HOÀNG MINH NHÂN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI HOÀNG MINH NHÂN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ LỚP: CH 20B - QLKT HÀ NỘI, NĂM 2016 HOÀNG MINH NHÂN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI HOÀNG MINH NHÂN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ SỐ: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ LỚP: CH 20B - QLKT NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS ĐINH VĂN SƠN HÀ NỘI, NĂM 2016 i CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế thân thực hiện, thông tin, số liệu có trích dẫn có nguồn gốc rõ ràng Tơi xin chịu trách nhiệm tính nguyên xác thực luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2016 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Hoàng Minh Nhân ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn thạc sỹ kinh tế tơi gặp nhiều khó khăn định hướng, thu thập thông tin liệu Tuy nhiên, nỗ lực thân hướng dẫn khoa học Thày Hiệu trưởng GS,TS Đinh Văn Sơn quan tâm, động viên, chia sẻ gia đình, người thân, đồng nghiệp Ngành Thuế suốt khoảng thời gian thực đề tài Tôi xin gửi lời cảm ơn trân trọng tới: - Thày Hiệu trưởng GS,TS Đinh Văn Sơn tận tình hướng dẫn suốt trình thực đề tài luận văn - Các thầy cô giáo khoa sau Đại học, trường Đại học Thương Mại, Hà Nội - Gia đình, người thân bạn bè động viên, giúp đỡ mặt tinh thần - Các cấp lãnh đạo anh chị em đồng nghiệp Vụ Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế, Vụ Kê Khai Kế toán thuế, Vụ Tổ chức cán bộ, Vụ Tài vụ Quản trị trực thuộc Tổng cục Thuế, Chi cục thuế quận Thanh Xuân giúp đỡ tổng hợp thơng tin, tài liệu, số liệu để hồn thành luận văn Xin trân trọng cảm ơn! MỤC LỤC iii CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii Mục Lục ii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ xi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT xix MỞ ĐẦU Chương TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 1.1NhỮng nỘi dung lý luẬn bẢn vỀ thuẾ 1.1.1.Khái niệm Thuế .6 Để làm tảng cho việc phân tích thực trạng chương tiếp theo, việc tổng quan lại nội dung làm sở lý luận liên quan đến thuế, nợ thuế, công tác quản lý nợ thuế cần thiết Bản chất thuế vấn đề phức tạp, có nhiều quan điểm khác nhau, mà khơng có định nghĩa cụ thể thuế văn luật hầu hết quốc gia, có Việt Nam Tuy vậy, xét giác độ nghiên cứu học thuật khái niệm thuế định nghĩa trích dẫn sau: .6 1.1.2.Đặc điểm thuế .7 1.1.2.1 Thuế khoản trích nộp tiền Trong kinh tế thị trường, nguyên tắc thuế khoản trích nộp hình thức tiền tệ, khác với hình thức nộp thuế vật tồn từ thời xa xưa khác với chế độ giao nộp sản phẩm kinh tế phi thị trường Nhiều quan điểm cho rằng, khác biệt thuế kinh tế thị trường thuế kinh tế khác Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội, Điều 43 chương V quy định cụ thể đồng tiền nộp thuế: “ Đồng tiền nộp thuế Đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế ngoại tệ theo quy định Chính phủ” 1.1.2.2 Luôn gắn với quyền lực nhà nước 1.1.2.3 Khơng hồn trả trực tiếp sử dụng đáp ứng chi tiêu công Khi người nộp thuế hoàn thành nghĩa vụ thuế theo Luật định khơng có nghĩa hưởng trực tiếp lợi ích số tiền đóng góp vào ngân sách nhà nước, nói cách khác việc nộp thuế khơng gắn với lợi ích cụ thể người nộp thuế mà họ hưởng lợi ích gián tiếp thơng qua việc sử dụng hàng hóa dịch vụ công nhà nước cung cấp Giá trị hàng hóa, dịch vụ mà họ hưởng không tương ứng với số thuế mà họ phải nộp Đây đặc điểm thuế tính khơng hồn trả trực tiếp Chi tiêu công khoản chi cần thiết phục vụ lợi ích chung cộng đồng dân cư vùng hay phạm vi quốc gia, chi tiêu công gắn liền với nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội sử dụng từ nguồn thu ngân sách nhà nước hàng năm 1.1.3.Vai trò thuế 1.1.3.1 Nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước iv Khi nói thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, có nghĩa cấu khoản thu ngân sách nhà nước có tính chất bắt buộc như: Thuế, phí, lệ phí thuế ln chiếm tỷ trọng lớn (thường từ 80% đến 90% tổng thu ngân sách nhà nước) Nền kinh tế quốc gia phát triển tỷ trọng thuế thu ngân sách cao 1.1.3.2 Cơng cụ điều hòa thu nhập, thực công xã hội Từ đặc điểm thuế khơng hồn trả trực tiếp sử dụng đáp ứng chi tiêu cơng góp phần tái phân phối thu nhập xã hội tầng lớp dân cư, thực công xã hội Số tiền thuế thu hàng năm tổng thu ngân sách nhà nước sử dụng tỷ lệ định chi tiêu cơng mang tính chất chuyển giao thu nhập đến người có thu nhập thấp qua chương trình phúc lợi xã hội, xóa đói giảm nghèo, cung cấp dịch vụ hàng hóa cơng cộng 1.1.3.3 Công cụ để kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh .8 Thông qua công tác quản lý thuế người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân từ đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế xử lý yêu cầu thuế hoàn thuế, miễn giảm thuế, xóa nợ thuế thực vai trò chức quản lý, kiểm tra, tra hoạt động kinh doanh nhằm đảm bảo nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước, phát trường hợp gian lận, trốn tránh thuế, đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế bình đẳng hoạt động kinh doanh thị trường .9 1.1.3.4 Công cụ điều tiết vĩ mô nhà nước kinh tế .9 Trong điều kiện kinh tế thị trường, thông qua quy định pháp luật thuế, Nhà nước chủ động can thiệp đến cung - cầu kinh tế .9 Thơng qua sách thuế để thực sách bảo hộ, khuyến khích sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có quy định khuyến khích hạn chế việc xuất, nhập số hàng hóa .9 Thông qua pháp luật thuế, Nhà nước có tác động tích cực việc thúc đẩy sản xuất phát triển, sở tận dụng sử dụng hợp lý có hiệu qủa nguồn lực đất nước việc điều chỉnh cung cầu cấu kinh tế, cơng cụ để kiểm sốt giá kiềm chế lạm phát Thông qua pháp luật thuế, Nhà nước có tác động tích cực việc thu hút nguồn vốn đầu tư