Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn TĨM LƯỢC Qua thời gian tìm hiểu cơng tác kế tốn Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát, sở kiến thức học nhà trường với đề tài “ Kế toán ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát” Khóa luận em trình bày nội dung sau: -Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất -Khóa luận sâu nghiên cứu thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát -Sau nghiên cứu thực trạng kế toán nguyên vật liệu em mạnh dạn đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty Em hy vọng đề tài góp phần nhỏ bé vào việc hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán LỜI CẢM ƠN Để hồn thiện tốt khóa luận này, ngồi cố gắng nỗ lực thân, em nhận giúp đỡ nhiệt tình quý báu thầy cô giáo trường Trước tiên, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới thầy giáo Khoa Kế tốn – Kiểm tốn thầy giáo thuộc mơn kế toán quản trị tạo điều kiện giúp đỡ em q trình nghiên cứu hồn thành khóa luận Đặc biệt giúp đỡ tận tình giáo PGS.TS.Trần Thị Hồng Mai giảng viên môn kế tốn quản trị, người nhiệt tình giúp đỡ hướng dẫn em suốt thời gian thực tập Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát Qua đây, em xin chân thành cảm ơn toàn cơng nhân viên Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát, đặc biệt anh Ngô Hữu Quang – giám đốc chị Ngơ Thị Nga – Kế tốn trưởng tận tình giúp đỡ tạo điều kiện tốt cho em suốt thời gian thực tập công ty Cuối cùng,em xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè, người ln bên em, giúp đỡ em suốt trình học tập thực khóa luận Em xin trân trọng cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Thị Hồng SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn MỤC LỤC TÓM LƯỢC i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận tốt nghiệp .3 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DNSX 1.1 Lý luận nguyên vật liệu DNSX 1.1.1 Khái niệm phân loại nguyên vật liệu .4 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.3 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2 Nguyên tắc kế toán NVL 1.3 Nội dung kế toán nguyên vật liệu DNSX (theo theo định 48/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006) 11 1.3.1 Chứng từ kế toán 11 1.3.2 Kế toán chi tiết NVL 12 1.3.3 Kế toán tổng hợp NVL .15 1.3.4 Sổ kế toán 20 1.3.5 Trình bày thơng tin báo cáo tài .23 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BAO BÌ THUẬN PHÁT .26 2.1 Tổng quan Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát .26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát .26 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát 28 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát 29 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán 31 SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát .33 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty Cổ phần bao bì Thuận Phát 33 2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu Công ty Cổ phần bao bì Thuận Phát 34 2.2.3 Tính giá ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát 34 2.2.4 Kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát 38 2.2.5 Trình bày thơng tin BCTC 42 CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BAO BÌ THUẬN PHÁT 44 3.1 Nhận xét kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phầm bao bì Thuận Phát .44 3.1.1 Những kết đạt 44 3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn nguyên nhân 45 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện kế tốn Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát 46 3.3 Điều kiện thực .49 3.3.1 Về phía CTCP bao bì Thuận Phát 