Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước dài hạn ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm tốn 1.2 KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIÊM TOÁN BCTC 16 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC 16 1.2.2 Các rủi ro thường gặp kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trả trước dài hạn 18 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN .19 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 20 1.3.2 Thực kiểm toán 24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .28 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 30 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 30 Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội 30 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế Tốn Hà Nội 33 2.2 ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC 38 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 39 2.2.2 Thực kiểm toán 42 2.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo .44 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỒN HÀ NỘI THỰC HIỆN 46 2.3.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .46 2.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 54 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 64 CHƯƠNG : MỘT VÀI Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRƯỚC DÀI HẠN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI 66 3.1 MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT .66 3.1.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn Công ty 66 3.1.2 Nhận xét chương trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Công ty .67 3.1.3 Những ưu điểm thực tế 68 3.1.4 Những tồn thực tế 69 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI THỰC HIỆN 71 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 PHỤ LỤC .80 Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Học viện Tài Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc TP HCM : Thành phố Hồ Chí Minh KTV : Kiểm tốn viên LỜI NĨI ĐẦU Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Từ kinh tế tập trung bao cấp, nhà lãnh đạo Đảng mạnh dạn việc chuyển kinh tế nước ta sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Việc mạnh dạn chuyển đổi cấu kinh tế theo chiều hướng “mở cửa hội nhập” thực thổi luồng sinh khí cho kinh tế Việt Nam Do yêu cầu khách quan kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán Việt Nam đời có bước tiến đáng kể nổ lực không ngừng để theo kịp với hoạt động kiểm toán quốc tế Với việc đời chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) khuyến khích Chính phủ hoạt động kiểm tốn, hoạt động kiểm tốn Việt Nam có thuận lợi đáng kể Tuy nhiên, với khoản thời gian 10 năm hoạt động, cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa tích lũy đủ kinh nghiệm cần thiết để đáp ứng đòi hỏi ngành kiểm tốn chưa thể cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước Việt Nam Trong bối cảnh này, cơng ty kiểm tốn Việt Nam buộc phải biết tận dụng ưu thế, đầu tư nghiên cứu, liên kết với cơng ty kiểm tốn quốc tế … để học hỏi kinh nghiệm nắm bắt kỹ thuật kiểm tốn đại, khoa học để cạnh tranh sân nhà Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro né tránh Ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập Điều đòi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, chi phí trả trước dài hạn thường khoản mục quan trọng, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Việc theo dõi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho phần quan Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài trọng q trình kiểm tốn Là sinh viên chuyên ngành Kế toán – Kiểm toán, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Kế tốn Việt Nam, em có điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức trang bị nhà trường vào thực tiễn để sở củng cố kiến thức, sâu tìm hiểu nắm bắt cách thức tổ chức cơng tác kiểm tốn loại hình Trên sở tơi chọn đề tài: “ Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn cơng ty TNHH kiểm tốn Kế tốn Hà Nội” Đề tài luận văn em tập trung nghiên cứu khía cạnh :  CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC  CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội  CHƯƠNG 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội thực Do thời gian thực tập có hạn, kinh nghiệm thực tế hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót nội dung phạm vi u cầu, kính mong đóng góp q thầy để đề tài em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm khoản mục Chi phí trả trước dài hạn ♦ Khái niệm - Là chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều niên độ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh niên độ kế tốn sau ♦ Các khoản thuộc chi phí trả trước dài hạn Gồm: - Chi phí trả trước thuê hoạt động TSCĐ (Quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều năm tài - Tiền thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng - Chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoanh trước hoạt động phân bổ tối đa không năm - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn phép phân bổ cho nhiều năm - Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận vào TSCĐ vơ hình - Chi phí đào tạo cán quản lý công nhân kỹ thuật Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, tổ chức lại doanh nghiệp phát sinh lớn phân bổ cho nhiều năm- Nếu chưa lập dự phòng tái cấu doanh nghiệp - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản,…) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều năm tài - Cơng cụ dụng cụ xuất dùng với giá trị lớn thân công cụ dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm - Chi phí vay trả trước dài hạn, như: lãi tiền vay trả trước, trả lãi trái phiếu phát hành - Lãi mua hàng trả chậm, trả góp - Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn phải phân bổ dần - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phải phân bổ nhiều năm - Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động - Chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu không thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư có giá trị lớn phải phân bổ dần Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹcông ty có phát sinh lợi thương mại cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi kinh doanh - Các khoản khác 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước dài hạn ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm tốn Để xem xét khoản mục “Chi phí trả trước dài hạn” cần liên hệ với khoản mục “Chi phí trả trước” “Chi phí trả trước ngắn hạn” - Chi phí trả trước khoản chi phí phát sinh thực chất chi phí liên quan đến nhiều kỳ kế toán (tháng, quý, năm) phân bổ dần Như vậy, chi phí trả trước xem tài sản, khoản mục bảng cân đối kế tốn Cuối kỳ, chi phí trả trước phân bổ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí trả trước phân bổ lần kỳ hạch tốn Chi phí thực tế trả trước = Số lần phân bổ (số lần hạch tốn) Về thực chất, khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh hạch tốn vào chi phí trả trước mà khơng hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí  Phương pháp phân bổ chi phí Về nguyên tắc, việc phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh phải vào quy định chuẩn mực có liên quan Chế độ kế tốn doanh nghiệp hành Nếu chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn doanh nghiệp hành khơng Sinh viên: Vũ Thị Tuyết Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài quy định cụ thể thời gian phân bổ phải vào tính chất, giá trị khoản chi phí thời gian hữu dụng khoản chi phí để xác định thời gian tiêu thức phân bổ Tiêu thức phân bổ doanh nghiệp lựa chọn xác định Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng quy định tiêu thức phân bổ cho loại chi phí trả trước doanh nghiệp Ví dụ: - Đoạn 48 chuẩn mực kế tốn số 04- TSCĐ vơ hình quy định: “Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm” - Đoạn 12a chuẩn mực kế toán số 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái quy định: “Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng cân đối kế tốn Khi TSCĐ hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm” - Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: Tiền thuê nhà, thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất phân bổ theo thời gian thuê Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 10 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI THỰC HIỆN Xuất phát từ thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH kiểm tốn Kế tốn Hà Nội gặp phải số hạn chế, em xin mạnh dạn đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình sau: - Trong giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán  Thứ việc tìm hiểu khách hàng: Luận cứ: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “ Lập kế hoạch kiểm toán”, giai đoạn kiểm toán viên tiến hành thu thập hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống KSNB, xem xét nghiệp vụ thực tế hoạt động khách hàng, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, tham quan nhà xưởng dây chuyền sản xuất, nhận diện bên liên quan thu thập thông tin sở pháp lý khách hàng Giải pháp đề xuất: CPA HANOI giai đoạn cần tăng cường hiểu biết mơi trường bên ngồi khách hàng, thông tin pháp lý thông tin đối thủ cạnh tranh, mối quan hệ với yếu tố xã hội Việc tìm hiểu thu thập thơng tin khách hàng cần tiến hành từ nhiều kênh, từ nội doanh nghiệp từ nguồn độc lập bên ngồi báo đài, internet… Các thơng tin khơng ảnh hưởng trực tiếp tác động đến phong cách quan điểm quản lý nhà quản lý, giản tiếp ảnh hưởng đến hạch tốn khoản mục chi phí hoạt động Thêm vào đó, kiểm tốn viên cần trọng việc xem xét thực trạng hoạt động kinh doanh đơn vị Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 73 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Điều kiện vận dụng: Tìm hiểu thơng tin khách hàng đòi hỏi u cầu thời gian chi phí kiểm toán Các giải pháp đưa thực tốt thực tế kiểm toán viên không bị giới hạn nhiều mặt thời gian, để từ kiểm tốn viên xếp thời gian phù hợp cho việc hiểu biết khách hàng Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần có kiến thực ngành nghề, tính chất hoạt động đơn vị tạo lập quan hệ tốt với khách hàng từ thuận lợi cho việc thực  Thứ hai: Đánh giá hệ thống KSNB Luận cứ: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội rằng:” Kiểm tốn viên phải có đầy đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp, có hiệu quả” Qua thấy đánh giá hệ thống KSNB công việc cần thiết mà KTV cần phải tn thủ Giải pháp hồn thiện: Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn CPA HANOInên sử dụng bảng câu hỏi thiết kế cần cụ thể chi tiết hóa cho phần hành cụ thể Cụ thể đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục chi phí trả trước dài hạn nên thực bảng câu hỏi dành riêng cho khoản mục chi phí trả trước dài hạn bao gồm số câu hỏi sau: - Có phận kiểm toán nội hoạt động đơn vị hay khơng? - Kế tốn cơng ty có đào tạo khơng? - Thường xun có đối chiếu chéo cơng tác kế tốn khơng, kế tốn trưởng có thường xuyên xem xét lại hoạt động nhân viên khác không? Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 74 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Đơn vị có quy chế chi tiêu nội khơng? - Đơn vị có thực bước kiểm sốt chi phí cần thiết khơng? - Có qui định phân cấp trách nhiệm cụ thể nhân viên kế tốn khơng? - Có xây dựng hệ thống tài khoản để hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khơng? Thơng qua việc sử dụng bảng câu hỏi cụ thể cho khoản mục chi phí trả trước dài hạnđể đánh giá hệ thống KSNB phục vụ tốt cho xây dựng thiết kế phương pháp kiểm toán, việc thực kiểm toán khoản mục giai đoạn sau Điều kiện vận dụng: KTV thực đánh giá hệ thống KSNB phải người có kinh nghiệm, có khả nhận định tốt Cơng việc đánh giá hệ thống KSNB nên linh hoạt tùy thuộc vào khách hàng Cụ thể, bảng câu hỏi phục vụ tốt cho khách hàng đơn giản phức tạp, khách hàng phức tạp kiểm toán viên nên kết hợp sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với vẽ lưu đồ để đánh giá hệ thống KSNB  Thứ ba: Xây dựng chương trình kiểm tốn Luận cứ: Theo VAS 300: “Chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho KTV trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm toán, phương tiện ghi chép theo dõi kiểm tra tình hình thực kiểm tốn…” Thiết kế chương trình kiểm tốn hợp lý mang lại kiểm toán hiệu đạt chất lượng cao, mang tính định hướng tốt Giải pháp hồn thiện: Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH kiểm tốn CPA HANOI áp dụng mẫu chương trình kiểm tốn chi phí Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 75 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài trả trước dài hạn cho tồn khách hàng hoạt động tất lĩnh vực dẫn đền cứng nhắc, không phù hợp Do CPA HANOI cần vận dụng mẫu chương trình sẵn có để xây dựng nên chương trình kiểm tốn chi tiết cho tùy dạng tổ chức kinh tế Điều kiện vận dụng: Việc xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho khách hàng dựa chương trình kiểm tốn chung cần lấy sở từ hiểu biết rõ khách hàng mà kiểm tốn, đồng thời kết hợp với thủ tục phân tích, đánh giá trọng yếu…đã kiến nghị - Trong giai đoạn thực kiểm toán:  Thủ tục phân tích: Luận cứ: Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 quy trình phân tích rằng: “Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỉ suất quan trọng, thông qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Các loại phân tích sử dụng chủ yếu đánh giá tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỉ suất Giải pháp hồn thiện: Thực thủ tục phân tích q trình kiểm tốn giúp kiểm tốn viên thu thập chứng phù hợp đầy đủ nhanh không nhiều thời gian Để nâng cao hiệu thủ tục phân tích, góp phần tăng hiệu cho kiểm toán, CPA HANOI cần tăng cường thủ tục phân tích để từ giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết cách hiệu Thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn không nên dừng lại phân tích ngang (phân tích xu hướng) mà tiến hành tăng cường phân tích dọc tỷ lệ chi phí doanh thu Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 76 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tháng, sau so sánh tỷ lệ tháng thấy tăng lên hay giảm xuống chi phí so với doanh thu, từ có sở tốt để tiến hành kiểm tra chi tiết hiệu Ngoài ra, đơn vị có kế hoạch, dự tốn định mức chi phí trả trước dài hạn kỳ, KTV tiến hành xem xét kế hoạch có thiết lập khả thi khơng, sau có tiến hành phân tích số kế hoạch số thực tế Việc phân tích nên thực thơng qua việc so sánh thơng tin tài với thơng tin phi tài số lượng nhân viên quản lý doanh nghiệp (bán hàng)/ Chi phí tiền lương để thấy tương thích phù hợp Việc phân tích cần mở rộng nhiều năm tài để thấy xu hướng phát triển doanh nghiệp, phân tích ngang chi phí trả trước dài hạn năm so với năm trước vào tháng để thấy xu hướng biến động Nếu tìm thấy chênh lệch kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu, vấn nhân viên kế tốn thu thập thơng tin người có trách nhiệm để lấy giải trình chênh lệch Đồng thời KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra tính hợp lý việc chênh lệch từ trình bày ý kiến Điều kiện vận dụng: Khi áp dụng thủ tục phân tích, KTV phải xem xét mục tiêu thủ tục, đặc điểm đơn vị ngành nghề lĩnh vực mà đơn vị hoạt động, khả thu thập thơng tin tài thơng tin phi tài đơn vị, tính độc lập có khả sử dụng thơng tin  Chọn mẫu kiểm toán: Luận cứ: Chọn mẫu kiểm toán kỹ thuật quan trọng sử dụng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 77 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nói riêng Xác định phương pháp chọn mẫu khoa học có ý nghĩa quan trọng việc đạt rủi ro kiểm toán kỳ vọng Bởi phương pháp chọn mẫu khoa học giảm thiểu rủi ro chọn mẫu, giảm thiểu ảnh hưởng mẫu chọn tới kết kiểm toán Theo VSA 530, Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “… Lấy mẫu kiểm toán: Là áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100 % tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu kiểm tốn giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu kiểm tốn tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê … Việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV xem phương pháp có hiệu để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp điều kiện cụ thể… KTV phải đảm bảo rủi ro kiểm toán áp dụng phương pháp lấy mẫu kiểm tốn giảm xuống mức chấp nhận xác định cỡ mẫu…” Giải pháp hồn thiện: Để cơng tác chọn mẫu kiểm tốn điển hình, mang tính đại diện cho tồn tổng thể tốt hơn, Cơng ty TNHH kiểm tốn Kế toán Hà Nội nên xem xét áp dụng số phương pháp chọn mẫu khác chọn mẫu ngẫu nhiên theo phần mềm chọn mẫu để kết hợp phương pháp chọn mẫu với Bên cạnh đó, Cơng ty tham khảo kỹ thuật chọn mẫu cơng ty kiểm tốn khác kỹ thuật phân tầng Trong kỹ thuật phân tầng tổng thể mẫu chia thành tầng vào đặc tính tương đồng phần tử (thường sử dụng quy mô lượng tiền) Các tầng chọn mẫu độc lập kết hợp để suy rộng kết cho tồn tổng thể Thơng qua kỹ thuật phân tầng làm giảm khác biệt Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 78 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tầng giúp KTV tập trung vào phận chứa đựng khả sai phạm Phương pháp đòi hỏi kiểm tốn viên phải phân định tầng để đơn vị mẫu thuộc tầng Việc kết hợp phương pháp chọn mẫu với phát sai phạm tồn dạng quy mô nhỏ phân bổ cho khoản mục Điều kiện vận dụng: Trước hết, kiểm toán viên cần đánh giá đắn vai trò mẫu chọn, áp dụng linh hoạt phối kết hợp kỹ thuật chọn mẫu trường hợp cụ thể; nghiên cứu, xây dựng đầu tư để có phần mềm chọn mẫu hiệu Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 79 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Cơng ty TNHH kiểm tốn Kế tốn Hà Nội Cơng ty kiểm tốn nhiều kinh nghiệm,những CPA HANOI làm thật đáng tự hào Công ty không ngừng phấn đầu cho mục tiêu trở thành Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Sau thời gian tham gia thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn Kế toán Hà Nội, em vào thực tế học hỏi, tìm hiểu kiến thức ghế nhà trường áp dụng vào thực tế Đồng thời, em có hội tích luỹ kinh nghiệm hoạt động kiểm toán Khoản mục chi phí trả trước dài hạn phần hành kiểm toán quan trọng kiểm toán BCTC em lựa chọn kiểm toán khoản mục làm đề tài cho báo cáo chuyên đề Quá trình nghiên cứu thực chuyên đề giúp em hình dung rõ quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn Hà Nội thực hiện, sở đó, em trình bày hiểu biết thơng qua việc mơ lại quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn hai khách hàng Công ty Do hạn chế thời gian nghiên cứu tìm hiểu đề tài, kinh nghiệm thực tế hạn chế nên báo cáo chun đề khơng thể tránh khỏi thiếu sót, có vấn đề chưa đề cập đến, em mong nhận đóng góp ý kiến để báo cáo chuyên đề em hoàn thiện Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới PGS TS Trương Thị Thủy, anh chị Cơng ty TNHH kiểm tốn Kế tốn Hà Nội, đặc biệt anh chị phòng Định giá tận tình giúp đỡ em suốt trình thực tập hồn thành báo cáo chun đề Hà Nội, ngày tháng năm Sinh viên Vũ Thị Tuyết Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 80 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác – Nhà xuất tài năm 2012 Học viện tài chính- Bộ Tài Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – Nhà xuất tài năm 2013 Học viện tài chính- Bộ tài 3.Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội xuất năm 2012 4.Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Cơng ty TNHH kiểm tốn Kế tốn Hà Nội hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên, chương trình kiểm tốn PHỤ LỤC Chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục chi phí trả trước dài hạn Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 81 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Cơng ty TNHH kiểm tốn Kế tốn Hà Nội CPA HANOI KHÁCH HÀNG XXX NIÊN ĐỘ 31/12/200X NỘI DUNG CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN Tham chiếu D630 Ký Ngày Người TH Người KT A MỤC TIÊU Đảm bảo chi phí trả trước tài sản khác ngắn hạn/dài hạn có thực; ghi nhận đầy đủ, xác, theo giá trị phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người Các rủi ro trọng Thủ tục kiểm toán thực yếu Tham chiếu C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực Tham chiếu I Thủ tục chung Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 82 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài STT Thủ tục Người thực Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Tham chiếu II Thủ tục phân tích So sánh, phân tích biến động chi phí trả trước tài sản khác ngắn hạn/dài hạn năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết 1.1 Chi phí trả trước Thu thập Bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước theo nội dung chi phí (số đầu kỳ, cuối kỳ, giá trị tăng giá trị phân bổ kỳ, thời điểm phát sinh thời gian phân bổ…): - Đối chiếu, số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Xem xét Bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, khoản khơng phù hợp tính chất TK ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) 1.2 Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 83 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp STT Học viện Tài Thủ tục Người thực Tham chiếu nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 1.3 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ(1: - Chọn mẫu kiểm tra khoản chi phí trả trước có giá trị lớn - Kiểm tra Bảng phân bổ chi phí trả trước năm/kỳ trước (phương pháp phân bổ, cách xác định thời gian phân bổ tính tốn lại giá trị chờ phân bổ đầu năm/kỳ…) - Kiểm tra việc phân loại chi phí trả trước ngắn/dài hạn 1.4 Kiểm tra chứng từ liên quan đến khoản chi phí trả trước phát sinh, đảm bảo chi phí ghi nhận đầy đủ, xác phân loại đắn 1.5 Đánh giá tính hợp lý thời gian phân bổ chi phí trả trước DN chọn tính qn với năm trước 1.6 Kiểm tra lại tính tốn Bảng tổng hợp phân bổ đánh giá tính hợp lý việc phân bổ chi phí trả trước vào tài khoản chi phí liên quan 1.7 Xem xét chênh lệch phương pháp phân bổ cho mục đích kế tốn mục đích thuế (nếu có) tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng (kết hợp với phần hành “Thuế”) 2.1 Tài sản khác (tạm ứng, ký quỹ,…) Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết khoản tạm ứng, ký quỹ, ký cược, tài sản khác… (theo đối tượng nội dung): Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 84 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp STT Học viện Tài Thủ tục Người thực Tham chiếu - Đối chiếu, số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC) - Xem xét Bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, nợ lâu ngày khơng hồn ứng, khoản ký quỹ hạn, khoản không phù hợp tính chất TK ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) 2.2 Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 2.3 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc số dư có giá trị lớn - Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài để chứng minh cho số dư đầu kỳ - Gửi thư xác nhận (nếu cần) - Xem xét tính đánh giá số dư gốc ngoại tệ - có 2.4 2.5 2.6 Kiểm tra đến chứng từ gốc số dư tạm ứng lớn, đối chiếu với sách tạm ứng DN Lập gửi TXN số dư tạm ứng, ký quỹ, ký cược, tài sản khác… có giá trị lớn Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) Trường hợp TXN khơng có hồi âm (1): Gửi TXN lần (nếu cần) Thực thủ tục thay thế: Thu thập đối chiếu số liệu sổ chi tiết với BB đối chiếu nợ đơn vị - có Kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 85 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp STT Học viện Tài Thủ tục Người thực Tham chiếu thúc kỳ kế toán kiểm tra chứng từ chứng minh tính có thật nghiệp vụ năm tạo thành số dư 2.7 Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi TXN (1): Thu thập giải trình văn BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác 2.8 Đánh giá chất khả thu hồi số dư tạm ứng, ký quỹ, ký cượ, tài sản khác… Đảm bảo chi phí (nếu phát sinh) phải hạch tốn kỳ dự phòng (nếu có) cần trích lập kịp thời 2.9 Đối với khoản tạm ứng, ký quỹ, ký cược… với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá trị giao dịch… 2.10 Đối với giao dịch số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ Kiểm tra việc phân loại trình bày chi phí trả trước tài sản ngắn hạn/dài hạn khác BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 86 Lớp: CQ49/22.01 Luận văn tốt nghiệp STT Học viện Tài Thủ tục Người thực Tham chiếu [Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn vào đặc điểm khách hàng, thực tế kiểm toán phát KTV] D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: _ Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): Sinh viên: Vũ Thị Tuyết 87 Lớp: CQ49/22.01 ... tác Kiểm tốn Để xem xét khoản mục Chi phí trả trước dài hạn cần liên hệ với khoản mục Chi phí trả trước Chi phí trả trước ngắn hạn - Chi phí trả trước khoản chi phí phát sinh thực chất chi. .. trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội  CHƯƠNG 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí. .. ro khoản mục có chi phí trả trước dài hạn 1.3.1.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm kiểm soát khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Đối với kiểm tốn chi phí trả trước