Đang tải... (xem toàn văn)
Kinh tế thị trường Việt Nam hiện nay đang có những bước tiến vượt bậc. Nhiều doanh nghiệp mới với các loại hình khác nhau được thành lập, trong đó là các công ty sản xuất, thương mại, dịch vụ. Các doanh nghiệp sẽ có nhu cầu trong việc huy động vốn từ các nhà đầu tư. Cũng như các nhà đầu tư sẽ cần những thông tin tài chính để có thể sử dụng vốn của mình đầu tư vào các doanh nghiệp nhằm mục đích lợi nhuận. Chính vì thế việc chứng minh sự trung thực, hợp lý của BCTC trở nên rất cần thiết. Bên cạnh đó, ngành kiểm toán cũng vì thế ra đời như một yếu tố tất yếu khách quan. Cho đến ngày nay thì Kiểm toán như một công cụ hỗ trợ đắc lực, hoạt động hữu hiệu, hiệu quả và là một trong những người sử dụng báo cáo có thể ra quyết định một cách dễ dàng. Trong các cuộc kiểm toán thì phần lớn là kiểm toán báo cáo tài chính nhằm chứng minh sự trung thực và hợp lý trong việc phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn cũng như tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp để phục vụ cho nhiều đối tượng và mục đích khác nhau. Chi phí kinh doanh là một trong những khoản mục trọng yếu trên BCTC cụ thể là Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Người sử dụng thông tin tài chính quan tâm đến vì khoản mục này giúp họ có thể đưa ra quyết định về kinh doanh, đầu tư vào Công ty và đánh giá khả năng kinh tế của đơn vị. Tuy nhiên, đây còn là các khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót khi khoản mục doanh thu được xem là cơ sở để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với Nhà nước, doanh nghiệp có thể thổi phồng lợi nhuận để chạy theo thành tích hoặc hạ thấp khi cần thiết và không thể thiếu đượctrong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính. Do đó, phần hành Kiểm toán chi phí kinh doanh là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán. Nó ảnh hưởng sâu sắc đến chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán, ý kiến tư vấn và đặc biệt là tình hình tài chính của đơn vị khách hàng. Trong một doanh nghiệp chi phí luôn luôn phát sinh hằng ngày và liên tục, lượng giao dịch phát sinh rất lớn. Việc chi theo dõi trên các khoản mục chi phí phát sinh trở nên rất quan trọng quyết định sự tồn tại của các doanh nghiệp. Đặc biệt các công ty xây dựng, thì khoản mục chi phí kinh doanh lại càng phức tạp và tiềm ẩn nhiều rủi ro. Chi phí kinh doanh là một yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thông qua đó chỉ tiêu lợi nhuận được xác định một cách chính xác. Bởi vậy, chi phí kinh doanh ảnh hưởng tới quyết định của các nhà đầu tư, những đối tượng quan tâm bên ngoài doanh nghiệp cùng với cùng với sự quản lý của Nhà nước. Sự quan trọng của Chi phí kinh doanh đã làm cho việc kiểm toán khoản mục Chi phí kinh doanh là trở thành một trong những vấn đề cần được chú trọng và việc cần hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí kinh doanh là điều tất yếu. Các công ty kiểm toán trong quá trình hoạt động của mình không ngừng tìm cách hoàn thiện khoản mục Chi phí kinh doanh. Là một khoản mục lớn, quan trọng và có tính trọng yếu, phản ánh tình hình tài chính của một doanh nghiệp. Đây chính là những lý do mà trong quá trình thực tập nâng cao tại Công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam em đã quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình Kiểm toán chi phí kinh doanh trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam” làm đề tài khóa luận của mình. 2. Mục tiêu của đề tài Tìm hiểu sơ lược về công việc kiểm toán tại đơn vị nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn các thủ tục làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam. Đánh giá thực tế về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí kinh doanh được áp dụng tại công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam. Từ đó so sánh giữa lý thuyết và thực tiễn. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí kinh doanh do Công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam thực hiện tại Công ty TNHH Daehung Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi thời gian: Từ ngày 01092019 đến ngày 31112019 Phạm vi không gian: Nghiên cứu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam Nghiên cứu dựa theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA), hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS). 3.1. Nghiên cứu các vấn đề kế toán có liên quan Để thuận lợi cho việc kiểm toán các phần hành chi phí kinh doanh chúng ta cần phải nghiên cứu, năm rõ các chính sách, quy định về kế toán có liên quan tại thời điểm thực hiện kiểm toán. 3.2. Tìm hiểu quy trình kiểm soát nội bộ đối với chi phí kinh doanh tại Công ty TNHH Daehung Để doanh nghiệp của mình hoạt động và vận hành tốt thì đòi hỏi các nhà quản trị, ban lãnh đạo phải thiết lập hệ thống KSNB trong doanh nghiệp. Việc tìm hiểu KSNB tại đơn vị được kiểm toán sẽ giúp cho KTV có một đánh giá sơ bộ về các rủi ro có liên quan đến khoản mục được kiểm toán và giúp cho KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp để phát hiện các sai sót còn tồn tại. 3.3. Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí kinh doanh tại Công ty TNHH Daehung Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí được thiết lập chung tại Công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam từ đó hoạch định công việc rõ ràng hơn khi tiếp cận và kiểm toán các phần hành trên tại đơn vị khách hàng. 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập và nghiên cứu các tài liệu, các chuẩn mực có liên quan Thu thập dữ liệu để phục vụ kiểm toán tại Công ty TNHH Daehung, dữ liệu có từ các giấy tờ làm việc của KTV, lấy dữ liệu từ hồ sơ kiểm toán lưu trữ của khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam. Xem và tìm hiểu về các chuẩn mực, cập nhật thông tin hiện thời thông qua các trang website, sách, báo chí, hỏi trực tiếp từ những người thực hiện kiểm toán …. Thu thập và tìm hiểu các chuẩn mực Kiểm toán, kế toán nhằm phục vụ cho việc nghiên cứu. Phương pháp nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước tại công ty. Phương pháp tiếp cận thực tế: Trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán với vai trò là một trợ lý kiểm toán, tham khảo ý kiến của GVHD là TS. Vũ Thị Thu Huyền và các anh chị trong công ty. Thông qua việc đi kiểm toán thực tế tại công ty khách hàng 5. Kết cấu của đề tài Đề tài khóa luận tốt nghiệp bao gồm 3 chương như sau: Chương 1. Cơ sở lý luận về chi phí kinh doanh và kiểm toán chi phí kinh doanh trong kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán độc lập Chương 2: Quy trình kiểm toán chi phí kinh doanh tại công ty TNHH kiểm toán KSi Việt Nam Chương 3: Các kết luận và đề xuất về kiểm toán chi phí kinh doanh tại công ty TNHH Kiểm toán KSi việt nam CHƯƠNG I. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ KINH DOANH VÀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1. Tổng quan về chi phí kinh doanh và kiểm toán chi phí kinh doanh tại công ty kiểm toán độc lập 1.1.1. Một số khái niệm về chi phí kinh doanh và kiểm toán chi phí kinh doanh 1.1.1.1. Khái niệm về kiểm toán “Kiểm toán là một quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập. Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập”. 1.1.1.2. Khái niệm về chi phí kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu. Chi phí kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải bỏ ra để tiến hành hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm...). Chi phí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, lao động trong kỳ theo quy định của chế độ tài chính, bao gồm: tiền lương nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu, bao bì, công cụ dụng cụ, … Tùy theo đặc điểm của từng Công ty mà tài khoản CPBH sẽ được mở rộng thêm. Cuối kỳ, CPBH sẽ được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Tại các khách hàng của Công ty KSi Việt Nam tài khoản CPBH bao gồm các chi phí như sau: Chi phí nhân viên: là bao gồm các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa bao gồm gồm: lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn. Chi phí nguyên vật liệu, bao bì: bao gồm các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc gìn giữ, tiêu thụ sản phẩm, báo cáo, hàng hóa vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa. Chi phí công cụ, dụng cụ đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm như dụng cụ đo lường, phương tiên bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng. Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao ở bộ phận bảo quản, bán hàng như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc. Chi phí bảo hành: dùng để phản ánh chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển, tiền trả hoa hồng đại lý Chi phí bằng tiền khác: phản ánh chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, chi phi giới thiệu, chào hàng. Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là biểu hiện bằng tiền phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp của các khách hàng của công ty Kiểm toán KSi Việt Nam bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp trả cho Ban Giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vật liệu đồ dùng văn phòng, khấu hao tài sản cố định dùng cho doanh nghiệp, các khoản thuế, phí, lệ phí, bảo hiểm, trích trước quỹ trợ cấp mất việc làm, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng doanh nghiệp và các chi phí khác dùng cho cho toàn doanh nghiệp như khoản dự phòng phải thu khó đòi, phí kiểm toán, công tác phí, … Chi phí quản lý doanh nghiệp tại các khách hàng của công ty Kiểm toán KSi Việt Nam cũng sẽ bao gồm các chi phí như sau: Chi phí nhân viên quản lý: Là các khoản phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp như như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, … Chi phí nguyên vật liệu quản lý: phản ánh chi phí vật liệu, xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa tài sản cố định. Chi phí đồ dùng văn phòng: là các chi phí công cụ dụng cụ đồ dùng cho văn phòng. Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao dùng chung cho doanh nghiệp nhưng nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị. Thuế, phí và lệ phí: phản ánh chi phí về thuế, phí, lệ phí như: thuế môn bài, thuế thuê nhà đất, các khoản phí lệ phí khác. Chi phí dự phòng: là các khoản dự phòng phải thu khó đòi. Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền nước, tiền điện thoại, chi phí trả cho nhà thầu phụ, … phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp. Chi phí bằng tiền khác: là những khoản chi phí thuộc quản lý chung của doanh nghiệp như: chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí. 1.1.1.3. Khái niệm về kiểm toán chi phí kinh doanh Kiểm toán tài chính là một hoạt động kiểm tra đặc biệt nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo tài chính của các tổ chức, cơ quan đơn vị, doanh nghiệp, bảo đảm việc tuân thủ các chuẩn mực và các quy định hiện hành. Kiểm toán tài chính cần được phân biệt với kiểm toán công nghệ thông tin. Do đó, kiểm toán chi phí kinh doanh là một hoạt động kiểm tra đặc biệt nhằm xác mình tính trụng thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán có liên quan tới chi phí kinh doanh của các tổ chức, cơ quan đơn vị, doanh nghiệp, đảm bảo việc tuân thủ các chuẩn mực và các quy định hiện hành.
LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài nghiên cứu em Những kết số liệu khóa luận tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội, khóa luận em khơng chép nguồn khác Em xin chịu trách nhiệp trước khoa nhà trường cam đoan Hà Nội, ngày 30 tháng 11 năm 2019 Sinh viên thực Nam Nguyễn Hoài Nam LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới quý thầy cô trường Đại học Thương Mại đặc biệt thầy khoa Kế tốn - Kiểm tốn tận tình bảo, dạy dỗ truyền đạt kiến thức vơ bổ ích cho em suốt năm học vừa qua trường, làm tảng vững công việc tương lai Em xin gửi lời tri ân sâu sắc đến TS Vũ Thị Thu Huyền, cô trực tiếp hướng dẫn em chu đáo, giúp đỡ theo sát em trình thực tập làm khóa luận tốt nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam đặc biệt anh Giám đốc Đỗ Khắc Tiến anh chị phòng Kiểm tốn báo cáo tài tạo điều kiện tốt cho em tiếp xúc với cơng việc kiểm tốn thực tế ln hỗ trợ, tận tình bảo, chia sẻ kinh nghiệm làm việc tài liệu cần thiết để em hồn thành tốt khóa luận Mặc dù có đầu từ thời gian công sức thời gian thực tập có hạn kiến thức hạn chế nên em khơng thể tránh khỏi thiếu xót Em kính mong nhận đóng góp ý kiến bảo thầy cô anh chị công ty Cuối cùng, em xin xin kính chúc thầy trường Đại học Thương Mại dồi sức khỏe ngày thành công sống Riêng Công ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam, em xin chúc cơng ty ln phát triển ln có vị cao lĩnh vực Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt BCĐKT BCKQKD BCKiT BCTC CCDC CPBH CPKD CPQLDN CTCP CTKT DN HTK KH KSNB KTV TNHH TSCĐ XDCB Diễn giải Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Cơng cụ dụng cụ Chi phí bán hàng Chi phí kinh doanh Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty cổ phần Chương trình kiểm tốn Doanh nghiệp Hàng tồn kho Khách hàng Kiểm soát nội Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Xây dựng DANH MỤC BẢNG BIỂU Tên biểu Biểu 1.1 Ma trận rủi ro phát Biểu số 2.1 Các tài khoản chi tiết cơng ty Biểu 2.2 Phân tích kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội giai đoạn 2016 – 2018 Biểu 2.3: Chọn mẫu CPKD Biểu số 2.1 Các tài khoản chi tiết công ty Trang 34 52 59 -60 86 52 DANH MỤC SƠ ĐỒ HÌNH VẼ Tên sơ đồ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch tốn chi phí kinh doanh doanh nghiệp thương mại Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán kiểm toán BCTC Sơ đồ 1.3 Lập kế hoạch kiểm toán xác định phương pháp kiểm toán Sơ đồ 1.4 Sơ đồ chương trình kiểm tốn Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức, quản lý công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức hệ thống máy kế toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Sơ đồ 2.3 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán Sơ đồ 2.4 Sơ đồ xử lý luân chuyển chứng từ thu tiền mặt cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam Sơ đồ 2.5 Trình tự ghi sổ kế tốn công ty KSi Việt Nam Sơ đồ 2.6 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Sơ đồ 2.7: Phương pháp kiểm toán dựa rủi ro Trang 29 30 39 44 47 49 50 54 58 63 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Kinh tế thị trường Việt Nam có bước tiến vượt bậc Nhiều doanh nghiệp với loại hình khác thành lập, cơng ty sản xuất, thương mại, dịch vụ Các doanh nghiệp có nhu cầu việc huy động vốn từ nhà đầu tư Cũng nhà đầu tư cần thông tin tài để sử dụng vốn đầu tư vào doanh nghiệp nhằm mục đích lợi nhuận Chính việc chứng minh trung thực, hợp lý BCTC trở nên cần thiết Bên cạnh đó, ngành kiểm tốn đời yếu tố tất yếu khách quan Cho đến ngày Kiểm tốn cơng cụ hỗ trợ đắc lực, hoạt động hữu hiệu, hiệu người sử dụng báo cáo định cách dễ dàng Trong kiểm tốn phần lớn kiểm tốn báo cáo tài nhằm chứng minh trung thực hợp lý việc phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phục vụ cho nhiều đối tượng mục đích khác Chi phí kinh doanh khoản mục trọng yếu BCTC cụ thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Người sử dụng thơng tin tài quan tâm đến khoản mục giúp họ đưa định kinh doanh, đầu tư vào Công ty đánh giá khả kinh tế đơn vị Tuy nhiên, khoản mục dễ xảy gian lận sai sót khoản mục doanh thu xem sở để thực nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước, doanh nghiệp thổi phồng lợi nhuận để chạy theo thành tích hạ thấp