Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện
Lời mở đầuTrong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trờng, bất kỳ một doanh nghiệp, cá nhân hoạt động kinh doanh đều phải quan tâm tới tình hình tài chính của mình. Những thông tin này có vai trò quan trọng không chỉ đối với chính doanh nghiệp mà còn đối với những ngời quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp đó. Tuy nhiên, không phải bất kỳ thông tin nào của doanh nghiệp cũng đợc phản ánh trung thực, hợp lý, khách quan. Do đó cần phải đợc kiểm toán. Nh vậy kiểm toán là hoạt động tất yếu để duy trì sự công bằng và tạo niềm tin cậy trong các quan hệ kinh tế - xã hội trong điều kiện cạnh tranh.Kinh tế thị trờng tạo ra nhiều thuận lợi cho các doanh nghiệp, song nó cũng gây ra nhiều mặt trái .Trong điều kiện cạnh tranh đó, các doanh nghiệp luôn phải nỗ lực không ngừng để giành giật thị trờng, tạo thế đứng trong xã hội. Cạnh tranh tất yếu dẫn đế kẻ thua, ngời thắng. Trong thơng trờng không biết lúc nào mình sẽ thành kẻ thua, lúc nào sẽ trở thành giàu có. Đối với các doanh nghiệp khi kinh doanh, tổn thất có thể xảy ra là không thể tránh khỏi. Kinh tế thị trờng có thể làm cho doanh nghiệp phát triển nhng nó cũng làm cho chính doanh nghiệp đó bị thua lỗ. Để đảm bảo cho tình hình tài chính đợc ổn định đồng thời để có thể bù đắp cho khoản tổn thất có thể xảy ra, doanh nghiệp sẽ dự trù một khoản dự tính trớc để cho vào chi phí. Đó là khoản dự phòng: dự phòng cho các khoản đầu t tài chính, cho nợ phải thu khó đòi, cho giảm giá hàng tồn kho. Các khoản dự phòng này đợc coi nh một phần chi phí và đợc trừ vào kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Việc làm này một mặt giúp doanh nghiệp có thể tránh khỏi những khoản tổn thất nhng một mặt nó cũng tạo ra một kẽ hở cho chính doanh nghiệp đó trong việc cố tình ghi tăng các khoản dự phòng để làm tăng chi phí, từ đó lợi nhuận sẽ giảm và thuế thu nhập phải nộp Nhà nớc cũng giảm theo. Nhà nớc tạo một quy chế giúp doanh nghiệp có thể thoát khỏi tình trạng tài chính xấu nhng đồng thời cũng tạo giúp doanh nghiệp có đợc chỗ lách để trốn thuế. Nh vậy đây là khoản mục rất dễ xảy ra các sai phạm. Các khoản dự phòng luôn là đối tợng quan tâm đặc biệt của kế toán và kiểm toán bởi tính trọng yếu của nó cũng nh mối liên hệ của nó tới các chỉ tiêu khác trên Báo cáo tài chính. Việc đa ra những đánh giá nhận xét đối với các chỉ tiêu trên Báo các tài chính cũng phụ thuộc vào ý kiến nhận xét đối với các khoản dự phòng. Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài của bất kỳ doanh nghiệp nào, kiểm toán các khoản dự phòng luôn đợc cân nhắc vì rủi ro kiểm toán khi kiểm toán các khoản dự phòng thờng cao. Nhận thức đợc điều đó, trong thời gian thực tập tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán , Em chọn đề tài: Kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện. cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình.Mục đích của đề tài là nhằm tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, trên cơ sở đó rút ra bài học kinh nghiệm khi kiểm toán các khoản này.Nội dung nghiên cứu gồm:Phần I : Cơ sở lý luận về các khoản dự phòng và kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán tài chính.Phần II : Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện.Phần III : Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán các khoản dự phòng tại Công ty AASC.Phơng pháp nghiên cứu: dựa vào những kiến thức suy luận, lôgic, lý luận biện chứng, toán họcPhạm vi nghiên cứu: dới góc độ là chuyên đề thực tập tốt nghiệp, chuyên đề chủ yếu giải quyết vấn đề lý luận, có kết hợp liên hệ thực tế kiểm toán tại Công ty AASC Phần I : Cơ sở lý luận về các khoản dự phòng vàkiểm toán các khoản dự phòng trongkiểm toán tài chínhI>Nội dung về các khoản dự phòng1.1 Các khái niệm cơ bảnNhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp các khoản tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh kế toán có sử dụng việc trích lập các khoản dự phòng. Các khoản dự phòng bao gồm : dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính (ngắn hạn, dài hạn), dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Các thuật ngữ này đợc hiểu nh sau:Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán của doanh nghiệp có thể xảy ra trong năm kế hoạch.Nếu căn cứ vào mục đích và thời hạn, dự phòng giảm giá chứng khoán đợc chia ra làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn và dự phòng giảm giá đầu t dài hạn. Cả hai khoản này đợc lập để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh do sự giảm giá của các chứng khoán đầu t ngắn hạn và đầu t dài hạn.Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu, có thể không đòi đợc do đơn vị nợ hoặc ngời nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch.Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá vật t, thành phẩm, hàng tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch. Việc trích lập và sử dụng các khoản dự phòng tại mỗi doanh nghiệp đều phải tuân theo các quy định chung của Nhà nớc cũng nh của Bộ Tài chính. Do vậy tìm hiểu về các khoản dự phòng cần có những hiểu biết về việc sử dụng và trích lập đó.1.2 Đặc điểm và quy định chung về các khoản dự phòng1.2.1 Đối t ợng trích lập dự phòng Các đối tợng trích lập dự phòng bao gồm:-Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho, mà giá trên thị trờng thấp hơn giá đang hạch toán trên sổ sách.