trực tiếp gián tiếp từ tổ chức kinh tế khu vực hay quốc tế 1.1.4.Các loại thuế hành Việt Nam Hệ thống sách thuế giai đoạn 2015 - 2020 bao gồm sắc thuế, phí lệ phí chủ yếu sau đây: .9 (1) Thuế giá trị gia tăng; .9 (2) Thuế tiêu thụ đặc biệt; (3) Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; (4) Thuế thu nhập doanh nghiệp; (5) Thuế thu nhập cá nhân; (6) Thuế tài nguyên; (7) Thuế sử dụng đất nông nghiệp; (8) Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; 10 (9) Thuế bảo vệmôi trường; .10 (10) Các khoản phí lệ phí .10 v Chuyển thuế môn thành khoản thu lệ phí quản lý hoạt động kinh doanh hàng năm; hồn thiện chế độ, sách thu ngân sách nhà nước từ tài nguyên, khoáng sản quốc gia như: thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, thu đấu giá quyền khai thác khoáng sản thu từ dầu khí 10 1.2 NỢ THUẾ VÀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 10 1.2.1 Nợ thuế 10 Tiền thuế nợ khoản tiền thuế; phí, lệ phí; khoản thu từ đất; thu từ khai thác tài nguyên khoáng sản khoản thu khác thuộc NSNN quan thuế quản lý thu theo quy định pháp luật (gọi chung tiền thuế) hết thời hạn quy định mà NNT chưa nộp vào NSNN 10 Thời điểm bắt đầu tính nợ khoản tiền thuế nợ (khoản nợ) ngày ngày hết hạn nộp thuế, thời điểm kết thúc tính nợ khoản tiền thuế nợ ngày khoản nợ nộp vào NSNN Số ngày nợ thuế khoản nợ khoảng thời gian liên tục tính theo ngày (bao gồm ngày nghỉ, ngày lễ theo quy định pháp luật) kể từ thời điểm tính nợ đến thời điểm kết thúc thời điểm tính nợ .10 Người nợ thuế NNT nợ khoản tiền thuế nợ hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN Ngồi ra, việc NNT có hành vi chậm nộp tiền thuế so với qui định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo thuế quan quản lý thuế, thời hạn định xử quan quản lý thuế phải nộp đủ tiền thuế bị xử phạt chậm nộp thuế 0.05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp (theo Điểm Điều 106 Luật quản lý thuế) 10 Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt trường hợp NNT vừa có số tiền thuế nợ, tiền thuế truy thu, tiền thuế phát sinh, tiền phạt việc tốn thực theo trình tự sau: Tiền thuế nợ; tiền thuế truy thu; tiền thuế phát sinh cuối tiền phạt .10 Mức nợ thuế số tiền thuế nợ NNT thời điểm ngưỡng quan thuế tiến hành phân loại nợ thuế Về việc phân loại nợ thuế quan quản lý thuế phân thành nhóm loại nợ sau: 11 Nợ thuế phân theo khoảng thời gian nợ: từ 01 ngày đến ngày thứ 30; từ ngày 31 đến ngày thứ 60; từ ngày 61 đến ngày thứ 90; từ ngày 91 trở 11 Nợ thuế NTT khiếu nại, quan thuế giai đoạn giải khiếu nại 11 Nợ thuế hết thời gian gia hạn nộp thuế, NNT chưa nộp vào NSNN 11 Nợ thuế xử lý với trường hợp: miễn giảm; gia hạn nộp thuế; xóa nợ; bù trừ hồn; nộp dần tiền thuế .11 Nợ thuế khó thu gồm: nợ thuế chưa xác định đối tượng để thu nợ thuế sử dụng hết biện pháp cưỡng chế nợ thuế 11 Nợ thuế chờ điều chỉnh quan thuế trường hợp NNT kê khai thuế sai sót; sai sót hệ thống phối hợp quan chức tiến hành nhiệm vụ thu NSNN với quan quản lý thuế .11 Trong thực tế có nhiều trường hợp NNT nợ tiền thuế thời hạn nộp thuế, kể trường hợp gia hạn nộp thuế, đến hết thời gian gia hạn nộp tiền thuế NNT có hành vi khơng nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật thuế, có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn dẫn đến việc quan quản lý thuế phải tiến hành biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế theo quy định 11 Thực trạng hành vi nợ thuế mang tâm lý phổ biến NNT ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích kinh tế, nhận thức chung xã hội thuế nhiều sai lệch, chưa hiểu rõ chất lợi ích, quyền nghĩa vụ giá trị đồng tiền thuế nộp vào NSNN Từ dẫn đến hành vi vi phạm pháp luật thuế NNT 11 Mặt khác, thực trạng nợ thuế phụ thuộc vào yếu tố khách quan tình hình thị trường, giá tăng đột biến, tình trạng lạm phát, sách quản lý tài kinh tế Nhà nước, tình hình khủng khoảng kinh tế nước, khu vực khủng khoảng kinh tế toàn cầu yếu tố tác vi động trực tiếp, gián tiếp gây khó khăn tài chính, nguồn vốn dòng tiền luân chuyển NNT, dẫn đến NNT khơng có, khơng khả nộp thuế thời hạn pháp luật thuế quy định 11 Tuy nhiên, phải đề cập đến công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế quan quản lý thuế quan ban ngành thuộc phủ có liên quan phối hợp hỗ trợ nâng cao ý thức xã hội, nâng cao hiểu biết người dân pháp luật thuế .12 1.2.2 Quản lý nợ thuế 12 Quản lý nợ thuế quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực thống quan thuế cấp việc xây dựng thực tiêu, đôn đốc thu hồi xử lý khoản tiền thuế nợ NNT có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN 12 Công tác quản lý nợ thuế triển khai áp dụng Cơ quan thuế cấp: Tổng cục Thuế quy định trách nhiệm cơng tác quản lý nợ thuế thuộc phạm vi Vụ Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; Cục Thuế quy định trách nhiệm thuộc phòng Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; Chi cục Thuế quy định trách nhiệm thuộc Đội Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 12 Công tác quản lý nợ thuế nội dung Luật Quản lý thuế, có chức năng, vai trò phải đáp ứng nhiệm vụ sau: 12 Thứ nhất, quản lý nợ thuế đáp ứng nhiệm vụ kiểm sốt chặt chẽ, khơng bỏ sót tất khoản tiền nợ thuế cụ thể chi tiết theo sắc thuế phải thu nộp đủ vào NSNN, có trách nhiệm cơng tác chống thất thu Ngân sách Nhà nước 12 Thứ hai, quản lý nợ thuế có nhiệm vụ theo dõi giám sát tình hình thực nghĩa vụ NNT, đảm bảo NNT nộp khoản thuế đầy đủ, kịp thời vào Ngân sách Nhà nước Từ kịp thời có biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế xử lý nghiêm trường hợp NNT có hành vi vi phạm kê khai, nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế 12 Thứ ba, việc quản lý nợ thuế có nhiệm vụ đưa sách thuế triển khai thực đúng, góp phần đảm bảo cơng xã hội, giữ gìn kỷ cương thượng tơn pháp