BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG NGUYỄN VIỆT HƯNG CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60380107 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU HÀ NỘI - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi là: Nguyễn Việt Hưng, học viên cao học chuyên ngành Luật Kinh tế, Viện Đại học Mở Hà Nội Tơi xin cam đoan rằng: Tồn số liệu, kết nghiên cứu nội dung luận văn hồn tồn trung thực trích dẫn nguồn đầy đủ Ngày 26 tháng 09 năm 2017 Tác giả Nguyễn Việt Hưng LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, Khoa Đào tạo sau Đại học, tập thể giảng viên khoa Luật Kinh tế - Viện Đại học Mở Hà Nội, dành cho tơi điều kiện thuận lợi để hồn thành luận văn Tơi xin tỏ lòng kính trọng chân thành biết ơn PGS.TS Phạm Thị Giang Thu nhận lời hướng dẫn thực luận văn Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy phản biện, quý thầy hội đồng chấm luận văn đồng ý đọc, duyệt đóng góp ý kiến để tơi hồn chỉnh luận văn nghiên cứu tương lai Tác giả Nguyễn Việt Hưng MỤC LỤC Trang Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG 1.1 Những vấn đề chung thuế bảo vệ môi trường 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế bảo vệ môi trường 1.1.2 Vai trò thuế bảo vệ mơi trường 11 1.2 Những vấn đề chung pháp luật thuế bảo vệ môi trường 1.2.1 Khái niệm phận cấu thành pháp luật thuế bảo vệ môi trường 12 12 1.2.2 Sự cần thiết cho việc hình thành áp dụng có hiệu thuế bảo vệ mơi trường 14 1.2.3 Pháp luật thuế bảo vệ môi trường số quốc gia học cho việc xây dựng pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam 17 1.3 Những yêu cầu nguyên tắc cho pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam 1.3.1 Những yêu cầu cho pháp luật thuế bảo vệ môi trường 20 20 1.3.2 Về nguyên tắc cần thể rõ ràng Luật thuế bảo vệ môi trường Kết luận chương 21 25 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƯỜNG Ở VIỆT NAM 26 2.1 Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường 26 2.1.1 Về tên gọi 26 2.1.2 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế 27 2.1.3 Người nộp thuế 34 2.1.4 Căn tính thuế 34 2.1.5 Hồn thuế, miễn giảm thuế bảo vệ mơi trường 37 2.1.6 Quản lý thuế bảo vệ môi trường 38 2.2 Những thành tựu thực thi pháp luật thuế bảo vệ môi trường 43 2.2.1 Pháp luật thuế bảo vệ môi trường tạo sở pháp lý để tăng nguồn thu ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế 43 2.2.2 Thông qua việc áp dụng pháp luật thuế bảo vệ môi trường, mục tiêu đổi công nghệ nhằm hạn chế tổn hại môi trường thực thi 43 2.2.3 Thuế bảo vệ mơi trường khuyến khích sản xuất, tiêu dùng hàng hố thân thiện với môi trường 2.3 Một số bất cập pháp luật thuế bảo vệ môi trường 44 45 2.3.1 Về tên gọi Luật thuế 45 2.3.2 Về đối tượng tính thuế 45 2.3.3 Về tính thuế 50 2.3.4 Về chế độ miễn giảm thuế 52 2.4 Định hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ mơi trường 53 2.4.1 Định hướng hồn thiện 53 2.4.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường 55 Kết luận chương 64 KẾT LUẬN 65 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong tiến trình tồn cầu hóa ngày gia tăng, bảo vệ môi trường vấn đề thu hút quan tâm hầu hết quốc gia giới Tốc độ phát triển kinh tế nhanh chóng bùng nồ dân số giới khiến môi trường sống ngày bị ô nhiễm nặng nề Ơ nhiễm mơi trường trở thành vấn đề tồn cầu mà khơng phải riêng quốc gia hay lãnh thổ Việt Nam thực chủ trương đẩy mạnh cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước với nhịp độ ngày cao Phát triển mang lại thành tựu kinh tế - xã hội to lớn cho đất nước, nhiên mặt trái chất lượng môi trường ngày xấu Năm 2016, liên quan đến ô nhiễm mơi sinh biến đổi khí hậu, Việt Nam phải đối đầu với số tượng thật đáng lo ngại, tượng nhiễm độc biển miền Trung làm cá