Đang tải... (xem toàn văn)
NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA MỘT SỐ SẮC THUẾ VÀ KHOẢN THU THUỘC HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM TRONG CHƯƠNG TRÌNH ÔN THI CPA 2017 Người biên soạn: PGS.TS Lê Xuân Trường Học viện Tài chính Quy định pháp luật mới về thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, quản lý thuế.
NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA MỘT SỐ SẮC THUẾ VÀ KHOẢN THU THUỘC HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM TRONG CHƯƠNG TRÌNH ƠN THI CPA 2017 Người biên soạn: PGS.TS Lê Xn Trường Học viện Tài NỘI DUNG CHÍNH I II III IV V VI Thuế giá trị gia tăng Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế nhà thầu nước Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 I THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VĂN BẢN PHÁP LUẬT • Luật thuế GTGT 2008 (Số 13/2008/QH12); Luật SĐBS số điều Luật thuế GTGT 2013 • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2013; Luật Quản lý thuế hợp 2016 số 03/VBHNVPQH • Luật số 71/2014/QH13 • Luật số 106/2016/QH13 • Luật thuế GTGT hợp 2016 số 01/VBHNVPQH • Nghị định số 209/2013/NĐ-CP • Nghị định 12/2015/NĐ-CP • Nghị định 100/2016/NĐ-CP hướng dẫn Luật 106 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 VĂN BẢN PHÁP LUẬT (tiếp) • • • • • • • • • • • • Nghị định 83/2013/NĐ-CP Thông tư 219/2013/TT-BTC Thông tư 119/2014/TT-BTC Thông tư 151/2014/TT-BTC Thông tư 156/2013/TT-BTC Thông tư 39/2014/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC Thông tư 92/2015/TT-BTC Thông tư 193/2015/TT-BTC Thông tư số 16/VBHN-BTC Thông tư 130/2016/TT-BTC Thơng tư 173/2016/TT-BTC NỘI DUNG CHÍNH Phạm vi áp dụng Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Quy định hóa đơn, chứng từ Kê khai, nộp thuế Hoàn thuế Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 PHẠM VI ÁP DỤNG 1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT - Nguyên tắc chung - Cơ sở nguyên tắc 1.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế - Số lượng đối tượng… - Bản chất… - Phân nhóm đối tượng - Nguyên tắc chung… - Một số trường hợp đặc biệt… - Kê khai, tính thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào sản xuất, kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT… 1.3 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI, TÍNH VÀ NỘP THUẾ Lý trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế Hiểu đối tượng trường hợp áp dụng: Nông sản chưa qua chế biến Chú ý ngoại lệ - Điều chuyển tài sản - Tiêu dùng nội Phân biệt trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT với đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 1.4 NGƯỜI NỘP THUẾ Phân nhóm người nộp thuế Một vài trường hợp đặc biệt cần ý - Ủy thác nhập - Ủy thác xuất - Nhà thầu nước ngồi CĂN CỨ TÍNH THUẾ 2.1 Giá tính thuế • Về ngun tắc, giá tính thuế GTGT quy định nào? Cơ sở nguyên tắc này? • Hai trường hợp bản: (i) Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ nước (ii) Giá tính thuế hàng hố nhập • Thời điểm xác định thuế GTGT • Đồng tiền xác định giá tính thuế • Nắm quy định giải thích lý quy định trường hợp đặc thù sau đây: 10 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 GIÁ TÍNH THUẾ (tiếp) • • • • • • • • • • • • Các trường hợp đặc thù giá tính thuế (tiếp)… Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế bảo vệ môi trường Trao đổi, biếu tặng, trả thay lương Hàng hóa khuyến mại Cho thuê tài sản Bán trả góp, trả chậm Gia cơng hàng hố Xây dựng, lắp đặt Đại lý bán giá, môi giới Chứng từ đặc thù: tem thư, vé cước vận tải Casino, trò chơi điện tử có thưởng Dịch vụ du lịch lữ hành trọn gói Bất động sản… 11 2.2 THUẾ SUẤT Khái quát mức thuế suất thuế GTGT Thuế suất 0%: • Trường hợp áp dụng (Từ chìa khóa)? • Các trường hợp coi xuất khẩu? • Điều kiện? • Ngoại lệ? • Một số trường hợp cụ thể • Ý nghĩa việc áp dụng thuế suất 0% • Phân biệt thuế suất 0% không thuộc diện chịu thuế GTGT? • Phân biệt thuế suất 0% khơng phải kê khai, tính, nộp thuế GTGT 12 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 NGOẠI LỆ CỦA THUẾ SUẤT 0% • Một số dịch vụ xuất khẩu… • Tài ngun, khống sản chưa qua chế biến xuất khẩu/Đã qua chế biến… giá trị tài nguyên… 51% • HHDV cung cấp cho cá nhân không kinh doanh khu phi thuế quan • Xe tơ bán cho… khu phi thuế quan • Xăng dầu … phi thuế quan… mua nội địa • Một số dịch vụ … phi thuế quan… • Một số dịch vụ cung ứng Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngồi… • Thuốc lá, rượu, bia nhập sau xuất khẩu: Khơng tính VAT đầu ra, khơng khấu trừ VAT đầu vào 13 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT • Cần chia làm hai trường hợp bản: (1) Đối với hàng hoá nhập khẩu; (2) Đối với hàng hoá sản xuất, kinh doanh nước xuất • Với phương pháp, học viên cần nắm hai nội dung là: (i) Đối tượng áp dụng phương pháp; (ii) Công thức xác định số thuế phải nộp 3.1 Đối với hàng hóa nhập VAT phải nộp = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất 3.2 Đối với hàng hóa sản xuất, kinh doanh nước xuất 14 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 3.2.1 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ a) Đối tượng áp dụng b) Công thức xác định Thuế GTGT đầu • Trình tự xác định • Cách xác định Thuế GTGT đầu vào khấu trừ • Chứng từ sử dụng để xác định • Trình tự cách xác định • Nguyên tắc • Điều kiện 15 NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO Nguyên tắc 1: Mục đích sử dụng Ngoại lệ nguyên tắc 1: Kiểu 1: Không khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - …TSCĐ tàu bay, du thuyền, trừ trường hợp sử dụng cho vận chuyển khách, du lịch, khách sạn) - …Tương ứng trị giá 1,6 tỷ đồng TSCĐ ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống trừ trường hợp sử dụng cho vận chuyển khách… - …TSCĐ, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, sở khám, chữa bệnh, đào tạo Kiểu 2: Được khấu trừ đối với: - …HHDV để kinh doanh hàng hóa… viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO (tiếp) ‐ …Tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí Hệ NT1: Nếu dùng chung cho hai hoạt động… Một số trường hợp đặc thù: - …TSCĐ để sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; - …Vật tư: Bị tổn thất…/Vượt định mức tiêu hao - …Th nhà cho chun gia nước ngồi, cơng nhân khu cơng nghiệp - …Sản xuất khép kín… Ngun tắc 2: Thời gian phát sinh Nếu bị bỏ sót Nếu có sai sót… ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO 1) Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 2) Có hố đơn GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào hợp pháp chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá khâu nhập dịch vụ mua nước ngồi 3) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần có giá trị 20 trđ - Khái niệm tốn khơng dùng tiền mặt - Trường hợp toán trả chậm - Một số trường hợp cụ thể Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 3.2.2 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP a) Đối tượng áp dụng Nhóm 1: Cơ sở kinh doanh chế tác, mua bán vàng bạc, đá quý Nhóm 2: Doanh nghiệp có doanh thu tỷ; hộ kinh doanh cá thể… b) Công thức xác định Đối với hoạt động chế tác, mua bán vàng… Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất Đối với đối tượng khác Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ VAT 19 QUY ĐỊNH VỀ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ Các loại hóa đơn theo Nghị định 51/2010, 04/2014 Thơng tư 39/2014 Các hình thức hóa đơn theo Nghị định 51/2010, 04/2014 Thơng tư 39/2014 Nguyên tắc chung quản lý, sử dụng hóa đơn Một số trường hợp đặc thù sử dụng hóa đơn • Khuyến mại • Uỷ thác nhập • Đại lý bán giá • Hàng hóa xuất cho sở phụ thuộc • Hàng bán bị trả lại/Giảm giá hàng bán/Chiết khấu thương mại • … 20 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 10 LỖ KẾT CHUYỂN THEO QUY ĐỊNH CỦA PL Cách xác định lỗ Thời gian chuyển lỗ tối đa Nguyên tắc chuyển lỗ - Nguyên tắc chung - Trường hợp đặc biệt 81 TRÍCH LẬP QUỸ PTKH&CN Mức trích tối đa Ý nghĩa Quản lý, sử dụng quỹ - Đảm bảo mục đích - Đảm bảo đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Xử lý khơng sử dụng mục đích khơng sử dụng hết từ 70% trở lên số trích lập 82 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2017 41 THUẾ SUẤT Thuế suất phổ thông Thuế suất doanh nghiệp nhỏ - Ngưỡng doanh thu áp dụng - Mức thuế suất - Thời gian áp dụng Mức thuế suất ưu đãi - Các mức thuế - Loại áp dụng có thời hạn - Loại áp dụng không thời hạn Mức thuế suất cao mức thuế suất phổ thông 83 THUẾ TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS Căn phương pháp tính thuế - Thu nhập chịu thuế - Thuế suất Cách thức kê khai, nộp thuế 84 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 42 THUẾ TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN Căn phương pháp tính thuế - Thu nhập chịu thuế - Thuế suất Cách thức kê khai, nộp thuế 85 ƯU ĐÃI THUẾ Các loại ưu đãi thuế Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế Ý nghĩa ưu đãi thuế 86 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 43 KÊ KHAI, NỘP THUẾ QUYẾT TOÁN THUẾ Kỳ kê khai thuế - Các loại kỳ kê khai thời hạn - Quy định tạm nộp thuế TNDN - Kê khai tạm nộp thuế trường hợp đặc thù Nộp thuế Quyết toán thuế 87 V THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 88 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 44 VĂN BẢN PHÁP LUẬT CHỦ YẾU • Luật Thuế TNCN năm 2007 • Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN năm 2012 • Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế • Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế • Nghị định 65/2013/NĐ-CP • Nghị định 83/2013/NĐ-CP • Nghị định 91/2014/NĐ-CP • Thơng tư 111/2013/TT-BTC • Thơng tư 119/2014/TT-BTC • Thơng tư 151/2014/TT-BTC 89 VĂN BẢN PHÁP LUẬT CHỦ YẾU • Thơng tư 156/2013/TT-BTC • Thơng tư 92/2015/TT-BTC • Thơng tư 05/2016/VBHN-BTC ngày 14/3/2016 Bộ Tài 90 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2017 45 NỘI DUNG CHÍNH Người nộp thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Phương pháp tính thuế Giảm thuế Kê khai, nộp thuế, toán thuế 91 NGƯỜI NỘP