Đang tải... (xem toàn văn)
rong Bảng cân đối kế toán hợp nhất, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư của công ty mẹ vào công ty con và phần sở hữu của công ty mẹ trong giá trị hợp lý của tài sản thuần của công ty con tại ngày mua phải được loại trừ hoàn toàn, theo nguyên tắc: Công ty mẹ phải ghi nhận tài sản, nợ phải trả của công ty con theo giá trị hợp lý tại ngày mua; Công ty mẹ phải ghi nhận riêng rẽ phần sở hữu của cổ đông không kiểm soát trong phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của tài sản thuần của công ty con tại ngày mua.
thanhlapdoanhnghiepgiarehcm.blogspot.com SĐT: 0164 8765 058 Bé Tµi chÝnh PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ban hành theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Diễn giả: Ơng Trịnh Đức Vinh Trưởng phòng Chế độ Kế tốn Doanh nghiệp Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn – Bộ Tài BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT SƠ LƯỢC NHỮNG THAY ĐỔI CHỦ YẾU CỦA THÔNG TƯ 202/2014/TT-BTC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Mới Bổ sung quy định cụ thể nguyên tắc lập BCTC hợp như: - Ghi nhận chênh lệch giá trị hợp lý (FV) giá trị ghi sổ (NBV) tài sản công ty con; - Ghi nhận thuế hoãn lại từ hợp kinh doanh; - Xử lý lợi thương mại lãi từ giao dịch mua rẻ theo CMKTQT; BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Mới Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt: Tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt theo phương pháp (bổ sung phương pháp mới); Bổ sung mục riêng để xử lý cổ tức ưu đãi cổ đơng khơng kiểm sốt quỹ khen thưởng phúc lợi (mới hoàn toàn); BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Mới Loại trừ giao dịch nội bộ: - Bổ sung số giao dịch góp vốn vào cơng ty tài sản phi tiền tệ; - Xử lý cổ tức cổ phiếu theo Nghị định 71/CP; - Sửa đổi phương pháp hợp khoản cho vay nội bộ; BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Mới Bổ sung Một chương riêng hoàn toàn để xử lý khoản dự phòng doanh nghiệp Báo cáo tài hợp nhất; BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Mới Bổ sung chương riêng hoàn toàn để giải việc tái cấu trúc tập đồn, gồm nội dung: - Thối đầu tư; - Công ty phát hành cổ phiếu riêng lẻ; - Hợp kinh doanh kiểm soát chung (tập đoàn ngang chuyển thành tập đoàn dọc ngược lại) BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Mới Bổ sung chương riêng hoàn toàn để xử lý hợp cho tập đoàn đa cấp sở hữu chéo (tập đoàn dọc); Bổ sung chương riêng phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Mới 10 Bổ sung chương riêng hoàn toàn để xử lý hợp cho tập đoàn đa cấp sở hữu chéo (tập đoàn dọc); Rất nhiều thay đổi mặt nội hàm Thông tư; BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT PHẦN THỨ NHẤT CÁC QUY ĐỊNH CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 10 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (tt) b Luồng tiền từ HĐKD lập theo PP gián tiếp sở điều chỉnh cho giao dịch mua lý cty Khi công ty mua bán năm số đầu năm số cuối năm BCĐKTHN tồn tập đồn khơng qn Số đầu năm BCĐKTHN bao gồm số liệu công ty lý năm không bao gồm số cuối năm Ngược lại số đầu năm BCĐKTHN không bao gồm số liệu công ty mua năm lại gồm số cuối năm Trong q trình tính tốn cần phải thực điều chỉnh phù hợp cho số liệu đầu kỳ: Cộng thêm số dư tài sản, nợ phải trả công ty mua kỳ theo số liệu thời điểm mua; Loại trừ số dư tài sản, nợ phải trả công ty bán kỳ theo số liệu