chết hàng loạt (do chất thải Công ty trách nhiệm hữu hạn gang thép Formosa Hà Tĩnh), nạn hạn hán Tây Nguyên tỉnh miền Tây, với tình trạng xâm nhập mặn vùng Tây Nam Bộ Đây đợt hạn hán nghiêm trọng vòng 100 năm qua, với 13 tỉnh thành Đồng sông Cửu Long bị nhiễm mặn, gây nên tình trạng thiếu nước uống tác động nặng nề đến sản xuất nông nghiệp Tiếp đến 09 tháng đầu năm 2017, Việt Nam trải qua thời kỳ khí hậu biến động lớn, với bão "hàng trăm năm có", mưa nhiều diện rộng… Tất điều loại trừ yếu tố tổn hại môi trường người gây Nhận thức xác định rõ trách nhiệm bảo vệ môi trường quốc gia, Việt Nam cố gắng bắt kịp giới vấn đề đẩy lùi ô nhiễm môi trường việc sử dụng tổng hợp biện pháp khác tuyên truyền giáo dục, biện pháp hành biện pháp kinh tế, có Luật thuế bảo vệ môi trường Luật Thuế bảo vệ môi trường Quốc hội thơng qua ngày 15/11/2010 thức có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2012, coi công cụ hữu hiệu để ngăn chặn tác nhân gây nhiễm mơi trường, điều hồ quan hệ lợi ích xã hội doanh nghiệp, khuyến khích ý thức tiết kiệm, giảm bớt lãng phí trình khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên thiên nhiên tăng cường biện pháp bảo vệ mơi trường Tuy nhiên, q trình thực thi thực tế, luật lộ rõ nhiều bất cập gây khó khăn cho tổ chức, cá nhân q trình thực Bảo vệ mơi trường việc làm chung tất người, riêng Nhà nước hay riêng cá nhân Do đó, tác giả mong muốn nghiên cứu pháp luật thuế bảo vệ môi trường, bao gồm việc tìm hiểu số vấn đề chung pháp luật thuế bảo vệ môi trường, thực trạng thực tiễn thi hành pháp luật thuế bảo vệ môi trường, cụ thể tỉnh Quảng Ninh để tìm quy định chưa hợp lý, vấn đề hạn chế bất cập từ làm sở đưa định hướng, giải pháp kiến nghị theo hướng ngày hồn thiện hơn, góp phần nhỏ vào cơng bảo vệ mơi trường Vì tác giả chọn đề tài “Pháp luật thuế bảo vệ môi trường, thực trạng phương hướng hoàn thiện” làm luận văn thạc sĩ cho Tình hình nghiên cứu đề tài Các đề tài, cơng trình nghiên cứu: Các cơng trình nghiên cứu cơng bố cơng cụ kinh tế quản lý môi trường, mà thuế bảo vệ mơi trường cơng cụ gồm: Sách “Kinh tế hóa lĩnh vực mơi trường: Một số vấn đề lý luận thực tiễn” Nhà xuất Tư pháp xuất năm 2011 – Sách xuất khuôn khổ hợp tác Tổng cục Môi trường, Viện Khoa học Quản lý môi trường Hợp phần Kiểm sốt nhiễm khu vực đông dân nghèo PCDA PGS.TS Phạm Văn Lợi chủ biên Sách “Quản lý môi trường công cụ kinh tế” Nhà xuất Lao động năm 2006 tác giả Trần Thanh Lâm Sách “Các công cụ kinh tế quản lý môi trường – Kinh nghiệm quốc tế thực tiễn áp dụng Việt Nam” Nhà xuất Tư pháp xuất năm 2011 Sách “Thuế mơi trường” Nhà xuất Tài năm 2006 TS Bùi Đường Nghiêu (chủ biên) Hiện nay, đề tài nghiên cứu Luật thuế bảo vệ mơi trường khiêm tốn Mới có số cơng trình sau:“Một số vấn đề việc ban hành luật thuế môi trường Việt Nam” Trần Vũ Hải, (Tạp chí luật học số 4/2009); “Luật thuế môi trường — giải pháp quản lý bảo vệ môi trường’ Nguyễn Quang Tuấn - Lê Thị Thảo (Tạp chí nghiên cứu luật pháp số 13/2008) Hay đề tài nghiên cứu phạm vi rộng mà thuế bảo vệ môi trường mục nhỏ như: Hà Trọng Đại (2009),Các công cụ kinh tế quản lý bảo vệ môi trường Luận văn, Khóa luận tốt nghiệp: Các nghiên cứu trực tiếp vào quy định luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam khơng nhiều có số cơng trình tiêu biểu số đề tài triển khai quy mơ khóa luận tốt nghiệp như: Nguyễn Thị Hoa (2010), Bước đầu tìm hiểu thuế bảo vệ mơi trường Việt Nam, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội; Bùi Thị Duyên (2012), Đánh giá luật thuế bảo vệ môi trường lăng kính kinh tế học pháp luật, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội; Phạm Thị Thanh Huyền (2012), Pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội Qua tài liệu nêu cho thấy, thuế bảo vệ môi trường vấn đề quan trọng, có tính chất phức tạp lại khơng có nhiều cơng trình nghiên cứu Các cơng trình nghiên cứu thực quy mô nhỏ, chủ yếu bước đầu tìm hiểu nghiên cứu quy định pháp luật, chưa có cơng trình nghiên cứu thực trạng pháp luật tìm hiểu thực tiễn thi hành pháp luật thuế bảo vệ môi trường địa phương cụ thể diễn Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề liên quan đến thuế bảo vệ môi trường pháp luật điều chỉnh thuế bảo vệ môi trường Việt Nam số nước giới Điều thể nội dung luận văn qua vấn đề lớn sau: - Những nội dung thuế bảo vệ môi trường - Vấn đề chung pháp luật thuế bảo vệ môi trường - Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam - Một số đề xuất hoàn thiện cho pháp luật bảo vệ môi trường cho thời gian tới Phạm vi nghiên cứu Pháp luật thuế bảo vệ môi trường vấn đề phức tạp Trong phạm vi luận văn, học viên tập trung vào tìm hiểu vấn đề mang tính lý thuyết thuế bảo vệ môi trường pháp luật thuế bảo vệ môi trường, đánh giá chung thực trạng pháp luật thuế bảo vệ mơi trường, nhìn nhận khó khăn thực trạng áp dụng thuế bảo vệ môi trường thực tế, đưa nhận xét đánh giá có sở để kiến nghị số giải pháp nhằm hồn thiện pháp luật thuế bảo vệ mơi trường với mục đích nâng cao hiệu bảo vệ mơi trường giai đoạn Luận văn đánh giá sở pháp luật hành xu hướng sửa đổi bổ sung pháp luật thuế bảo vệ môi trường đưa công luận Phương pháp nghiên cứu Luận văn nghiên cứu dựa sở lý luận Chủ nghĩa Mác Lênin tư tưởng Hồ Chí Minh nhà nước pháp luật bao gồm phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử Các phương pháp cụ thể vận dụng viết luận văn phương pháp phân tích, tổng hợp, chứng minh, hệ thống hoá pháp luật Luận văn tiến hành tổng hợp phân tích quy định văn pháp luật thuế bảo vệ môi trường Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Về ý nghĩa khoa học: Những kết nghiên cứu luận văn có giá trị tham khảo để nhà khoa học tiếp tục nghiên cứu pháp luật thuế bảo vệ mơi trường nói chung kết luận văn ứng dụng vào nghiên cứu, giảng dạy pháp luật về thuế bảo vệ môi trường sở đào tạo chuyên ngành - Về ý nghĩa thực tiễn: Những kết nghiên cứu luận văn giúp cho nhà quản lý, nhà lập pháp nhìn nhận rõ bất cập, hạn chế pháp luật về thuế bảo vệ mơi trường thơng qua hồn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường Kết cấu luận văn Luận văn ngồi lời nói đầu kết luận, bao gồm hai chương: Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MỘI TRƯỜNG Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƯỜNG VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG Ở VIỆT NAM giảm thuế xe quân sự, xe cứu thương; Nhật Bản miễn giảm thuế dầu khí nhiên liệu xuất khẩu; Mỹ miễn giảm thuế nhiên liệu diezen xe bus trường học sử dụng trang trại mục đích nơng nghiệp Đây tham khảo bổ ích cho khoảng trống thiếu sắc thuế 2.4 Định hướng giải pháp hồn thiện pháp luật thuế bảo vệ mơi trường 2.4.1 Định hướng hoàn thiện Hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam cần xuất phát từ định hướng sau: - Dựa kinh nghiệm xây dựng áp dụng pháp luật thời gian qua, nhìn nhận, đánh giá cách khách quan thực trạng hệ thống pháp luật hành thực tiễn áp dụng Thông qua kết đánh giá để đưa định hướng giải pháp đắn, thiết thực cho việc hoàn thiện sách thuế nhằm nâng cao hiệu của vấn đề bảo vệ mơi trường - Dựa việc tiếp thu, học hỏi kinh nghiệm việc ban hành, áp dụng thuế bảo vệ môi trường quốc gia áp dụng trước để vận dụng thích hợp vào việc hồn thiện hệ thống pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt nam Về lâu dài, pháp luật thuế bảo vệ môi trường cần thiết kế để thực tốt mục tiêu: nâng cao nhận thức bảo vệ môi trường tồn xã hội; động viên hợp lý đóng góp xã hội, tạo thêm nguồn thu để giải vấn đề môi trường, đồng thời đảm bảo tính cạnh