luật, q trình tổ chức thực bước rà sốt, xem xét tổng kết đánh giá lại kết cơng tác quản lý nợ, từ đưa biện pháp hiệu phù hợp với giai đoạn, thời kỳ phát triển kinh tế xã hội Mặt khác quản lý nợ thước đo để đánh giá hiệu công tác quản lý thu thuế, góp phần nâng cao hiệu chức khác quản lý thuế như: tra, kiểm tra chống thất thu thuế 13 Từ nhiệm vụ nêu Ngành Thuế xây dựng ban hành quy trình quản lý nợ thuế Trong phạm vi nghiên cứu để viết luận văn, Tổng cục Thuế ban hành định định sửa đổi quy trình quản lý nợ thuế: Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 có hiệu lực từ ngày 14/10/2011; Quyết định số 2379/QĐ-TCT ngày 22/12/2014 có hiệu lực từ ngày 01/4/2015 Trên sở quy trình ban hành sửa đổi phù hợp với tình hình thực tế có nội dung chủ yếu sau: .13 Bộ phận quản lý nợ theo cấp Ngành Thuế gồm: cấp Tổng cục Thuế Vụ Quản lý cưỡng chế nợ Thuế; cấp Cục Thuế Phòng Quản lý cưỡng chế nợ; cấp Chi cục Thuế Đội Quản lý nợ đầu mối tham mưu cho lãnh đạo quan thuế giao tiêu thu nợ cho phận quan thuế .14 Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện: Thời điểm để xác định tháng 11 hàng năm; số liệu tiền thuế nợ xác định vào số liệu thời điểm 31/10 14 Xác định tiêu thực đến thời điểm lập tiêu thu nợ: 15 Được xác định theo tiêu thu nợ quan thuế cấp giao; theo số liệu, tình hình tiền thuế nợ báo cáo theo mẫu 01/QLN, 02/QLN, 05/QLN, 13/QLN qui định qui trình Lập báo cáo theo mẫu 04/QLN để phân tích, tổng hợp, phân loại kết thực thu tiền thuế nợ 10 tháng địa bàn theo tổng số, nhóm đối tượng nợ tiền thuế, theo khu vực kinh tế, sắc thuế 15 Dự kiến tình hình thu tiền thuế nợ, dự kiến: Các tiêu thực thu tiền thuế nợ 10 tháng; Phân tích tình hình nợ tháng cuối năm: dự kiến khoản tiền thuế nợ phát sinh khả thu tiền thuế nợ Trong đó, tập trung phân tích danh sách NNT có số tiền thuế nợ lớn (mẫu số 13/QLN) Xác định vii tiền thuế nợ năm trước (là năm trước năm xây dựng tiêu thu tiền thuế nợ): báo cáo tổng hợp phân loại tiền thuế nợ năm trước, kỳ báo cáo tháng 12 .15 Dự kiến tiền thuế nợ năm thực hiện: tiền thuế nợ năm trước tiền thuế nợ thời điểm lập tiêu thu tiền thuế nợ, theo đó, phân tích, đánh giá khả thu xử lý khoản tiền thuế nợ để dự báo số tiền thuế nợ đến thời điểm 31/12 năm thực 15 Đối với doanh nghiệp, phân công quản lý nợ thuế cho công chức có kinh nghiệm thuộc phận quản lý nợ phận tham gia thực quy trình theo loại hình doanh nghiệp, sắc thuế, ngành nghề, địa bàn hành chính, địa bàn thu theo phương thức phù hợp khác 16 Đối với hộ kinh doanh cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN, phân công quản lý nợ thuế cho công chức quản lý nợ theo địa bàn thu như: phường, xã, thị trấn; bến tàu; bến xe; chợ… .16 Đối với khoản tiền thuế đoàn tra, kiểm tra định truy thu, phận tra, kiểm tra đôn đốc đến 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế, phận quản lý nợ phối hợp với phận tra, kiểm tra đôn đốc khoản tiền thuế truy thu 17 Hàng tháng, sau ngày khoá sổ thuế 01 ngày làm việc, trưởng phòng, đội trưởng đội quản lý nợ trưởng phòng, đội trưởng đội tham gia thực quy trình có trách nhiệm: Đơn đốc, nhắc nhở cơng chức quản lý nợ thực quy trình Đối với NNT phát sinh tiền thuế nợ, thực phân công theo nguyên tắc .17 Phân loại tiền thuế nợ: Hàng tháng, sau phân công công việc, công chức quản lý nợ cơng chức tham gia thực quy trình tiêu thức phân loại tiền thuế nợ hồ sơ, tài liệu liên quan đến NNT, danh sách NNT nợ thuế để phân loại theo khoản nợ, nhóm nợ 17 Về hồ sơ phân loại tiền thuế nợ: công chức quản lý nợ công chức tham gia thực quy trình vào trạng thái NNT ứng dụng quản lý thuế để thực phân loại tiền thuế nợ Bộ phận kê khai kế tốn thuế có trách nhiệm cung cấp hồ sơ liên quan đến việc cập nhật trạng thái NNT ứng dụng quản lý thuế để phận quản lý nợ có sở phân loại tiền thuế nợ Hồ sơ để phân loại nợ khoản nợ, nhóm nợ vào quy định pháp luật quy định phân loại theo tiêu: 17 Đối với tiền thuế nợ khó thu, gồm trường hợp: NNT pháp luật coi chết; NNT pháp luật coi tích; NNT pháp luật coi lực hành vi dân sự; NNT liên quan đến trách nhiệm hình sự; NNT chấm dứt hoạt động kinh doanh; NNT không hoạt động kinh doanh địa bàn quản lý; NNT chờ giải thể; NNT khả toán; tiền thuế nợ áp dụng hết biện pháp cưỡng chế nợ thuế 17 Đối với tiền thuế nợ xử lý, gồm trường hợp: xử lý miễn, giảm; xử lý gia hạn nộp thuế; xử lý xoá nợ; Chờ xử lý bù trừ khoản nợ NSNN với số tiền thuế hoàn trả; xử lý nộp dần tiền thuế nợ; xử lý khơng tính tiền chậm nộp 17 Đối với tiền thuế chờ điều chỉnh, gồm trường hợp: Giấy nộp tiền vào NSNN, bảng kê nộp thuế gửi đến quan thuế NNT cung cấp Dữ liệu hệ thống ứng dụng quản lý thuế quan thuế: trường hợp NNT có khoản nộp thừa, có khoản nộp thiếu .17 Đối với khoản nợ phân loại vào nhóm tiền thuế nợ xử lý, phận quản lý nợ thông báo cho phận kiểm tra, kê khai kế toán thuế để khơng thực tốn, bù trừ 18 Thực đôn đốc thu nộp: Căn vào việc phân loại tiền thuế nợ, công chức quản lý nợ công chức tham gia thực quy trình thực sau: .18 Đối với khoản nợ từ 01 đến 30 ngày, kể từ ngày hết hạn nộp thuế: công chức quản lý nợ công chức tham gia thực quy trình gọi điện thoại nhắn tin (SMS) gửi thư điện tử (Email) cho chủ doanh nghiệp người đại diện theo pháp luật NNT thông báo số tiền thuế nợ Đối với khoản nợ từ ngày thứ 31 trở lên, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ công chức tham gia thực quy trình thực Lập thơng báo tiền thuế nợ, tiền phạt tiền chậm nộp theo mẫu số 07/QLN (ban hành kèm theo quy trình) hệ thống ứng dụng quản lý thuế; khoản nợ thuế NNT Thông báo 07/QLN bao gồm khoản nợ phát sinh từ 01 ngày trở lên trình lãnh đạo quan viii thuế phê duyệt Sau lãnh đạo quan thuế phê duyệt, phận quản lý nợ phận giao nhiệm vụ quản lý nợ gửi Thông báo 07/QLN cho NNT Hàng tháng, phận quản lý nợ phận giao nhiệm vụ quản lý nợ lập danh