Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán bán hàng - thu tiền trong Báo cáo tài chính doCông ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán thực hiện
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long Lời nói đầu Trong tổ chức , báo cáo tài hàng năm đối tợng quan tâm cua nhiều ngời : Các chủ doanh nghiệp , nhà đầu t, quan chủ quản Nhà nớc , nhân viên doanh nghiệp Do đó, để có đ Do đó, để có đợc thông tin xác tin cậy điều quan trọng cần thiết Để làm đợc điều cần phải có bên thứ ba độc lập đợc thừa nhận rộng rÃi thực kiểm tra đa kết luận Báo cáo tài doanh nghiệp Các công việc đợc Công ty kiểm toán thực đa ý kiến tin cậy Báo cáo tài khách hàng đ ợc lập có xác không, xét khía cạnh trọng yếu Kiểm toán Báo cáo tài đợc thực hiƯn víi tõng chu tr×nh chu kú kinh doanh doanh nghiệp Các chu trình có mối liên quan trực tiếp với nhau, đầu chu trình lại đầu vào cho chu trình tiếp theo, chúng nh mắt xích sợi dây, thiếu chu trình nào, nÕu kh«ng chu kú kinh doanh cđa doanh nghiƯp sÏ bị đứt đoạn doanh nghiệp ngừng hoạt động Chu trình bán hàng - thu tiền mắt xích sợi dây quan trọng Chu trình bán hàng - thu tiền quan trọng kết thể hàng loạt khoản mục quan trọng Báo cáo tài đối tợng quan tâm nhiều ngời Nhận thức đợc tầm quan träng cđa chu tr×nh, thêi gian thùc tËp Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) em đà chọn đề tài : QKiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Đề tài đợc chia làm ba phần : Phần I : Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Phần II : Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán báo cáo tài AASC Phần III : Một sè bµi häc kinh nghiƯm rót tõ thùc tiƠn hoạt động AASC kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình bán hàng thu tiền AASC thực Trong trình nghiên cứu, hạn chế chủ quan khách quan, đề tài em tránh khỏi sai sót Vì vậy, em mong đợc góp ý thầy giáo , cô giáo cô anh chị AASC để em hoàn thiện đề tài tốt Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long Em xin gửi lời cảm ơn tới thầy giáo Ngô Trí Tuệ- Thầy giáo hớng dẫn em thời gian thực tập ban lÃnh đạo AASC đà tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long Phần I Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán báo cáo tài I Chu trình bán hàng - thu tiền hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền Trong doanh nghiệp sản xuất, để tồn trì hoạt động sản xuất kinh doanh trình kinh doanh doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục lặp lặp lại tạo thành chu kú s¶n xuÊt Thùc tÕ chu kú s¶n xuÊt bao gồm chuỗi nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ với toạ thành chu kỳ nghiệp vụ chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp thờng doanh nghiệp tạo vốn vốn tự có nguồn vốn vay mợn để phục vụ cho sản xuất, kết thúc giai đoạn sản xuất công đoạn cuối chu kỳ kinh doanh việc tiêu thụ sản phẩm đồng thời trình thu tiền từ hoạt động bán hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh Chu trình hoạt động bán hàng - thu tiền chấm dứt trình kinh doanh để bắt đầu trình kinh doanh Nh vậy, trình kinh doanh bao gồm chu kỳ diễn liên tục, đặn chu kỳ mắt xích quan trọng thiếu đợc Trong kết chu trình bán hàng - thu tiền không phản ánh riêng kết chu trình mà phản ánh toàn kết trình kinh doanh doanh nghiệp Bán hàng thu tiền trình chuyển đổi quyền sở hữu hàng hoá qua trình trao đổi hàng tiền Với ý nghĩa nh vậy, trình yêu cầu mua khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Trong trờng hợp này, hàng hoá tiền tệ đợc xác định theo chất kinh tế chúng Hàng hoá tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị bán đợc : tiền tệ phơng tiện toán nhờ ngời quan hệ giao dịch đợc giải tức thời Tuy nhiên ranh giới bán hàng - thu tiền đợc thể chế hoá thời kỳ đối tợng cụ thể khác Theo chế độ kế toán hành Việt Nam, trình tiêu thụ đợc thực hàng hoá, dịch vụ đà đợc chuyển giao cho ngời mua ngời mua trả tiền chấp nhận toán chất, bán hàng - thu tiền trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đồng thời tạo vốn để tái sản xuất mở rông Thực tốt trình nay, doanh nghiệp có thĨ thu håi vèn vµ cã l·i -mét ngn thu quan trọng để tích luỹ ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống ngời lao động Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long Dới góc độ kiểm toán, chu trình bán hàng - thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Đây tiêu mà ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, hiệu kinh doanh , triĨn väng ph¸t triĨn cịng nh rđi ro tiềm tàng tơng lai, tiêu thờng bị phản ánh sai lệch Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình trớc hết phải nắm đợc đặc điểm chu trình Các đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền gồm có : - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tơng đối lớn - Có liên quan đến đối tợng bên doanh nghiệp - Chịu ảnh hởng mạnh mẽ quy luật cung - cầu - Các tiêu dễ bị phản ánh sai lệch - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn công nợ dây da khó đòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng khó đòi lại mang tính chủ quan thờng dựa vào ớc đoán ban giám đốc nên khó kiểm tra thờng bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hớng khác ghi tăng , ghi giảm vừa ghi tăng vừa ghi giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Vì việc kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền tơng đối tốn thời gian Với chức xác minh thông tin chu trình nói riêng kiểm toan viên không xem xét đặc điểm chu trình ảnh hởng tới phơng pháp kiểm toán Chức chu trình bán hàng - thu tiền Để thực tốt chu trình bán hàng - thu tiền , doanh nghiệp có phận chức khác thực công việc khác Quá trình đ ợc việc phát sinh nhu cầu mua hàng từ giá khách hàng đến khâu nh việc phê chuẩn phơng thức bán hàng , cách thức toán việc tiêu thụ hàng hoá sản phẩm Thông thờng chu trình bán hàng - thu tiền thực chức sau: (1) Xử lý đơn đặt hàng khách hàng: nhận đợc đơn đặt hàng khách hàng gửi đến doanh nghiệp phải thực xem xét có trí việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng không Việc chấp nhận hay không tuỳ thuộc vào nhu cầu hàng hoá khách hàng khả cung cấp doanh nghiệp yếu tố khác nh giá cả, phơng thức toán (2) Xét duyệt bán chịu : Đối với phơng thức bán chịu cho khách, hàng đợc chuyển sau có phª chn cđa ngêi cã thÈm qun doanh nghiƯp Việc phê chuẩn phơng thức bán chịu đợc thực hiƯn tèt sÏ gióp cho doanh nghiƯp qu¶n lý tèt khoản nợ phải thu Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long (3) Chuyển giao hàng : Khi hàng hoá đợc chuyển chứng từ vận chuyển đợc lập, điều cần thiết cho việc tính tiền số hàng chuyển giao (4) Gửi hoá đơn cho khách hàng ghi rõ nghiệp vụ bán hàng Hoá đơn phải đợc lập sau giao hàng, hoá đơn phơng thức rõ cho khách hàng số tiền thời hạn toán đồng thời ghi sổ nhật ký bán hàng theo dõi khoản phải thu (5) Xử lý ghi số khoản thu tiền : Sau thực chức bán hàng ghi sổ kế toán khoản cần phải thực chức thu tiền điều kiện bình thờng không bình thờng Trong trờng hợp cần xử lý ghi sổ khoản thông thờng thu tiền bán hàng (6) Xử lý ghi sổ khoản hàng bán bị trả lại bớt giá Tất khoản phải trả đợc phê chuẩn đắn ngời có trách nhiệm phải đợc ghi số kế toán cachs xác nhanh chóng (7) Dự phòng nợ khó đòi xoá sổ khoản phải thu không thu hồi đợc: Trớc khoá sổ tài khoản chuẩn bị lập BCTC phải tiến hành đánh giá phí tồn kho cho khoản phải thu khả thu hồi đợc qua tiến hành lập dự phòng cho khoản Còn khoản thu hồi đợc phải xoá sổ kế toán cho khoản Tổ chức kế toán bán hàng - thu tiền Bán hàng - thu tiền giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Là giai đoạn thứ hai sau trình mua hàng toán doanh nghiệp thơng mại giai đoạn giai đoạn sản xuất đối vơi doanh nghiệp sản xuất Do vậy, giống nh giai đoạn khác, tổ chức kế toán bán hàng - thu tiỊn gåm c¸c néi dung sau : (1) Tổ chức chứng từ kế toán : Đó trình thiết kế khối lợng chứng từ quy trình hạch toán chứng từ theo tiêu hạch tán đơn vị hạch toán sở Tổ chức