tranh kinh tế sản phẩm chủ yếu Việt Nam, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế bền vững khuyến khích phát triển kinh tế liền với giảm ô nhiễm môi trường phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội 53 có tính tới giai đoạn trung dài hạn - Kiên trì thực thi nguyên tắc “người gây ô nhiễm phải trả giá”, nguyên tắc xác định chủ thể phạm vi khoản thu người có nghĩa vụ phải “trả” cho nhà nước có hành vi gây nhiễm theo quy định pháp luật Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa khoản nộp bắt buộc chủ thể nộp vào ngân sách nhà nước có hành vi gây ô nhiễm vào nguyên tắc ppp Bởi khoản thu coi thuế bảo vệ môi trường sở nguyên tắc “người gây ô nhiễm phải trả” hành vi gây ô nhiễm chủ thể hợp pháp, trường hợp hành vi gây ô nhiễm bất hợp pháp khơng thực thu thuế bảo vệ mơi trường để tránh tình trạng "hợp pháp hóa thừa nhận hành vi bất hợp pháp" Tuy nhiên quan điểm vấp phải quan điểm cho cần tận thu nguồn thu hành vi gây tổn hại có luật thuế quy định tương tự vấn đề này.Do đó, cần chuyển dần sang việc hướng tới việc áp dụng nguyên tắc người hưởng lợi phải trả tiền thông qua việc áp dụng cơng cụ kinh tế quản lí mơi trường, có pháp luật thuế bảo vệ mơi trường - Đảm bảo tính khả dụng quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường, nay, nhiều quốc gia phát triển chưa quan tâm mức đến thuế bảo vệ môi trường, nên khả cạnh tranh hàng hóa bị đánh thuế bảo vệ mơi trường giảm so với hàng hóa loại có xuất xứ từ nước chưa phải chịu thuế bảo vệ mơi trường Trong thực trạng kinh tế nước ta giai đoạn tăng tốc để bắt kịp trình độ phát triển quốc gia tiên tiến, việc sử dụng mức độ tối đa nguồn tài nguyên thiên nhiên khó tránh khỏi Trong thời gian qua trình độ cơng nghệ có bước phát triển định so với nước tiên tiến lạc hậu khả đại hóa hồn tồn cơng nghệ ưu việt việc thân thiện với môi trường 54 Với thực tiễn vậy, nhiệm vụ thuế bảo vệ môi trường bước điều chỉnh hành vi xã hội, dần đưa nhận thức bảo vệ môi trường vào hoạt động sản xuất, kinh doanh; tránh tình trạng áp đặt mức thuế cao dẫn đến gia tăng mạnh chi phí sản xuất gây khó khăn cho doanh nghiệp người tiêu dùng giai đoạn cạnh tranh kinh tế toàn cầu - Cần vào cung cầu thị trường để xác định đối tượng chịu thuế mức thuế cho phù hợp cho đủ sức điều tiết hoạt động sản xuất, tiêu dùng sản phẩm đối tượng chịu thuế, đồng thời không tạo tổn thất vơ ích cho kinh tế Về lâu dài, thuế bảo vệ môi trường phải đảm bảo thực tốt mục tiêu: +) Điều chỉnh hành vi gây ô nhiễm nhà sản xuất người tiêu dùng +) Nâng cao nhận thức cộng đồng môi trường +) Củng cố nguồn thu cho ngân sách Nhà nước góp phần đảm bảo chi cho BVMT +) Thúc đẩy việc sử dụng công nghệ sản xuất sản phẩm đối tượng chịu thuế, việc nghiên cứu xử lý chất thải trước thải môi trường từ sở +) Thúc đẩy việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm thành phần môi trường, hạn chế tác động làm biến đổi cảnh quan thiên nhiên hệ sinh thái tự nhiên trình phát triển kinh tế 2.4.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường 2.4.2.1 Về hệ thống quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường Một là, tên gọi luật thuế Liên quan đến tên gọi, có ý kiến cho tên gọi Luật thuế bảo vệ mơi trường q trình sử dụng lại chưa thể rõ phần chi từ khoản thu thuế bảo vệ môi trường cho công tác 55 bảo vệ mơi trường, "có thực để bảo vệ mơi trường" Vì vậy, học viên cho sửa đổi tên luật thuế thành "Luật Thuế môi trường" để loại trừ thắc mắc không cần thiết đảm bảo phù hợp Luật Ngân sách Nhà nước 2015 Hai là,cần xem xét thêm với hướng sửa đổi, làm rõ số thuật ngữ sử dụng Luật Thuế bảo vệ môi trường hành định nghĩa thuế bảo vệ môi trường khoản Điều Luật hành Khoản Điều quy định "Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường." Chúng