Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện quy trình xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước do Công ty dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện.
Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Mơc lơc DANH MỤC HỆ THỐNG BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC 36 Đào Thị Hồng Hạnh Lớp: KiĨm to¸n 45A Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCTC CCDC DNNN ĐTTC ĐTXDCB GTDN GTGT KTV SXKD TSCĐ TSLĐ UBND XĐCB XĐGTDN Bảng cân đối kế tốn Báo cáo Tài Công cụ dụng cụ Doanh nghiệp nhà nước Đầu tư tài Đầu tư xây dựng Giá trị doanh nghiệp Giá trị gia tăng Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Tài sản cố định Tài sản lưu động Ủy ban nhân dân Xây dựng Xác định giá trị doanh nghiệp DANH MỤC HỆ THỐNG BẢNG BIỂU Trang Sơ đồ 2.1 Sơ đố 2.2 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Cơ cấu tổ chức Cơng ty………………………………….37 Quy trình Kiểm tốn chung Cơng ty…………………… 41 Kiểm tra chi tiết TS vật .63 Kiểm tra chi tiết TSCĐ vơ hình 64 Kiểm tra chi tiết tài sản góp vốn liên doanh 65 Tình hình sản xuất kinh doanh Cụng ty A nm Đào Thị Hồng Hạnh Líp: KiĨm to¸n 45A Khãa ln tèt nghiƯp Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Khoa KÕ to¸n trước cổ phần hóa .66 Bảng kiểm kê xác định giá trị tài sản để cổ phần hóa…… 69 Kết kiểm kê tiền mặt đối chiếu số dư ngân hàng…… 70 Bảng kê khoản phải thu………………………………….70 Bảng tổng hợp kiểm kê, đánh giá lại vật tư, hàng hóa tồn kho, công cụ dụng cụ………………………………………………71 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng kê đánh giá lại Giá trị quyền sử dụng đất…… 74 Bảng kê đánh giá lại công nợ phải trả……………………… 76 Giá trị phần vốn nhà nước lợi nhuận doanh nghiệp Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Bảng 2.15 năm trước cổ phần hóa………………………………… 77 Bảng cân đối kế toán…………………………………………78 Kết xác định giá trị doanh nghiệp……………………… 80 Bảng kê công nợ chưa đối chiếu xác nhận…………… 83 Tình hình sản xuất kinh doanh Công ty B năm trước Bảng 2.16 Bảng 2.17 Bảng 2.18 Bảng 2.19 Bảng 2.20 Bảng 2.21 cổ phần hóa………………………………………………… 84 Tổng hợp kết kiểm kê đối chiếu số dư ngân hàng……85 Bảng kê công nợ phải thu…………………………………….85 Bảng kê đánh giá lại TSLĐ khác…………………………….85 Bảng tổng hợp KK, đánh giá lại TSCĐ đầu tư dài hạn… 86 Bảng kê công nợ phải trả…………………………………… 87 Giá trị phần vốn nhà nước lợi nhuận doanh nghiệp Bảng 2.22 Bảng 2.23 Bảng 3.1 năm trước cổ phần hóa…………………………………88 Bảng cân đối kế toán…………………………………………89 Kết xác định giá trị doanh nghiệp……………………… 91 Bảng câu hỏi hệ thống Kiểm soát nội xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa 106 Đào Thị Hồng Hạnh Lớp: Kiểm toán 45A Khóa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n LỜI MỞ ĐẦU Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) hai Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam đầu tiên, Bộ tài thành lập năm 1991 Có thể nói, phát triển AASC song hành với phát triển Kiểm toán Việt Nam suốt 15 năm qua Hiện nay, với 300 nhân viên chi nhánh đặt khắp miền đất nước, AASC Công ty hàng đầu Việt Nam việc cung cấp dịch vụ chuyên ngành đa dạng, phong phú chất lượng cao Những dịch vụ chủ yếu AASC khách hàng khắp đất nước tin cậy bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm tốn xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa, tư vấn Kế tốn, tư vấn Thuế Ngồi dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài xem dịch vụ truyền thống đem lại doanh thu hàng năm lớn cho Cơng ty phải kể đến dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước - nói AASC cơng ty Kiểm tốn Việt Nam đầu dịch vụ mẻ Những năm đầu kỷ 21 năm đánh dấu bước chuyển biến trình chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp nhà nước Việt Nam Để bắt kịp với xu hướng giới nhằm mục đích cải tổ sản xuất, nâng cao hiệu kinh doanh, Đảng Nhà nước chủ trương khuyến khích chuyển đổi Cơng ty Nhà nước thành Cơng ty cổ phần Sự đời Công ty cổ phần kéo theo dịch vụ Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa phát triển mạnh mẽ Thấy rõ tầm quan trọng việc xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa daonh nghiệp nhà nước, Chính phủ ban hành Nghị định 64/2002/NĐ-CP ngày 19 tháng năm 2002 việc chuyển đổi Công ty nhà nước thành công ty cổ phần để quy định vấn đề liên quan đến cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước Đến ngày 16 tháng 11 năm 2004, Chính phủ ban hành Ngh nh 187/2004/N-CP sa i Đào Thị Hồng Hạnh Líp: KiĨm to¸n 45A Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Nghị định 64 Cùng với Nghị định 187, Bộ tài ban hành Thơng tư 126/2004/TT-BTC để hướng dẫn thực vấn đề xác định giá trị doanh nghiệp Thấy tiềm thị trường dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp, Công ty Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC có sách tích cực nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ này; nay, dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp đóng góp phần đáng kể vào doanh thu hàng năm Công ty Là sinh viên năm cuối chuyên ngành Kiểm toán trường Đại học Kinh tế quốc dân, em may mắn có hội thực tập Phịng Kiểm tốn Dự án Cơng ty Dịch vụ Tư vấn tài Kế tốn Kiểm tốn AASC Phịng Kiểm tốn Dự án phịng thực nhiều hợp đồng Kiểm toán xác định giá trị so với phịng khác Cơng ty Qua trình tìm hiểu, em thấy dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp dịch vụ mẻ Việt Nam có nhiều tiềm phát triển Và dịch vụ nên bên cạnh thành đạt được, thực trạng xác định giá trị doanh nghiệp Việt Nam nói chung AASC thực nói riêng cịn nhiều khó khăn thách thức Vì lí trên, em định chọn đề tài cho khố luận tốt tốt nghiệp là: " Hồn thiện quy trình xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước Cơng ty dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán AASC thực " Đề tài gồm đặc điểm sau: Đối tượng nghiên cứu: Công tác xác định giá trị doanh nghiệp AASC thực Giới hạn phạm vi nghiên cứu: xác định giá trị doanh nghiệp nhà nước nhằm phục v cho cụng tỏc c phn hoỏ doanh nghip Đào Thị Hồng Hạnh Lớp: Kiểm toán 45A Khóa luận tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Những nội dung chính: CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP ĐỂ CỔ PHẦN HÓA DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN CHƯƠNG III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC ĐỂ CỔ PHẦN HĨA TẠI CƠNG TY AASC Em xin chân thành cảm ơn Giáo viên hướng dẫn Th.S Bùi Thị Minh Hải anh chị phịng Kiểm tốn dự án Công ty dịch vụ tư vấn tài Kế tốn Kiểm tốn AASC giúp đỡ tạo điều kiện để em hồn thành khố luận Do hạn chế thời gian kinh nghiệm thực tiễn nên khố luận cịn nhiều thiếu sót Em mong đóng góp, bảo giáo anh chị để giúp em hồn thiện đề tài Hà Nội, ngày 12/6/2007 Sinh viờn thc hin: o Th Hng Hnh Đào Thị Hồng Hạnh Lớp: Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP ĐỂ CỔ PHẦN HOÁ DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC 1.1 KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm giá trị, giá trị doanh nghiệp xác định giá trị doanh nghiệp 1.1.1.1 Giá trị tiêu chuẩn nhận biết giá trị hàng hoá kinh tế thị trường: Giá trị: Theo quan điểm Các Mác, giá trị hai thuộc tính hàng hoá (giá trị giá trị sử dụng) Giá trị xác định hai mặt chất lượng Chất giá trị lao động xã hội người sản xuất hàng hoá kết tinh hàng hố, cịn lượng giá trị đo thời gian hao phí sức lao động Vì sản phẩm khơng có sức lao động người sản xuất chứa đựng khơng có giá trị, sản phẩm lao động hao phí để sản xuất nhiều giá trị cao.