cần thiết khơng thể thiếu đượctrong q trình kiểm tốn Báo cáo tài Do đó, phần hành Kiểm tốn chi phí kinh doanh phần hành quan trọng kiểm tốn Nó ảnh hưởng sâu sắc đến chất lượng kiểm toán, ý kiến tư vấn đặc biệt tình hình tài đơn vị khách hàng Trong doanh nghiệp chi phí ln phát sinh ngày liên tục, lượng giao dịch phát sinh lớn Việc chi theo dõi khoản mục chi phí phát sinh trở nên quan trọng định tồn doanh nghiệp Đặc biệt cơng ty xây dựng, khoản mục chi phí kinh doanh lại phức tạp tiềm ẩn nhiều rủi ro Chi phí kinh doanh yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thông qua tiêu lợi nhuận xác định cách xác Bởi vậy, chi phí kinh doanh ảnh hưởng tới định nhà đầu tư, đối tượng quan tâm bên doanh nghiệp với với quản lý Nhà nước Sự quan trọng Chi phí kinh doanh làm cho việc kiểm tốn khoản mục Chi phí kinh doanh trở thành vấn đề cần trọng việc cần hồn thiện kiểm tốn khoản mục Chi phí kinh doanh điều tất yếu Các công ty kiểm tốn q trình hoạt động khơng ngừng tìm cách hồn thiện khoản mục Chi phí kinh doanh Là khoản mục lớn, quan trọng có tính trọng yếu, phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Đây lý mà q trình thực tập nâng cao Cơng ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam em định chọn đề tài “Hồn thiện quy trình Kiểm tốn chi phí kinh doanh kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam” làm đề tài khóa luận Mục tiêu đề tài - Tìm hiểu sơ lược cơng việc kiểm tốn đơn vị nhằm giúp người đọc hiểu rõ - thủ tục làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam Đánh giá thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí kinh doanh áp dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam Từ so sánh lý thuyết thực tiễn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam thực Cơng ty TNHH Daehung Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi thời gian: Từ ngày 01/09/2019 đến ngày 31/11/2019 - Phạm vi không gian: Nghiên cứu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán KSi Việt 3.1 Nam Nghiên cứu dựa theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA), hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Nghiên cứu vấn đề kế tốn có liên quan Để thuận lợi cho việc kiểm toán phần hành chi phí kinh doanh cần phải nghiên cứu, năm rõ sách, quy định kế tốn có liên quan thời điểm thực kiểm tốn 3.2 Tìm hiểu quy trình kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Cơng ty TNHH Daehung Để doanh nghiệp hoạt động vận hành tốt đòi hỏi nhà quản trị, ban lãnh đạo phải thiết lập hệ thống KSNB doanh nghiệp Việc tìm hiểu KSNB đơn vị kiểm tốn giúp cho KTV có đánh giá sơ rủi ro có liên quan đến khoản mục kiểm tốn giúp cho KTV thực thủ tục kiểm toán phù hợp để phát sai sót tồn 3.3 Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kinh doanh Cơng ty TNHH Daehung Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí thiết lập chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam từ hoạch định công việc rõ ràng tiếp cận kiểm toán phần hành đơn vị khách hàng Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập nghiên cứu tài liệu, chuẩn mực có liên quan Thu thập liệu để phục vụ kiểm tốn Cơng ty TNHH Daehung, liệu có từ giấy tờ làm việc KTV, lấy liệu từ hồ sơ kiểm toán lưu trữ khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam Xem tìm hiểu chuẩn mực, cập nhật thơng tin thời thông qua trang website, sách, báo chí, hỏi trực tiếp từ người thực kiểm tốn … Thu thập tìm hiểu chuẩn mực Kiểm toán, kế toán nhằm phục vụ cho việc nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước công ty - Phương pháp tiếp cận thực tế: Trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm tốn với vai trò trợ lý kiểm toán, tham khảo ý kiến GVHD TS Vũ Thị Thu Huyền anh chị công ty Thơng qua việc kiểm tốn thực tế cơng ty khách hàng Kết cấu đề tài Đề tài khóa luận tốt nghiệp bao gồm chương sau: Chương Cơ sở lý luận chi phí kinh doanh kiểm tốn chi phí kinh doanh kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Chương 2: Quy trình kiểm tốn chi phí kinh doanh cơng ty TNHH kiểm toán KSi Việt Nam Chương 3: Các kết luận đề xuất kiểm tốn chi phí kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi việt nam CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ KINH DOANH VÀ KIỂM TỐN CHI PHÍ KINH DOANH TRONG KIỂM TỐN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 Tổng quan chi phí kinh doanh kiểm tốn chi phí kinh doanh cơng ty kiểm toán độc lập 1.1.1 Một số khái niệm chi phí kinh doanh kiểm tốn chi phí kinh doanh 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán “Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập” 1.1.1.2 Khái niệm chi phí kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí kinh doanh biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải bỏ để tiến hành hoạt động kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm ) Chi phí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng (CPBH) chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, lao động kỳ theo quy định chế độ tài chính, bao gồm: tiền lương nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí ngun vật liệu, bao bì, cơng cụ dụng cụ, … Tùy theo đặc điểm Công ty mà tài khoản CPBH mở rộng thêm Cuối kỳ, CPBH