đề nghị bỏ cụm từ "gián thu", theo đó, "Thuế bảo vệ mơi trường loại thuế thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường" Cách định nghĩa theo luật hành không tương thích với cách định nghĩa Luật thuế khác thuế gián thu (như Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt) mang tính lý thuyết (sử dụng nghiên cứu giảng dạy) Việc bỏ từ "gián thu" giải vấn đề nêu Ba là, hàng hóa thuộc diện chịu thuế hành Về hàng hóa chịu thuế sản phẩm nilon Đề nghị đánh thuế tất sản phẩm nilon làm từ màng nhựa đơn polyetylen Vào thời điểm này, Bộ Tài lấy ý kiến Dự thảo sửa đổi bổ sung Luật Thuế bảo vệ môi trường Chúng đồng thuận với ý kiến tiếp tục đánh thuế mặt hàng túi nilong đề xuất đảm bảo tính bình đẳng q trình sử dụng hàng hóa gây tổn hại mơi trường, khơng phân biệt chủ thể Thêm việc đánh thuế sản phẩm nilon bao gồm túi mang nilon hoàn tồn phù hợp với ngun tắc "người gây nhiễm phải trả - ppp" đề cập Với ý kiến Bộ Tài cho màng nilong chịu thuế thu trùng thuế chưa thực xác Ở khâu đầu vào đánh thuế BVMT, màng nilong dạng ống, che phủ… túi nilong đựng sản phẩm (với giả định sản phẩm tạo 56 bao gói túi nilong) mà xuất lượng màng nilong dạng túi Như lượng nilong đầu đầu vào độc lập Bên cạnh đó, việc sử dụng nhiều lần màng nilong khâu sản xuất giảm bớt gánh nặng cho người nộp thuế nâng cao ý thức họ việc sử dụng hàng hóa gây tổn hại mơi trường Với lập luận đánh thuế không tạo điều kiện cạnh tranh giá hàng xuất khẩu, cho việc phân bổ chi phí thuế bảo vệ môi trường vấn đề tất yếu quốc gia phù hợp với tiêu chuẩn sản xuất nước nhập Với lập luận cho xuất tình trạng trùng thuế bảo vệ mơi trường, chúng tơi chưa tìm thấy sở cho nhận định này, nói khác đi, chúng tơi cho khơng có tượng chồng thuế Còn lập luận giá trị hàng hóa chịu đồng thời nhiều loại thuế khác nhau, điều tất yếu hoàn toàn đảm bảo nguyên tắc đánh thuế mà quốc gia giới có Việt Nam áp dụng Bốn là, đề nghị mở rộng hàng hóa thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường Về hàng hóa chịu thuế sản phẩm nilon Đề nghị đánh thuế tất sản phẩm nilon làm từ màng nhựa đơn polyetylen, đảm bảo tính bình đẳng q trình sử dụng hàng hóa gây tổn hại môi trường, không phân biệt chủ thể Thêm việc đánh thuế sản phẩm nilon bao gồm túi mang nilon hoàn toàn phù hợp với nguyên tắc "người gây ô nhiễm phải trả - ppp" đề cập mục viết Với ý kiến Bộ Tài cho màng nilong chịu thuế thu trùng thuế chưa thực xác Ở khâu đầu vào đánh thuế bảo vệ môi trường, màng nilong dạng ống, che phủ… túi nilong đựng sản phẩm (với giả định sản phẩm tạo bao gói túi nilong) mà xuất lượng màng nilong dạng túi Như lượng nilong đầu đầu vào độc lập Bên cạnh đó, việc sử dụng nhiều lần màng nilong khâu sản xuất 57 giảm bớt gánh nặng cho người nộp thuế nâng cao ý thức họ việc sử dụng hàng hóa gây tổn hại mơi trường Với lập luận đánh thuế không tạo điều kiện cạnh tranh giá hàng xuất khẩu, chúng tơi cho việc phân bổ chi phí thuế bảo vệ môi trường vấn đề tất yếu quốc gia phù hợp với tiêu chuẩn sản xuất nước nhập Với lập luận cho xuất tình trạng trùng thuế bảo vệ mơi trường, chúng tơi chưa tìm thấy sở cho nhận định nói khác đi, chúng tơi cho khơng có tượng chồng thuế Còn lập luận giá trị hàng hóa chịu đồng thời nhiều loại thuế khác nhau, điều tất yếu hoàn toàn đảm bảo nguyên tắc đánh thuế mà quốc gia giới có Việt Nam áp dụng Năm là, mức thuế áp dụng Về Khung thuế bảo vệ môi trường mặt hàng xăng dầu mỡ nhờn gốc hóa thạch Đối với mặt hàng xăng, có ý kiến tăng khung từ 1000-4000đ lên 3000-8000đ Với mức tăng đột phá vậy, phải có giải thích để tăng từ mức cũ lên mức có trần cao, chí điều chỉnh mức trần thấp Hiện chưa sử dụng đến mức trần khung thuế xăng dự tính tăng lần mức trần, dễ gây không đồng thuận từ dân chúng Chúng