THUẾ Các loại người nộp thuế - Cá nhân cư trú - Cá nhân khơng cư trú Tiêu chí xác định - Tổng số ngày có mặt Việt Nam năm dương lịch 12 tháng liên tục… - Nơi thường xuyên Phân biệt nghĩa vụ thuế cá nhân cư trú không cư trú 92 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 46 THU NHẬP CHỊU THUẾ Các khoản thu nhập chịu thuế - 10 khoản TNCT theo nguồn phát sinh - Phạm vi xác định TNCT (Cư trú/Không cư trú) Nguyên tắc chung xác định TNCT - Là thu nhập trước thuế TNCN (Gross of PIT) - Khơng tính thu nhập miễn thuế thu nhập trừ vào TNCT - Đồng tiền xác định TNCT - Thời điểm tính thuế + Nguyên tắc chung + Một vài trường hợp cụ thể Phân nhóm TNCT theo phương pháp xác định Lưu ý cách xác định TNCT từ tiền lương 93 PHÂN NHÓM THU NHẬP CHỊU THUẾ a) Không AD giảm trừ ngưỡng đánh thuế (cả cư trú không cư trú) (1) Kinh doanh (2) Đầu tư vốn (3) Chuyển nhượng vốn (4) Chuyển nhượng BĐS b) Có AD ngưỡng đánh thuế: TNCT phần > 10 trđ (cả cư trú không cư trú) (1) Nhận thừa kế; (2) Nhận quà tặng; (3) Trúng thưởng; (4) Bản quyền; (5) Nhượng quyền TM c) Phân biệt cư trú không cư trú Tiền lương, tiền cơng Cư trú: TN tồn cầu Khơng cư trú: PS VN 94 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 47 CÁCH XÁC ĐỊNH TNCT TỪ TIỀN LƯƠNG Tiền lương, tiền cơng Các khoản có chất tiền lương, tiền công - Tiền thù lao, tiền công vãng lai, tiền thưởng… trừ khoản tiền thưởng trừ - Phụ cấp, trừ khoản phụ cấp trừ Các khoản lợi ích tiền khơng tiền - Nguyên tắc chung - Một số khoản đặc biệt - Một số khoản lợi ích trừ khơng tính thuế 95 THU NHẬP MIỄN THUẾ Phân loại thu nhập miễn thuế theo đạo lý - Mục tiêu xã hội - Mục tiêu kinh tế Lưu ý số khoản cụ thể - Tiền lương trả tăng thêm làm thêm giờ… - Nhà ở, đất 96 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 48 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Ấn định BĐS, CK, KD (Both) CN vốn (Non) Biểu thuế toàn phần Các khoản khác Doanh thu/Giá bán TNTT = TNCT TN tính thuế Thuế suất Thuế suất Thu nhập tính thuế Biểu thuế lũy tiến phần Tiền lương tiền công (C.trú) Thu nhập chịu thuế Đóng góp BHBB TN thuế: thuế bậc Số thuế bậc = TNTT bậc x thuế suất tương ứng Giảm trừ gia cảnh 97 Giảm trừ đ/góp từ thiện GIẢM TRỪ GIA CẢNH Mức giảm trừ - Bản thân - Người phụ thuộc Người phụ thuộc - Đối tượng - Điều kiện Nguyên tắc giảm trừ 98 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 49 GIẢM THUẾ Các trường hợp giảm thuế Cách xác định 99 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TỐN THUẾ Đối tượng khai thuế • Tổ chức cá nhân chi trả • Người nộp thuế Nguyên tắc kê khai: Khấu trừ nguồn kết hợp với tự kê khai Kỳ khai thuế • Tạm tính theo tháng/q tốn thuế theo năm • Lần phát sinh/chi trả 100 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 50 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QTT (tiếp) Quyết toán thuế • Loại thu nhập phải tốn thuế • Đối tượng khai tốn thuế • Ủy quyền khai toán thuế Phương pháp kê khai thuế tùy thuộc vào: • Loại đối tượng nộp thuế • Loại thu nhập • Đối tượng kê khai: Người chi trả thu nhập/người nộp thuế 101 VI THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI 102 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 51 VĂN BẢN PHÁP LUẬT • Luật thuế GTGT luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT • Luật thuế TNDN luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN • Luật thuế TNCN luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN • Các luật thuế khác Việt Nam • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 • Thơng tư 103/2014/TT-BTC • Thơng tư 156/2013/TT-BTC 103 NỘI DUNG CHÍNH 1) Phạm vi áp dụng 2) Phương pháp tính thuế 3) Kê khai, nộp thuế 104 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 52 PHẠM VI ÁP DỤNG 1.