợ kế tốn ghi đồng thời vào sổ chi tiết có liên quan sổ nhật ký chung Sau ghi vào sổ TK sổ đặc biệt Cuối tháng tổng loại sổ lấy số liệu ghi vào TK phù hợp sổ cái, sau lập bảng cân đối phát sinh, kiểm tra, đối chiếu khớp số liệu ghi sổ bảng tổng hợp chi tiết Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán Chứng từ gốc Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ TK Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số PS Báo cáo tài Ghi chú: - Ghi hàng ngày: - Ghi định kỳ: - Quan hệ đối chiếu: Hàng ngày chứng từ công ty kế toán tổng hợp phân loại ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết nhật ký đặc biệt Với chứng từ đội sản xuất, kế toán thống kê đội tập hợp lại, lên bảng chứng từ gốc cuối kỳ hạch tốn chuyển lên cho phịng kế tốn cơng ty để ghi sổ - Chứng từ hạch tốn: Là hóa đơn mua hàng, bảng toán lương, bảng phân bổ khấu hao, UNC, UNT, séc, đơn xin tạm ứng… - Hệ thống sổ chi tiết: Công ty xây dựng số 19 mở sổ chi tiết cho TK 621, 622, 623, 627, 154, 141 Để theo dõi chi phí sản xuất - Hệ thống sổ tổng hợp: Công ty mở hai loại sổ tổng hợp sổ TK 621, 622, 623, 627, 154, 141 sổ nhật ký đặc biệt TK 111, 112 sổ nhật ký chung Sổ nhật ký chung sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo thời gian Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo tài khoản kế toán (TK 621, 622, 623, 627, 154, 141 ) Căn vào sổ chi tiết, nhật ký chung, nhật ký đặc biệt, kế toán tổng hợp lên sổ tổng hợp chi tiết Cuối kỳ, kế toán vào số liệu sổ lập bảng cân đối phát sinh tài khoản để kiểm tra theo dõi phát sinh, số dư tài khoản đồng thời tiến hành ghi bút tốn điều chỉnh từ lấy số liệu để lập báo cáo kế tốn II Tình hình kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây dựng số 19 Đặc điểm chi phí sản xuất cơng ty: Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giới xây lắp, Công ty xây dựng số 19 ln ln sử dụng nhiều yếu tố chi phí phục vụ cho q trình thi cơng Tại cơng ty, cơng trình trước bắt đầu thi cơng phải lập dự tốn thiết kế để cấp xét duyệt làm hợp đồng kinh tế Các dự tốn cơng trình lập theo hạng mục cơng trình phân tích theo mục phí Tồn chi phí cơng trình bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Bao gồm toàn giá trị vật liệu cần thiết tạo sản phẩm hồn thành (vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng lao động, bảo hộ lao động cần thiết cho việc hồn thiện cơng trình) Tuy nhiên khơng kể đến chi phí phục vụ cho máy thi cơng - Chi phí nhân cơng trực tiếp (CPNCTT): Là khoản lương cho người lao động Bao gồm tiền lương trả cho công nhân biên chế chi phí nhân cơng trực tiếp cơng ty tiền lương trả cho lao động thuê Tuy nhiên, khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm chi phí nhân cơng phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công - Chi phí sử dụng máy thi cơng (CPSDMTC): Là khoản chi phí liên quan đến việc sử dụng máy để hồn thành sản phẩm cơng ty bao gồm: Khấu hao máy, tiền lương nhân công vận hành máy, chi phí động lực chạy máy, chi phí thuê ngồi - Chi phí sản xuất chung (CPSXC): Là chi phí phục vụ cho sản xuất khơng trực tiếp tham gia vào trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể cơng trình Chi phí sản xuất chung bao gồm: Khấu hao tài sản cố định, chi phí cơng cụ dụng cụ, bảo hộ lao động, dịch vụ mua ngồi, bảo hiểm cơng trình Các khoản chi phí tập hợp theo đối tượng để tính giá thành Thơng thường đối tượng hạch tốn cơng ty cơng trình riêng biệt Trên sở số liệu chi phí sản xuất tập hợp phận, kế toán tổng hợp chi phí cho cơng trình Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty xây dựng số 19 2.1- Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK sau để tiến hành hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm: TK 621, TKM 622, TK 623, TK 154 Các TK loại dùng để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ Các tài khoản mở chi tiết cho cơng trình TK 627 bao gồm tiểu khoản theo quy định TK 154 dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm TK cơng ty mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Cùng với TK 154, TK 632 dùng để phản ánh “giá vốn hàng bán” cơng trình hồn thành bàn giao 2.2- Trình tự hạch tốn khoản mục chi phí Với đối tượng tập hợp chi phí cơng trình riêng biệt, công ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất phương pháp trực đơn vị thi cơng theo cơng trình Các chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp trực tiếp cho đối tượng Với hàng tồn kho công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán Điều chi phối đến toàn hoạt động hạch tốn kế tốn cơng ty đặc biệt cơng tác hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm 2.2.1- Hạch tốn khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Là chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu, thiết bị kèm theo, vật kiến trúc cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp Chi phí ngun vật liệu trực tiếp cơng ty bao gồm: toàn giá trị vật liệu cần thiết tạo sản phẩm hoàn thành, giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng lao động, bảo hộ lao động cần thiết cho việc thực hồn thành cơng trình Trong khơng kể đến vật liệu, nhiên liệu phục vụ cho máy thi công Chi phí NVLTT khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất cơng ty Năm 2000 tổng chi phí NVLTT công ty 46.806.774.351 đồng chiếm 76,24% tổng số chi phí 61.395.197.157 đồng cơng ty nguyên vật liệu sử dụng gồm nhiều chủng loại khác nhau, có tính cơng dụng khác sử dụng cho mục đích khác Việc quản lý vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hưởng lớn đến biến động giá thành sản phẩm kết sản xuất kinh doanh đơn vị Do vậy, địi hỏi cơng tác hạch tốn ngun vật liệu phải có độ xác cao Các nguồn cung cấp nguyên vật liệu cơng ty bao gồm: Ngun vật liệu mua ngồi, NVL xuất từ kho công ty, NVL tự sản xuất Do công ... tốn điều chỉnh từ lấy số liệu để lập báo cáo kế tốn II Tình hình kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây dựng số 19 Đặc điểm chi phí sản xuất cơng ty: Là doanh nghiệp hoạt... cơng trình Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty xây dựng số 19 2.1- Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK sau để tiến hành hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm: TK... thực phát triển sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường theo định hướng XHCN tự sản xuất kinh doanh có quản lý nhà nước Chức cơng ty xây dựng số 19 thuộc Tổng công ty xây dựng phát triển hạ tầng