kết chuyển để xác định kết kinh doanh Tại khách hàng Công ty KSi Việt Nam tài khoản CPBH bao gồm chi phí sau: • Chi phí nhân viên: bao gồm khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa bao gồm gồm: lương, tiền ăn ca, tiền cơng khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn • Chi phí ngun vật liệu, bao bì: bao gồm chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc gìn giữ, tiêu thụ sản phẩm, báo cáo, hàng hóa vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa • Chi phí cơng cụ, dụng cụ đồ dùng: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm dụng cụ đo lường, phương tiên bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng • Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao phận bảo quản, bán hàng nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc • Chi phí bảo hành: dùng để phản ánh chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa • Chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ánh dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho bán hàng chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển, tiền trả hoa hồng đại lý • Chi phí tiền khác: phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, chi phi giới thiệu, chào hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) biểu tiền phục vụ cho q trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung khác liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp khách hàng cơng ty Kiểm tốn KSi Việt Nam bao gồm: tiền lương, khoản phụ cấp trả cho Ban Giám đốc nhân viên quản lý phòng ban, chi phí vật liệu đồ dùng văn phòng, khấu hao tài sản cố định dùng cho doanh nghiệp, khoản thuế, phí, lệ phí, bảo hiểm, trích trước quỹ trợ cấp việc làm, chi phí dịch vụ mua ngồi thuộc văn phòng doanh nghiệp chi phí khác dùng cho cho tồn doanh nghiệp khoản dự phòng phải thu khó đòi, phí kiểm tốn, cơng tác phí, … Chi phí quản lý doanh nghiệp khách hàng cơng ty Kiểm tốn KSi Việt Nam bao gồm chi phí sau: Chi phí nhân viên quản lý: Là khoản phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp như tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, … 10 CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CƠNG TNHH KIỂM TỐN KSI VIỆT NAM 3.1 Các kết luận tồn phát qua nghiên cứu 3.1.1 Các kết luận Thơng qua việc tìm hiểu tình hình thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam giúp cho em học hỏi tìm tòi, vận dụng kiến thức trang bị thời gian qua để so sánh lý luận học nhà trường thực tế đưa nhận xét, kiến nghị để hồn thiện qui trình kiểm tốn Cơng ty nói chung kiểm tốn khoản mục chi phí kinh doanh nói riêng Nhận xét tổng qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam ln tơn trọng ngun tắc đạo đức nghề ghiệp, hỗ trợ tốt cho nhu cầu khách hàng môi trường kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam đã, cung cấp dịch vụ tốt nhất, với phong cách chuyên nghiệp cho khách hàng tiến trình phát triển hội nhập tồn cầu, tạo mơi trường hoạt động chuyên nghiệp Những dịch vụ công ty cung cấp thích hợp cho khách hàng có mối nhu cầu kiểm tốn BCTC theo Luật định, doanh nghiệp công ty đa quốc gia cần kiểm toán BCTC để hợp tập đoàn doanh nghiệp giai đoạn có nhu cầu quản lý tài chính, kế tốn theo qui định Nhà Nước… Trải qua 17 năm hoạt động lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế, Đến thời điểm Cơng ty TNHH Kiểm toán KSi Việt Nam cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng khắp địa bàn nước nhiều lĩnh vực khác thương mại, sản xuất, bất động sản… Công ty thực hiệu với đội ngũ KTV dày dạn kinh nghiệm, thành viên có lực chuyên môn cao, phong cách làm việc chuyên nghiệp Nhận xét cơng tác kiểm tốn cơng ty Nhìn chung, quy trình kiểm tốn Cơng ty KSi Việt Nam thực tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam, tuân thủ quy định Pháp luật Cơng tác kiểm tốn ln tập trung lĩnh vực có tính rủi ro cao Dựa kiểm toán quy chế kiểm toán độc lập, quy định sách, BCTC đơn vị lập, phòng ban khác…Khi KTV đưa ý kiếm độc lập, khách quan BCTC vấn đề khác mà doanh nghiệp, cấp quản lý Nhà Nước bên thứ ba quan tâm Kế hoạch thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi xây dựng thực dựa chương trình kiểm toán mẫu VACPA bao gồm bước chuẩn bị cho việc kiểm tốn, thu thập thơng tin soát xét hoạt động khách hàng, thực kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn theo dõi sau kiểm tốn Các phương pháp thực Cơng ty KTV thực cách nghiệm túc chặt chẽ: - Họp với ban giám đốc công ty, phận kế toán phận liên quan - Tiến hành kiểm toán từ tổng hợp đến chi tiết: tính tốn, phân tích, rà sốt, đối chiếu Phỏng vấn ban giám đốc phận liên quan trước suốt kiểm toán - Thực thủ tục soát xét hệ thống kiểm tra số liệu, thảo luận với BGĐ tồn dựa kết - Thu thập chứng kiểm toán bổ sung, xem xét đánh giá chứng thu thập được, áp dụng thủ tục kiểm toán khác xét thấy cần thiết trường hợp cụ thể - Phát hành báo cáo dự thảo, thống với đơn vị, phát hành báo cáo kiểm tốn thức, Thư quản lý Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Ksi Việt Nam thực hiệu đảm bảo mục tiêu kiểm toán tổng quát mục tiêu kiểm toán kiểm tốn 3.