sách tổng hợp Thông báo 07/QLN ban hành (theo mẫu số 14/QLN), phận kê khai kế tốn thuế phận có liên quan khác cần tra cứu thông tin Thông báo 07/QLN NNT thực khai thác, kết xuất ứng dụng quản lý thuế Trường hợp sau phát hành Thông báo 07/QLN, NNT phản ánh số liệu tiền thuế nợ Thông báo 07/QLN khơng xác cơng chức quản lý nợ cơng chức tham gia thực quy trình phối hợp với NNT để thực đối chiếu số liệu, xác định nguyên nhân chênh lệch Trong trình cần thiết mời NNT làm việc trực tiếp quan thuế lập biên theo mẫu số 12/QLN (ban hành kèm theo quy trình), Sau xác định số liệu, công chức quản lý nợ công chức tham gia thực quy trình thơng báo cho phận kê khai kế toán thuế thực điều chỉnh kịp thời, theo quy định Đồng thời ban hành lại Thông báo 07/QLN theo số liệu xác định lại, Thơng báo ban hành lại ghi rõ: thông báo thay cho thông báo số…, ban hành ngày 18 Đối với khoản tiền thuế nợ thời hạn nộp từ 61 ngày trước 30 ngày tính đến thời điểm hết thời gian gia hạn nộp thuế: thời gian khơng tính tiền chậm nộp: công chức thuộc phận quản lý nợ thực xác minh thông tin để thực cưỡng chế nợ thuế theo quy định pháp luật 19 Đối với khoản tiền thuế nợ 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế; khoản tiền thuế nợ thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn khơng tính tiền chậm nộp; NNT có hành vi bỏ địa kinh doanh, tẩu tán tài sản; NNT không chấp hành định xử phạt vi phạm hành thuế: phận quản lý nợ trình thủ trưởng quan thuế ban hành định cưỡng chế thi hành định hành thuế biện pháp cưỡng chế phù hợp 19 Các trường hợp không ban hành Thông báo 07/QLN: Trường hợp nộp dần tiền thuế nợ thực đôn đốc thu nộp theo Quyết định nộp dần tiền thuế nợ; tiền thuế chờ điều chỉnh; tiền thuế nợ khó thu; tiền thuế nợ xử lý; hộ gia đình, cá nhân có số tiền thuế nhỏ (trường hợp cần thiết phải ban hành Thơng báo 07/QLN, quan thuế ban hành thông báo gửi NNT theo quý tháng lần, đảm bảo thực cưỡng chế nợ thuế);đối với số tiền thuế nợ hộ kinh doanh ngưỡng phải ban hành Thông báo 07/QLN, phận quản lý nợ lập danh sách tổng hợp tiền thuế nợ (theo mẫu số 15/QLN), trình lãnh đạo quan thuế phê duyệt chuyển đội thuế phường, xã để thông báo công khai 19 Trường hợp khơng thuộc đối tượng xố nợ thuế quan thuế tiếp nhận hồ sơ xóa nợ lập thơng báo khơng thuộc trường hợp xố nợ tiền thuế gửi NNT, gửi đến quan thuế lập hồ sơ xóa nợ để biết thực (mẫu số 07/XOANO ban hành kèm theo Thông tư số 156/2015/TT-BTC ngày 06/11/2015 Bộ Tài chính) .20 1.2.3 Các tiêu đánh giá công tác quản lý nợ thuế 26 1.2.3.1 Các tiêu định lượng: Các tiêu chí định lượng thể kết thực tế nghiệp vụ quản lý nợ cưỡng chế thuế tiến hành Đó kết cụ thể việc thực nhiệm vụ giao kết đem lại nghiệp vụ quản lý nợ cưỡng chế thuế Các tiêu chí gồm: .26 1.2.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ thuế 28 1.3 MỘT SỐ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ Ở MỘT SỐ ĐỊA PHƯƠNG .31 1.3.1 Kinh nghiệm Chi cục Thuế TP.Bắc Giang trực thuộc Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 31 1.3.2 Kinh nghiệm Chi cục Thuế TP Việt Trì trực thuộc Cục Thuế tỉnh Phú Thọ 33 1.3.3 Kinh nghiệm vận dụng Chi cục Thuế quận Thanh Xuân 34 2.1Khái quát chung tình hình KINH TẾ XÃ HỘI QUẬN THANH XUÂN VÀ CƠ CẤU TỔ CHỨC CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI 36 2.1.1Đặc điểm kinh tế xã hội quận Thanh Xuân 36 84 toán tiền thuế nợ, tiền phạt Hoặc giữ nguyên trình tự tốn nên qui định cho khoanh lại số nợ cũ, khơng tính phạt khơng trừ số tiền NNT nộp vào khoản nợ cũ Có thể xây dựng tiêu đánh giá khả rủi ro NNT, để trường hợp không thuộc tiêu khoanh lại khoản nợ q hạn để từ khơng tính phạt khơng tính bù trừ với khoản tiền thuế NNT nộp vào NSNN nhằm tháo gỡ khó khăn giúp NTT có khả phục hồi hoạt động kinh doanh có lộ trình nộp trả số nợ thuế hạn vào NSNN NNT CQT phải có trách nhiệm trình cấp để có biện pháp xử lý hợp lý với khoản nợ khoanh lại Qui định tạo điều kiện thuận lợi cho NNT việc thực nghĩa vụ với NSNN, giúp NNT dễ dàng đối chiếu, đánh giá số liệu thu nộp đơn vị với số liệu theo dõi CQT Ngồi giúp đánh giá ý thức tuân thủ pháp luật NNT có ý nghĩa khơng nhỏ cơng tác quản lý nợ, không làm dầy nợ đồng thời giảm số nợ đọng với khoản nợ phát sinh 3.2.2.2 Điều chỉnh qui định mức tính phạt chậm nộp Phạt chậm nộp biện pháp để giảm thiểu số thuế nợ đọng Tuy nhiên, phạt chậm nộp tiền thuế giống “con dao lưỡi” Nếu vận dụng hợp lý có tác dụng đơn đốc NNT thực nghĩa vụ, tránh tình trạng nợ đọng tiền thuế Tuy nhiên, áp dụng khơng hợp lý khơng khơng có tác động tích cực cơng tác quản lý mà làm cho nợ thuế ngày dầy thêm khả thu hồi Do đó, việc qui định mức phạt chậm nộp hợp lý có ý nghĩa vơ quan trọng Như phân tích trên, mức tính phạt chậm nộp 0,05% chưa đủ mạnh tác động trực tiếp tới hành vi NNT cố tình chây ỳ muốn chiếm dụng tiền thuế NSNN Vì vậy, để đảm bảo hiệu cơng tác quản lý nợ, để đảm bảo biện pháp phạt chậm nộp tiền thuế có ý nghĩa cơng tác quản lý nợ thuế theo tơi cần đưa mức phạt chậm nộp cao hơn, tối thiểu mức lãi suất ngân hàng Các chủ doanh nghiệp người hiểu hết giá trị thời gian đồng tiền Do đó, phải cho họ thấy việc nợ tiền thuế khơng khơng có lợi 85 mặt uy tín doanh nghiệp mà kể mặt kinh tế khơng có lợi Theo tơi, xem xét đặt mức phạt chậm nộp linh hoạt theo mức lãi suất cho vay tối thiểu NHNN qui định Qui định đảm bảo mức phạt chậm nộp không thấp mức lãi suất ngân hàng để doanh nghiệp lợi dụng chiếm dụng tiền thuế NSNN để phục vụ mục đích khác, đồng thời đảm bảo mức phạt biến đổi phù hợp với phát triển kinh tế, phát triển thị trường thay đổi lãi suất ngân hàng Tuy nhiên, qui định mức tính phạt chậm nộp cao việc phạt chậm nộp không áp dụng đối tượng ảnh hưởng xấu đến hiệu công tác quản lý nợ, không giảm mà làm nợ thuế tăng cao Do đó, cần xem xét lại diện tính phạt chậm nộp hợp lý để tránh