thời điểm bán 226 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (tt) c Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh: Phương pháp trực tiếp có điều chỉnh: Trong trường hợp, kể trường hợp công ty mẹ mua thêm lý công ty kỳ, công ty mẹ ưu tiên áp dụng phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Phương pháp trực tiếp có điều chỉnh lập sở BCĐKTHN BCKQKDHN điều chỉnh cho giao dịch phi tiền tệ; Các giao dịch mua, bán công ty kỳ Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến dòng tiền mua, bán công ty kỳ báo cáo: 227 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (tt) c Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh: - Nếu cơng ty có số dư tiền tương đương tiền ngày công ty mẹ mua lý cơng ty số tiền chi mua nhận lý công ty trình bày sở (sau loại trừ ảnh hưởng số dư tiền tương đương tiền công ty mua bị lý) - Cộng thêm số dư tài sản, nợ phải trả công ty mua kỳ theo số liệu thời điểm mua; - Loại trừ số dư tài sản, nợ phải trả công ty bán kỳ theo số liệu thời điểm bán 228 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (tt) c Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh: PP trực tiếp lập trường hợp cty mẹ không mua thêm lý cty kỳ áp dụng PP trực tiếp có điều chỉnh PP lập sở cộng gộp tiêu luồng tiền từ HĐĐT luồng tiền từ HĐTC BCLCTT riêng cty mẹ cty con, sau loại trừ ảnh hưởng luồng tiền phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn: - Các khoản tiền thu chi từ giao dịch mua, bán TSCĐ, BĐSĐT nội tập đoàn kỳ báo cáo phải loại trừ; - Các khoản tiền đầu tư thu hồi công cụ vốn, công cụ nợ; Các khoản tiền vay, nhận vốn góp, trả nợ gốc vay, trả lại vốn góp nội tập đồn kỳ báo cáo phải loại trừ; - Các luồng tiền liên quan đến lãi cho vay thu được, cổ tức, lợi nhuận chia trả tiền nội tập đoàn kỳ báo cáo cần phải được loại trừ 229 BỘ TÀI CHÍNH MỤC NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH ẢNH HƯỞNG CỦA GIAO DỊCH MUA, THANH LÝ CÔNG TY CON ĐẾN CÁC LUỒNG TIỀN TRONG BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT 230 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Nguyên tắc điều chỉnh ảnh hưởng từ giao dịch mua, lý công ty kỳ đến BCLCTTHN a Công ty mẹ phải điều chỉnh BCLCTTHN số dư tiền tương đương tiền công ty bán lý b Khi mua lý công ty con, cơng ty mẹ phải loại trừ tồn khoản phi tiền tệ chi trả thu khỏi BCLCTTHN: Tổng giá mua giá lý công ty con; Phần giá mua giá lý toán tiền, tương đương tiền tài sản phi tiền tệ khoản nợ phải trả phát sinh liên quan trực tiếp tới việc mua, lý cơng ty 231 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Nguyên tắc điều chỉnh ảnh hưởng từ giao dịch mua, lý công ty kỳ đến BCLCTTHN (tt) c Khi công ty mẹ mua lý công ty con, tài sản nợ phải trả công ty mua bị lý ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán hợp Do cơng ty mẹ phải điều chỉnh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp giá trị tài sản nợ phải trả (ngoài khoản tiền tương đương tiền) công ty mua lý (bao gồm lợi thương mại có) 232 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Điều chỉnh ảnh hưởng trực tiếp giao dịch mua, lý công ty đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư: Khi lập BCLCTTHN, Cơng ty mẹ phải trình bày luồng tiền thu chi sở cách điều chỉnh với số tiền tương đương tiền công ty sẵn có thời điểm mua lý: Số tiền tương đương tiền chi để mua công ty giảm trừ với số tiền tương đương tiền cơng ty có sẵn thời điểm mua; Số tiền tương