49 3.3.2 Về phía Nhà nước 49 KẾT LUẬN 51 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 52 SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần bao bì Thuận Phát 29 Sơ đồ 2.2: Mơ hình tổ chức máy kế tốn 32 Bảng 2.1: Trích số dư đầu kỳ NVL Công ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát tháng năm 2017 36 Bảng 3.2 Mẫu sổ giao nhận chứng từ .46 SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt NVL CTCP TSCĐ TCHC Nội dung Nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Tài sản cố định Tổ chức hành DNSX Doanh nghiệp sản xuất NKC Nhật ký chung BCTC Báo cáo tài TK Tài khoản SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, để tồn phát triển bên cạnh chiến lược kinh doanh hợp lý, cần có giải pháp cụ thể nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm Trong tổng giá thành sản phẩm, chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng cao,vì vậy, để gia tăng sức cạnh tranh cho sản phẩm mình, ngồi việc trọng mẫu mã chất lượng việc sử dụng nguyên vật liệu cách khoa học hợp lý vấn đề cấp thiết đặt cho doanh nghiệp sản xuất Với chức cung cấp thơng tin kiểm tra, kiểm sốt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế tốn cơng cụ quan trọng để đáp ứng nhu cầu quản lý doanh nghiệp Trong kế tốn NVL phần quan trọng cơng tác kế tốn Bởi kế tốn NVL có đầy đủ, xác kịp thời giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt tình hình thu mua, xuất dùng dự trữ NVL để từ đưa biện pháp quản lý cho phù hợp Hiện nay, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán ban hành lý thuyết thực tiễn khoảng cách lớn vậy, kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng nhiều khó khăn vướng mắc việc áp dụng quy định vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp Mặt khác, cập nhật thường xuyên sách kế tốn đơi khơng theo kịp tính đa dạng phức tạp nghiệp vụ kinh tế phát sinh dẫn đến hệ nghiệp vụ kế toán hạch toán theo chế độ kế toán hành không phản ánh chất thực nghiệp vụ Chính lý trên, việc nghiên cứu, đánh giá cơng tác kế tốn đặc biệt kế toán NVL vấn đề cấp thiết doanh nghiệp sản xuất nói chung Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát nói riêng Mục tiêu nghiên cứu đề tài * Lý luận: Tìm hiểu sở lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn * Thực tiễn: - Tìm hiểu thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát Khơng gian nghiên cứu: Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát Số liệu sử dụng đề tài: Số liệu năm 2017 Công ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập liệu -Phương pháp vấn chuyên sâu: Là phương pháp thiết kế để thu thập thơng tin, liệu chun sâu kế tốn nguyên vật liệu công ty Đối tượng vấn: Các nhân viên kế tốn phòng Kế tốn Nội dung vấn xoay quanh trình tự, quy trình kế toán nghiệp vụ kế toán nguyên vật liệu công ty diễn Những vấn đề vướng mắc q trình thực tập, khác lý thuyết thực tế -Phương pháp quan sát thực tế: Quan sát cách thức làm việc nhân viên kế tốn phòng kế tốn xem có quy trình kế tốn mà nhân viên vấn trả lời hay không Đối tượng quan sát cách thức làm việc ghi chép nhân viên phòng kế tốn Nội dung: Trực tiếp phụ giúp nhân viên kế toán cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty -Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu nội dung kế toán theo qui định chế độ, chứng từ, tài khoản cách thức ghi sổ cơng tác kế tốn cơng ty Đối tượng nghiên cứu chứng từ, sổ ghi chép, báo cáo nguyên vật liệu công ty SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Nội dung: Tham khảo tài liệu nguyên vật liệu công ty, báo cáo tài chính, số khóa luận, cơng trình nghiên cứu, thơng tin từ mạng internet, quy định kế tốn Bộ tài Phương pháp xử lý liệu Các liệu sau thu thập tiến hành phân tích Các liệu từ phương pháp có hiệu cao, tập trung vào vấn đề nghiên cứu, cần giải Sử dụng phương pháp phân tích số liệu sau thu thập thơng tin từ báo cáo, sổ sách để nhận biết, đánh giá kế tốn ngun vật liệu cơng ty diễn tìm ngun nhân tình trạng Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Khóa luận tốt nghiệp kết cấu thành chương: Chương I: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu DNSX Chương II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát Chương III: Một số đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DNSX 1.1 Lý luận nguyên vật liệu DNSX 1.1.1 Khái niệm phân loại nguyên vật liệu 1.1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán số 02 hàng tồn kho: Hàng tồn kho: Là tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Nguyên vật liệu: phận hàng tồn kho, yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm sản xuất Nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, có cơng dụng khác nhau, sử dụng nhiều phận khác Mỗi loại có vai trò, cơng dụng, tính chất lý, hố học khác q trình sản xuất chế tạo sản phẩm Do để thống cơng tác quản lý ngun vật liệu, kế tốn tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức sau: Căn vào vai trò, cơng dụng ngun vật liệu: nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu chính: đối tượng cấu thành nên thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác sử dụng nguyên vật liệu khơng giống - Ngun vật liệu phụ: loại vật liệu sử dụng có tác dụng phụ làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm đảm bảo cho cơng cụ, dụng cụ hoạt động bình thường - Nhiên liệu: loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán người nhận phải ghi số tiền nhận chữ, ký ghi rõ họ tên vào phiếu chi Liên lưu nơi lập phiếu, liên thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ chuyển cho kế toán với chứng từ gốc để vào sổ kế toán, liên giao cho người nhận tiền 2.2.4.2 Kế tốn chi tiết NVL Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát áp dụng phương pháp ghi thẻ song song để kế toán chi tiết nguyên vật liệu nhằm tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, đối chiếu theo dõi xác, kịp thời tình hình biến động tồn kho loại nguyên vật liệu Việc kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song tiến hành đồng thời hai nơi phận kho phòng kế tốn Tại kho: Thủ kho theo dõi tình hình Nhập – Xuất – Tồn kho theo tiêu, số lượng vào lần nhập, xuất nguyên vật liệu Đối với loại nguyên vật liệu mở thẻ kho riêng Nguyên vật liệu mua nhập kho, vào nguồn hàng, thủ kho lập “ Phiếu nhập kho “ ( Mẫu 01- VT) “Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa” ( Mẫu 05-VT) ban hành theo định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ tài Thủ kho tiến hành nhập kho nộp Hóa đơn Mua hàng cho kế toán để ghi sổ thực nhập vào “Phiếu nhập kho” ( Thủ kho ghi số thực nhập không ghi số lượng theo chứng từ) Phiếu nhập kho lập thành liên có đầy đủ chữ kí người liên quan: - Liên 1: Lưu cuống sổ nhập kho phòng thủ kho - Liên 2: Chuyển cho kế toán - Liên 3: Giao cho người giao hàng làm toán Thủ kho vào số liệu phòng Kỹ thuật cung cấp “Phiếu nhập kho” để ghi “Thẻ kho” Cuối tháng, thủ kho lập Phiếu nhập kho (liên 2), Phiếu xuất kho giấy tờ có liên quan tới Nhập – Xuất hàng cho phòng kế tốn Tại phòng kế tốn: Kế tốn ngun vật liệu vào hóa đơn GTGT người bán hàng giao cho, bảng kê mua phận thu mua, lập Phiếu nhập kho (chỉ ghi tiêu số lượng giá trị theo chứng từ) Cuối tháng, nhận Phiếu nhập kho xuất kho Thủ kho nộp, kế tốn hồn thiện