hiểu cần phải cân đối lại nguồn thu sau Việt Nam thực đầy đủ lộ trình cắt giảm hàng rào quan thuế, việc cân đối lại cần phải xem xét theo hướng mở rộng diện chịu thuế nâng cao mức thuế (cách làm theo công hơn) Đối với mặt hàng dầu mỡ lại, cần cân nhắc theo hướng tăng mức thuế so với đề xuất (có thể mức không so với khung thuế áp dụng với xăng) Điều xuất phát từ nguyên tắc đánh thuế bảo vệ môi trường (người gây tổn hại phải chịu thuế, họ ai; mức độ gây tổn hại nhiều phải chịu thuế nhiều hơn), chí mặt hàng 58 cần phải đánh thuế nặng so với mặt hàng xăng nhiên liệu bay Ở nhiều nước giới, việc hạn chế sử dụng mặt hàng dầu diesel, dầu mazut tiến hành liệt kéo theo việc điều tiết việc sản xuất, nhập máy móc, thiết bị sử dụng loại dầu làm nhiên liệu Sáu là, thẩm quyền định mức thuế Hiện Bộ Tài đề xuất bổ sung mặt hàng xăng hỗn hợp, đề nghị để khung biểu thuế theo hướng giao "Ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, định mức thuế bảo vệ môi trường nhiên liệu hỗn hợp phát sinh" theo quan điểm chưa phù hợp với Hiến pháp Việc định mức thuế, mà thuế bảo vệ môi trường mức thuế tuyệt đối thuộc Quốc hội Điều 70 khoản Hiến pháp 2013 quy định nhiệm vụ quyền hạn Quốc hội có ghi nhận Quốc hội "quy định, sửa đổi bãi bỏ thứ thuế;" Điều 74 Hiến pháp 2013 quy định nhiệm vụ quyền hạn Ủy ban thường vụ Quốc hội không nội dung liên quan đến quyền ban hành quy định thuế Vì vậy, cần thiết phải đưa nội dung liên quan đến điểm c nêu vào quy trình ban hành luật thuế sửa đổi Quốc hội 2.4.2.1 Về biện pháp hỗ trợ thực thi tốt quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường Một là, thực tốt công tác tuyên truyền pháp luật thuế bảo vệ môi trường Đến Luật thuế bảo vệ mơi trường khơng lại sách thuế Tuy nhiên phân tích trên, nhiều lý nên nhiều nội dung sách thuế chưa cá nhân, tổ chức nắm rõ hiểu biết cách sâu sắc, chất Nhiều người dân phàn nàn việc họ phải mua xăng dầu với giá cao hay thắc mắc việc giá số mặt hàng có tăng đột biến lại khơng biết sản phẩm họ sử 59 dụng gây tác động xấu đến môi trường Luật thuế bảo vệ môi trường thật công cụ hữu hiệu ngăn chặn tác nhân gây ô nhiễm môi trưởng, điều hồ quan hệ lợi ích xã hội doanh nghiệp phát huy hết hiệu Để nâng cao hiệu Luật thuế bảo vệ mơi trường thực tế đòi hỏi phải có phối hợp sừ dụng đồng giải pháp, bên cạnh việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường phải xây dựng máy có hiệu nhằm quản lý tăng cường công tác tra, kiếm tra giám sát thuế, nhanh chóng nghiên cứu sản phẩm thân thiện với mơi trường để đảm bảo tính bền vững Hai là, kết hợp đồng công cụ hợp pháp nhằm cao hiệu thực Luật thuế bảo vệ mơi trường Có nhiều biện pháp để bảo vệ mơi trường biện pháp hành chính, biện pháp kinh tế, biện pháp giáo dục Mỗi biện pháp có ưu nhược điểm riêng, để bảo vệ môi trường cách hiệu đảm bảo thực thi luật thuế bảo vệ môi trường thực tế đòi hỏi phải kết hợp đồng biện pháp hành chính, biện pháp kinh tế biện pháp khác Trước hết, cần có kết hợp đồng biện pháp kinh tế phí, lệ phí, thuế Thuế, phí, lệ phí biện pháp tài khác làm tăng thu ngân sách Nhà nước, điều chỉnh trực tiếp tới kinh tế đối tượng gây ô nhiễm Nhưng chúng chưa thiết kế sử dụng cách đồng để nâng cao hiệu phòng, chống nhiễm mơi trường Chính vậy, để thuế bảo vệ mơi trường thực thi có hiệu đòi hỏi phải xây dựng đồng biện pháp kinh té nhằm củng cố sở pháp lý, sở tài chính, bảo đảm nguồn tài cho bảo vệ mơi trường, tăng cường trách nhiệm quyền lợi cho tác nhân việc bảo vệ môi trường, đảm bảo ngun tắc người 60 gây nhiễm phải có trách nhiệm chi phí khắc phục hậu nhiễm mơi trường, người thụ hưởng môi trường lành phải trả chi phí cho việc giữ gìn, trì mơi trường đóỂ Do đó, đòi hỏi việc thực thi công cụ kinh tế khác phải khả thi có tác dụng vấn đề bảo vệ môi trường thực tế Nếu công cụ kinh tế khác chấp hành cách hời hợt, chiếu lệ thuế bảo vệ mơi trường “ăn theo” thực tiễn Đồng thời thuế bảo vệ môi trường thực thi nghiêm chỉnh sắc thuế liên quan đến vấn đề môi trường khác hệ thống phí hành áp dụng hiệu thuế bảo vệ mơi trường thực đồng thời nhiều mục tiêu khác sử dụng nhiều cơng cụ hỗ trợ tất yếu Các biện pháp kinh tế cần sử dụng đồng với biện pháp khác biện pháp hành chính, pháp lý, giáo dục truyền thơng Các biện pháp hành bao gồm kiểm tra, giám sát, xử phạt, ban hành quy chuẩn môi trường để làm “thước đo” cho hành vi tác động đến môi trường Mặc dù biện pháp hành khơng có khả bù đắp chi phí mà xã hội bỏ để khắc phục tổn thất mơi trường; lại đóng vai trò quan trọng việc giới hạn mức độ tác động tiêu cực chủ thể đến môi trường thực thi quy định liên quan đến vẩn đề bảo vệ môi trường Trong thực tế, nhận thức pháp luật thuế bảo vệ môi trường cần thiết cho xã hội để có ý thức thực thi cách nghiêm túc thiện chí Đồng thời, từ thực tiễn thi hành pháp luật thấy “cá thể” xã hội thường hướng tới lợi ích trước mắt thân mà bước qua lợi ích cộng đồng lợi ích lâu dài có hội Do đó, để pháp luật thuế bảo vệ mơi trường thực thi nghiêm chỉnh, đảm bảo công đòi hỏi phải kết hợp song song cách hiệu với biện pháp hành kiểm tra hoạt động sản xuất, kinh doanh, xuất 61 chủ thể liên quan đến đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để đảm bảo xác định số thuế phải nộp; xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm pháp luật thuế trốn thuế bảo vệ môi trường, gian lận thuế bảo vệ môi trường Với chế tác động hành tạo khuôn khổ cho xử chủ thể, tránh xâm hại đến lợi ích chung cộng đồng, góp phần gìn giữ mơi trường ngày lành Ba là, cần xây dựng máy hiệu qủa nhằm quản lý việc áp dụng tăng cường công tác tra, giảm sát thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường điều chỉnh mổi quan hệ nhà nước chủ thể có hành vi tác động tiêu cực đến môi trường Như vậy, nhà nước ỊỊiột bên mối quan hệ thuộc đối tượng điều chỉnh sắc thuế Do đó, việc thực thi luật thuế bảo vệ mơi trường có hiệu hay khơng tất yếu có chi phối nhà nước mà cụ thể quan, cá nhân có trách nhiệm việc thực thi sắc thuế bảo vệ môi trường quan có trách nhiệm hướng dẫn chi tiết thi hành quy định luật Thứ nhất, xây dựng máy quản lý việc áp dụng thuế có hiệu Để thuế bảo vệ mơi trường thực thi có hiệu thực tế đòi hỏi nhà nước mà cụ thể quan có thẩm quyền, cán bộ, cơng chức phải có đủ lực, trách nhiệm đạo đức để triển khai thực thuế thực tế Cần tăng cường hợp tác phối hợp chặt chẽ quan liên quan, nâng cao lực quản lý Nhà nước, xây dựng máy hoạt động thống hiệu từ trung ương đến địa phương tất ngành, lĩnh vực Thứ hai, công tác tra thuế, Nhà nước ban ngành có liên quan cần nghiên cứu chuẩn mực quốc tế công tác tra quan thuế nhà nước, từ xây dựng mơ hình, phương pháp tra cho 62 phù hợp với chế quản lý, điều kiện kinh tế - xã hội nước ta Bên cạnh đó, cần xây dựng thực chế phối hợp ngành có liên quan cơng tác tra thuế Đồng thời, phối hợp xây dựng phần mềm ứng dụng tin học hỗ trợ công tác tra thuế Phối hợp để đào tạo nâng cao lực cán tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu 63 KẾT LUẬN CHƯƠNG Luật thuế bảo vệ môi trường thật công cụ hữu hiệu ngăn chặn tác nhân gây ô nhiễm mơi trưởng, điều hồ lợi ích xã hội doanh nghiệp phát huy hết hiệu Để nâng cao hiệu Luật thuế bảo vệ mơi trường đòi hỏi phải có phối hợp sử dụng đồng giải pháp, bên cạnh việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế bảo vệ mơi trường phải xây dựng máy có hiệu nhằm quản lý tăng cường công tác tra, kiểm tra giám sát thuế, nhanh chóng nghiên cứu sản phẩm thân thiện mơi trường đồng thời với việc nâng cao ý thức người dân sử dụng sản phẩm gây tổn hại môi trường 