chứng từ kế toán cho chu trình bán hàng - thu tiền đợc chia làm hai trờng hợp : Trờng hợp : Hàng hoá bán sản phẩm vật chÊt Bé phËn cung øng Thñ trëng, KTT Bé phËn quản lý hàng Kế toán toán Lu trữ Nhu cầu bán hàng Lập chứng từ bán hàng Ký duyệt hoá đơn Giao nhận hàng Ghi sổ theo dõi toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long * Trờng hợp : Hàng hoá bán sản phẩm phi vật chất Bộ phận kinh doanh KTT Thđ q Bé phËn cung cÊp KÕ to¸n bán hàng Lu trữ Nhu cầu giao hàng Lập hoạt động C2 d vụ Ký duyệt hoá đơn Thu tiền Cung cấp dịch vụ Ghi sổ doanh thu (2) Các tài khoản sử dụng Bộ tài khoản bao gồm tài khoản sau : TK511 : Doanh thu bán hàng TK512 : Doanh thu bán hàng nội TK531 : Hàng bán bị trả lại TK532 : Giảm giá hàng bán TK131 : Phải thu khách hàng TK3387 : Doanh thu nhận trớc TK139 : Dự phòng phải thu khó đòi TK641 : Chi phí bán hàng TK642 : Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp TK3331 : Th VAT đầu TK111 : Tiền mặt quỹ TK112 : Tiền gửi ngân hàng TK004 : Nợ khó đòi đà xư lý (3) HƯ thèng sỉ s¸ch sư dơng Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chung hệ thống sổ sách gồm có - Sỉ nhËt ký chung - Sỉ nhËt ký thu tiỊn - Sổ khoản phải thu - Sổ chi tiết khách hàng nợ - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long (4) Quy trình hạch toán kế toán chu trình bán hàng -thu tiền TK333 TK511,512 TK111,112,131 Thuế XK, tiêu thụ Doanh thu áp dụng phơng pháp tính thuế VAT trực tiếp (tổng giá toán) Dthu bán hàng phát sinh Đvị áp dụng pp VAT khấu trừ TK3331 VAT đầu TK531,532 TK3387 Dthu hàng bán Cuối kỳ K/c bị trả lại DT giảm giá Dthu hàng bán bị trả lại giảm giá phát sinh Doanh thu Kú nµy Doanh thu ghi nhËn tríc TK131,136 Doanh thu cha TK911 TK642 Xoá nợ phải thu thu tiền khó đòi TK004 Cuối kỳ K/c doanh thu đồng thời ghi TK139 Trình lập dự phòng Phải thu khó đòi Hoàn nhập Dự phòng phải thu khó đòi Khi hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh HƯ thèng kiĨm to¸n néi bé víi chu trình bán hàng - Thu tiền Trong doanh nghiệp, hoạt động hệ thống kiểm soát nội khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm quy mô doanh nghiệp Với mục đích chung doanh nghiƯp tỉ chøc, x©y dùng hƯ thèng kiĨm soát nội nhằm để phục vụ cho công tác kiểm toán kiểm soát qua cung cấp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long nguồn thông tin nhanh chóng đáng tin cậy, giúp cho nhà quản lý đạo tốt hoạt động đơn vị đem lại thành công công việc Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách, thủ tục kiểm soát đơn vị lập nhằm thực có hiệu mục tiêu đề đơn vị - Bảo vệ tài sản đơn vị - Bảo đảm độ tin cậy thông tin - Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý - Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Hệ thống kiểm soát nội có vai trò quan trọng hoạt động Công ty Cũng nh chu trình bán hàng thu tiỊn, hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé gióp cho việc đềiu hành giám sát hoàn thiện hoạt động chu trình Hệ thống kiểm soát nội gồm yếu tố cấu thành : - Môi trêng kiĨm so¸t - HƯ thèng kÕ to¸n - C¸c thđ tơc kiĨm so¸t - KiĨm to¸n néi bé ChÝnh vậy, việc xây dựng điều hành tốt hệ thống kiểm soát nội giúp cho nhà lÃnh đạo thành công việc điều hành hoạt động đơn vị Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long II Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán báo cáo tài 1.Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền : Trong việc thực kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán báo cáo tai phải xác định rõ phạm vi công việc mục tiêu kiểm toán Với chu trình bán hàng - thu tiền vậy, phải xác định rõ mục tiêu phạm vi công việc để làm sở cho việc thu thập chứng kiểm toán để làm sở đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán số 200 Qmục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đợc chấp nhạan có tuân thủ pháp luật có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không ? Các mục tiêu kiểm toán có mối quan hệ với xác nhận ban quản trị Do đó, để