Phiếu nhập kho, xuất kho Các Phiếu nhập kho, xuất kho Kế toán SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán nguyên vật liệu lập để kiểm tra, đối chiếu cuối kỳ ( Phiếu nhập kho, xuất kho Thủ kho lập phương tiện quản lý nội bộ) Khi nhận Phiếu xuất kho nguyên vật liệu kèm theo giấy yêu cầu xuất nguyên vật liệu phận sản xuất mà Thủ kho gửi lên, Kế toán nguyên vật liệu vào chứng từ gốc để lập Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho ( phụ lục 8), Phiếu xuất kho ( Phụ lục 9) 2.2.4.3 Kế toán tổng hợp NVL Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát Căn vào quy mô sản xuất, đặc điểm sản xuất kinh doanh, trình độ yêu cầu tổ chức quản lý, Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát áp dụng hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp giúp cho cơng ty theo dõi phản ánh cách thường xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn NVL sổ kế tốn thời điểm kỳ kế toán Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát sử dụng số tài khoản để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu sau: -Tài khoản 152: “ Nguyên liệu, vật liệu”: TK dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm loại ngun liệu, vật liệu theo giá vốn thực tế Bên Nợ: Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi, gia cơng chế biến Giá trị thực tế nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê Bên Có: Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho, giá trị nguyên liệu, vật liệu trả lại cho người bán, giảm giá, hay thiếu hụt kiểm kê Số dư cuối kỳ bên Nợ: Phản ánh giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu, tồn kho cuối kỳ Tài khoản chi tiết thành tài khoản cấp sau: TK 1521: Nguyên vật liệu (Giấy nâu, Giấy keo, … ) TK 1522: Vật liệu phụ ( Mực in, ghim, … ) -Tài khoản 1331 “Thuế GTGT khấu trừ” -Tài khoản 331 “Phải trả người bán” – Đối với nhà cung cấp thường xuyên, công ty theo dõi chi tiết -Tài khoản 111: “Tiền mặt” -Tài khoản 112: “Tiền gửi ngân hàng” SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn -Tài khoản 154: “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” Ngồi ra, kế tốn sử dụng số tài khoản liên quan như: TK 241, TK 642, … Kế toán tổng hợp nhập NVL: -Trong tháng, nguyên vật liệu nhập kho, vào phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, kế tốn ghi: Nợ TK 152 : Giá chưa bao gồm thuế Nợ Tk 133 :Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331,… : Tổng giá tốn Ví dụ 1: Ngày 01/02/2017, Cơng ty nhập kho 3.478kg Giấy nâu đơn giá 9500, 300kg mực in đơn giá 18500 Thanh toán tiền gửi ngân hàng Căn vào Phiếu nhập kho (Phụ lục 8a), Hóa đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 152 : 38.705.000 Nợ TK 133 : 3.870.500 Có TK 112 : 42.575.500 Ví dụ 2: Ngày 05/02/2017, Công ty nhập kho 200kg Ghim đơn giá 24.000 Chưa toán cho nhà cung cấp Căn phiếu nhập kho ( Phụ lục 8b), kế toán ghi: Nợ TK 152 : Nợ TK 133 : Có TK 331 : Kế tốn tổng hợp xuất NVL: 4.800.000 480.000 5.280.000 Tại Công ty, vật liệu xuất kho chủ yếu sử dụng cho việc sản xuất sản phẩm Xuất NVL trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Khi xuất kho NVL sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, vào phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 154 Có TK 152 Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho , kế toán ghi: Nợ TK 154 Có TK 152 SVTH: Nguyễn Thị Hồng : : 12.546.000 12.546.000 GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Vào cuối năm, Công ty tiến hành kiểm kê NVL kho để so sánh với số liệu sổ sách Thời gian tiến hành kiểm kê vào 31/12 Trường hợp kiểm kê phát NVL hư hỏng mát vào biên kiểm kê