việc tính phạt chậm nộp với khoản nợ hồn tồn khơng có khả thu hồi, tính phạt với đơn vị khơng có nguồn lực để nộp thuế Trước mắt kiến nghị với Cơ quan thuế cấp trên, Bộ Tài khơng tính phạt chậm nộp doanh nghiệp gặp khó khăn tài ngun nhân khách quan ngân sách nhà nước chưa toán cho doanh nghiệp, thu hộ cho ngân sách bên thứ ba nước ngồi, doanh nghiệp có số thuế giá trị gia tăng âm (-) làm thủ tục hoàn thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế đồng thời thể quan điểm bình đẳng doanh nghiệp nhà nước Đối với người nộp thuế có hồ sơ đề nghị hồn thuế giá trị gia tăng khơng xử phạt chậm nộp số thuế nợ ngân sách tương ứng với số thuế đề nghị hồn, thời gian xử lý hồ sơ hoàn thuế thường dài từ 15 đến 60 ngày làm việc Tuy nhiên, để thực giải pháp Chi cục Thuế cần có kiến nghị với quan thuế cấp cần phải ban hành qui định cụ thể tiêu chí doanh nghiệp coi có khó khăn tài chính, tránh trường hợp lựa chọn theo ý chí chủ quan số cán thuế Nếu khơng lựa chọn xác khơng cơng cho người nộp thuế, người bị phạt, người không bị phạt chậm nộp làm cho người nộp thuế lòng tin vào quan thuế, đồng thời tạo lỗ hổng để phận cán thoái hoá lợi dụng để làm giàu cho thân, gây thất thu ngân sách nhà nước 3.2.2.3 Điều chỉnh qui định liên quan đến khoản nợ khó thu nợ chờ xử lý Thực trạng tình hình nợ thuế thực tế cho thấy, số nợ thuế tăng 86 cao năm qua năm khác quan thuế thu dứt điểm khoản nợ này, đồng thời thực biện pháp cưỡng chế quy định biện pháp xử lý nợ thuế phạt chưa hợp lý Chẳng hạn người nộp thuế bỏ trốn, giải thể hay phá sản xác định khơng có khả thu phải theo dõi quản lý chưa có quy định cho phép xố nợ khoản tiền nợ, tiền phạt thuế nên số nợ thuế ngày tăng cao mà biện pháp giảm nợ Chính vậy, việc quy định rõ ràng đối tượng, điều kiện, thủ tục để xoá nợ khoản tiền thuế, tiền phạt đến khơng đối tượng để thu nợ đối tượng bỏ trốn, tích, doanh nghiệp giải thể, phá sản không làm thủ tục giải thể phá sản pháp luật, hộ kinh doanh ngưng nghỉ để giải dứt điểm khoản nợ đọng thuế khả thu hồn tồn cần thiết Đối với nợ thuế doanh nghiệp khơng hoạt động địa kinh doanh, khơng có tài sản để thực biện pháp cưỡng chế thu hồi nợ cần có chế chấp thuận xố nợ thuế Tránh trường hợp, nợ ảo cũ nợ phát sinh tăng không phản ánh thực chất hiệu việc quản lý nợ cưỡng chế thuế Ngoài ra, theo qui định hành qui trình quản lý nợ thuế tiến hành thơng báo nợ phạt chậm nộp nhóm nợ khó thu nhóm nợ chờ xử lý Như phân tích trên, qui định làm gia tăng khối lượng công việc gia tăng thời gian với công tác quản lý nợ thuế Xét mặt chất, nợ khó thu khoản nợ doanh nghiệp tồn danh nghĩa, doanh nghiệp khơng có khả tốn tiền thuế cho NSNN, nợ chờ xử lý thực chất khoản nợ chờ định miễn, giảm, xóa nợ xử lý xong lại phải làm thủ tục điều chỉnh, xóa phạt phức tạp mà trước số nợ lại tăng lên Do đó, theo tơi nên qui định khơng tính phạt chậm nộp nhóm nợ khó thu nhóm nợ chờ xử lý Tránh thời gian, công sức việc phạt xóa phạt, tránh tình trạng dầy nợ khơng đáng có Tuy nhiên, qui định khơng tính phạt chậm nộp nhóm nợ khó thu nợ chờ xử lý đồng thời với phải xem xét lại qui định liên quan đến việc phân loại nợ thuế vào nhóm nợ khó thu nhóm nợ chờ xử lý Cần qui định hồ sơ, thủ tục chặt chẽ Tránh tình trạng lợi dụng qui định để không phạt với khoản nợ thực chất khơng phải nợ khó thu, nợ chờ xử lý 87 3.2.2.4 Qui định việc điều chỉnh khoản tiền thuế nộp NSNN sai sót phải điều chỉnh có tính linh hoạt Trong thực tế nay, số lượng khoản tiền thuế nộp NSNN bị sai sót: nhầm mục lục ngân sách, sai tài khoản, sai MST, sai kho bạc lớn, dẫn đến việc doanh nghiệp vừa có số nộp thừa, vừa có số thuế nợ ảo Có đội kiểm tra thuế có số nộp sai tiểu mục lên đến hàng trăm tỷ đồng, hàng trăm doanh nghiệp nộp thuế sai tiểu mục, sai tài khoản Do đó, việc tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc điều chỉnh khoản tiền sai sót có ý nghĩa vô to lớn với công tác quản lý nợ thuế, giảm số nợ ảo, giảm nợ thuế, giúp đánh giá thực trạng công tác quản lý nợ đọng thuế Tuy nhiên, theo qui định hành, khoản tiền thuế nộp vào NSNN có sai sót: sai mục lục ngân sách, sai tài khoản, sai chương phải phát điều chỉnh trước ngày 31/01 năm sau Đồng thời để điều chỉnh khoản sai sót NNT phải làm cơng văn, làm giấy đề nghị điều chỉnh, cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ gửi phận cửa Trong đó, phân tích trên, số lượng doanh nghiệp nhầm tiểu mục lớn Việc qui định thời hạn điều chỉnh 31/01 năm sau gây khó khăn cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp khơng biết nộp sai mục lục NSNN, sai chương, sai tài khoản không quan thuế thơng báo Trong đó, cán thuế quản lý hàng trăm doanh nghiệp, đó, khơng có đủ thời gian để rà soát tất số thu nộp đơn vị để phát sai sót kịp thời Do đó, việc qui định thời hạn điều chỉnh khơng thuận lợi cho doanh nghiệp trường hợp phát sinh số thuế nhầm lẫn vào kỳ cuối năm không công đơn vị phát sinh khoản thuế nộp NSNN có sai sót đơn vị phát sinh thời điểm đầu năm đơn vị phát sinh vào thời điểm cuối năm Theo quan điểm tôi, nên qui định thời gian điều chỉnh linh hoạt để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp đồng thời nâng cao hiệu công tác điều chỉnh nợ sai, nợ ảo Có thể qui định thời hạn điều chỉnh tháng kể từ ngày phát sinh khoản thuế nộp NSNN có sai sót Thời gian điều chỉnh linh động theo thời gian phát sinh sai sót vừa đảm bảo cơng NNT, vừa đảm bảo NNT 88 CQT có đủ thời gian để phát hiện, điều chỉnh kịp thời Ngoài ra, thủ tục liên quan đến việc điều chỉnh nợ sai, nợ ảo theo nên xem xét lại Thay NNT phải hồn thiện hồ sơ gửi qua phận cửa cho phép đội QLN tập hợp danh sách NNT có số thuế nợ sai, nợ ảo phận kiểm tra thuế, kê khai – kế toán thuế để điều chỉnh cho NNT Đội QLN có trách nhiệm đơn đốc NNT hồn thiện hồ sơ để điều chỉnh nộp trực tiếp cho đội QLN để đội QLN gửi phận nghiệp vụ liên quan phối hợp thực Việc đẩy nhanh tốc độ điều chỉnh nợ sai, nợ ảo, nâng cao hiệu công tác quản lý nợ Tuy nhiên với việc qui định linh hoạt việc điều chỉnh nợ sai, nợ ảo phải tuyên truyền để NNT tự ý thức trách nhiệm kê khai, nộp thuế Tránh kê khai nhầm lẫn dẫn đến nợ sai, nợ ảo tốn công sức, thời gian để phát hiện, điều chỉnh 3.2.2.5 Điều chỉnh qui định liên quan đến cưỡng chế Việc áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế nên vào điều kiện cụ thể để đạt hiệu cao nhất, không nên bắt buộc phải thực Theo quy định nay, có biện pháp cưỡng chế việc thực biện pháp cưỡng chế phải thực từ biện pháp thứ đến biện pháp thứ tám, qui định cứng nhắc nói dẫn đến hiệu cơng tác cưỡng chế mang lại thường không cao Giả sử biện pháp có hiệu tiết kiệm chi phí thực quan thuế biện pháp đình sử dụng hố đơn lại thực biện pháp thứ 6, biện pháp khơng khả thi nhiều chi phí hành kê biên tài sản lại thực trước Đây bất cập cơng tác cưỡng chế mà quan thuế cần nghiên cứu sửa đổi Do đó, cần thiết phải bỏ quy định trình tự thực biện pháp cưỡng chế để nâng cao hiệu cưỡng chế nợ thuế thời gian tới Nên cho phép quan thuế sau khảo sát, nắm bắt cụ thể tình hình đơn vị lựa chọn biện pháp cưỡng chế phù hợp để thu số tiền nợ thuế nhiều với chi phí cưỡng chế thấp Ngồi ra, chế thị trường doanh nghiệp hầu hết thường có hay nhiều chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc địa phương khác, đơn vị xây dựng địa phương khác nơi trụ sở có trụ sở Việc áp dụng biện 89 pháp cưỡng chế nợ thuế doanh nghiệp xây dựng vãng lai gặp khó khăn chưa có chế phối hợp xử lý quan thuế địa phương quản lý doanh nghiệp đóng trụ sở Khi quan thuế thực cưỡng chế gặp nhiều khó khăn như: cưỡng chế nợ chi nhánh hay trụ sở chính, quan thuế có chi nhánh hay quan thuế có trụ sở thực cưỡng chế cưỡng chế thành cơng địa phương thụ hưởng tiền nộp vào ngân sách nhà nước từ việc cưỡng chế Đây vấn đề cần quan thuế nghiên cứu xem xét để hoàn thiện, trước mắt cần hướng dẫn thực biện pháp cưỡng chế nợ thuế người nợ thuế có trụ sở đặt tỉnh khác đồng thời đạo địa phương có chế phối hợp xử lý quan thuế địa phương Bên cạnh đó,theo qui định hành, doanh nghiệp khai báo với quan thuế tài khoản ngân hàng đăng ký MST để cấp MST Thậm chí, việc đăng ký tài khoản khơng mang tính chất bắt buộc mà NNT tự khai điền thơng tin theo mẫu có sẵn Do đó, muốn tiến hành xác minh thơng tin tồn tài khoản NNT, CQT phải gửi văn xác minh thông tin cho tất NH, tổ chức tín dụng địa bàn để tránh “bỏ sót” thơng tin Việc không làm thời gian, công sức CQT, NHTM, tổ chức tín dụng mà làm gián đoạn cơng việc cưỡng chế phải chờ NH, tổ chức tín dụng cung cấp thơng tin Để khắc phục tình trạng cần phải bổ sung qui định yêu cầu doanh nghiệp kê khai bổ sung đầy đủ với quan thuế đăng ký mở tài khoản NHTM tổ chức tín dụng không đăng ký lần đầu qui định hành Hiện nay, trích tiền từ tài khoản ngân hàng biện pháp áp dụng nhiều biện pháp phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế thị trường, mà hệ thống NHTM trung gian ngày phát triển Tuy nhiên, qui định doanh nghiệp phải kê khai thông tin tài khoản ngân hàng lần đầu đăng ký gây nhiều khó khăn cho CQT q trình thu thập thơng tin để thực cưỡng chế thuế Làm cho việc cưỡng chế không thu hiệu cao Vì vậy, việc u cầu có tính bắt buộc NNT cần kê khai bổ sung mở thêm tài khoản ngân hàng hay tổ chức tín dụng ngồi tài khoản đăng lý lần đầu cần thiết có ý nghĩa to lớn với công tác cưỡng chế thuế 90 3.2.2.6 Bổ sung qui định hồ sơ hoàn thuế riêng trường hợp nộp sai mục lục ngân sách Theo qui định hành, thời hạn để NNT điều chỉnh khoản tiền thuế nộp NSNN sai mục lục ngân sách, sai tài khoản, sai MST, sai chương ngày 31/01 năm sau Sau thời hạn này, khoản tiền thuế chưa điều chỉnh NNT phải nộp lại khoản thuế cho mục lục ngân sách, tài khoản, MST, chương sau làm thủ tục xin hoàn thuế khoản tiền thuế nộp sai mục lục ngân sách, sai chương, sai MST Tuy nhiên, phân tích trên, hồ sơ, thủ tục hoàn thuế phức tạp Do đó, việc qui định phải làm hồ sơ hồn thuế trường hợp nộp thuế có sai sót khơng thuận lợi cho người nộp thuế, gặp phải phản ứng NNT không thuận lợi cho quan thuế, tốn thời gian việc xem xét, thẩm định hồ sơ hoàn thuế doanh nghiệp Do đó, việc qui định hồ sơ hồn thuế riêng trường hợp hoàn thuế nộp sai mục lục ngân sách cần thiết Không tạo điều kiện thuận lợi cho NNT mà tạo thuận lợi cho CQT quản lý thuế nói chung quản lý nợ nói riêng 3.2.2.7 Xem xét mở rộng diện gia hạn nộp thuế Theo qui định hành trường hợp gia hạn tiền thuế bao gồm: Bị thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ làm thiệt hại vật chất khơng có khả nộp thuế hạn; Di chuyển địa điểm kinh doanh theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền mà phải ngừng hoạt động giảm sản xuất, kinh doanh, tăng chi phí đầu tư nơi sản xuất, kinh doanh mới; Do sách nhà nước thay đổi làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết sản xuất kinh doanh người nộp thuế; Người nộp thuế hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, thực thi cơng cơng trình sử dụng nguồn vốn Ngân sách nhà nước bố trí dự toán chi Ngân sách nhà nước chưa Ngân sách nhà nước tốn nên khơng có nguồn để nộp thuế dẫn đến nợ thuế; Người nộp thuế thực dự án đầu tư sở hạ tầng, kinh doanh nhà đất nhà nước giao đất, cho thuê đất đấu giá quyền sử dụng đất chưa giải phóng mặt bằng, chưa bàn giao đất dẫn đến khơng có nguồn nộp ngân sách nhà nước khoản tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phát sinh diện 91 tích đất giao chưa giải phóng mặt bằng, chưa bàn giao đất (nếu có) Gặp khó khăn đặc biệt khác Thủ tướng Chính phủ định theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài Tuy nhiên, qua nghiên cứu xem xét thực trạng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, thấy việc xem xét mở rộng diện gia