Đang tải... (xem toàn văn)
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại chi nhánh Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời nói đầu Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ, sách Nhà nớc, bảo đảm hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cung cÊp cách đầy đủ việc xây dựng thực hiƯn c¸c quy chÕ kiĨm so¸t doanh nghiƯp, tõ giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát, xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết kế phơng pháp kiểm toán cho phù hợp, đạt hiệu cao Trong thời gian thực tập chi nhánh Công ty Kiểm toán T vấn tài kế toán Sài Gòn Hà Nội, đợc nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán, đặc biệt quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội số doanh nghiệp, kết hợp lý luận thực tiễn đồng thời nhận thức đợc tầm quan trọng việc ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé em ®· định chọn đề tài: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài chi nhánh Công ty Kiểm toán T vấn tài kế toán Sài Gòn (AFC) để nghiên cứu chuyên đề tốt nghiệp vủa Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề bao gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn Phần III: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé kiĨm to¸n Báo cáo tài chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn Em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Lê Thị Hoà đà nhiệt tình hớng dẫn Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em anh chị kiểm toán viên chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn đà giúp đỡ em nhiều để em hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên phạm vi đề tài rộng thời gian nghiên cứu có hạn, cộng với kinh nghiệm non trẻ thân nên chuyên đề không tránh khỏi sai sót hạn chế Vì vậy, em mong đợc đóng góp, bổ sung ý kiến thầy cô, anh chị bạn để chuyên đạt kết tốt Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần I Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội đánh giá hệ thèng kiĨm so¸t néi bé kiĨm to¸n b¸o c¸o tài I Tổng quan hệ thống kiểm soát néi bé Kh¸i niƯm vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t nội Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra, kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý đợc thực chđ u bëi hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa doanh nghiƯp Theo Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập Báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé bao gåm méi trêng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Nh vậy, kiểm soát nội chức thờng xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị: Bảo vệ tài sản đơn vị Tài sản đơn vị bao gồm tài sản hữu hình tài sản vô hình Nếu không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp, chúng bị đánh cắp, h hỏng bị lạm dụng vào mục đích khác Nh vậy, hệ thống kiểm soát nội đợc xây dựng để đảm bảo an toàn cho tài sản đơn vị Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảo đảm độ tin cậy thông tin Thông tin kinh tế, tài máy kế toán xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Để điều hành có hiệu mặt hoạt động kinh doanh, nhà quản lý phải đợc cung cấp thông tin xác kịp thời, phản ánh thực trạng đơn vị, sở đa định phù hợp Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý Để quản lý vĩ mô kinh tế, quan Nhà nớc đà ban hành hệ thống sách quy định buộc doanh nghiệp phải tuân thủ Ngoài ra, doanh nghiệp tự thiết kế quy định nội để quản lý hoạt động doanh nghiệp Để đảm bảo chế độ pháp lý liên quan đến doanh nghiệp đợc thực mức, hệ thống kiểm soát nội cần: - Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách liên quan đến hoạt động doanh nghiệp - Phát ngăn chặn kịp thời nh xử lý sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp - Bảo đảm việc ghi chép kế toán đầy đủ, xác nh việc lập Báo cáo tài trung thực, khách quan Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Các trình kiểm soát đơn vị đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết hoạt động, gây lÃng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thờng đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp đợc thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quản lý điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tuy n»m mét thĨ thèng nhÊt song mơc tiªu có mâu thuẫn với nh tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tài sản, sổ sách cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Nhiệm vụ nhà quản lý xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu kết hợp hài hoà bốn mục tiêu Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội Để đáp ứng yêu cầu quản lý nh đảm bảo hiệu hoạt động, đơn vị cần xây dựng không ngừng củng cố hệ thống kiểm soát nội với bốn yếu tố bản: Môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát kiểm toán nội 2.1 Môi trờng kiểm soát Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm soát nội Môi trờng kiểm soát tảng yếu tố khác hệ thống kiểm soát nội tạo nên màu sắc riêng tổ chức Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát chung chủ yếu liên quan tới quan điểm, thái độ nhận thức nh hành động nhà quản lý doanh nghiệp Trên thực tế, tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm soát quan trọng thiếu đợc hoạt động đơn vị thành viên đơn vị nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định nh chế độ đề Ngợc lại, hoạt động kiểm tra, kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn quy chế kiểm soát nội không đợc vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát gồm: Đặc thù quản lý Các đặc thù quản lý quan điểm khác hoạt động điều hành doanh nghiệp nhà quản lý Có cách quản lý táo bạo dám Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chấp nhận rủi ro, có cách quản lý dè dặt, thận trọng trớc định Các quan điểm nhà quản lý ảnh hởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Vì nhà quản lý, đặc biệt nhà quản lý quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức Cơ cấu tổ chức đề cập tới cách phân quyền máy quản lý Có hai xu hớng trái ngợc viƯc thiÕt lËp mét c¬ cÊu tỉ chøc doanh nghiệp Mỗi xu hớng có u, nhợc điểm riêng Nếu cấu tổ chức theo xu hớng tập trung, định phải qua nhiều cấp gây đến tình trạng trì trệ, ách tắc, quan liêu Ngợc lại, cấu tổ chức theo xu hớng phân tán, phát huy tính chủ động, sáng tạo, kịp thời nhng khó chuyên môn hoá Cơ cấu tổ chức đợc xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo môi trờng kiểm soát tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo hệ thèng xuyªn st tõ trªn xng díi viƯc ban hành định, triển khai định cịng nh kiĨm tra gi¸m s¸t viƯc thùc hiƯn c¸c định toàn doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót hoạt động tài kế toán doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp cho không bị chồng chéo bỏ trống: thực phân chia tách bạch chức năng, bảo đảm độc lập tơng đối phận, tạo sù kiĨm tra, kiĨm so¸t lÉn c¸c bíc thực công việc Nh vậy, để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Thiết lập đợc điều hành kiểm soát toàn hoạt động doanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nào, đồng thời chồng chéo Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phận - Thực phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản - Đảm bảo độc lập tơng đối phận nhằm đạt đợc hiệu cao hoạt động phận chức Chính sách nhân Đội ngũ nhân viên doanh nghiệp nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát chủ thể trực tiếp thực hiƯn mäi thđ tơc kiĨm so¸t cđa doanh nghiƯp NÕu nhân viên có lực tin cậy, nhiều trình kiểm soát không cần thực mà đảm bảo đợc mục tiêu đề kiểm soát nội Ngợc lại, doanh nghiệp có thiết kế vận hành các sách thủ tục kiểm soát chặt chẽ nhng với đội ngũ nhân viên lực công việc thiếu trung thực phẩm chất đạo đức hệ thống kiểm soát nội phát huy hiệu Với lý trên, nhà quản lý cần có sách cụ thể rõ ràng tuyển dụng, đào tạo, xếp, đề bạt, khen thởng, kỷ luật nhân viên Việc đào tạo, bố trí cán đề bạt nhân phải phù hợp với lực chuyên môn phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục liên tiếp Công tác kế hoạch Công tác kế hoạch đóng vai trò quan trọng việc định hớng phát riển lâu dài rõ ràng cho công ty Hệ thống kế hoạch dự toán, bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quỹ, kế hoạch hay dự toán đầu t, sửa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoạch tài gồm ớc tính cân đối tình hình tài chính, hiệu hoạt động luân chuyển tiền tơng lai nhân tố