Tài sản thiếu hạch toán vào TK 138 chờ xử lý Và vào định để hạch toán Trường hợp phát thừa Cơng ty hạch tốn vào TK 338 chờ xử lý Sổ kế toán Sổ Nhật ký chung: Hình thức sổ kế tốn áp dụng cơng ty hình thức Nhật ký chung Trình tự ghi sổ: Hằng ngày, vào hóa đơn GTGT, PNK, PXK kế toán ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ NKC Sau vào số liệu ghi sổ NKC để ghi vào sổ TK 152 Đồng thời với việc ghi sổ NKC, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ chi tiết TK 152 Cuối kỳ, cộng số liệu sổ TK 152 để lập bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp với số liệu ghi sổ lập bảng tổng hợp chi tiết NVL Các loại sổ kế toán sử dụng: Sổ nhật ký chung: Hàng ngày vào hóa đơn GTGT, PNK, PXK kế tốn ghi sổ nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung Sổ chi tiết toán với người bán: Sổ dùng để theo dõi việc toán với người bán theo đối tượng thời hạn toán Sổ chi tiết toán với người bán mở theo tài khoản, theo đối tượng toán Sổ TK 152: Căn vào nhật ký chung, kế toán phản ánh vào sổ TK 152 cuối tháng cộng sổ TK để ghi vào bảng cân đối số phát sinh 2.2.5 Trình bày thơng tin BCTC Hiện nay, CTCP Bao bì Thuận Phát áp dụng hệ thống báo cáo theo QĐ48/2016/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ tài ban hành ngày 14/09/2016 -Định kỳ lập báo cáo tài chính: 31/12 hàng năm -Hệ thống báo cáo tài bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Từ ngày 1/1/2017, thơng tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ tài chính: Hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ có hiệu lực thay chế độ kế toán theo Quyết định 48 Trình bày thơng tin BCTC: Bảng cân đối kế tốn: -Ngun vật liệu trình bày khoản mục hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán Số liệu hàng tồn kho cuối năm 2016 1.500.866.445 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm 2016 : đồng Bản thuyết minh Báo cáo tài -Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc -Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối năm: bình quân gia quyền -Phương pháp hạch toán kế toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BAO BÌ THUẬN PHÁT 3.1 Nhận xét kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phầm bao bì Thuận Phát 3.1.1 Những kết đạt Thứ nhất: Về máy kế toán Với máy quản lý gọn nhẹ, phòng ban chức phục vụ có hiệu giúp lãnh đạo công ty việc giám sát thi công, quản lý kinh tế, công tác tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán tiến hành hợp lý, khoa học, phù hợp với điều kiện Phòng kế tốn cơng ty bố trí hợp lý, phân cơng cơng việc cụ thể, rõ ràng cơng ty có đội ngũ nhân viên kế tốn trẻ, có trình độ lực, nhiệt tình trung thực… góp phần đắc lực vào cơng tác hạch tốn quản lý kinh tế cơng ty Thứ hai:Về chứng từ kế tốn Việc sử dụng hệ thống chứng từ nhìn chung Cơng ty thực tốt quy định hoá đơn, chứng từ ban đầu Căn vào chế độ chứng từ kế toán Nhà nước ban hành nội dung hoạt động kinh tế yêu cầu quản lý hoạt động đó, Cơng ty xây dựng cho hệ thống mẫu biểu chứng từ phù hợp, quy định việc ghi chép hoạt động kinh tế vào biểu mẫu chứng từ kế toán cụ thể Các chứng từ ban đầu sau kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ sử dụng làm để ghi Sổ Thứ ba: Về hệ thống tài khoản Công ty xây dựng hệ thống tài khoản hợp lý, khoa học, phù hợp với chế độ kế tốn hành Với đặc thù Cơng ty sản xuất bao bì Để tính giá thành sản phẩm, cơng tác tập hợp chi phí đòi hỏi phải thực tỉ mỉ chi phí phát sinh trình sản xuất phức tạp Nhờ có hệ thống tài khoản hợp lý làm cho cơng tác tập hợp chi phí thực dễ dàng Thứ tư: Về hạch toán chi tiết Cơng ty hạch tốn chi tiết ngun vật liệu theo phương pháp thẻ song song phù hợp với quy mô doanh nghiệp đặc điểm nguyên vật liệu công ty Phương pháp đơn giản khâu ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót, đồng thời cung cấp thơng tin nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu kịp thời, xác Thứ năm: Về phương pháp hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Để hạch tốn tổng hợp ngun vật liệu, Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Với phương pháp nguyên vật liệu quản lý chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu cung cấp cách thường xuyên kịp thời SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán Thứ sáu: Về hệ thống sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chung Đây hình thức kế tốn có ưu điểm hệ thống sổ sách tương đối gọn nhẹ, việc ghi chép đơn giản Bộ máy kế toán biết vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo có hiệu quy định kế tốn máy vi tính theo hình thức nhật ký chung nhằm nâng cao trình độ giới hố cơng tác kế tốn, phát huy vai trò kế tốn tình hình Về hệ thống sổ sách kế tốn cơng ty lập đẩy đủ theo qui định với ưu điểm sổ sách lập đầy đủ in vào cuối tháng, tháng phát sai sót sửa chữa dễ dàng Ngoài việc sổ sách kế toán ghi thường xuyên thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra kế toán chi tiết kế tốn tổng hợp Nhìn chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cung cấp thơng tin kế tốn cần thiết cách đầy đủ xác, thực cơng tác kế tốn ngun vật liệu theo quy định chuẩn mực kế toán hành 3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn ngun nhân Việc tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn vật liệu nói riêng Cơng ty Cổ phần Bao Bì Thuận Phát có số hạn chế cần khắc phục: Thứ nhất:Về việc luân chuyển chứng từ Việc luân chuyển chứng từ phòng kỹ thuật, thủ kho, phòng kế tốn diễn thường xuyên Tuy nhiên phận, phòng ban khơng có biên giao nhận, dễ xảy tình trạng mát chứng từ Khi bị chứng từ khơng biết quy trách nhiệm cho để xử lý, làm cho cán công nhân viên nơi lỏng việc quản lý chứng từ Thứ hai: Về tài khoản sử dụng Kế tốn khơng sử dụng tài khoản 151 “Hàng mua đường” để phản ánh nghiệp vụ hàng mua cuối tháng chưa nhập kho Khi phát sinh nghiệp vụ hóa đơn trước hàng chưa kế tốn để lại chờ hàng tiến hành hạch toán Việc ghi chép công ty không quản lý tài sản Khi hàng mua nhận hóa đơn hàng mua thuộc quyền sở hữu Công ty, đồng thời phải phản ánh khoản công nợ phải trả người bán Công ty phải ghi sổ kế tốn để theo dõi tài sản, cơng nợ đồng thời kê khai thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng nhận hóa đơn SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Thứ ba: Về việc lập sổ danh điểm vật liệu: Công ty chưa sử dụng sổ điểm danh vật liệu với quy định mã loại NVL để tạo điều kiện theo dõi vật liệu dễ dàng, chặt chẽ Thứ tư: Về phương pháp tính giá xuất kho: Phương pháp tính giá NVL xuất kho mà đơn vị sử dụng phương pháp: “Giá bình quân gia quyền” Nhược điểm phương pháp dồn việc tính giá NVL xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu hạch toán khác Thứ năm: Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cơng ty khơng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện kế tốn Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát Qua thời gian thực tập Công ty, em thấy tồn cơng tác kế tốn vật liệu Cơng ty tương đối hồn thiện Song bên cạnh đó, em xin mạnh dạn đưa vài ý kiến đóng góp em cơng tác kế tốn NVL tai Cơng ty Ý kiến thứ nhất: Hồn thiện việc ln chuyển chứng từ: Cơng ty nên lập sổ giao nhận chứng từ luân chuyển chứng tử phòng ban Mỗi luân chuyển chứng từ bên giao nhận chứng từ phải ký nhận vào sổ giao nhận chứng từ Nếu xảy tình trạng chứng từ dễ quy trách nhiệm cho người, phận để có biện pháp xử lý Việc lầm giúp quản lý chặt chẽ chứng từ Công ty, nâng cao tinh thần trách nhiệm cho cán công nhân viên việc quản lý Cơng ty lập sổ giao nhận chứng từ theo biểu 3.3 đây: Bảng 3.2 Mẫu sổ giao nhận chứng từ SỔ GIAO NHẬN CHỨNG TỪ STT Chứng từ Ngày Số Nội dung chứng từ Nơi nhận chứng từ Người nhận Ký tên Ý kiến thứ hai: Về tài khoản sử dụng Sử dụng tài khoản 151 “Hàng mua đường” để hạch toán NVL mà doanh nghiệp mua hàng, cuối tháng hóa đơn hàng chưa nhập kho SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn TK 151 phản ánh tình hình biến động hàng mua đường công ty (NVL,CCDC, ) mà công ty mua chắn nhận mua, thuộc quyền sở hữu công ty cuối tháng chưa nhập kho Kết cấu TK 151: Bên Nợ: Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đường cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đường đầu kỳ Số dư bên Nợ: Giá trị hàng đường cuối kỳ Kế tốn lưu hóa đơn vào tập hồ sơ “ Hàng mua đường”, tháng hàng ghi sổ bình thường, cuối tháng chưa ghi : Nợ TK151 ( Giá mua theo hóa đơn khơng có thuế GTGT), Nợ TK 133 ( thuế GTGT khấu trừ )/ Có TK liên quan (331,111, ) Sang tháng sau hàng về, ghi: Nợ TK 152/ Có TK 151 Ý kiến thứ ba: Về việc lập sổ danh điểm NVL Để phục vụ cho công tác theo dõi, quản lý sử dụng NVL tốt hơn, Công ty cần mở sổ danh điểm vật liệu Việc lập sổ danh điểm vật liệu tiến hành cách loại vật liệu, nhóm vật liệu cần sử dụng kí hiệu riêng để thay tên gọi, nhãn hiệu Một danh điểm vật liệu xây dựng sau: Bảng 3.1 Mẫu sổ danh điểm vật tư Ký hiệu Nhó m 1521 Danh điểm Tên, nhãn hiệu quy cách nguyên vật liệu Đơn vị Ghi Nguyên vật liệu 15211 NPG Giấy nâu Kg 1521 Giấy keo Kg Keo 1522 1522 1522 Đơn giá Vật liệu phụ MI Mực in Kg GH Ghim Kg Ý kiến thứ tư: Về phương pháp tính giá xuất kho: Cơng ty cân nhắc áp dụng số phương pháp khác : Phương SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán nháp nhập trước - xuất trước, phương pháp đơn vị bình quân sau lần nhập, phương pháp nhập sau – xuất trước Ý kiến thứ năm: Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo em, công ty nên trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm giảm thiểu mức ảnh hưởng biến động giá thị trường hàng tồn kho Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực phải đảm bảo có hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng khác chứng minh giá vốn mặt hàng thiết bị giám sát hành trình tồn kho, thuộc quyền sở hữu Công ty Tại thời điểm Công ty lập BCTC, phải xem xét số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập tính tốn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích thêm vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác Ý kiến thứ sáu: Vấn đề kiểm kê đánh giá lại NVL Công ty nên kiểm kê, đánh giá lại NVL hàng kỳ Khi kiểm kê đánh giá lại nên thành lập hội đồng kiểm kê ban kiểm kê với đầy đủ thành phần theo quy định phải lập biên kiểm kê - Trường hợp kiểm kê phát thừa: + Khi doanh nghiệp chưa tìm nguyên nhân, kế tốn ghi: Nợ TK 152: NVL thừa Có TK 3381: Tài sản thừa chờ xử lý + Khi có định xử lý tài sản thừa, tùy trường hợp doanh nghiệp ghi: Nợ TK 3381 Có TK liên quan - Trường hợp kiểm kê phát thiếu: + Căn vào biên kiểm kê mát hao hụt, kế toán phản ánh Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152: NVL thiếu + Căn vào biên xử lý vật liệu hao hụt, mát: SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Nợ TK 111,1388,334 Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 1381: Quy mơ sản xuất - kinh doanh Công ty ngày mở rộng em mong cơng tác kế tốn cơng ty ngày hồn thiện