(*) Giá trị nội dung, sở giá trị trao đổi; cịn giá trị trao đổi hình thức biểu bên giá trị Khi trao đổi thị trường, người sản xuất ngầm so sánh lao động ẩn chứa bên hàng hoá với Thực chất quan hệ trao đổi người ta trao đổi lượng lao động hao phí chứa đựng hàng hố Sự cạnh tranh nội ngành hình thành nên giá trị thị trường, cạnh tranh ngành hình thành nên giá sản xuất Khi tiền tệ đời giá trị hàng hố phản ánh thông qua giá Do tác động Cung - Cầu thị trường mà giá hàng hoá tách rời giá trị, yếu tố định giá giá trị (*) Bộ Giáo Dục Đào tạo - Giáo trình triết học Mac-Mac Lênin – 2003 – Nhà Xuất Chính Trị Quốc Gia Đào Thị Hồng Hạnh Lớp: Kiểm toán 45A Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Các tiêu chuẩn nhận biết giá trị hàng hoá kinh tế thị trường: Ngồi khái niệm giá trị, người ta cịn dùng số khái niệm sau để nhận biết, ước lượng giá trị hàng hoá kinh tế thị trường: - Giá trị nhượng bán: khái niệm dùng để mức giá hàng hoá hình thành điều kiện bình thường, chịu tác động yếu tố Cung - Cầu Nó tương ứng với khái niệm Các Mác ra,người ta thường gọi đơn giản giá thị trường - Giá trị đổi mới: Đây khái niệm dùng để khoản chi tiêu cần thiết để thay tài sản - Giá trị mua vào: Là giá trị khái niệm dùng hạch toán kế toán, phản ánh giá mua hàng hoá theo giá lịch sử, thường khơng tính đến yếu tố lạm phát - Giá trị lý: Là mức giá chịu chi phối nhiều yếu tố hành Đây thường hậu doanh nghiệp bị bắt buộc phải lý Tài sản doanh nghiệp trường hợp có nguy bị bán phá giá - tức không theo giá thị trường - Giá trị hoạt động: Khi bán doanh nghiệp hoạt động, mức giá thu thường có chênh lệch so với mức giá trị lý Khoản chênh lệch hai giá trị gọi giá trị hoạt động, tượng trưng cho giá trị mặt tổ chức - Giá trị theo công dụng: Là mức giá khoản chi tiêu cần thiết để có tài sản tương đương, tức có chất lượng, quy cách Tóm lại, có nhiều khái niệm giá trị đưa ra, song tiêu chuẩn đề nhận biết giá trị hàng hố hoạt động kinh doanh chia làm ba loại: - Giá trị theo sổ sách kế toán - ghi theo giá lịch sử - Giá trị ước tính theo giá thị trường hành - Giá trị ước tính theo cơng dụng ca ti sn Đào Thị Hồng Hạnh Lớp: Kiểm to¸n 45A Khãa ln tèt nghiƯp 1.1.1.2 Khoa KÕ to¸n Doanh nghiệp, giá trị doanh nghiệp xác định giá trị doanh nghiệp: Doanh nghiệp: Theo Luật doanh nghiệp năm 2005, khái niệm doanh nghiệp định nghĩa “là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh” Khái niệm đề cập đến doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Doanh nghiệp nhà nước: Cũng theo luật Doanh nghiệp năm 2005, “Doanh nghiệp nhà nước tổ chức kinh tế nhà nước đầu tư vốn, thành lập tổ chức quản lý, hoạt động kinh doanh hoạt động cơng ích, nhằm thực mục tiêu kinh tế, trị, xã hội nhà nước giao” - Doanh nghiệp nhà nước hoạt động cơng ích: doanh nghiệp nhà nước sản xuất, cung ứng dịch vụ cơng cộng theo sách nhà nước trực tiếp thực mục tiêu quốc phòng, an ninh Đối với loại hình doanh nghiệp này, lợi nhuận mục tiêu thứ yếu, chí khơng có mục tiêu - Doanh nghiệp nhà nước hoạt động kinh doanh: doanh nghiệp nhà nước hoạt động chủ yếu vị mục tiêu lợi nhuận Lợi ích doanh nghiệp kinh doanh lợi ích mà doanh nghiệp mang lại cho nhà đầu tư Lợi ích khoản thu nhập mang lại hình thức khấu hao, lợi nhuận sau thuế, lợi tức cổ phần…Lợi ích hay cơng dụng doanh nghiệp kinh doanh lượng hố thơng qua tiêu chuẩn giá trị nêu Vì nội dung khố luận vấn đề xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước, nên phạm vi luận văn xin phép đề cập đến khái niệm doanh nghiệp nhà nước hoạt động kinh doanh (sau õy gi tt l doanh nghip) Đào Thị Hồng Hạnh Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n lao động doanh nghiệp phải giữ lại tài sản để trì hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo quy định, chất lượng lại tài sản đánh giá tối thiểu 20%; nhiên, tỷ lệ cao bất hợp lý so với tình trạng thực tài sản thời điểm định giá + Kiểm tra chi tiết để đánh giá giá trị TSCĐ vơ hình: Chúng ta biết rằng, giá trị vơ hình doanh nghiệp vị trí kinh doanh, thương hiệu, tiềm kinh doanh đóng vai trị vơ quan trọng góp phần nên giá trị doanh nghiệp Tuy nhiên, phần lớn tổ chức định giá Việt Nam nói chung AASC nói riêng, việc xác định giá trị vơ hình doanh nghiệp chưa thực trọng Thực tế phần quy định nhà nước chưa xây dựng hệ thống tiêu chuẩn cụ thể để xác định giá trị thương hiệu giá trị tiềm doanh nghiệp Do vậy, việc tính giá trị lợi kinh doanh doanh nghiệp tính tốn cách máy móc, khơng bám sát thực tế đơn vị Dẫn đến hậu số doanh nghiệp giá trị lợi kinh doanh giá trị quan trọng nhât lại đánh giá thấp Về chương trình Kiểm tốn XĐGTDN: Hiện AASC chưa có chương trình Kiểm tốn XĐGTDN thống tồn cơng ty Việc thực xác định giá trị khoản mục chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV 3.1.2.3 Những hạn chế việc tổng hợp kết kiểm toánXĐGTDN giai đoạn kết thúc kiểm toán: Sau có kết tổng hợp số liệu xác định giá trị doanh nghiệp, kiểm tốn viên thơng báo với Ban đổi phát triển doanh nghiệp Ban Giám đốc khách hàng kết xác định giá trị doanh nghiệp, sau hai bên rà soát, kiểm tra nội dung thực kết xác định giỏ tr doanh nghip thỡ Đào Thị Hồng Hạnh 104 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế to¸n kiểm tốn viên lập Báo cáo kiểm tốn xác định giá trị doanh nghiệp gửi cho khách hàng quan thẩm tra phê duyệt Như vậy, phát sinh vấn đề là: Kết xác định giá trị doanh nghiệp kiểm toán viên phải trao đổi thống với Ban đạo cổ phần hóa Ban Giám đốc doanh nghiệp cổ phần, làm ảnh ưởng tới tính độc lập kiểm toán viên đưa kết định giá Trong trường hợp Ban đạo cổ phần hóa Ban Giám đốc doanh nghiệp khơng đồng ý với kết kiểm tốn kiểm tốn viên Thơng tư 126/2004/TT-BTC chưa có hướng dẫn xử lý, có nhiều kiểm tốn bị kéo dài thời gian thực hồn thành 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CÔNG TÁC XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP TẠI AASC Khi tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp, xác định giá trị doanh nghiệp tiêu quan trọng, để xây dựng phương án cổ phần hóa, giá trị doanh nghiệp xác định mức người mua Công ty cổ phần sau người bán Nhà nước chấp nhận Có thể nói, xác định giá trị doanh nghiệp thành cơng cổ phần hóa doanh nghiệp thành cơng Kiểm tốn giá trị doanh nghiệp cơng việc khó khăn, phức tạp, tốn nhiều thời gian đóng vai trị quan trọng q trình cổ phần hóa doanh nghiệp Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam có uy tín lĩnh vực kiểm tốn XĐGTDN AASC có đội ngũ KTV có nhiều kinh nghiệm việc Kiểm tốn XĐGTDN, ngồi cịn có đội ngũ kỹ thuật viên chuyên ngành Xây dựng để phục vụ cho việc xác định giá trị TSCĐ hữu hình khoản mục tài sản khó xác định giá trị Tuy nhiên, thực trạng việc Kiểm toán XĐGTDN AASC thực nhiều tồn bất cập Bởi vậy, để nâng cao hiệu v cht lng kim toỏn ũi hi AASC Đào Thị Hồng Hạnh 105 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiƯp Khoa KÕ to¸n phải khơng ngừng nghiên cứu, hồn thiện nội dung, quy trình, phương pháp kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn giá trị doanh nghiệp nói riêng Như biết, giai đoạn Nhà nước chủ trương cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngày nhiều cơng ty nhà nước cổ phần hóa, đồng nghĩa với việc dịch vụ kiểm toán XĐGTDN ngày phát triển Đây cịn loại hình dịch vụ mẻ Việt Nam, không tránh khỏi vấn đề hạn chế khâu thực tổ chức định sách, quy định Nhà nước Chúng ta thấy rõ vai trị kết XĐGTDN việc thực cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước việc phản ánh kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giai đoạn sau cổ phần hóa; việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn XĐGTDN u cầu thiết Cơng ty kiểm tốn, tổ chức định giá Việt Nam nói chung Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC nói riêng Muốn đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn giá trị doanh nghiệp có tính khả thi cao nội dung đưa phải đáp ứng yêu cầu sau: -Phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thơng lệ, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm toán -Phải phù hợp với tình hình cụ thể đơn vị XĐGTDN 3.3 ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TC XC NH GI TR DOANH NGHIP TI AASC: Đào Thị Hồng Hạnh 106 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 3.3.1 Hồn thiện việc đánh giá hệ thồng Kiểm soát nội giai đoạn lập kể hoạch kiểm toán: 3.3.1.1 Cơ sở thực tiễn: Thực tế cho thấy AASC, việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán xác định doanh nghiệp thường thực chủ yếu dựa óc phán xét KTV chưa thực cụ thể giấy tờ làm việc.Tức KTV đặt câu hỏi cho Ban đạo cổ phần hóa doanh nghiệp, Ban Giám đốc khách hàng nhân viên có liên quan, sở câu trả lời nhận được, KTV có hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng Cách làm phát huy óc xét đốn KTV Tuy nhiên, khơng phải lĩnh vực KTV có kinh nghiệm, nhiều KTV khơng thể nêu câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm chủ quan KTV đưa nhận định thiếu xác hệ thống KSNB đơn vị 3.3.1.2 Giải pháp hoàn thiện: Để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, cần thiết phải lập bảng câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục Thông thường mẫu câu hỏi hệ thống KSNB lập sẵn KTV Công ty áp dụng tất khách hàng Nhược điểm Bảng câu hỏi hệ thống KSNB chuẩn lập chung cho loại hình khách hàng, khơng sát với tình hình thực tế số khách hàng khơng khả thi khách hàng nhỏ Do đó, đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán giá trị doanh nghiệp bên cạnh việc sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống KSNB cần đến kinh nghiệm thực tế KTV Cũng lí đó, bảng câu hỏi hệ thống KSNB XĐGTDN nên xác định theo cách trả lời câu hỏi : "Có", "Khơng" "Khơng áp dụng" Câu trả lời "không áp dụng" thể không áp dng cõu hi ny i vi khỏch hng Đào Thị Hồng Hạnh 107 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Để có lập Bảng câu hỏi hệ thống KSNB XĐGTDN, KTV phải dựa vào: -Nội dung kết trao đổi với Ban Giám đốc, Kế toán trưởng với nhân viên thuộc phịng kế tốn, phịng kỹ thuật, phịng kế hoạch nội dung có liên quan; -Việc kiểm tra xem xét tài liệu, thông tin liên quan đến gía trị doanh nghiệp hệ thống kế toán hệ thống KSNB cung cấp; -Việc quan sát hệ thống quản lý kho, tài sản cố định, quy trình cơng nghệ, q trình xử lý nghiệp vụ KTV vào câu trả lời Bảng câu hỏi hệ thống KSNB nhận thấy có mặt hay vắng mặt dấu hiệu kiểm sốt tài sản, cơng nợ, hàng tồn kho khách hàng KTV cần phải xác định vắng mặt q trình kiểm sốt chủ yếu vắng mặt thường làm khả sai phạm tăng lên Sự vắng mặt trình kiểm sốt chủ yếu XĐGTDN thường nội dung sau: -Khách hàng không thực kiểm kê đánh giá lại giá trị tài sản thời điểm XĐGTDN nghiêm túc khách quan; -Việc phân loại khoản mục tài sản thành tài sản cần dùng, khơng cần dùng, tài sản hình thành từ quỹ khen thưởng phúc lợi, tài sản chờ lý không tính chất nội dung; Sau xác định vắng mặt dấu hiệu kiểm soát XĐGTDN khách hàng đặc biệt vắng mặt q trình kiểm sốt chủ yếu, KTV tổng hợp lại đánh giá hệ thống KSNB giá trị doanh nghiệp khách hàng mức khá, trung bình yếu (Tuy nhiên, việc đánh giá hệ thống KSNB mức độ khác phụ thuc vo quan im ca tng KTV) Đào Thị Hồng Hạnh 108 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n Mẫu bảng câu hỏi hệ thống KSNB cho số khoản mục XĐGTDN nên c xõy dng nh sau: Đào Thị Hồng Hạnh 109 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế to¸n Bảng 3.1: Bảng câu hỏi hệ thống Kiểm soát nội xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa Tiền mặt tiền gửi ngân hàng Bước cơng việc Có Khơng Khơng áp dụng Ghi Công việc thủ quỹ kế tốn tiền mặt có người đảm nhận khơng? Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ không? Đã thực kiểm kê tiền mặt thời điểm XĐGTDN chưa? Việc đối chiếu với Ngân hàng có thực hàng tháng, hàng q khơng? Các khoản tiền ngoại tệ có theo dõi riêng không? Đã đánh giá lại số dư khoản tiền mặt, TGNH có gốc ngoại tệ thời điểm XĐGTDN theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng chưa? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản tiền Khá Trung bình Yếu Các khoản phải thu, phải trả Bước cơng việc Có Khơng Khơng áp dụng Ghi Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu, phải trả khách hàng không? Đã lập Bảng kê chi tiết khoản công nợ phải thu phải trả theo năm phát sinh chưa? Đã thực phân loại công nợ chưa? Khách hàng lập dự phịng cho khoản phải thu khó địi chưa? Có thường xun rà sốt lại khoản cơng nợ để xử lý kịp thời không? Đã lập hồ sơ khoản nợ phải thu khơng có khả nng thu hi ngh xúa n cha? Đào Thị Hồng Hạnh 110 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Cuối kỳ, khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng không? Đã đối chiếu công nợ thời điểm XĐGTDN chưa? Đã lập bảng đánh giá tỷ lệ khoản công nợ phải thu, phải trả đối chiếu chưa? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu, phải trả Khá Trung bình Yếu Hàng tồn kho Bước cơng việc Có Khơng Khơng áp dụng Ghi Có thực kiểm kê hàng tồn kho theo qui định không? Đã thực kiểm kê hàng tồn kho thời điểm XĐGTDN chưa? Có thực mang hàng tồn kho chấp để vay vốn không? Bảo vệ quan có ký xác nhận phiếu nhập hàng hố đơn giao hàng khơng? Địa điểm bố trí kho có an tồn khơng? Đã thực phân loại khoản mục hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời, cần dùng khơng cần dùng chưa có để chúng riêng không? Khách hàng xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa? Các phiếu nhập, xuất kho có ghi sổ kế tốn kịp thời không? Việc xác định giá trị hàng tồn kho có qn với năm trước khơng? Có tính giá thành chi tiết cho thành phẩm tồn kho khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho Khá Trung bình Yu Ti sn c nh Bc cụng vic Đào Thị Hồng Hạnh Cú 111 Khụng Khụng ỏp dng Ghi chỳ Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n Có thực kiểm kê TSCĐ theo qui định không? Đã thực kiểm kê TSCĐ thời điểm XĐGTDN chưa? Có mang TSCĐ chấp để vay vốn không? Tất TSCĐ có ghi sổ theo giá gốc hay khơng? Khách hàng có theo dõi riêng TSCĐ cần dùng, khơng cần dùng, chờ lý, tài sản hình thành từ quĩ khen thưởng phúc lợi khơng? Ngồi kế tốn, có phận theo dõi quản lý danh mục TSCĐ khơng? Khấu hao TSCĐ có tính theo qui định hành khơng? Việc tính khấu hao TSCĐ có qn với năm trước không? Các thủ tục lý TSCĐ có theo qui trình khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội tài sản cố định Khá Trung bình Yếu Các khoản vay Bước cơng việc Có Khơng Khơng áp dụng Ghi Khách hàng có thường xuyên đối chiếu tiền vay với người cho vay không? Đã đối chiếu tiền vay thời điểm XĐGTDN với người cho vay chưa? Khách hàng có theo dõi khoản tiền lãi phải trả người cho vay không? Các hợp đồng vay có theo dõi đầy đủ khơng? Việc hạch tốn khoản vay có kỳ khơng? Khách hàng có vay với lãi suất với qui định không? Đã lập bảng kê chi tiết khoản vay theo đối tượng, thời hạn vay, thời hn tr n, lói sut vay cha? Đào Thị Hồng Hạnh 112 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n Đã đánh giá lại khoản vay có gốc ngoại