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH KSi Việt Nam 3.1.2.1 Ưu điểm Kiểm toán tất khoản mục BCTC hay kiểm tốn khoản mục CPKD KTV ln phát huy tinh thần làm việc nhóm cao đạt hiệu tối đa, công việc không bị trùng lấp Đảm bảo tiến độ công việc kế hoạch - Áp dụng công nghệ thông tin việc thu thập chứng đánh giá rủi ro rút ngắn thời gian việc tính tốn ước lượng mức trọng yếu khoản mục BCTC - Việc thiết kế lập kế hoạch cho kiểm tốn trình bày chi tiết, khoản mục CPKD cơng việc lập theo trình tự rõ ràng, cụ thể từ việc thu thập đơn vị đến việc thu thập chứng từ bên thứ ba - Các chứng thu thập trình kiểm tốn khoản mục CPKD ln in lưu trữ đơn vị kiểm toán theo khách hàng cụ thể - Chương trình kiểm tốn khoản mục xây dựng đầy đủ BCTC Đó chương trình kiểm tốn xây dựng riêng cơng ty thông qua nhiều năm làm việc kinh nghiệm KTV Chương trình kiểm tốn cơng ty hướng dẫn cho kiểm toán viên thủ tục cần thực cho tất kiểm toán Nhất nhân viên Kiểm toán vào nghề chưa có kinh nghiệm, chương trình kiểm tốn giúp kiểm tốn viên hình dung tiếp cận cách công việc liên quan đến khoản mục xét Từ giúp KTV hiểu phương pháp làm việc công ty - Nhân viên cơng ty có người động, tích cực, trung thực, khơng ngại khó cơng việc Đó điều làm nên thành công thân KTV nói riêng tồn cơng ty nói chung - Đối với khách hàng quen trưởng nhóm kiểm tốn giữ ngun, có kế tốn viên nhóm thay đổi, để tăng tính hiệu cơng việc (tiết kiệm chi phí, thời gian kiểm tốn) - Cơng ty trọng việc nâng cao trình độ nhân viên, năm nhân viên kiểm tốn cơng ty tài trợ học chương trình Bộ tài tổ chức để cập nhật kiến thức thơng tin kế tốn, kiểm tốn, thơng tư, quy định, chuẩn mực liên quan - Hoạt động kiểm toán kiểm tra chặt chẽ giai đoạn kiểm toán kiểm tra lại qua nhiều khâu để nhằm tránh rủi ro trình thực đưa ý kiến kiểm tốn Bên cạnh đó, yếu tố quan trọng thành công Công ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam nguồn nhân lực có lực chun mơn cao, phong cách làm việc chuyên nghiệp phẩm chất đạo đức nghề nghiệp KTV đặt lên hàng đầu - Nguồn nhân lực Công ty nhân viên giỏi tuyển chọn, sàng lọc kỹ lưỡng, có lực kinh nghiệm tích lũy, hồn thiện đào tạo thường xuyên qua chương trình đào tạo Bộ tài - Đội ngũ nhân viên ln nắm bắt hướng dẫn chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, quy định tài pháp lý hành 3.1.2.2 Hạn chế Bên cạnh yếu tố thuận lợi giúp cho công ty KSi Việt Nam đạt thành công giành tin cậy khách hàng khơng tồn thiếu sót cần phải cải thiện: - Thời gian sang bên khách hàng làm việc thường ít, khiến cho việc thu thập chứng bị áp lực thời gian - Trong giai đoạn đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Việc thu thập chứng hệ thống KSNB đánh giá rủi ro khoản mục CPKD KTV xem chứng quan trọng khoản mục CPKD nên KTV thường nhiều thời gian - Trong giai đoạn thực kiểm tốn phần hành chi phí kinh doanh: Việc thực thủ tục phân tích chưa trọng thực Việc kiểm tra chi tiết số phần hành chiếm nhiều thời gian, tăng chi phí - Việc chọn mẫu để kiểm tra tính hữu, xác, đầy đủ khoản mục CPKD thường trọng đến khoản giá trị lớn, bất thường - Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Một số kiểm toán, kết thúc họp với khách hàng vấn đề tranh cãi, chưa giải điểm Có thể nói thời gian áp lực, sức ép lớn kiểm tốn Do hầu hết cơng ty khách hàng yêu cầu phát hành BCTC kiểm tốn trước ngày 31/03 năm Vì khả nhiều thủ tục kiểm toán quan trọng bị bỏ qua - Chương trình kiểm tốn khoản mục công ty BCTC chủ yếu dựa vào hướng dẫn theo chương trình kiểm tốn mẫu BTC ban hành, chưa thiết kế riêng cho loại hình KH KH cơng ty Kiểm toán KSi Việt Nam đa dạng như: sản xuất, thương mại, bất động sản, loại hình có đặc thù riêng mà KTV cần trọng - Giấy tờ làm việc cần thu thập trình kiểm tốn cơng ty qua loa, chưa trọng - Bên cạnh đó, số lượng trợ lý kiểm tốn đơn vị chưa có nhiều kinh nghiệm làm việc, công ty cần phải trọng vào vấn đề nhiều - Đối với hoạt động đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng công ty thực lần vào thời điểm đánh giá rủi ro chấp nhận ký kết hợp đồng với khách hàng Các năm kế tiếp, công ty dường bỏ qua thủ tục đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội mà vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết, việc bỏ qua công tác đánh giá lại hoạt động KSNB ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán kết hoạt động đơn vị khách hàng 3.2 Kiến nghị giải pháp góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí công ty KSi Việt Nam 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Việc sử dụng chương trình kiểm tốn chung cho tất khách hàng bao trùm hết tất vấn để phát sinh thực tế kiểm tốn khơng linh động cho doanh nghiệp có loại hình khác Các KTV phải làm thêm số giấy tờ làm việc bổ sung cho chương trình kiểm tốn Do việc cập nhật chương trình kiểm tốn cụ thể cho khách hàng nên xem xét thủ tục bắt buộc khâu lập kế hoạch kiểm toán Cơng ty tiến hành soạn thảo quy trình, chiến lược kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cụ thể, qua việc tham khảo ý kiến chuyên gia lĩnh vực đồng thời với việc kết hợp thống kê loại hồ sơ kiểm toán nhóm năm qua từ rút đặc điểm riêng biệt loại hình doanh nghiệp, vấn đề trọng yếu, số thống kê ngành Nếu xây dựng quy trình kiểm tốn riêng cho loại hình doanh nghiệp giúp cho KTV rút ngắn thời gian làm việc, nâng cao hiệu công việc việc thu thập chứng cho khoản mục đầy đủ 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích thủ tục vơ quan trọng q trình kiểm tốn khoản mục CPKD, cách nhìn nhận dựa kinh nghiệm, kiến thức KTV nhằm đánh giá cách tổng quan hoạt động kinh doanh khách hàng Các thông tin khách hàng theo dõi từ đầu, thay đổi quan trọng kiểm toán viên nắm rõ mà rủi ro phát cách sớm Thủ tục phân tích giúp KTV nghi ngờ sai số có khả xảy báo cáo tài Những chênh lệch đáng kể dự kiến số liệu chưa kiểm toán năm với số liệu năm trước hay số liệu chuẩn ngành dùng để so sánh thường xem biến động bất thường Những biến động bất thường xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến lại xảy chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Vận dụng thủ tục phân tích cách chun nghiệp có tác dụng hỗ trợ nhiều kiểm toán viên việc giảm thiểu công việc giai đoạn kiểm tra chi tiết Qua xét đoán nghề nghiệp, kiểm toán viên phân tích, đánh giá biến động đồng thời qua q trình tìm hiểu, thu thập thơng tin ban đầu khách hàng, kiểm tốn viên đánh giá thay đổi hợp lí hay khơng hợp lí Và từ đó, kiểm tốn viên thu hẹp tổng số mẫu cần kiểm tra chi tiết mà đảm bảo số mẫu chọn đủ lớn để đại diện cho tổng thể, sai sót trọng yếu có phát đảm bảo mục tiêu kiểm toán đặt Hồn thiện thủ tục phân tích u cầu cần thiết Tuy nhiên, thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn độc lập dừng tỷ suất bản, tỷ suất chung mà chưa phân tích sâu đến tỷ suất riêng Để thủ tục phân tích xác nữa, đánh giá cách sát thực nữa, KTV áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm toán giai đoạn thực kiểm 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Một số kiểm toán, kết thúc họp với khách hàng vấn đề tranh cãi, chưa giải điểm Công ty Kiểm toán đội ngũ KTV cần nâng cao nhận thức vấn đề trên, kết hợp cách hiệu quả, giảm việc tranh cãi giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý , … mang lại chất lượng cao cho kiểm toán 3.2.4 Thời gian kiểm toán Do số lượng khách hàng lớn khoảng thời gian từ 01 tháng 01 đến 31 tháng 03 hàng năm nên thời gian KTV kiểm toán khách hàng Thời gian nên việc tìm hiểu khách hàng, việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng cơng ty trọng thời gian thực kiểm toán bị hạn chế, đồng thời tạo áp lực cho KTV phụ trách phải hồn thành khối lượng cơng việc lớn điều kiện hạn chế mặt thời gian Điều dẫn đến chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo KTV cần ý dành thời gian nhiều cho kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, cơng ty nên có sách tuyển thêm nhân viên, nhân viên thời vụ để rút ngắn thời gian kiểm toán khách hàng mà đảm bảo hiệu công việc 3.2.5 Quy trình kiểm tốn Cơng ty KSi Việt Nam cần phải tìm hiểu khó khăn thực chương trình kiểm tốn thực tế, từ đưa giải pháp phù hợp, giải vướng mắc kiểm tốn viên đối mặt với quy trình Công ty KSi Việt Nam cần sớm cụ thể hóa chương trình kiểm tốn áp dụng cho khách hàng, để kiểm tốn viên linh hoạt việc giải vấn đề phát sinh kiểm tốn Ở đây, yếu tố quan trọng cần xem xét đến việc phải cân đối giữ lợi ích đạt thời gian, chi phí Quy trình kiểm tốn nên có thay đổi linh hoạt loại hình khách hàng, có khách hàng cần sử dụng nhiều thủ tục kiểm sốt thủ tục phân tích Cũng có khách hàng khác cần tập trung vào việc kiểm tra chi tiết nhiều Để xác định chương trình kiểm tốn hiệu đòi hỏi cơng ty phải có đội ngũ KTV có kinh nghiệm, có đầu óc phán đốn nghề nghiệp Bên cạnh đó, yếu tố khơng thể thiéu việc tìm hiểu để hiểu rõ mội trường kinh doanh KH Vì vậy, cơng ty nên trì nhóm kiểm tốn ổn định, nên có người thực kiểm toán năm trước Điều đem lại thuận lợi việc đánh giá chung hệ thống kiểm sốt nội khách hàng nhóm kiểm tốn sn sẻ dễ dàng việc trao đổi, làm việc với khách hàng Công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội (KSNB): Việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục chi phí giúp ích nhiều cơng việc KTV Tuy nhiên, công ty TNHH KSi Việt Nam, việc đánh giá hoạt động hệ thống KSNB với khoản mục chi phí chưa đầu tư, chủ yếu KTV thực thử nghiệm Điều làm nhiều thời gian cơng sức Vì vậy, công ty cần tăng cường thực thử nghiệm kiểm sốt dối với khoản mục chi phí Các thử nghiệm nên tập trung đánh giá diện hệ thống KSNB hoạt động có hiệu hay không hệ thống Để thực điều này, từ ban đầu KTV nên kết hợp với nhận định nghề nghiệp với hiểu biết lĩnh vực hoạt dộng khách hàng nhằm đánh giá mức độ rủi ro kiểm tốn để áp dụng hiệu phương pháp kiểm tốn Việc thực thủ tục phân tích: Việc thực thủ tục phân tích nhiều đem lại hiệu lớn cho kiểm toán KTV tiết kiềm thời gian chi phí Bên cạnh đó, qua việc phân tích KTV có nhận định ban đầu sai phạm rủi ro kiểm tốn từ có hướng kiểm tra chi tiết bổ sung phù hợp Do công ty nên tập trung vào việc thực thủ tục để giảm chi phí thời gian kiểm tốn 3.2.6 Hệ thống giấy tờ làm việc, hồn thiện hồ sơ kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn số thủ tục hay mẫu giấy tờ làm việc không KTV sử dụng đến thủ tục KTV cho khơng hiệu Tuy nhiên mặt hình thức, việc hoàn chỉnh giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm tốn góp phần cho kiểm tốn công ty trở nên chuyên nghiệp, tiết kiệm nhiều thời gian 3.2.7 Hoàn thiện việc thu thập