Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, kiểm toán giữ vai trị quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý vĩ mơ kinh tế đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Hoạt động kiểm toán diễn đa dạng với quy mô khác tuỳ thuộc vào công ty kiểm tốn thực Các cơng ty kiểm tốn phát triển nhanh số lượng chất lượng Trên giới dịch vụ kiểm toán đời phát triển cách 100 năm Tuy nhiên, Việt Nam dịch vụ kiểm tốn cịn mẻ, đòi hỏi khách quan kinh tế thị trường khuyến khích phủ, dịch vụ kiểm tốn ngày phát triển mạnh mẽ có vai trị ngày quan trọng Cơng TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Cơng ty kiểm tốn độc lập hàng đầu Việt Nam Với trình hoạt động phát triển lâu dài nỗ lực không ngừng Ban Giám đốc toàn thể cán nhân viên Cơng ty, A&C thực phát triển, đóng góp phần đáng kể phát triển ngành nghề kế tốn, kiểm tốn nói riêng phát triển kinh tế đất nước nói chung Một yếu tố quan trọng định tới thành công chất lượng kiểm tốn chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn sở để KTV hình thành nên ý kiến BCTC kiểm tốn từ đưa kết luận kiểm tốn Trong đó, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán lại đúc kết, khái quát hóa kinh nghiệm kiểm toán sở phương pháp luận biện chứng phương pháp cụ thể khoa học giải tích, quy hoạch, xác suất thống kê toán Do đó, hệ thống phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cần phải khơng ngừng hồn thiện qua hoạt động thực tiễn kiểm tốn Đặc biệt, kinh tế nước ta việc thu thập chứng kiểm Hoàng Trọng Minh Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tốn thích hợp đầy đủ ngày trở nên khó khăn, địi hỏi bắt kịp với đa dạng thơng tin, mức độ tinh vi sai sót hành vi gian lận Chính vậy, việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng giảm thiểu chi phí kiểm tốn vấn đề khơng thể thiếu Công ty A&C Cơng ty kiểm tốn q trình phát triển Nhận thức tầm quan trọng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, với kiến thức học trường đại học qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) em lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C)” Ngoài lời mở đầu kết luận, Chuyên đề gồm chương: Chương 1: Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty A&C thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty A&C thực Đây nội dung lớn, phức tạp, mối quan tâm tất Cơng ty kiểm tốn Do hạn chế thời gian kiến thức nên chuyên đề khó tránh khỏi sai sót hạn chế Em mong nhận ý kiến thầy cô, anh chị đồng nghiệp để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Th.S Nguyễn Thị Hồng Thúy bảo, giúp đỡ nhiệt tình anh chị Cơng ty Kiểm tốn A&C, để em hồn thành viết Hồng Trọng Minh Kiểm tốn 48B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN A&C THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty A&C thực Những chứng kiểm toán phục vụ cho kiểm tốn Cơng ty A&C thu thập cách vận dụng kỹ thuật bao gồm: vấn, quan sát, phân tích, tính tốn, kiểm kê, lấy xác nhận, xác minh tài liệu Đặc điểm vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Cơng ty A&C tóm tắt sau Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kỹ thuật KTV tiến hành kiểm kê lập kế hoạch kiểm kê: thời gian, địa điểm kiểm kê, KTV chứng kiến kiểm kê, khoản mục tài sản cần phải tiến hành kiểm kê Kỹ thuật lấy xác nhận Hoàng Trọng Minh Giai đoạn thực kiểm tốn Mục đích kiểm tra tính hữu tiền