thực tốt kiểm toán cần phải hiểu đợc xác nhận Năm loại xác nhận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền gồm : - Xác nhận hữu : Doanh thu báo cáo tài phản ánh trình trao đổi hàng hoá dịch vụ thực tế đà xảy khoản phải thu bảng cân đối có thực vào ngày lập cân đối kế toán - Xác nhận tính đầy đủ : Tất doanh thu dịch vụ, hàng hoá, khoản thu đà thu đợc ghi sổ đa vào báo cáo tài - Xác nhận quyền sở hữu : Hàng hoá khoản phải thu doanh nghiệp vào ngày lập bảng cân đối tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Xác nhận đánh giá phân loại : Các khoản phải thu khoản doanh thu đợc phân loại chất đợc tính đắn - Xác nhận trình bày : Doanh thu khoản phải thu đợc trình bày trung thực đắn bảng cân đối tài sản hay báo cáo tài theo hệ thống kế toán doanh nghiệp theo quy định kế toán hành Bên cạnh xác nhận ban quản trị doanh nghiệp mục tiêu chung mục tiêu đặc thù kiểm toán cần phải đợc xem xét Mục tiêu chung gồm loại : - Mục tiêu hợp lý chung : Mục tiêu giúp kiểm toán viên đánh giá số liệu số d tài khoản phải thu khách hàng Do đó, để có đ có hợp lý hay không xét theo tất thông tin mà kiểm toán viên có đợc công việc kinh doanh khách hàng - Các mục tiêu chung khác bao gồm : Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long + Có hợp lý : Số tiền ghi sổ ghi báo cáo tài thực số tiền phát sinh trình xảy nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ có liên quan + Tính đầy đủ : Tất nghiệp vụ phát sinh đợc ghi sổ + Quyền sở hữu : Số tiền tài sản đợc ghi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ngày lập báo cáo tài + Sự đánh giá : Tiền tài sản doanh nghiệp phải đợc đánh giá đắn phù hợp với giá trị thị trờng đợc ghi hoá đơn sổ sách xác hợp lý theo kỳ + Sự phân loại : Số tiền đợc ghi sổ phải đợc phản ánh đắn ghi nội dung tài khoản tài khoản phải đợc trình bày đắn báo cáo tài + Ghi chép kỳ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi chép ®óng thêi gian ph¸t sinh nghiƯp vơ, tr¸nh mäi hiƯn tợng báo cáo thừa thiếu + Mục tiêu đặc thù chu trình bán hàng -thu tiền bao gồm : + Có hợp lý: Doanh thu tiền mặt khoản phải thu phải hữu vào ngày lập báo cáo tài - Tính đầy đủ : Các khoản doanh thu khoản phải thu có đợc tính ghi vào tài khoản có liên quan + Quyền sở hữu : Doanh nghiệp có quyền sở hữu khoản doanh thu, thu nhập khác khoản phải thu phát sinh kỳ + Sự đánh giá: Tính đơn giá số lợng hàng hoá phải đợc tính số liệu sổ chi tiết phải đợc cộng dồn xác + Chính sách chiết khấu phù hợp : Doanh thu khoản phải thu thực tế phát sinh phù hợp với sách chiết khấu đơn vị đề + Sự phân loại : Doanh thu phải đợc phân loại đắn thành loại doanh thu bán doanh thu nội bộ, doanh thu hàng bán bị trả lại doanh thu nhận trớc Các khoản phải thu nội khoản phải thu khác Do đó, để có đ + Tính kỳ : Doanh thu khoản phải thu đợc ghi chép kỳ, tợng ghi giảm doanh thu ghi tăng khoản phải thu ngợc lại + Trình bày thể : Doanh thu tiền mặt khoản phải thu đợc trình bày xác hợp lý báo cáo tài theo chế độ Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Sau kiểm toán viên đà hoàn thành việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình bán hàng thu tiền, yếu tố cấu thành báo cáo tài kiểm toán viên bắt đầu giai đoạn kiểm toán cụ thể Do chu trình bán hàng - thu tiền có khoản mục yếu tố cấu thành báo cáo tài nên tiến hành 10 ... kế phơng pháp kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền Giai đoạn Thực kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền Giai đoạn Hoàn tất công tác kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Giai đoạn 1: Lập kế. .. 1: Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phơng pháp kiểm toán (1) Lập kế hoạch kiểm toán : Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền chu trình kiểm toán tài Vì vậy, nhiệm vụ chung kiểm toán chu trình... cho việc thu thập chứng kiểm toán để làm sở đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán số 200 Qmục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa
