Đề bài: Anh/chị chọn nội dung tâm đắc mơn Luật thuế phân tích nội dung Bài làm Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển đất nước Ở hầu hết quốc gia, thuế nguồn thu nhập lớn phủ, nhằm mục đích ổn định kinh tế xã hội, xây dựng quốc phòng an ninh Trong luật thuế thu nhập cá nhân đời từ lâu giới tạo hiệu rõ rệt việc phân phối lại nguồn thu nhập, đảm bảo công xã hội Tại Việt Nam, luật thuế thu nhập cá nhân sớm hình thành bước hồn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn đặt Em sinh viên luật học tìm hiểu mơn Luật thuế, q trình học mơn em tiếp cận với luật thuế thu nhập cá nhân, nội dung làm em ấn tượng tâm đắc phần đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Trong q trình em phân tích nội dung có nhiều thiếu sót, mong nhận góp ý chân thành 1) Khái quát đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân: Thu nhập cá nhân hình thành từ nhiều nguồn tạo lập thu nhập khác phụ thuộc vào hành vi cá nhân tạo thu nhập Dù nguồn gốc thu nhập khác việc tạo thu nhập cá nhân trước hết nhằm thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng ngày cá nhân có thu nhập cá nhân phải điều tiết hợp lý khoản thu nhập cá nhân, đảm bảo khả tái sản xuất lao động, tích lũy cá nhân có thu nhập Trên sở thực nguyên tắc: công bằng, đảm bảo khả nộp, tương ứng với lợi ích, thu nhập khơng phân định nguồn hình thành cá nhân đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân trừ số thu nhập đặc thù Để thực việc thu thuế cá nhân ta phải xác định đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập chịu thuế Khác với đối tượng nộp thuế chủ thể cá nhân nộp thuế theo quy định Điều Luật thuế TNCN năm 2014, ta cần phân biệt xác định đối tượng chịu thuế thu nhập khoản thu nhập mà cá nhân thu nhập từ hoạt động khác quy phạm pháp luật liệt kê cách cụ thể Điều Luật thuế TNCN năm 2014 trừ thu nhập miễn thuế quy định Điều Luật 2) Phân tích đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân: Căn vào tính ổn định thu nhập, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân chia thành nhóm: Thu nhập chịu thuế mang tính chất thường xuyên không thường xuyên a) Thu nhập chịu thuế mang tính chất thường xun Đối với nhóm thu nhập bao gồm loại thu nhập quan trọng thu nhập từ kinh doanh thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công * Thu nhập từ kinh doanh - Cá nhân cư trú: Theo quy định khoản Điều 10 Luật thuế TNCN năm 2014: “Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh.” Việc xác định tỷ lệ doanh thu nhằm tránh trường hợp nhiều cá nhân tham gia hoạt động kinh doanh nộp thuế có người Vì mà đăng ký kinh doanh cá nhân phải ghi rõ tỷ lệ vốn góp để tạo điều kiện cho công tác thu thuế nhà nước Đối với việc xác định trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định doanh thu để nhằm hạn chế tượng trốn thuế cá nhân thực hoạt động kinh doanh, pháp luật thuế quy định việc quan có thẩm quyền có quyền “ấn định doanh thu.” Việc ấn định vừa giúp cho quan thu thuế thực nhiệm vụ cách hiệu hơn, nhiên điểm hạn chế quy định đòi hỏi quan có thẩm quyền phải có chun mơn việc xác định doanh thu hoạt động kinh doanh để tránh trường hợp chứng từ không đầy đủ nhằm ngụy biện cho doanh thu thật cá nhân Còn thuế suất tính dựa vào biểu thuế luỹ tiến phần để xác định mức phần trăm (%) mà cá nhân cư trú phải nộp, cụ thể Điều 22 Luật thuế TNCN năm 2014 - Cá nhân không cư trú: Đối với cá nhân nước ngồi, pháp luật thuế có quy định khác biệt so với cá nhân cư trú Sở dĩ có khác biệt đặc điểm hai đối tượng nộp thuế mặt cư trú cách thức hoạt động kinh doanh thương mại Theo Điều 25 Luật thuế TNCN năm 2014: “Doanh thu toàn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hóa, dịch vụ trả thay cho cá nhân khơng cư trú mà khơng hồn trả.” Điểm khác biệt trường hợp hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu cá nhân khơng cư trú phải quy đổi thành tồn số tiền mà cá nhân nhận hình thức Quy định có phần khơng hợp lý vơ hình dung cá nhân cư trú phải nộp thuế nhiều nhiều so với mức thuế ban đầu phải nộp * Thu nhập từ tiền lương, tiền công - Cá nhân cư trú Theo quy định Điều 11 Luật thuế TNCN 2014 đối tượng chịu thuế cụ thể Khoản Điều Luật thuế TNCN năm 2014 khoản tiền lương, tiền công nhận theo quy định tính vào kì tính thuế Dựa vào mức lương nhận cá nhân nhận từ tổ chức trả cho đồng nghĩa với việc thu nhập phải chịu thuế thu nhập cá nhân Với quy định “các khoản có tính chất tiền lương, tiền công” (điểm a Khoản Điều Luật thuế TNCN) mang tính chất mơ hồ, chưa rõ ràng để quan thu thuế thực công tác thu thuế, đồng thời người dân khơng xác định khoản thu nhập đối tượng chịu thuế cá nhân theo tính chất tiền công, tiền lương -Cá nhân không cư trú: Quy định Điều 26 Luật thuế TNCN năm 2014 quy định tương đối cụ thể Điểm khác biệt đối tượng chịu thuế cá nhân khơng cư trú “khơng có phân biệt nơi trả thu nhập” tức cá nhân làm việc Việt Nam công ty nước ngồi trả tiền lương, tiền cơng xem thu nhập chịu thuế TNCN Việt Nam Đây ràng buộc pháp luật cá nhân làm việc Việt Nam, nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách đồng thời cách để nhà nước quản lý thu nhập cá nhân không cư trú lãnh thổ Việt Nam Đồng thời nhà nước quy định thu nhập tính thuế nhóm cá nhân khơng cư trú phải nhân với thuế suất 20% Mức thuế tương đối cao so với loại thuế suất khác mà cá nhân không cư trú phải nộp song phù hợp với mức tiền lương, tiền công mà họ nhận so với mức trả lương, công người dân Việt Nam b) Thu nhập chịu thuế mang tính chất khơng thường xun Đối với nhóm thu nhập bao gồm thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế, quà tặng - Cá nhân cư trú: Về loại thu nhập Luật thuế TNCN quy định cụ thể từ Điều 12 đến Điều 18 Luật thuế TNCN năm 2014 Sở dĩ nói đối tượng chịu thuế thuộc nhóm thu nhập có tính chất khơng thường xun khoản thu nhập khơng phải cá nhân có, việc thực hoạt động để tạo thu nhập Nó mang tính thời nhiều qng thời gian liên tục Có thể thấy rằng, khoản thu chịu thuế thu nhập cá nhân từ việc trúng thưởng, quyền, nhượng quyền thương mại hay thừa kế, quà tặng phải vượt 10 triệu đồng xem thu nhập chịu Với quy định mốc giá trị cụ thể để thuận tiện cho việc phát sinh việc nộp thuế Quy định có phần hợp lý theo tâm lý chung người thu nhập mang tính chất may mắn, hay tặng cho riêng khơng muốn trích phần để nộp thuế, qua thấy quy định loại thu nhập phù hợp để thành đối tượng chịu thuế TNCN quan trọng Vì khơng quy định rõ ràng giá trị vơ hình dung cá nhân nộp thuế phải “vừa nhận vừa nộp” dù giá trị vật chất nhỏ Còn thu nhập chịu thuế từ việc chuyển nhượng vốn, bất động sản hay đầu tư vốn liệt kê cách cụ thể loại thu nhập khoản 4, 5, Điều Luật thuế TNCN năm 2014 Nhà nước quy định cách xác định thu nhập chịu công thức tính cụ thể thu nhập: • • • TN từ đầu tư vốn = tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định khoản Điều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế TN chuyển nhượng vốn= giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn TN chuyển nhượng bất động sản= giá chuyển nhượng lần Khác với thuế suất nhóm đối tượng chịu thuế mang tính chất thường xuyên thuế suất với đối tượng chịu thuế thuộc nhóm tính theo biểu thuế tồn phần quy định Điều 23 Luật thuế TNCN năm 2014 với mức thuế khác - Cá nhân không cư trú: Với đặc trưng riêng cá nhân khơng cư trú đối tượng chịu thuế họ pháp luật quy định cách riêng biệt nhằm điều chỉnh cho phù hợp với thu nhập mà họ có từ Điều 27 đến Điều 31 Luật thuế TNCN năm 2014 Đối với thuế thu nhập trúng thưởng, thừa kế quà tặng thu nhập chịu thuế phải nhân với thuế suất 10% có mức giá trị vượt 10 triệu đồng cá nhân cư trú Song thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản đầu tư vốn có khác biệt thể qua cách xác nhận thu nhập trước nhân với thuế suất Cụ thể sau: • • • TN chuyển nhượng vốn=(tổng số tiền nhận việc chuyển nhượng vốn) x thuế suất 0,1% TN chuyển nhượng bất động sản= (giá chuyển nhượng bất động sản) x thuế suất 10% TN từ đầu tư vốn= (tổng số tiền nhận việc đầu tư vốn) x thuế suất 5% Ta thấy rằng, cá nhân nước đầu tư vào nước ta có chiều hướng tăng cao, đối tượng nộp thuế đem lại nguồn thu cho ngân sách nhà nước nhiều Việc phân định khác đối tượng vậy, giúp cho công tác quản lý thu thuế thu nhập sát hơn, từ tiến tới việc hồn thiện hệ thống pháp luật phù hợp với kinh tế không ngừng biến động kéo theo thay đổi đáng kể thu nhập cá nhân b) Thu nhập chịu thuế mang tính chất thường xuyên Đối với nhóm thu nhập bao gồm loại thu nhập quan trọng thu nhập từ kinh doanh thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công * Thu nhập từ kinh doanh - Cá nhân cư trú: Theo quy định khoản Điều 10 Luật thuế TNCN năm 2014: “Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh.” Việc xác định tỷ lệ doanh thu nhằm tránh trường hợp nhiều cá nhân tham gia hoạt động kinh doanh nộp thuế có người Vì mà đăng ký kinh doanh cá nhân phải ghi rõ tỷ lệ vốn góp để tạo điều kiện cho công tác thu thuế nhà nước Đối với việc xác định trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định doanh thu để nhằm hạn chế tượng trốn thuế cá nhân thực hoạt động kinh doanh, pháp luật thuế quy định việc quan có thẩm quyền có quyền “ấn định doanh thu.” Việc ấn định vừa giúp cho quan thu thuế thực nhiệm vụ cách hiệu hơn, nhiên điểm hạn chế quy định đòi hỏi quan có thẩm quyền phải có chun mơn việc xác định doanh thu hoạt động kinh 10 doanh để tránh trường hợp chứng từ không đầy đủ nhằm ngụy biện cho doanh thu thật cá nhân Còn thuế suất tính dựa vào biểu thuế luỹ tiến phần để xác định mức phần trăm (%) mà cá nhân cư trú phải nộp, cụ thể Điều 22 Luật thuế TNCN năm 2014 - Cá nhân không cư trú: Đối với cá nhân nước ngồi, pháp luật thuế có quy định khác biệt so với cá nhân cư trú Sở dĩ có khác biệt đặc điểm hai đối tượng nộp thuế mặt cư trú cách thức hoạt động kinh doanh thương mại Theo Điều 25 Luật thuế TNCN năm 2014: “Doanh thu toàn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hóa, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà khơng hồn trả.” Điểm khác biệt trường hợp hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu cá nhân khơng cư trú phải quy đổi thành toàn số tiền mà cá nhân nhận hình thức Quy định có phần khơng hợp lý vơ hình dung cá nhân cư trú phải nộp thuế nhiều nhiều so với mức thuế ban đầu phải nộp * Thu nhập từ tiền lương, tiền công 11 - Cá nhân cư trú Theo quy định Điều 11 Luật thuế TNCN 2014 đối tượng chịu thuế cụ thể Khoản Điều Luật thuế TNCN năm 2014 khoản tiền lương, tiền công nhận theo quy định tính vào kì tính thuế Dựa vào mức lương nhận cá nhân nhận từ tổ chức trả cho đồng nghĩa với việc thu nhập phải chịu thuế thu nhập cá nhân Với quy định “các khoản có tính chất tiền lương, tiền công” (điểm a Khoản Điều Luật thuế TNCN) mang tính chất mơ hồ, chưa rõ ràng để quan thu thuế thực cơng tác thu thuế, đồng thời người dân không xác định khoản thu nhập đối tượng chịu thuế cá nhân theo tính chất tiền công, tiền lương -Cá nhân không cư trú: Quy định Điều 26 Luật thuế TNCN năm 2014 quy định tương đối cụ thể Điểm khác biệt đối tượng chịu thuế cá nhân không cư trú “khơng có phân biệt nơi trả thu nhập” tức cá nhân làm việc Việt Nam cơng ty nước ngồi trả tiền lương, tiền cơng xem thu nhập chịu thuế TNCN Việt Nam Đây ràng buộc pháp luật cá nhân làm việc Việt 12 Nam, nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách đồng thời cách để nhà nước quản lý thu nhập cá nhân không cư trú lãnh thổ Việt Nam Đồng thời nhà nước quy định thu nhập tính thuế nhóm cá nhân không cư trú phải nhân với thuế suất 20% Mức thuế tương đối cao so với loại thuế suất khác mà cá nhân không cư trú phải nộp song phù hợp với mức tiền lương, tiền công mà họ nhận so với mức trả lương, công người dân Việt Nam 13 ... với thuế suất nhóm đối tượng chịu thuế mang tính chất thường xuyên thuế suất với đối tượng chịu thuế thuộc nhóm tính theo biểu thuế toàn phần quy định Điều 23 Luật thuế TNCN năm 2014 với mức thuế. .. nhiều so với mức thuế ban đầu phải nộp * Thu nhập từ tiền lương, tiền công - Cá nhân cư trú Theo quy định Điều 11 Luật thuế TNCN 2014 đối tượng chịu thuế cụ thể Khoản Điều Luật thuế TNCN năm 2014... cách cụ thể Điều Luật thuế TNCN năm 2014 trừ thu nhập miễn thuế quy định Điều Luật 2) Phân tích đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân: Căn vào tính ổn định thu nhập, thu nhập chịu thuế thu nhập cá