đáp ứng đươc yêu cầu chung công việc 3.3 Điều kiện thực 3.3.1 Về phía CTCP bao bì Thuận Phát Để thực giải pháp trên, công ty cần ý đến số điều kiện sau: -Thường xuyên cập nhật chế độ kế tốn, sách ban hành, kịp thời nắm bắt thông tin, đảm bảo việc hạch tốn sách chế độ kế tốn hành -Ban lãnh đạo cơng ty cần có kiểm tra, giám sát chặt chẽ trình kinh doanh cơng tác hạch tốn sách chế độ kế tốn hành -Cơng ty cần tạo mơi trường làm việc thân thiện, cởi mở, có chế độ đãi ngộ sách với nhân viên hợp lý, cung cấp trang thiết bị làm việc đại -Bộ phận kế toán thống phương pháp quy trình làm việc cơng tác kế tốn NVL để áp dụng cách thống giúp hạch tốn kế tốn cách có hiệu 3.3.2 Về phía Nhà nước Để góp phần giúp doanh nghiệp thực tốt giải pháp đề Nhà nước đóng vai trò quan trọng Trong điều kiện kinh tế thị trường, nước ta ngày phát triển hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho DN hội nhập kinh tế, cạnh tranh với DN quốc tế Nhà nước Việt Nam ban hành sách pháp luật hợp lý nhằm hướng dẫn, điều chỉnh, thúc đẩy phát triển doanh nghiệp, tạo thống kinh tế Bên cạnh đó, chế độ kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Bộ Tài ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC trước bộc lộ số hạn chế cần sửa đổi cho phù hợp với thực tiễn Để tiếp tục tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp nhỏ vừa việc áp dụng thực chế độ kế tốn doanh nghiệp, vừa qua, Bộ Tài ban hành Thông tư số 133/2016/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa Việc ban hành Thơng tư số 133/2016/TTSVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn BTC có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp nhỏ vừa, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp quy định sửa đổi, điều chỉnh theo hướng đơn giản, chặt chẽ Thông tư có phần hướng dẫn riêng cho doanh nghiệp siêu nhỏ theo hướng đơn giản có thể, có hướng dẫn cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán KẾT LUẬN Nền kinh tế nước ta đà phát triển theo chế thị trường năm qua tác động mạnh mẽ tới vị trí doanh nghiệp, Cơng ty Cổ phần bao bì Thuận Phát khơng ngừng cải thiện để hoà nhập với kinh tế thay đổi Đất nước, chủ động hoạt động kinh doanh tạo sức cạnh tranh thị trường Qua thời gian thực tập Công ty, với kiến thức học trường giúp đỡ tận tình ban lãnh đạo Cơng ty, tập thể kế tốn đặc biệt quan tâm giúp đỡ bảo giáo viên hướng dẫn Trần Thị Hồng Mai Qua em tiếp thu đươc nhiều kiến thức rút cho kinh nghiệm quý báu thực tế cơng tác kế tốn doanh nghiệp Kế tốn Ngun vật liệu có ý nghĩa to lớn công tác quản lý tài Qua tìm hiểu thực tế Cơng ty, em thấy cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng cụ đắc lực giáp lãnh đạo Công ty đưa định từ khâu dự trữ đến khâu sản xuất Qua có biện pháp thích hợp nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, cơng tác kế tốn Ngun liệu vật liệu khơng ngừng đươc nâng cao hoàn thiện Tuy nhiên trình độ hiểu biết thời gian tiếp súc với thực tế hạn chế nên chuyên đề tốt nghiệp em khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong ý kiến đóng góp bảo Thầy cô để giúp chuyên đề em hoàn thiện hơn, đồng thời thân em học hỏi kinh nghiệm quý báu Em xin chân thành cảm ơn ! SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam 2.Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp – GS.TS Đặng Thị Loan, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân (năm 2011) 3.Giáo trình Kế tốn tài – GS.TS.NGND Ngơ Thế Chi, Nhà xuất tài ( năm 2013) 4.Quyết định 48/2006/QĐ-BTC Bộ Tài 5.Website: Http://www.webketoan.com SVTH: Nguyễn Thị Hồng GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai PHỤ LỤC