đương tiền thu lý công ty giảm trừ với số tiền tương đương tiền công ty có sẵn thời điểm lý 233 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ví dụ: Cơng ty mẹ lý tồn cơng ty với giá 75 tỷ VND Hình thức tốn mà bên mua trả cho công ty mẹ sau: Trái phiếu 48 tỷ Tiền 27 tỷ 75 tỷ Tại thời điểm lý, cty có số dư tiền tỷ Chỉ tiêu “Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác” Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp trình bày 22 tỷ (27 tỷ - tỷ) 234 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ví dụ: (tt) Cơng ty mẹ mua cơng ty với giá 100 tỷ VND, hình thức tốn công ty mẹ sau: Phát hành cổ phiếu cho bên bán (giá trị hợp lý): 60 tỷ Thanh toán tiền: 30 tỷ Thanh toán tài sản phi tiền tệ: 10 tỷ 100 tỷ Tại thời điểm mua, cơng ty có số dư tiền 12 tỷ Chỉ tiêu “Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác” báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp trình bày 18 tỷ (30 tỷ - 12 tỷ) số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) 235 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Điều chỉnh ảnh hưởng gián tiếp giao dịch mua, lý công ty đến luồng tiền BCLCTTHN: Khi công ty mua bị lý kỳ số đầu kỳ số cuối kỳ BCĐKTHN không quán, công ty mẹ phải thực điều chỉnh phù hợp cho số liệu đầu kỳ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Cộng thêm số dư tài sản nợ phải trả công ty mua kỳ theo số liệu thời điểm mua; Loại trừ số dư tài sản nợ phải trả công ty lý kỳ theo số liệu thời điểm lý 236 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ví dụ: Số cuối kỳ TSCĐ hữu hình 15tỷ Số đầu kỳ 12tỷ a) Nếu Cơng ty mẹ không mua lý công ty kỳ tồn giá trị TSCĐ hữu hình mua trả tiền tiêu “Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác” báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp trình bày tỷ 237 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT b) Nếu cơng ty mẹ có mua cơng ty kỳ, ngày mua cơng ty có giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh BCĐKT tỷ giá trị TSCĐ hữu hình mua kỳ trình bày tiêu “Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác” BCLCTTHN sau: - Giá trị TSCĐ hữu hình đầu kỳ - TSCĐ hữu hình tăng từ việc mua cơng ty - Giá trị TSCĐ hữu hình đầu kỳ điều chỉnh - Giá trị TSCĐ hữu hình cuối kỳ - Tiền mua TSCĐ hữu hình kỳ 238 12 tỷ tỷ 14 tỷ 15 tỷ tỷ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT c) Ngồi thơng tin cung cấp phần (a) (b), kỳ cơng ty mẹ lý cơng ty Tại ngày lý, giá trị TSCĐ hữu hình công ty tỷ.Chỉ tiêu “Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác” xác định sau: - Giá trị TSCĐ hữu hình đầu kỳ - TSCĐ hữu hình tăng từ việc mua công ty - TSCĐ hữu hình giảm từ việc bán cơng ty - Giá trị TSCĐ hữu hình đầu kỳ điều chỉnh - Giá trị TSCĐ hữu hình cuối kỳ - Tiền mua TSCĐ hữu hình kỳ 239 12 tỷ tỷ (3) tỷ 11 tỷ 15 tỷ tỷ BỘ TÀI CHÍNH Q&A Xin cảm ơn ý Quý vị! 240 ... lập Báo cáo tài hợp BCTCHN gồm Báo cáo năm Báo cáo niên độ (báo cáo quý, gồm quý IV báo cáo bán niên) BCTCHN năm lập dạng đầy đủ, Báo cáo niên độ lập dạng đầy đủ dạng tóm lược BCTCHN năm niên độ... Quỹ đầu tư mạo hiểm doanh nghiệp tương tự BCTCHN lập sở áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự BCTC riêng công ty mẹ BCTC công ty sử dụng để hợp phải lập cho kỳ... đầy đủ; - Khuyến khích lập BCTCHN niên độ dạng đầy đủ dạng tóm lược (nếu có nhu cầu) 15 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp (tt) Cơng ty mẹ lập BCTCHN thoả mãn tất điều kiện