-Các chứng khoán do doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ sách.-Các khoản nợ phải thu khó đòi.1.2.2 Điều kiện lập dự phòngĐối với các loại chứng khoán giảm giá:-Là chứng khoán của doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo đúng quy định của pháp luật.-Đợc tự do mua bán trên thị trờng mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trờng giảm so với giá đang hạch toán trên sổ sách.-Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự do trên thị trờng thì không đợc lập dự phòng giảm giá.Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi:-Phải có tên, địa chỉ nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng đơn vị nợ, trong đó ghi rõ nợ phải thu khó đòi. -Để có căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác nhận của đơn vị nợ hoặc ngời nợ về số tiền còn nợ cha trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ.Căn cứ để ghi nhận là khoản nợ khó đòi là:Các khoản thu đã quá hạn thanh toán từ 2 năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ớc vay nợ , doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc nợ.Trờng hợp đặc biệt, tuy thời hạn cha tới 2 năm, nhng đơn vị đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc ngời nợ có dấu hiệu nh: bỏ trốn, đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thì cũng đợc ghi nhận là khoản nợ khó đòi.Đối với vật t hàng hoá tồn kho:-Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho.-Là những vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc .-Vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: Vật t hàng hoá tồn kho bị h hỏng kém phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bị giảm theo mặt bằng chung trên thị trờng .-Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t hàng hoá này không bị giảm giá thì không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá vật t hàng hoá tồn kh1.2.3 Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng -Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính,dự phòng giảm giá hàng tồn kho,dự phòng nợ phải thu khó đòi đều đợc thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm.-Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dơng lịch ( bắt đầu từ ngày1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính.1.2.4 Ph ơng pháp lập các khoản dự phòng a>Lập phòng giảm giá các loại chứng khoán đầu t Doanh nghiệp lập dự phòng cho loại chứng khoán bị giảm giá , có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm của năm báo cáo và đợc tổng hợp và bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t làm căn cứ hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Công thức: Mức dự Số lợng chứng Giá Giáphòng giảm khoán bị giảm chứng khoán chứng khoán giá đầu t = giá tại thời điểm x hạch toán - thực tếchứng khoán lập báo cáo tài trên sổ trên thị cho năm kế hoạch chính năm kế toán trờngb>Lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi Trên cơ sở những đối tợng và điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi trên. Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi,doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết làm căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.Tổng mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa bằng 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.c>Lập dự phòng giảm giá vật t tồn kho Cuối kì kế toán hàng năm căn cứ vào tình hình giảm giá, số lợng tồn kho thực tế của từng loại vật t hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức công thức:Mức dự Lợng vật t Giá gốc Giá trịphòng hàng hoá tồn của thuần giảm giá kho giảm giá vật t có thể vật t hàng = tại thời điểm x hàng - thực hiệnhoá cho lập báo cáo hoá đợc củanăm kế tài chính tồn hànghoạch năm kho tồn khoTrong đó:- Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở thời điểm và trạng thái hiện tại.- Giá trị thuần có thể thực hiện đợc : là giá bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ ( - ) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Việc lập dự phòng đợc tiến hành riêng cho từng loại vật t hàng hoá bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết .1.2.5 Xử lý các khoản dự phòngVật t hàng hoá tồn kho, chứng khoán đầu t, nợ phải thu khó đòi đã trích lập dự phòng nếu trên thực tế vật t hàng hoá tồn kho không bị giảm giá, đã sử dụng và sản xuất kinh doanh hoạch đã bán; nợ đã thu hồi đợc, thì khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho,chứng khoán đầu t,hoặc nợ phải thu khó đòi phải đợc hoàn nhập , cụ thể nh sau:a>Đối với khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t Cuối năm, doanh nghiệp có chứng khoán bị giảm giá so với giá trị ghi trên sổ sách kế toán thì cần trích lập dự phòng:Nếu số dự phòng giảm giá trích lập cho năm kế hoạch bằng số dự phòng giảm giá chứng khoán đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t.Trờng hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí hoạt động tài chính phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng khoản dự phòng đã trích lập năm trớc, ghi:Nợ TK 635 Chi phí hoạt động tài chính (chi tiết từng loại chứng khoán) Có TK 129, 229 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn.Ngợc lại, nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 129, 229 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn.Có TK 635 Chi phí hoạt động tài chính( chi tiết từng loại chứng khoán)b>Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòiKhi các khoản nợ phải thu đợc xác định khó đòi doanh nghiệp phải trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Nếu dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số d dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp không phải trích lập.Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập năm trớc thì số chênh lệch đợc trích thêm, ghi:Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp ( Chi tiết từng công nợ ) Có TK 139 Dự phòng nợ phải thu khó đòi.Trờng hợp số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số d khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi thì phải ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi:Nợ TK 139 Dự phòng nợ phải thu khó đòi. Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp ( chi tiết từng công nợ )Xử lý xoá các khoản nợ không thu hồi đợc:Các khoản nợ không thu hồi đợc khi xử lý xoá sổ phải có một số điều kiện:-Biên bản xử lý nợ của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp, trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi trừ đi các khoản thu hồi đợc ).-Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá sổ để làm căn cứ hạch toán. [...]... đúng các khoản dự phòng theo từng Phân loại và trình bày đối tợng chứng khoán giảm giá, giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi 2.4 Kiểm toán các khoản dự phòng Kiểm toán các khoản dự phòng thực chất là thực hiện kiểm toán các khoản mục trong kiểm toán báo cáo tài chính Do đó khi thực hiện kiểm toán các khoản này, kiểm toán cũng tuân theo quy trình kiểm toán chung gồm các bớc: lập kế hoạch kiểm toán, ... dự phòng đó II> Kiểm toán các khoản dự phòng 2.1 Nhiệm vụ kiểm toán Do đặc điểm và những quy định chung trong việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng nên khi kiểm toán các khoản dự phòng cần kiểm toán một cách chặt chẽ, dựa trên các chính sách, thủ tục, quy trình kiểm toán để kiểm tra và đánh giá; kiểm toán các chứng từ, sổ sách có liên quan đến việc trích lập dự phòng: Đối với dự phòng nợ phải thu... chấp nhận; và Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối đa ra ý kiến Phần II: Thực trạng kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện I>Tổng quan về Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán 1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển Trong nền kinh tế thị trờng, với sự đa dạng hoá của các thành phần kinh tế nhu cầu về dịch vụ tài chính kế toán là không... kiểm toán, rủi ro kiểm toán là một điều không thể tránh khỏi Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ rủi ro kiểm toán đợc hiểu là rủi ro do Công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn những sai sót trọng yếu Khi kiểm toán các khoản dự phòng, rủi ro kiểm toán đối với các khoản này thờng cao Các. .. khi xem xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, KTV đánh giá kết quả kiểm toán Công việc này nhằm khẳng định lại các công việc mà KTV đã thực hiện trong quá trình kiểm toán nh đánh giá sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, đánh giá tổng hợp sai sót phát hiện đợc, rà soát lại hồ sơ kiểm toán, xem xét lại các thông tin khác trên Báo cáo tài chính Lập báo cáo kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Quốc... toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán 2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Việc lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán. .. tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc xác định trên cơ sở mục tiêu kiểm toán chung và đặc điểm của các khoản mục hay phần hành (đối tợng kiểm toán cụ thể) cùng cách theo dõi chúng trong hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc mô tả trong Bảng mục tiêu kiểm toán đặc thù ( trang 14) 2.3 Các rủi ro thờng gặp trong kiểm toán các khoản dự phòng Trong kiểm. .. các thủ tục kiểm toán đã thiết kế Đối với các khoản dự phòng, mỗi khoản dự phòng có cách tiếp cận khác nhau, cụ thể: A >Kiểm toán dự phòng đầu t tài chính a) Đạt đợc sự hiểu biết về hệ HTKSNB đối với việc trích lập dự phòng đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn Để hiểu biết về HTKSNB đối với dự phòng đầu t tài chính, KTV cần tìm hiểu và xem xét các thủ tục, quá trình lập các khoản dự phòng, đồng thời tìm... vụ Các khách hàng trong lĩnh vực này rất da dạng, bao gồm các Tổng công ty, các doanh nghiệp Nhà nớc, Công ty trách nhiệm hữu hạn, các tổ chức tín dụng và các tổ chức kinh tế xã hội khácPhục vụ trong lĩnh vực này có tới trên 230 nhân viên kiểm toán, trong đó trên 79 nhân viên đạt chứng chỉ kiểm toán viên Nhà nớc cấp Ngoài dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính thờng niên, Công ty AASC còn thực hiện kiểm. .. kiểm toán hoạt động của các dự án, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản, kiểm toán tuân thủ luật định, kiểm toán tỷ lệ nội địa hoáDoanh thu trong lĩnh vực này năm 2002 đạt 17,4 tỷ đồng, tăng 4% so với năm 2001 Dịch vụ t vấn tài chính kế toán: AASC cung cấp cho khách hàng nhiều dịch vụ kế toán nh mở và ghi sổ kế toán, lập các báo cáo tài chính định kỳ, t vấn kế toán, t vấn thuế, xây dựng . 2.4 Kiểm toán các khoản dự phòng .Kiểm toán các khoản dự phòng thực chất là thực hiện kiểm toán các khoản mục trong kiểm toán báo cáo tài chính. Do đó. trạng kiểm toán khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện. Phần III : Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán