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động KD/có TNPS VN (nhà thầu NN) Hợp đồng ký với tổ chức, cá nhân VN Hợp đồng ký với nhà thầu NN (thầu phụ) Tổ chức, cá nhân VN mua HHDV nhà thầu NN, nhà thầu phụ NN thuộc diện chịu thuế nhà thầu NN Tự kê khai, nộp thuế nộp theo PP kê khai hỗn hợp Khấu trừ nguồn kê khai, nộp thuế thay áp dụng PP trực tiếp 105 1.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ KHÔNG CHỊU THUẾ NHÀ THẦU NN • • • • Xác định đối tượng chịu thuế không chịu thuế dựa tiêu chí sau: Bên Việt Nam chi trả (Nguồn phát sinh Việt Nam) Địa điểm thực hoạt động kinh doanh Loại hoạt động kinh doanh Đối tượng kinh doanh 106 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 53 SƠ ĐỒ PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ NHÀ THẦU Hàng hóa Dịch vụ HHNK khơng kèm DV, trừ b.hành Giá bán (incoterms) tính đến lãnh thổ VN + XNK chỗ Y NNNK có kèm DV Y Giá bán tính đến Ckhẩu VN N Mua bán/PP hàng hóa VN; Quyền XNK, PP hàng hóa VN Y Đtạo trực tuyến; QC internet Y Cung cấp tiêu dùng VN Một số DV: Sửa chữa máy móc; mơi giới; đào N tạo, Q.Cáo… N Cung cấp cho bên VN thực Việt Nam Cung cấp tiêu dùng VN Y Dịch vụ khác Y Thông qua bên VN để đàm phán, ký hợp đồng đứng tên bên NN 107 Y PHƯƠNG PHÁP VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ a) b) c) - Phương pháp kê khai Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế TNDN theo phương pháp kê khai Phương pháp trực tiếp Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Phương pháp hỗn hợp Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp 108 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 54 KÊ KHAI, NỘP THUẾ a) - Kê khai Phương pháp kê khai Trách nhiệm thông báo bên Việt Nam Trách nhiệm bên nước Phương pháp trực tiếp Khấu trừ nguồn Khai theo lần phát sinh Khai toán kết thúc hợp đồng Phương pháp hỗn hợp Trách nhiệm thông báo bên Việt Nam Khai thuế GTGT theo tháng/quý Khai thuế TNDN theo lần nhận thu nhập 109 SƠ ĐỒ MƠ TẢ GIÁ TÍNH THUẾ NHÀ THẦU THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Giá ròng Thuế Thuế TNDN GTGT Giá tính thuế TNDN Giá tính thuế giá trị gia tăng 110 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2017 55 ... 11 9/2 014 /TT-BTC Thông tư 15 1/2 014 /TT-BTC Thông tư 15 6/2 013 /TT-BTC Thông tư 39/2 014 /TT-BTC Thông tư 26/2 015 /TT-BTC Thông tư 92/2 015 /TT-BTC Thông tư 19 3/2 015 /TT-BTC Thông tư số 16 /VBHN-BTC Thơng tư 13 0/2 016 /TT-BTC... thuế 2 013 ; Luật Quản lý thuế hợp 2 016 số 03/VBHNVPQH • Luật số 71/ 2 014 /QH13 • Luật số 10 6/2 016 /QH13 • Luật thuế GTGT hợp 2 016 số 01/ VBHNVPQH • Nghị định số 209/2 013 /NĐ-CP • Nghị định 12 /2 015 /NĐ-CP... II THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 26 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2 017 13 VĂN BẢN PHÁP LUẬT • Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12; Luật số 70/2 014 /QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB • Luật số 10 6/2 016 /QH13