hạn nộp thuế cần thiết Khi NNT gặp khó khăn vốn họ sẵn sàng chiếm dụng vốn nhà nước để đưa vào tái sản xuất phục vụ kinh doanh mình, thực tế nay, việc vay vốn ngân hàng kinh doanh tiềm ẩn nhiều rủi ro lãi suất thị trường biến động không ngừng Đặc biệt doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực xây dựng nay, giá mặt hàng vật liệu xây dựng sắt, thép, xi măng, nhân công không ngừng tăng cao, thời gian xây dựng thường kéo dài vài năm, hợp đồng xây dựng bên thi công bên giao thầu thường ký kết với mức giá đấu thầu theo dự toán cũ Chính vậy, doanh nghiệp lĩnh vực thường gặp khó khăn tốn tiền thuế với Ngân sách Nhà nước, chưa kể doanh nghiệp xây dựng cơng trình thuộc vốn ngân sách gặp khó khăn nhiều, việc thẩm định dự án để giải ngân qua nhiều khâu, nhiều ban ngành thẩm định nên tiến độ toán sau doanh nghiệp xuất hố đơn tài chậm, kéo dài Do đó, việc nghiên cứu để mở rộng diện NNT xem xét gia hạn nộp thuế doanh nghiệp xây dựng xây dựng cơng trình thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước mà ngân sách nhà nước nợ doanh nghiệp, để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp giai đoạn cần thiết Có thể qui định thời gian nộp thuế doanh nghiệp thuộc lĩnh vực đầu tư, xây dựng hạ tầng ngày kể từ ngày cơng trình hồn thành, xuất hóa đơn cho chủ đầu tư gia hạn cho doanh nghiệp toán theo phân kỳ, theo thời gian thoả thuận doanh nghiệp với quan thuế để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Gia hạn nộp thuế trường hợp người nộp thuế có khó khăn tài cam kết trả nợ dần theo thời điểm Đến thời hạn cam kết doanh nghiệp khơng nộp thuế hạn xử phạt hành áp dụng biện pháp cưỡng chế khác 3.2.3 Nhóm giải pháp điều kiện Các giải pháp hồn thiện sách pháp luật thuế hệ thống quản lý thuế phát huy tốt tác dụng điều kiện định Do vậy, 92 để đảm bảo thực có hiệu giải pháp nêu cần cân nhắc thực điều kiện thực giải pháp sau đây: 3.2.3.1 Về phía Chi Cục thuế Thứ nhất, tiếp tục đẩy mạnh cơng tác cải cách hành chính, giảm bớt thủ tục rườm rà, cản trở sản xuất kinh doanh Đây điều kiện tất yếu, dù sách có đắn đến mà không tổ chức thực theo nội dung đề sách trở nên vơ nghĩa Để nâng cao hiệu công tác cải cách hành thuế cần trọng nội dung như: giao thêm quyền cho quan thuế việc điều tra, cưỡng chế xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế, lý làm hạn chế hiệu quản lý quan thuế việc quan thuế khơng có thẩm quyền khởi tố vụ án thuế Về lý luận, việc giao quyền điều tra thuế cho quan thuế có nhiều ưu điểm hơn, tạo điều kiện thuận lợi để quan thuế nâng cao hiệu hành thu, chống trốn lậu thuế, nợ thuế có hiệu quả, nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế Về thực tiễn, quan điều tra tải cơng việc, thiếu chun mơn hố vụ án thuế, đồng thời tải nên việc phối hợp cưỡng chế thu nợ thuế chậm chạp, gây khó khăn cho quan thuế cấp, làm giảm tính hiệu quản lý quan thuế gây tâm lý coi thường pháp luật phận người nộp thuế Thời gian tới, Chi cục Thuế cần kiến nghị với quyền địa phương tập trung tháo gỡ khó khăn cho sở kinh doanh, tạo điều kiện đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh Các phòng ban ngành, quan Quận Thanh Xuân khẩn trương tham mưu để kịp thời điều chỉnh ban hành sách, hướng dẫn phù hợp với biến động sản xuất kinh doanh ví dụ như: sách miễn giảm thuế, sách hướng dẫn tìm thêm thị trường tiêu thụ sản phẩm, sách hỗ trợ người lao động việc, đặc biệt sách hỗ trợ vốn, trọng hỗ trợ vốn cho doanh nghiệp vừa nhỏ, hỗ trợ vốn cho dự án có hiệu quả, tạo nhiều việc làm, kích thích phát triển doanh nghiệp Mặt khác, cần thiết phải hạn chế việc thay đổi sách thuế Việc thay 93 đổi sách thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp hoạch định chiến lược kinh doanh dài hạn, ảnh hưởng đến số nộp ngân sách số tiền nợ thuế tăng lên hay giảm Do vậy, thay đổi cần phải cân nhắc, đồng thời pháp luật thuế phải mang tính dự báo, quy định cần đón trước diễn biến kinh tế xã hội để đảm bảo khả thực thi dài hạn Việc thay đổi sách thuế khơng gây khó khăn cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà gây khó khăn cho công tác quản lý thuế cán thuế Thứ hai, tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ: Cơng tác tun truyền hỗ trợ có vai trò vơ quan trọng việc nâng cao hiệu công tác quản lý thuế nói chung, quản lý nợ thuế nói riêng Do đó, cơng tác tun truyền hỗ trợ thực hiệu nâng cao hiểu biết, ý thức NNT, qua góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế, hiệu công tác quản lý nợ thuế Công tác tuyên truyền, hỗ trợ bao gồm nội dung bản: Tuyên truyền hỗ trợ nội đơn vị tuyên truyền hỗ trợ NNT Tuyên truyền nội Chi cục thuế: Tổ chức tập huấn, hướng dẫn điểm sửa đổi, bổ sung pháp luật thuế cho cán thuế để nâng cao nhận thức, vừa có kiến thức nghiệp vụ chuyên sâu vừa có hiểu biết tổng hợp để có đủ khả quản lý, đáp ứng yêu cầu công việc Củng cố, bồi dưỡng nâng cao kiến thức pháp luật kinh tế nói chung cơng tác thuế nói riêng, để công chức thuế tuyên truyền viên giỏi, có khả giải thích, giải đáp thắc mắc pháp luật thuế, thuyết phục đối tượng nộp thuế thực tốt nghĩa vụ họ Tổ chức thi tìm hiều pháp luật thuế, thi cơng chức thuế giỏi để khuyến khích tinh thần tự nâng cao trình độ hiểu biết, nghiệp vụ chuyên môn Đồng thời tạo tinh thần hăng say công tác quản lý thuế Tuyên truyền cho người nộp thuế: Hiện nay, công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Chi cục Thuế quận Thanh Xuân đạt kết đáng khích lệ Nhưng để cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT đạt hiệu cao hơn, Chi cục Thuế quận Thanh Xuân cần: 94 Khi có sách văn mới, cần mở lớp tập huấn phổ biến yêu cầu doanh nghiệp tham gia đầy đủ Xây dựng hệ thống tổng đài trả lời tự động vấn đề thuế Tiếp tục tổ chức thực đường dây nóng giải đáp vướng mắc thuế cho doanh nghiệp Tổ chức buổi đối thoại với doanh nghiệp để giải