quan trọng trong` môi trờng kiểm soát Nếu việc lập thực kế hoạch đợc tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự toán trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu Vì vậy, thực tế nhà quản lý thờng quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hởng đến kế Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hoạch đà lập nhằm phát vấn đề bất thờng xử lý, điều chỉnh kế hoạch kịp thời Đây khía cạnh mà kiểm toán viên thờng quan tâm kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt việc áp dụng thủ tục phân tích Uỷ ban kiểm soát Uỷ ban kiểm soát bao gồm ngời máy lÃnh đạo cao đơn vị nh thành viên Hội đồng quản trị nhng không kiêm nhiệm chức vụ quản lý chuyên gia hiĨu vỊ lÜnh vùc kiĨm so¸t ban kiĨm soát đóng vai trò đặc biệt quan trọng việc kiểm tra, giám sát hoạt động Ban quản lý doanh nghiệp dới đạo Hội đồng quản trị Uỷ ban kiểm soát thờng có nhiệm vụ quyền hạn sau: - Giám sát việc chấp hành luật pháp Công ty - Kiểm tra giám sát công việc kiểm toán viên nội - Giám sát tiến trình lập Báo cáo tài - Dung hoà bất đồng (nếu có) Ban giám đốc với kiểm toán viên bên Môi trờng bên Ngoài nhân tố bên doanh nghiệp, môi trờng kiểm soát chung doanh nghiệp phụ thuộc vào nhân tố bên Các nhân tố không thuộc kiểm soát nhà quản lý nhng có ảnh hởng lớn đến thái độ, phong cách điều hành nhà quản lý nh thiết kế vận hành quy chế thủ tục kiểm soát nội Thuộc nhóm nhân tố bao gồm kiểm soát quan chức Nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, môi trờng pháp lý đờng lối phát triển đất nớc Nh vậy, môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố có ảnh hởng đến trình thiết kế, vận hành xử lý liệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, nhân tố chđ u vµ quan träng nhÊt lµ nhËn thøc vỊ hoạt động kiểm tra, kiểm soát điều hành hoạt động nhà quản lý Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp doanh nghiệp 2.2 Hệ thống kế toán Hệ thống thông tin chủ yếu hệ thống kế toán đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán Trong đó, trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng công tác kiểm soát néi bé cđa doanh nghiƯp Mơc ®Ých cđa mét hƯ thống kế toán tổ chức nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài tổ chức đó, thoả mÃn chức thông tin chức kiểm tra kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải bảo đảm mục tiêu kiểm soát chi tiết: - Tính có thực: cấu kiểm soát nội không cho phép việc ghi nghiệp vụ thật vào sổ kế toán - Sự phê chuẩn: bảo đảm nghiệp vụ xảy phải đợc phê chuẩn hợp lý - Tính đầy đủ: đảm bảo việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sự đánh giá: bảo đảm sai phạm việc tính toán khoản giá phí - Sự phân loại: bảo đảm nghiệp vụ đợc ghi chép theo sơ đồ tài khoản đợc ghi nhận loại sổ sách kế toán - Tính kỳ: bảo đảm việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc thực kịp thời theo quy định - Quá trình chuyển sổ tổng hợp xác: số liệu kế toán đợc ghi vào sổ phải đợc tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác Báo cáo tài doanh nghiệp Là mắt xích, yếu tè quan träng cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp hƯ thèng kÕ to¸n cã t¸c dụng kiểm soát nhiều mặt hoạt động đơn vị Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, Kiểm soát nội hệ thống kế toán nhằm đảm bảo: - Nghiệp vụ kinh tế, tài đợc thực sau đà có chấp thuận ngời cã thÈm qun - C¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh đợc ghi chép kịp thời, đầy đủ xác vào tài khoản kỳ kế toán phù hợp, làm sở lập Báo cáo tài phù hợp với chế độ kế toán theo quy định hành - Chỉ đợc tiếp cận trực tiếp với tài sản hay tài liệu kế toán có đồng ý Ban Giám đốc - Các tài sản ghi sổ kế toán đợc đối chiếu với tài sản theo kết kiểm kê thực tế thời điểm định có biện pháp thích hợp để xử lý có chênh lệch 2.3 Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát quy chế thủ tục Ban lÃnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt đợc mục tiêu quản lý cụ thể Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, thủ tục kiĨm so¸t chđ u gåm: - LËp, kiĨm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị - Kiểm tra tính xác số liệu tính toán - Kiểm tra chơng trình ứng dụng môi trờng tin học - Kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết - Kiểm tra, phê duyệt tài liệu kế toán - Đối chiếu số liệu nội với bên - So sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán - Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế toán Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thể không quy định đợc trách nhiệm trờng hợp thiếu thành phẩm Hơn Ban giám đốc Công ty lại không tìm đợc thủ kho để thay kịp thời dẫn đến mÊt kiĨm so¸t mét thêi gian VÝ dơ nh: số phiếu xuất đánh số không liên tục, trờng từ 978 đến 997, kế toán không nhận đợc số phiếu Việc kiểm soát hàng tồn kho cha đợc tốt - Phiếu nhập kho cha đợc lập sản phẩm hoàn thành nhập kho, không nên vào sổ giao nhận kho để tái lập lại phiếu nhập kho - Kế toán hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai định kỳ hạch toán theo phơng pháp thờng áp dụng cho trờng hợp số lợng mặt hàng nhỏ, lẻ, chủng loại nhiều Hạch toán theo phơng pháp mức độ kiểm soát hàng tồn kho không cao phơng pháp kế khai thờng xuyên Công ty hoàn toàn hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ý kiến kiểm toán viên - Thủ kho nên trực thuộc phận kế toán để đảm bảo tính độc lập với phận bán hàng- phận phê duyệt phiếu nhập, xuất thành phẩm đồng thời xác nhận hàng bán bị trả lại, hàng không đủ phẩm chất - Nên lập phiếu nhập kho thời điểm sản phẩm hoàn thành nhập vào kho - Nên áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (6) Kiểm soát hoạt động mua hàng tài khoản phải trả nhà cung cấp, tồn kho nguyên vật liệu, toán Quan sát - Ghi sổ kế toán nhập kho Raw Matrial Kế toán vào: + Phiếu nhập kho + Bộ hồ sơ nhập hàng hoá (tờ khai hải quan, invoice, BL, C/O) + Hoá đơn vận chuyển, bảo hiểm, tờ khai thuế Kế toán phân bổ chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm, thuế cho loại giấy, để tính giá nhập kho giấy Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Ghi sổ kế toán xuất kho Raw Matrial Kế toán vào báo cáo phiếu xuất kho cuộn giấy hàng ngày Cuối tháng, kế toán tổng hợp lợng giấy xuất cho SX cuối tháng, lập bảng kê xuất kho nguyên vật liệu Từ đó, lập chứng từ ghi sổ ghi nhận giá trị nguyên vật liệu xuất kho Giá NVL xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền - Hạch toán toán - Đối với nhà cung cấp nớc ngoài: kế toán toán vào P/O Contrac chuẩn bị hồ sơ để mở L/C, toán 10% giá trị hợp đồng Căn vào thời hạn toán cho nhà cung cấp hợp đồng, kế toán toán vay ngắn hạn ngân hàng UBO (chủ yểu tháng) để trả tiền cho nhà cung cấp nớc Các khoản vay đợc bảo lÃnh Công ty mẹ Sau nhận đợc thông báo ngân hàng khoản nợ vay đến hạn kế toán toán trình kế toán trởng, thông báo Giám đốc Sau Giám đốc duyệt, toán tiền trả ngân hàng Đối với nhà cung cấp nớc ngoài: kế toán toán vào thời hạn ghi hợp đồng để toán cho nhà cung cấp Trình tự toán theo hợp đồng, hoá đơn Kế toán toán viết uỷ nhiệm cho toán cho nhà cung cấp Nhận xét - Các sổ chi tiết tài khoản đối ứng tài khoản số chứng từ khó cho việc tìm kiếm nh kiểm soát chứng từ - Tại thời điểm 31/12 kế toán tiến hành xác nhận công nợ phải trả với nhà cung cấp, nhiên cha đầy đủ ý kiến kiểm toán viên - Sổ chi tiết cần phải có cột tài khoản đối ứng có số chứng tõ theo dâi ®Ĩ thn tiƯn cho viƯc kiĨm tra, đối chiếu, tránh tình trạng hạch toán trùng lặp - Cần tiến hành đối chiếu, xác nhận công nợ đầy đủ vào thời điểm 31/12 hàng năm Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp (7)Kiểm soát hạch toán bán hàng tài khoản: doanh thu, phải thu, kho thành phẩm Quan sát Nhân phận kế toán theo dõi bán hàng: 01 ngời Hoạt động kiểm soát bán hàng quản lý tài khoản doanh thu, phải thu - Thực kiểm soát doanh thu thông qua việc ký xác nhận lên phiếu xuất kho thành phẩm - Kiểm soát đầy đủ việc ghi nhận doanh thu theo số thứ tự phiếu xuất kho Quy trình kiểm soát hoạt động bán hàng, doanh thu phải thu Công ty nh sau: (1) (2) Bộ phËn kÕ to¸n Bé phËn BH - NhËn phiÕu xuÊt kho (3) Bé phËn BH - Thđ kho giao hµng - Nhận lại - Ký duyệt vào phiếu xuất kho - Chun 02 liªn 01 phiÕu phiÕu xt cho xt khách hàng thông qua lái xe (4) Bộ phận kế toán (5) (6) Ghi nhận doanh thu Theo dõi phải - Nhận lại phiếu xuất thu - Viết hoá đơn (1) KÕ to¸n trëng ký phiÕu xt kho chun cho bé phËn BH xuÊt kho (2) Bé phËn BH xuÊt kho xong chuyển 02 liên cho khách hàng thông qua lái xe (3) Giao hàng xong phận BH nhận lại phiếu xuất từ lái xe ( thời gian từ vài ngày đến hàng tuần) (4) Bộ phận kế toán nhận lại phiếu xuất kho từ phận BH (5) Căn vào phiếu xuất kho đợc xác nhận đà nhận hàng để kế toán Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp (6) lập hoá đơn đòi tiền ghi nhận doanh thu (7) Kế toán BH theo dõi phải thu Nhận xét - Bộ phận kế toán phát hành hoá đơn ghi nhận doanh thu nhận đợc phiếu xuất kho từ khách hàng quay lại Việc ghi nhËn doanh thu nh trªn cã thĨ dÉn tíi không phù hợp doanh thu giá vốn vì: Công ty áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ nên giá vốn đợc xác định tồn kho thành phẩm đầu kỳ + nhập kho kỳ - tồn kho thµnh phÈm cuèi kú Khi xuÊt hµng khái kho ®ã cha ghi nhËn doanh thu Bé phËn BH kế toán nhận đợc phiếu xuất kho quay trở lại muộn dẫn tới tình trạng: doanh thu cha ghi nhận nhng giá vốn đà đợc xác nhận hàng không kho (phơng pháp kiểm kê định kỳ) - Kế toán đà thực kiểm soát doanh thu sở số thứ tự phiếu xuất kho từ khách hàng quay trở lại, nhng nh phần đà đa tổng hợp: có gian lËn ghi 02 phiÕu xuÊt trïng sè, hµng vÉn khỏi Công ty, phận bán hàng giao lại 01 hoá đơn kế toán phát hành 01 hoá đơn đòi tiền - Vì áp dụng phơng pháp kê khai định kỳ nên kế toán kho thành phẩm kế toán bán hàng điều chỉnh - Hàng bán bị trả lại giảm giá, nhận đợc chứng từ xác nhận từ phía phận bán hàng, kế toán kho thành phẩm ghi nhận lại, đồng thời kế toán bán hàng kiểm tra để trừ vào hoá đơn ý kiến kiểm toán viên - Giữa kế toán bán hàng phận bán hàng cần thiÕt lËp sæ giao nhËn chøng tõ - Bé phËn kế toán cần mở sổ theo dõi phiếu xuất kho thµnh phÈm sau ký dut xt kho - Nên sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để giám sát tốt tài khoản doanh thu tồn kho thành phẩm Theo phơng pháp kế toán kho thành phẩm đối chiếu với kế toán bán hàng Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Cần có đối chiếu kế toán tồn kho kế toán bán hàng để xác định trờng hợp đà xuất kho nhng cha ghi nhận doanh thu (hàng đờng) để ghi nhận giá vốn cho phù hợp - Phải có thẻ kho để theo dõi hàng tồn kho, thẻ kho phải đợc phận kế toán theo dõi tồn kho thành phẩm thờng xuyên kiểm tra đối chiếu, phát kịp thời trờng hợp thiếu, xác nhận rõ lô hàng, mà hàng theo đơn đặt hàng - Nên theo dõi hàng xuất theo lô hàng, mà hàng theo đơn đặt hàng - Nên theo dõi hàng xuất theo đơn đặt hàng để xác định rõ hàng tồn kho, chậm luân chuyển thuộc đơn hàng nào, lý luân chuyển (8) Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tån kho, chi phÝ hoa hång tr¶, chi phÝ vËn chuyển cho khách hàng Quan sát - Khi nhận nguyên vËt liƯu giÊy vỊ kho (cn) bé phËn mua hµng đà gắn mà số cho cuộn giấy xuất vào sản xuất đợc theo dõi xuất kho mà cuộn đà lập đợc bảng phân tích tuổi hàng tồn kho Công ty hoàn toàn có để phân tích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tồn kho giấy Công ty thời điểm kiểm toán (20/6/2003) nh sau: + Trên đến tháng 82 cuộn tơng đơng 46,269 + Trên đến 12 tháng 35 cuộn tơng đơng 17,585 + Trên 12 đến 15 tháng 22 cuộn tơng đơng 17,585 + Trên 15 tháng 118 cuộn tơng đơng 39,174 - Số giấy tồn kho lâu ngày đà đợc lập dự phòng phù hợp, số giấy tồn kho chậm luân chuyển chủ yếu nhập thời kỳ đầu kinh doanh, không theo đơn đặt hàng, số giấy tồn đợc tận dụng để đa dần vào sản xuất, tồn chủ yếu chủng loại kích thớc không phù hợp với yêu cầu đơn đặt hàng - Đối với thành phẩm tồn kho, phận bán hàng đà phân tích đợc tuổi tồn kho thành phẩm theo loại hàng, đơn đặt hàng có biện pháp giảm giá, sửa chữa để bù thu tiếp 122 triệu đồng chiếm khoảng 10% Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giá trị tồn kho thành phẩm - Các khoản phải thu đợc phân tích tiền nợ lập dự phòng theo quy định - Commision Công ty áp dụng thuế từ 1%-10% tuỳ theo khách hàng Nhận xét - Các phận: bán hàng, mua hàng, kế toán đà theo dõi đợc tuổi hàng tồn kho tuổi nợ khoản phải thu, việc lập dự phòng đợc thực theo quy định - Hiện Công ty cha xây dựng sách đối tợng khách hàng, mà tuỳ theo trờng hợp cụ thể Giám đốc trực tiếp định - Đà thực đợc kiểm tra, giám sát chi phí vận tải thành phẩm thông qua việc đối chiếu với chứng từ xuất kho thành phẩm cung đoạn vận chuyển ý kiến kiểm toán viên - Hàng tháng, kế toán nên tham gia kiểm kê với thủ kho để xác định xác số lợng tồn kho - Khi kiểm kê, cần dán nhÃn đà kiểm kê để tránh tình trạng kiểm kê trùng kiểm kê thiếu - Cần bố trí, xếp kho hàng riêng biệt, phân công cho mặt hàng, pallet nên để loại hàng để thuận tiện cho việc nhập xuất hàng nh kiểm kê hàng tránh không xuất nhầm - Các cuộn giấy cần đợc dán thẻ màu đầy đủ 2.3- Thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên thòng tập trung vào thử nghiệm kiểm soát khoản mục trọng yếu mà theo nhận định hàm chứa rủi ro Bảng tổng hợp thử nghiệm kiểm soát đợc thực Công ty A ví dơ minh ho¹ cho viƯc kiĨm tra hƯ thèng kiĨm soát khoản mục trọng yếu báo cáo tài Bảng 3: Bảng tổng hợp thử nghiệm kiểm soát thực Công ty A Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Các khoản mục cần xem xét Vốn tiền Các thử nghiệm kiểm soát đợc thực - Phỏng vấn quan sát thực kiểm kê quỹ, kiểm tra chữ ký biên kiểm kê kỹ thuật - Đối chiếu khoản thu tiền đà ghi sổ với phiếu thu giấy báo có Ngân hàng Phỏng vấn kiểm tra văn quy định kiểm soát chi tiền, thu tiền mặt - So sánh ngày ghi phiÕu thu, phiÕu chi víi ngµy vµo sỉ nhËt ký tiỊn mỈt - ThÈm tra nhËt ký thu tiỊn, Sỉ cái, sổ chi tiết khoản phải thu với nghiệp vụ thu 2.Các khoản phải thu tiền có quy mô lớn bất thờng - Lấy theo dõi xác nhận ngời mua khoản phải thu có quy mô lớn kết hợp chọn khoản phải thu có quy mô nhỏ điển hình - Đối chiếu hoá đơn bán hàng vận chuyển với sổ thu tiền sổ theo dõi khoản phải thu - Trao đổi với nhà quản lý bán chịu khả thu tiền khoản hạn đánh giá khả thu đợc tiền - Chọn nghiệp vụ bán hàng cuối kỳ đầu kú sau ®Ĩ ®èi chiÕu víi chøng tõ vËn chun có liên quan - Kiểm tra lô hàng trả lại sau ngày lập bảng khai tài quan hệ với kỳ 3.Hàng tồn kho toán - Điều tra quan sát việc sử dụng tài liệu có đánh số trớc kiểm tra tính liên tục chúng nh kiểm tra chữ ký phê duyệt Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp liªn quan - Pháng vÊn việc sử dụng hệ thống chi phí định mức - Kiểm tra dấu hiệu công tác kiểm soát néi bé - Pháng vÊn vỊ viƯc cËp nhËt th«ng tin hàng tồn kho để xác định định mức sản xuất số lợng sản xuất kiểm tra dấu hiƯu cđa viƯc sư dơng - Pháng vÊn vµ kiĨm tra việc đối chiếu kiểm tra dấu vết việc đối chiếu - Phỏng vấn quan sát chÝnh s¸ch vỊ thiÕt lËp c¸c chn mùc kü tht sách kiểm tra chất lợng, thủ tục kiểm tra kiểm Tiền lơng nhân viên tra dấu vết công tác kiểm soát - Cập nhật sổ nhân hồ sơ nhân viên liên tục nhân viên - Duy trì danh sách đà đợc cập nhật phê duyệt mức lơng, bậc lơng khoản khấu trừ - Thống cách hợp lý hệ thống bảng tổng hợp chi phí nhân công, nhật ký tiền lơng, sổ toán tiền lơng sổ - Yêu cầu phải có chữ ký bên có liên quan tất khoản chi tiền lơng mà lớn số cụ thể đà xác định trớc - Thiết lập hệ thống bảo đảm khỏi bị lấy cắp bị lấy trộm - Tách bạch trách nhiệm quyền phê duyệt, quyền ghi sổ, quyền toán tiền Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp lơng nghiệp vụ nhân 5.TSCĐ - Quan sát TSCĐ đơn vị xem xét tách biệt chức quản lý ghi sỉ víi bé phËn b¶o qu¶n - KiĨm tra tÝnh đầy đủ chứng từ, luân chuyển chứng từ - Kết hợp kiểm tra vật chất với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu tài sản Các khoản phải trả - Phỏng vấn ngời có liên quan - Phỏng vấn quan sát việc sử dụng phiếu chi séc chi có đánh số trớc - Phỏng vấn quan sát việc đối chiếu với bảng kê khai ngân hàng - Kiểm tra chứng từ toán với nhật ký mua hàng 2.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát tiêu báo cáo tài vấn đề phức tạp đòi hỏi kinh nghiệm kiểm toán viên hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội khách hàng Tuy nhiên bớc đánh giá ban đầu để đa kết luận cuối tính xác trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm toán viên phải thu thập thêm chứng có giá trị độ tin cậy cao Với Công ty A kiểm toán viên dự kiến tiêu hàm chứa rủi ro báo cáo tài bao gồm: doanh thu, khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, vốn tiền Bảng 4: Bảng tổng hợp rủi ro kiểm toán xảy Công ty A Các tiêu cần xem xét Rủi ro kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Doanh thu biến động xảy cần đợc thực - Rủi ro tiềm tàng: áp - Kiểm tra sách không tỷ lệ với lực phải hoàn thành