tệ thời điểm XĐGTDN theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng chưa? Có khoản vay đề nghị xóa nợ gốc, nợ lãi vay khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội khoản vay Khá Trung bình Yếu 3.3.1.3 Tính khả thi giải pháp: Ta thấy mẫu câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng nêu chi tiết khoản mục Để trả lời câu hỏi Bảng này, KTV chuyển trước Bảng câu hỏi cho khách hàng đề nghị khách hàng tự điền câu trả lời sau KTV tiến hành kiểm tra lại để khẳng định câu trả lời phù hợp Trường hợp khách hàng không tự điền câu trả lời KTV phải tự lập Bảng câu hỏi, KTV sử dụng thủ tục kiểm tốn linh hoạt để thu thập thơng tin nhằm trả lời cho tất câu hỏi Như thế, việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn mà thực hiện, kiểm tra bổ sung suốt trình thực kiểm tốn Do đó, việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thực cách linh hoạt hỗ trợ cách hiệu cho cơng việc kiểm tra chi tiết KTV 3.3.2 Hồn thiện việc thực thủ tục phân tích kiểm toán XĐGTDN: 3.3.2.1 Cơ sở thực tiễn: VSA số 520 "Quy trình phân tích" qui định "Trong q trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai" Đào Thị Hồng Hạnh 113 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Th tc phõn tớch phương pháp kiểm toán hữu hiệu, tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo việc đưa kết luận đáng tin cậy Thủ tục phân tích địi hỏi KTV phải có khả xét đốn mang tính nghề nghiệp, am hiểu sâu sắc lĩnh vực sản phẩm khách hàng để có phán đốn xác Đặc biệt kiểm toán XĐGTDN việc thực thủ tục phân tích lại phức tạp có liên quan đến nhiều khoản mục BCTC AASC nhận thức nội dung tác dụng thủ tục phân tích đánh giá tổng quát kiểm toán XĐGTDN Căn chứng thu thông qua thủ tục phân tích KTV định hướng thủ tục kiểm tra chi tiết XĐGTDN cần thực Tuy nhiên, việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn XĐGTDN để cổ phần hóa AASC thường hạn chế Việc không thực thực cách không đầy đủ, hiệu thủ tục phân tích dẫn đến khơng có định hướng hợp lý cho thủ tục kiểm tra chi tiết 3.3.2.2 Giải pháp hồn thiện: Thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán hữu hiệu, tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo việc đưa kết luận đáng tin cậy Thủ tục phân tích địi hỏi KTV phải có khả xét đốn mang tính nghề nghiệp, am hiểu sâu sắc lĩnh vực sản phẩm khách hàng để có phán đốn xác Đặc biệt kiểm tốn XĐGTDN việc thực thủ tục phân tích lại phức tạp có liên quan đến nhiều khoản mục BCTC Để thực thủ tục phân tích cách có hiệu quả, KTV cần ý điểm sau: -Trước thực thủ tục phân tích để XĐGTDN, KTV nên rà sốt cách sơ lược ngành nghề khách hàng để nắm bắt tình hình thực tế xu hướng chung ngành nhằm tạo phân tích Trường hợp tài liệu phân tích khơng cho kết dự kiến KTV KTV phải điều tra làm rõ nguyờn nhõn hon thin th tc phõn tớch Đào Thị Hồng Hạnh 114 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n giai đoạn thực kiểm tốn XĐGTDN, cơng ty kiểm tốn nên ý phân tích số -Phân tích số phần quan trọng trình XĐGTDN Các số tuyệt đối thân cung cấp không đủ thơng tin Việc phân tích so sánh địi hỏi phải so sánh với tiêu chuẩn lựa chọn cần đạt -Cần phải có tâm việc sử dụng số Những hạn chế số gồm tính trung thực số bảng cân đối tài sản, ảnh hưởng lạm phát, tình trạng thiếu số liệu chi tiết mức độ phù hợp số liệu sử dụng Một số số thường sử dụng đánh giá tính hiệu doanh nghiệp bao gồm: • Nhóm số đánh giá khả tốn: -Chỉ số khả toán tổng quát -Chỉ số khả tốn nhanh • Nhóm số đánh giá tính hiệu sử dụng vốn, tài sản doanh nghiệp: -Số vòng quay hàng tồn kho -Vòng quay khoản phải thu -Vòng quay vốn lưu động • Nhóm số đánh giá khả sinh lời doanh nghiệp: -Chỉ số tỷ suất lợi nhuận doanh thu -Chỉ số tỷ suất lợi nhuận vốn kinh doanh 