64 KẾT LUẬN Pháp luật thuế bảo vệ môi trường công cụ hữu hiệu Nhà nước để ngăn chặn tác nhân gây ô nhiễm mơi trường, điều hồ quan hệ lợi ích xã hội doanh nghiệp, khuyến khích ý thức tiết kiệm, giảm bớt lãng phí q trình khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên thiên nhiên tăng cường biện pháp bảo vệ môi trường Tuy vào triển khai thực tê chưa lâu quy định loại thuế có tác động định đến kinh tế - xã hội môi trường đất nước, đồng thời bộc lộ số hạn chế, bất cập gây khó khăn cho việc thực thi pháp luật chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế quan quản lý thuế Chính vậy, việc hoàn thiện quy định pháp luật cần thiết Ngồi ra, pháp luật thuế bảo vệ mơi trường thực thi có hiệu quả, vào sống, cần phải phổ biến, tuyên truyền, giải thích pháp luật đến người dân, nâng cao lực bảo vệ môi trường họ; phối hợp đồng thuế bảo vệ mơi trường biện pháp khác phí, lệ phí, biện pháp hành chính, giáo dục truyền thơng đồng thời cần có phối hợp trình đưa luật vào triển khai sống quan chức năng; tăng cường hiệu quản lý, tránh việc trốn thuế, gian lận thuế Có vậy, quy định thuế bảo vệ môi trường nhận đồng thuận, ủng hộ người dân, nâng cao ý thức họ việc thực hiện, từ Luật thuế bảo vệ mơi trường có hiệu tích cực kinh tế - xã hội mơi trường, góp phần đạt mục tiêu loại thuế 65 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Arthur C.Pigou (1877-1959), Kinh tế học phúc lợi, Đại học Cambrige, trang 100 2.Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, Nhà xuất Công an nhân dân 2017 Tổng cục môi trường - Bộ Tài nguyên môi trường (2011), Báo cáo Thuế bảo vệ môi trường: kinh nghiệm số nước học kinh nghiệm cho Việt Nam Kai Schlegelmilch (2015), Kinh nghiệm quốc tế kinh tế xanh sách tài khóa xanh, Tài liệu hội thảo "Kinh nghiệm quốc tế tài khóa xanh", Bộ Tài Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam quốc gia Nghị số 888a/2015/UBTVQH13 Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh tăng thuế bảo vệ môi trường xăng dầu Luật Thuế bảo vệ môi trường Luật Ngân sách Nhà nước 2015 Dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế bảo vệ môi trường 10 Luật Thuế giá trị gia tăng 13/2008/QH12 ngày 03.06.2008 11 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 27/2008/QH12 ngày 14.11.2008 12 Jack Ma: Người nghèo người khó chiều http://cafef.vn/jack-ma-nguoi-ngheo-la-nhung-nguoi-kho-chieu-nhat2017071509195859.chn, truy cập ngày 15.7.2017 66 nhất, 13 Có thực mơi trường, http://tuoitre.vn/co-thuc-vi-moi-truong- 1308615.htm, truy cập ngày 29.9.2017 14 Quyết toán ngân sách nhà nước 2008 15 Quyết toán thu ngân sách nhà nước 2015, ban hành kèm theo Quyết định 1557/QĐ-BTC ngày 9.8.2017 Bộ trưởng Bộ Tài việc cơng bố toán Ngân sách Nhà nước 2015 16 Chiến dịch loại trừ ô tô sử dụng dầu diesel sau năm 2020 chi phí hỗ trợ mơi trường lớn cho việc khắc 16 phục hậu việc lưu hành động diesel (chương trình tin tài VTV1 ngày 28.8.2017) 17 OECD, 1975 18 Law on the introduction of the Ecological Tax Reform, Bundesges-ezblast I, 1999, Gamarny 19 Law on the continuation of the Ecological Tax Reform, vom 16.12.1999, Bundesgesetzblatt, Gamarny 20 Managemante Act 1991 No 69 22.7.1991, New Zealand 21 Managemante amenment Act 2007 No.77 19.9.2007, New Zealand 67 ... VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG 1.1 Những vấn đề chung thuế bảo vệ môi trường 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế bảo vệ môi trường 1.1.2 Vai trò thuế bảo vệ mơi trường. .. THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường Để đánh giá thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường, ... VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MỘI TRƯỜNG Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƯỜNG Ở VIỆT NAM