đáp, tháo gỡ vướng mắc trình thực Luật thuế Những buổi đối thoại vô quan trọng, không giúp doanh nghiệp giải vướng mắc mà giúp Cơ quan thuế hiểu tâm tư, nguyện vọng, vướng mắc doanh nghiệp để điều chỉnh cơng tác quản lý hiệu Thứ ba, xây dựng hệ thống thông tin sở liệu NNT đầy đủ Thực tế cho thấy việc quản lý thông tin người nợ thuế quan trọng, giúp quan thuế đánh giá mức độ rủi ro công tác quản lý thu nợ thuế Làm tốt công tác xây dựng hệ thống sở liệu NNT giúp quan thuế đánh giá thực trạng tài chính, ngành nghề, lĩnh vực SXKD cần ưu tiên đơn đốc nợ, từ có biện pháp đơn đốc thu nợ hợp lý Đây điều kiện tiền đề để áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào công tác quản lý nợ thuế 3.2.3.1 Về phía NNT Các cá nhân, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, không nên trông chờ, ỷ lại vào việc xoá nợ thuế, ưu đãi miễn giảm thuế quan thuế, mà cần nêu cao tinh thần chủ động sáng tạo, linh hoạt để trì hoạt động sản xuất kinh doanh, góp phần tích cực vào ổn định phát triển kinh tế phù hợp với điều kiện Rõ ràng, giải pháp sách pháp luật thuế quản lý nợ thuế đóng vai trò thứ yếu q trình nộp thuế người nộp thuế Nếu thiếu đổi phương thức quản lý ý thức tuân thủ người nộp thuế phương thức sản xuất khơng phù hợp với kinh tế mở doanh nghiệp dẫn tới phá sản, làm cho số nợ khơng có khả thu tăng cao Chính vậy, việc đổi phương thức sản xuất kinh doanh để thoát khỏi khủng hoảng, suy thoái kinh tế giữ vai trò điều kiện quan trọng để thực giải pháp quản lý nợ thuế đưa Ngoài ra, để thực tốt nhóm giải pháp đề đòi hỏi NNT phải tích cực nghiên cứu sách, pháp luật nói chung sách thuế nói 95 riêng để thực nghiêm chỉnh, pháp luật Đồng thời phải tích cực phối hợp với quan thuế việc cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vi phạm, giải thủ tục liên quan đến thuế nói chung cơng tác quản lý nợ nói riêng Tích cực đối chiếu nợ thuế, điều chỉnh nợ sai, nợ ảo KẾT LUẬN Với nội dung phân tích chương, luận văn tập trung làm rõ vấn đề chủ yếu sau: Trình bày lý luận khái niệm, cách phân loại nợ, tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác quản lý nợ thuế để từ nhìn nhận công tác quản lý nợ thuế chức quan trọng quản lý thuế Nghiên cứu kinh nghiệm công tác quản lý nợ thuế số Chi cục Thuế địa bàn TP.Hà Nội địa phương khác gắn với mục tiêu yêu cầu cơng tác quản lý nợ thuế để nghiên cứu áp dụng vào thực tiễn Chi cục Thuế quận Thanh Xuân Nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác quản lý nợ thuế năm vừa qua để phân tích, đánh giá tồn hạn chế công tác quản lý nợ hạn chế công tác quản lý nợ thuế để từ rút vấn đề cấn hồn thiện, khắc phục để nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế góp phần thực thành cơng chiến lược cải cách thuế đại hoá ngành thuế đến năm 2021 Luận văn tập trung nghiên cứu, phân tích đề xuất số giải pháp bản, đồng có tính khả thi tất mặt: Hoàn thiện pháp luật, hoàn thiện cấu tổ chức công tác quản lý, người, hồn thiện quy trình quản lý nợ thuế, ban hành tiêu chí đánh giá rủi ro cơng tác thu nợ cưỡng chế nợ thuế, ứng dụng công nghệ thông tin vào đánh giá rủi ro thu nợ thuế Do điều kiện thời gian nghiên cứu hạn hẹp, nguồn tài liệu khan hiếm, tác giả có nhiều cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi sai sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp, phê bình để đề tài hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn./ 96 - 97 - TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2008), Quyết định số 1640/QĐ-BTC ngày 28/7/2008 Bộ trưởng Bộ Tài thành lập Cục Thuế Hà Nội trực thuộc Tổng cục Thuế Bộ Tài (2010), Quyết định 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức máy cục thuế Hà Nội trực thuộc Tổng Cục Thuế Lê Văn Ái (2002), Giáo trình Thuế Nhà nước, Nxb Thống kê, Hà Nội Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội (2012), Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Quốc hội (2014), Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Tổng cục Thuế (2009), Quyết định số 490/QĐ-TCTcủa Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế Tổng cục Thuế (2010), Quyết định 503/QĐ-BTC ngày 29/3/2010 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức máy Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế Tổng cục Thuế (2010), Quyết định 504/QĐ-BTC ngày 29/3/2010 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế qui định chức năng, nhiệm vụ, Đội thuộc Chi cục Thuế 10 Tổng cục Thuế (2011), Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế 11 Tổng cục Thuế (2013), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2013 12 Tổng cục Thuế (2014), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2014 13 Tổng cục Thuế (2014), Quyết định số 2379/QĐ-TCT ngày 22/12/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản - 98 - lý nợ thuế 14 Tổng cục Thuế (2015), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2015 15 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế 16 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế 17 Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2002), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 18 Website: http://hanoi.gdt.gov.vn/wps/portal 19 Website: http://tapchithue.com.vn 20 Website: http://www.vtca.vn/ ... CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI 76 3.1QUAN ĐIỂM VÀ MỤC TIÊU ĐỂ QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI 76 3.1.1 Nâng cao hiệu lực quản lý thuế ... CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI 76 3.1QUAN ĐIỂM VÀ MỤC TIÊU ĐỂ QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI 76 3.1.1 Nâng cao hiệu lực quản lý thuế ... quan Thuế công tác quản lý nợ thuế Chương 2: Thực trạng công tác quản lý nợ thuế địa bàn quận Thanh Xuân, TP Hà Nội thời gian qua Chương 3: Giải pháp tăng cường quản lý nợ thuế địa bàn quận Thanh