3.3.2.3 Tính khả thi giải pháp: Đào Thị Hồng Hạnh 115 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Th tc phõn tớch quy trình phức tạp địi hỏi nhiều kỹ kinh nghiệm KTV - kết hợp chặt chẽ kiến thức lý thuyết chuyên môn hiểu biết thực tế ngành nghề, lĩnh vực, tình hình kinh doanh khách hàng Thực tế cho thấy, kiểm toán nói chung kiểm tốn XĐGTDN nói riêng, điều kiện thời gian thường không cho phép KTV thực cách đầy đủ quy trình phân tích lý thuyết, có thực kết thủ tục phân tích chưa thể thực hỗ trợ hiệu cho công việc KTV Do giải pháp nêu chủ yếu đề cập mặt lý thuyết chưa thể hoàn thiện việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn XĐGTDN Đào Thị Hồng Hạnh 116 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán KT LUN Qua quỏ trình tìm hiểu thực trạng xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước Cơng ty dịch vụ tư vấn tài Kế toán Kiểm toán AASC thực hiện, ta thấy rõ tầm quan trọng công tác xác định giá trị doanh nghiệp, thuận lợi, thành công hạn chế cịn tồn Trong phạm vi khố luận tốt nghiệp, báo cáo khái quát phần quy trình bước kiểm tra chi tiết để xác định giá trị doanh nghiệp, đồng thời lấy ví dụ cụ thể cơng tác xác định giá trị doanh nghiệp hai Cơng ty có quy mơ khác để minh họa Trong q trình tìm hiểu em nhận thấy số ưu điểm hạn chế Công tác xác định giá trị doanh nghiệp AASC thực đưa số ý kiến, giải pháp để góp phần khắc phục hạn chế Tuy cịn số hạn chế định, xét cách tổng quát, Công tác xác định giá trị doanh nghiệp AASC thực cách khoa học, hợp lý; phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thơng lệ, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế phổ biến;phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm toán Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp AASC cung cấp có độ tin cậy cao khách hàng cấp quản lý Nhà nước tín nhiệm AASC cố gắng khơng ngừng để giữ vững tín nhiệm khơng ngng nõng cao cht lng dch v cung cp Đào Thị Hồng Hạnh 117 Lớp: Kiểm toán 45A Luận văn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư số 76/2002/TT-BTC ngày 09/09/2002 hướng dẫn vấn đề Tài chuyển Doanh nghiệp nhà nước thành Công ty cổ phần Thông tư số 79/2002/TT-BTC hướng dẫn phương pháp xác định giá trị doanh nghiệp Nghị định 64/2002/ NĐ-CP việc cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước Nghị định số 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 Chính phủ chuyển Cơng ty nhà nước thành công ty cổ phần Thông tư số 126/2004/TT-BTC ngày 24/12/2004 Chính phủ chuyển Công ty nhà nước thành công ty cổ phần Thông tư số 13/LB-TT ngày 18/8/1994 Liên Bộ xây dựng- Tài ChínhVật giá Chính phủ Thơng tư số 40/2004/TT-BTC ngày 13/5/2004 Bộ tài việc hướng dẫn Kế tốn chuyển doanh nghiệp nhà nước thành Cơng ty Cổ phần Nguyễn Hải Sản - Đánh giá Doanh nghiệp – 1998 – NXB Tài Hà Nội PGS PTS Hồng Cơng Thi PTS Phùng Thị Đoan – Cổ phần hóa Doanh nghiệp nhà nước Việt Nam –1992 10 Bộ Giáo dục Đào tào – Giáo trình Kinh tế Chính trị Mac-Lênin – 2003 – Nhà Xuất Chính trị Quốc gia 11.Chương trình Kiểm tốn Cơng ty dịch vụ tư vấn ti chớnh K toỏn v Kim toỏn AASC Đào Thị Hồng Hạnh 118 Lớp: Kiểm toán 45A ... THỰC TRẠNG XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP ĐỂ CỔ PHẦN HÓA DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI... VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP ĐỂ CỔ PHẦN HOÁ DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC 1.1 KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm giá trị, giá trị doanh nghiệp xác định giá trị doanh. .. quy trình xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước Công ty dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực " Đề tài gồm đặc điểm sau: Đối tư? ??ng nghiên cứu: Công tác xác định