mặt, giấy tờ có giá, TSCĐ, HTK KTV thường không trực tiếp kiểm kê mà quan sát việc kiểm kê khách hàng ghi chép lại vấn đề cần ý giấy tờ làm việc KTV thu thập kế hoạch kiểm kê biên kiểm kê khách hàng Mục đích thu thập thông tin số dư tiền gửi ngân hàng, cổ Giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV tiến hành lập báo cáo kiểm kê đưa kết luận khoản mục tài sản kiểm kê KTV đôn đốc việc thu hồi thư xác nhận, đối Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kỹ thuật KTV thu thập thông tin vấn văn hay lời nói để có hiểu biết chung khách hàng, đặc điểm kinh doanh, cấu tổ chức, HTKSNB… từ có đánh giá ban đầu hiệu HTKSNB khách hàng Kỹ thuật KTV quan quan sát sát để xem xét tính hữu Hồng Trọng Minh phiếu, trái phiếu, khoản phải thu, phải trả…từ bên thứ ba độc lập KTV thường yêu cầu khách hàng lấy xác nhận ngân hàng, người bán, người bán theo mẫu mà KTV cung cấp KTV tiến hành vấn trực tiếp kế tốn, nhân viên cơng ty khách hàng vấn đề mà KTV quan tâm Ví dụ như: vấn thủ kho việc ghi chép trình nhập xuất kho, vấn kế toán nguyên nhân khoản chênh lệch yêu cầu giải thích, vấn nhân viên khách hàng quy chế tạm ứng công ty… sau tiến hành vấn KTV ghi chép lại điều cần ý giấy tờ làm việc KTV tiến hành quan sát hoạt động phịng kế tốn, thái độ chiếu số xác nhận với số hạch tốn để tìm ngun nhân chênh lệch (nếu có) Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập tốt nghiệp HTKSNB khách hàng đánh giá tính liêm ban giám đốc Kỹ thuật quan sát sử dụng kết hợp với kỹ thuật vấn nhằm thu chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao Kỹ thuật tính tốn Kỹ thuật phân tích (Cơng ty A&C sử dụng KTV tiến hành phân tích tính hợp lý: so sánh số liệu thực tế khách hàng Hoàng Trọng Minh làm việc viên, quan nhập xuất trạng hoạt TSCĐ nhân sát thủ tục HTK, tình động KTV tiến hành tính tốn lại theo cơng thức mà cơng ty khách hàng xây dựng, so sánh với kết mà KTV tính sử dụng cơng thức tự xây dựng theo hướng dẫn quy định BTC Tính tốn lại khoản lãi, khấu hao TSCĐ, thuế, phân bổ lại chi phí… KTV thường so sánh ước tính KTV với số liệu thực tế khách hàng để phân tích tính hợp lý Phân Phân tích tỷ suất, xu hướng, tính hợp lý số liệu BCTC để xem Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ba loại kỹ thuật là: phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng phân tích tính hợp lý chung) với số kế hoạch số liệu tồn ngành Phân tích xu hướng số dư BCĐKT, số phát sinh BCKQKD Phân tích tỷ suất để tìm biến động bất thường tích xu hướng xét tính hợp lý khoản phải thu, phải trả, doanh thu, giá vốn…và tiến hành phân tích tỷ suất: vịng quay HTK, vịng quay phải thu khách hàng, phải trả người bán, tiêu khả toán… Xác minh tài liệu KTV xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị kiểm tốn Mục đích để kiểm tra tính kỳ đầy đủ việc ghi nhận doanh thu, chi phí, kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh…, kiểm tra tính tuân thủ theo quy định công ty việc tạm ứng, kiểm tra việc tính lương… 1.2 Tình hình vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty A&C thực Hồng Trọng Minh Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Để biết tình hình vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty A&C thực hiện, em tiến hành tìm hiểu dựa hồ sơ kiểm tốn hai Công ty: Công ty ABC (một khách hàng A&C) Công ty XYZ (một khách hàng thường xuyên A&C) 1.2.1 Công ty XYZ (khách hàng thường xuyên Công ty A&C) 1.2.1.1 Vận dụng kỹ thuật quan sát Kỹ thuật quan sát phương pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm tốn Cơng ty A&C sử dụng kỹ thuật quan sát để tìm hiểu chung đánh giá HTKSNB khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV vận dụng kỹ thuật quan sát để có hiểu biết ban đầu cách thức tổ chức, hoạt động khách hàng, phân cấp quản lý hiệu hoạt động phận kiểm soát đơn vị khách hàng Tuy nhiên Công ty XYZ khách hàng thường xuyên A&C nên KTV A&C không tập trung trọng kỹ thuật kiểm toán, mà tiến hành quan sát hoạt động kinh doanh khâu quan trọng trình kinh doanh Cơng ty XYZ Trong giai đoạn thực kiểm toán: Kỹ thuật quan sát áp dụng q trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty XYZ sau: - Tìm hiều q trình nhập hàng Công ty XYZ KTV thực vấn kế toán hàng tồn kho, kế toán trưởng, nhân viên phòng vật tư thủ tục mua hàng nhập kho hàng, sau KTV tiến hành quan sát số nghiệp vụ mua hàng nhập kho đơn vị + Khi mua hàng, có phiếu yêu cầu mua hàng phận thu mua hàng hóa, phiếu u cầu có phê duyệt Ban Giám đốc khơng? + Có Bảng báo giá hàng hóa cần mua? + Có Hóa đơn bán hàng, Phiếu giao hàng bên bán Biên kiểm nghiệm hàng hóa nhập kho phận kiểm định, có đầy đủ chữ ký người giao hàng, thủ kho người kiểm định khơng? Hồng Trọng Minh Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập tốt nghiệp + Thủ kho, tiến hành nhập kho hàng hóa, có mở thẻ kho ghi vào sổ kho khơng? - Tìm hiểu q trình xuất hàng KTV quan sát nghiệp vụ xuất hàng đơn vị: xuất hàng có kèm theo lệnh xuất hàng, lệnh xuất có phê duyệt Ban giám đốc không? Thủ kho tiến hành xuất hàng theo lệnh xuất ghi vào sổ kho không? - Quan sát quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi HTK CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) - Quan sát trình bảo quản HTK: KTV xem xét quy trình xếp, AND bảoAUDITING quản bảo vệCONSULTING hàng hóa, vậtCO.,LTD tư kho, bến bãi, đại lý… - Xem xét hệ thống, chứng từ kế toán KTVtyxem xét kế tốn Prepared Cơng ty by: XYZ có mở lưu 3/1/2009 trữ sổ sách, Client:+Cơng XYZ Date: chứng từ theo quy định Nhà nước khơng? Period ended: 31/12/2008 Reviewed by: Date: 13/1/2009 + Có hệ thống thẻ kho, sổ kho không? Subject: kỹ thuật quanvàsát áp dụng toán khoản mục + Giữa thủ kho kế tốn vật tưtrong có sựq đối trình chiếukiểm thường xuyên không? HTK Bằng việc vận dụng kỹ thuật quan sát, KTV đánh giá HTK Công ty XYZ xếp hợp lý, việc bảo quản bảo vệ HTK tốt Hoạt - Quá trình nhập hàng Cơng ty XYZ: mua hàng Cơng ty có phiếu u động kiểm sốt Cơng ty khoản mục HTK thực nghiêm cầu mua hàng phận thu mua, phiếu yêu cầu có phê duyệt túc, hệ thống sổ sách, chứng từ kế tốn quy trình ln chuyển chứng từ BGĐ; phận thu mua tiến hành thu thập bảng báo giá sản phẩm cần áp dụng theo quy định Nhà nước mua; hàng mua nhập kho có kiểm định phận kiểm định tiến hành lập biên kiểm nghiệm hàng hóa; hóa đơn bán hàng giao hàng có đầy đủ xác nhận người mua người nhận; thủ kho tiến hành nhập kho hàng hóa, mở thẻ kho ghi vào sổ kho - Quá trình xuất hàng Cơng ty XYZ: xuất hàng có kèm lệnh xuất hàng có phê duyệt BGĐ; thủ kho tiến hành xuất hàng theo lệnh xuất ghi vào sổ kho; Bảng 1.1: Kỹ thuật quan sát áp dụng q trình kiểm tốn khoản mục - Q trình bảo quản HTK Cơng ty HTK thực tốt: xếp hợp lý, bảo quản bảo vệ HTK tốt - Hệ thống chứng từ, sổ sách kế tốn đầy đủ, q trình