kế bán hàng, sách khoản phải thu hoạch Ban lÃnh đạo giá, sách tín dơng - Rđi ro kiĨm so¸t: - KiĨm tra báo cáo công quy trình kiểm soát công nợ Công ty, phân nợ, doanh thu Hàng tồn kho loại, xử lý công nợ, quy trình kiểm soát công nợ - Rủi ro tiềm tàng - Kiểm tra thđ tơc kiĨm tÝnh chÊt cđa hµng tån kiĨm soát hàng kho tồn kho, sách kế - Rủi ro kiểm soát toán hàng tồn kho, quy trình kiểm toán xem xét tồn hàng tồn kho hàng hoá phẩm chất có sách đánh giá lại hàng tồn kho TSCĐ tăng đáng kể, không Rủi ro kiểm soát - Kiểm tra kế hoạch đầu nợ phải trả lại giảm trình tăng giảm tài t dài hạn mua sắm sản kiểm soát công TSCĐ nợ - Kiểm tra tính hiệu lực trình kiểm soát Tiền mặt tăng đột TSCĐ - Rủi ro tiềm tàng - Xem xét kết hoạt biến kỳ, khả tính hoạt động liên tục động năm trớc, so toán cao ứ khách hàng đọng vốn - Rủi ro kiểm soát kế hoạch sánh kết thực với trình kiểm soát - Kiểm tra thủ tục kiểm tín dụng soát sách tín dụng Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Sau xem xÐt tÝnh chất hoạt động kinh doanh tính liên tục Công ty A, rủi ro tiềm tàng đợc đánh giá mức trung bình, rủi ro kiểm soát mức cao hệ thống kiểm soát nội không đáng tin cậy Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần iii Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé kiĨm to¸n b¸o cáo tài thực chi nhánh công ty kiểm toán t vấn tài kế toán hà nội I- Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình đánh giá HTKSNB kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm toán việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng bớc công việc quan trọng, định đến việc lập kế hoạch cho kiểm toán liên quan nhiều đến trình thực kiểm toán Thực tế cho thấy hầu hết HTKSNB doanh nghiệp yếu kém, ngoại trừ số tổng công ty công ty lớn, doanh nghiệp liên doanh, công ty 100% vốn nớc đà có hệ thống kiểm soát nội mạnh Chính hầu hết doanh nghiệp Nhà nớc nớc ta có quy mô nhỏ nên thấy dấu hiệu tồn hệ thống kiểm soát nội Tại doanh nghiệp này, khâu chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên thờng bỏ qua bớc đánh giá HTKSNB, xác định rủi ro kiểm soát cao tiến hành thủ tục khâu thùc hiƯn kiĨm to¸n Khi nỊn kinh tÕ níc ta chuyển đổi chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc doanh nghiệp dần thích ứng với chuyển biến Nền kinh tế phát triển có nghĩa doanh nghiệp ngày làm ăn phát đạt, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh việc đòi hỏi phải có HTKSNB vận hành hữu hiệu tất yếu khách quan Nh việc hoàn thiện phơng pháp đánh giá HTKSNB để tiến hành kiểm toán vấn đề cần đợc quan tâm Trong kiểm toán nào, việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng bớc công việc đặc biệt quan trọng, định đến việc lập kế hoạch cho kiểm toán Kết luận kiểm toán viên có dựa vào hệ thống Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp kiĨm so¸t néi bé hay ảnh hởng lớn đến việc xác định phạm vi kiểm toán, thời gian kiểm toán, số lợng ngời tham gia kiểm toán dự tính chi phí kiểm toán phải bỏ Nếu kiểm toán viên đa ta ý kiểm tin tởng vào hệ thống kiểm soát nội nhng thực tế hệ thống hoạt động hiệu ngợc lại hai trờng hợp gây nên kiểm toán hiệu II- Nhận xét quy trình đánh giá hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé thùc hiƯn bëi chi nhánh Công ty kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn Hà Nội Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng kiểm toán báo cáo tài quan trọng, định việc lập kế hoạch cho kiểm toán Mục đích việc kiểm tra HTKSNB lµ nh»m: - HiĨu râ vỊ hƯ thèng kiểm toán khách hàng - Thiết kế thử nghiệm - Đa gợi ý nâng cao hiệu công tác quản lý khách hàng đợc trình bày th quản lý khách hàng dự tính chi phí kiểm toán bỏ Sau số nhận xét quy trình đánh giá HTKSNB chi nhánh công ty AFC Sài Gòn Hà Nội: Về tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Khi tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm toán viên chi nhánh thờng có khác biệt khách hàng khách hàng thờng xuyên Với khách hàng mới, việc tìm hiểu HTKSNB đợc tìm hiểu môt cách kỹ lỡng nhng mức độ tin cậy vào HTKSNB thờng đợc đánh giá thấp Với khách hàng thờng xuyên, KTV thờng xác định tin tởng vào HTKSNB trình tìm hiểu tập trung vào trờng hợp có thay đổi lớn nhân môi trờng hoạt động Để mô tả HTKSNB, Kiểm toán viên AFC đà sử dụng bảng tờng thuật hệ thống kiểm soát nội bé ViƯc thiÕt kÕ B¶ng têng tht vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé chung cho c¸c doanh nghiƯp cha cung cấp thông tin tổng quát Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hoạt động kiểm soát nội đơn vị Về đánh giá rủi ro kiểm soát KTV thờng có hai xu hớng đánh giá rủi ro kiểm soát: Đối với khách hàng thờng xuyên, KTV đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm khách hàng, KTV thờng đánh giá rủi ro mức thấp Tuy nhiên khách hàng mới, KTV thờng có nghi ngờ cao HTKSNB rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức cao trình kiểm toán thử nghiệm chi tiết đợc thực Việc đánh giá rủi ro kiểm soát chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm soát chủ yếu Về thực thủ tục phân tích sơ Công ty AFC thực thủ tục phân tích sơ báo cáo tài nh so sánh năm so với năm trớc, phân tích tỷ suất phân tích xu hớng thông qua Kiểm toán viên xác định biến động bất thờng dự đoán tiêu hàm chứa rủi ro Mặc dù phân tích báo cáo tài Công ty có dựa đặc điểm khách hàng nhng chủ yếu mang tính chất dự đoán phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm trình độ Kiểm toán viên Trên thực tế phần lớn khách hàng Công ty thực kết hợp loại phân tích song Kiểm toán viên thờng ghi lại kết phân tích thông qua việc so sánh năm với năm trớc Về hồ sơ kiểm toán Quá trình đánh giá HTKSNB Kiểm toán viên Công ty AFC Sài Gòn đợc ghi giấy tờ làm việc, th quản lý, biên làm việc đa họp với khách hàng Việc ghi lại trình đánh giá giấy tờ làm việc, giấy tờ làm việc, th quản lý, biên làm việc giúp cho ngời đọc Hồ sơ kiểm toán giấy tờ làm việc hiểu tiến trình đánh giá, giúp khách hàng khắc phục điểm hạn chế HTKSNB, giúp kiểm toán viên thuận tổng hợp giai đoạn kiểm toán lập báo cáo kiểm toán III- Kiến nghị hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Về phía Công ty AFC Qua 10 năm hoạt động Công ty đà tạo đợc cho vị trí vững thị trờng Tuy nhiên số ngành nghề có tính cạnh tranh cao nh nghề kiểm toán độc lập, lĩnh vực có tính thận trọng cao, trách nhiệm pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp lớn, Công ty cần hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung quy trình đánh giá HTKSNB nói riêng Với kiến thức lý luận kiến thức thực tế hạn chế, em xin đa số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá HTKSNB Tìm hiểu môi trờng kiểm soát Trong công việc Công ty đà sử dụng Bảng tờng thuật kiểm soát nội bảng có u điểm dễ mô tả song khó mô tả chi tiết cấu kiểm toán nội cha cung cấp đủ thông tin cho trình phân tích có hiệu trình phân tích có hiệu trình kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm soát Để đánh giá cách có hiệu HTKSNB khách hàng, Kiểm toán viên sử dụng kết hợp với bảng hệ thống câu hỏi lu đồ thông qua việc tìm hiểu quy chế KSNB nói chung phận để từ đặt câu hỏi phần HTKSNB Hoặc Kiểm toán viên đặt câu hỏi chung khái quát tồn tính hữu hiệu cđa HTKSNB nh xem doanh nghiƯp cã x©y dùng quy chế không, quy chế có hoạt động khôngViệc xây dựng câu hỏi cụ thể phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp việc làm cần thiết để KTV đánh giá HTKSNB cách hiệu Hệ thống câu hỏi cần cụ thể hoá, đặt câu hỏi cho phần hành khác Từ việc xây dựng bảng câu hỏi nh vậy, sau đánh giá HTKSNB, KTV định có tính tin cậy vào hệ thống hay không để đa trắc nghiệm phù hợp nhằm làm giảm khối lợng công việc chi phí cho kiểm toán Bảng 5: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tên khách hàng: Công ty A Bớc công việc: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Lu Thị Ngọc Tú - Kiểm toán 42B Ngày thực hiƯn: 5/3/2001 Ngßi thùc hiƯn: Ngäc ... b¸o cáo tài thực chi nhánh công ty kiểm toán t vấn tài kế toán sài gòn hà nội thực i- đặc điểm chi nhánh công ty kiểm toán t vấn tài kế toán sài gòn hà nội 1- Quá trình hình thành phát triển chi. .. bảng đánh giá kiểm soát nội Bớc cuối quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán kiểm toán viên phải lập bảng đánh giá kiểm soát nội theo thông tin tiêu chuẩn đánh giá kiểm soát nội đợc... thèng kÕ to¸n Hệ thống thông tin chủ yếu hệ thống kế toán đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán Trong đó,