ln chuyển chứng từ thực hiệnMinh theo quy định Nhà nước Hoàng Trọng Kiểm toán 48B => HTKSNB khoản mục HTK Công ty XYZ đạt yêu cầu Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2.1.2 Vận dụng kỹ thuật vấn Phỏng vấn kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán KTV vận dụng để thu thập thơng tin văn hay lời nói qua việc vấn người hiểu biết vấn đề mà KTV quan tâm Khi có nghi ngờ Hồng Trọng Minh Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập tốt nghiệp 10 mang tính nghề nghiệp hay phát chênh lệch, KTV thực vấn trực tiếp phận, cá nhân chịu trách nhiệm trực tiếp vấn đề Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV tiến hành vấn BGĐ Công ty XYZ thay đổi đơn vị năm so với năm trước như: chế độ lương, thưởng; sách bán hàng Cơng ty; thay CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) đổi cấu nhân phòng banCO.,LTD Công ty; hoạt động kinh doanh AUDITING AND sự, CONSULTING Cơng ty có so với năm trước…Prepared by: Client: Công ty XYZ Date: 3/1/2009 Period ended: Reviewed Date:toán 13/1/2009 Trong giai31/12/2008 đoạn thực kiểm toán: khiby: tiến hành kiểm Subject: câu hỏi khoản mục vốn tiền khoảntắc mục, nhữnggiữa nghi cần thực tìm hiểu - Ngun bấtKTV kiêm có nghiệm thủngờ quỹhay kế tốnthắc tiền mắc có rõ, không? tiến hành vấn trực tiếp người có liên quan để hiểu rõ tạiKTV đơn vị - Việc hiểu đơn vị vấnbảo đề quản Cáchtiền đặt mặt vấn đề quỹ cần tìm thực cách trực tiếp, - Tìm cáchnghi lập, ngờ quảnhay lý sổ, cácđưa loạirasổmột chicách tiết tiền mặt, Khi tiền vấn hiểu đề KTV thắckhóa mắcsổsẽcủa rõ ràng gửiđược ngâncâu hàng thu trả lời từ người chịu trách nhiệm trực tiếp vấn đề - Việc thực thủ tục thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng thực đó, KTV tiến hành đánh giá đưa nhận định theo trình tự nào? Quá trình kiểm duyệt khoản thu, chi Sau hệ thống câu hỏi đươc A&C áp dụng kiểm tốn đơn vị, q trình ln chuyển chứng từ khoản vốn tiềncác củaphiếu Côngthu, ty XYZ - Việcmục quản lý,bằng xếp phiếu chi, giấy báo nợ, báo có - Quá trình thực kiểm kê đơn vị diễn nào? Có kế hoạch kiểm kê khơng? Có lập biên kiểm kê quỹ tiền mặt khơng? Kế tốn có đối chiếu sổ quỹ tiền mặt với sổ kế tốn tiền mặt khơng? Có xác nhận đối tượng liên quan đến kiểm kê không? - Có đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng với xác nhận ngân hàng không? Kế toán đối chiếu sổ tài khoản 112 với sổ phụ ngân hàng Bảng liênmức quansốđến tiền - QuyBảng định 1.2: đơn vị hỏi hạn dư khoản quỹ tiềnmục mặtvốn nhưbằng nào? Côngchuyển? ty XYZ - Quy trình kiểm sốt với tiền - Ngun tắc hạch toán tỷ giá ngoại tệ đơn vị? => Hệ thống kiểm sốt Cơng ty XYZ khoản mục vốn tiền thực nghiêm túc, khoản thu chi có phê duyệt Ban giám đốc, thực theo trình tự khoa học, quán Hệ thống sổ sách chứngTrọng từ kế Minh toán đầy đủ, xếp bảo quản cáchKiểm khoatốn học, quy Hồng 48B trình ln chuyển chứng từ thực theo quy định ... DỤNG KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty A&C... trọng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán, với kiến thức học trường đại học qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) em lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm. .. kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C)? ?? Ngồi lời mở đầu kết luận, Chuyên đề gồm chương: Chương 1: Thực trạng vận dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty A&C