thơng tin khách hàng Trong q trình nghiên cứu quy trình kiểm tốn chi phí, em nhận thấy cơng ty kiểm tốn độc lập thu thập thơng tin khách hàng có ngành nghề kinh doanh đặc thù thơng qua vấn BGĐ, nhân viên đơn vị kiểm toán mà việc trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm tốn năm trước khơng trọng Mặc dù bước thu thập thông tin khách hàng thực giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn đóng vai trò quan trọng tiền đề cho bước thực kiểm tốn Theo em cơng ty kiểm tốn độc lập liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm vấn gửi thư xác nhận để nắm bắt hầu hết thơng tin kiểm tốn trước đơn vị kiểm toán Đối với khách hàng khách hàng cũ công ty, việc thu thập thơng tin tình hình cơng ty năm qua thường bị bỏ qua, công ty cần phải ý thiết lập lại việc thu thập đánh giá thơng tin khách hàng 3.2.8 Hồn thiện việc chọn mẫu Thơng qua nghiên cứu quy trình kiểm tốn CPKD, em nhận thấy kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo ý kiến chủ quan, chủ yếu khoản mục có quy mơ lớn bất thường theo kinh nghiệm người làm kiểm toán dẫn tới nhiều mẫu chọn không đại diện cho tổng thể, ảnh hưởng tới tính khách quan Do vậy, kiểm tốn viên bỏ sót sai sót khơng trọng yếu tổng hợp lại ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài 3.2.9 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đánh giá hệ thống KSNB bước bỏ qua kiểm tốn Thơng qua việc đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên xem xét có thực thử nghiệm kiểm sốt không mà thẳng vào thực thử nghiệm giúp kiểm toán đạt hiệu cao, rút ngắn thời gian Còn đơn vị kiểm tốn, hệ thống kiểm sốt nội phải có lợi mặt chi phí, tức chi phí để thiết kế trì hệ thống kiểm sốt nội phải tương xứng với hiệu mà mang lại Tuy nhiên, cơng ty kiểm tốn độc lập thường thực kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng mới, khách hàng cũ, kiểm tốn viên khơng thực Do đó, kiểm tra hệ thống KSNB năm trước lưu hồ sơ kiểm toán năm trước kiểm toán viên nên kiểm tra lại để cập nhật quy định mới, thay đổi hệ thống năm kiểm toán so với năm trước thông qua việc bổ sung thêm câu hỏi cho vấn đề phát sinh mà kiểm tốn viên cho ảnh hưởng đến kết kiểm toán năm hành Đồng thời cơng ty kiểm tốn độc lập có bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội riêng khơng phải kiểm tốn áp dụng bảng câu hỏi Do vậy, kiểm tra hệ thồng kiểm sốt nội phụ thuộc nhiều vào ý kiến kiểm toán viên kiểm toán Nếu xây dựng bảng câu hỏi thống cho kiểm tốn kiểm tốn viên bỏ sót số thơng tin quan trọng Để tăng thêm tính xác cho hệ thống kiểm soát nội đơn vị, kiểm tốn viên lập bảng tường thuật, bảng sốt xét đơn vị khách hàng sau thực bảng câu hỏi cho thấy hệ thống kiểm soát nội đơn giản hay lập lưu đồ khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội phức tạp Tương tự vậy, kiểm toán viên lập bảng tường thuật, bảng sốt xét với khách hàng cũ lập lưu đồ kết hợp với bảng câu hỏi với khách hàng Đồng thời, chủ nhiệm kiểm toán nên lập nhiều buổi họp nhóm để kiểm tốn viên thảo luận với hoàn chỉnh bảng câu hỏi lưu đồ bảng trần thuật 3.2.10 Nâng cao trình độ lực cá nhân nhân viên công ty Hàng năm cơng ty nên trì việc đào tạo, nâng cao trình độ cho nhân viên yêu cầu nhân viên phải tự cập nhật thông tin kinh tế, pháp luật liên quan thường xuyên có thay đổi chế độ, chuẩn mực kế tốn kiểm tốn chi phí Đây điều quan trọng có nắm vững chế độ, chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn KTV thực kiểm tốn thuận lợi, tránh việc xảy sai phạm đảm bảo yêu cầu chất lượng cho kiểm tốn Ngồi ra, Cơng ty cần tìm hiểu nắm bắt thay đổi khoa học công nghệ lớn mạnh thị trường chúng khoán phù hợp với quy luật phát triển chung xã hội nên kinh tế Việc nắm bắt thay đổi khoa học công nghệ giúp KTV không bị bỡ ngỡ trước thay dổi đại trình hạch tốn ghi nhận chi phí Ngồi ra, cách thức trình bày hồ sơ kiểm tốn cơng ty giấy tờ hồn chỉnh phù hợp, trình tự bước ghi hồ sơ quy tắc ghi hồ sơ chủ yếu tuân thủ nghiêm ngặt Tuy nhiên thời gian kiểm tốn có hạn nên đơi KTV thường ghi hồ sơ vắn tắt theo kinh nghiệm làm cho người đọc khó theo dõi 3.2.11 Giảm bớt áp lực kiểm toán Công ty nên tạo điều kiện, tiền đề để giảm bớt áp lực cho thực kiểm toán năm: Công ty cần đẩy mạnh việc thực kiểm toán sơ chi phí kinh doanh Thực tế chứng minh, việc thực kiểm toán sơ vào niên độ ngắn hạn giúp cho việc thực kiểm tốn cuối năm cơng việc trở nên đơn giản theo đó, chi phí kiểm tốn giảm mà hiệu kiểm toán lại tăng lên đáng kể 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía Nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên, kiểm toán Việt Nam tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng; thời gian phí kiểm tốn thấp… Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn, nhiều hạn chế thời gian phí kiểm tốn mà quy trình thực kiểm tốn chưa trọn vẹn Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm tốn hồn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm tốn chưa cơng chúng quan tâm mức Cụ thể là, Báo cáo kiểm toán chưa sử dụng hiệu quả, công chúng sử dụng Báo cáo kiểm tốn dễ dãi, dẫn đến hoạt động kiểm tốn chưa phát triển với tiềm vốn có Vì vậy, Nhà nước nên: - Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam Tiến tới ban hành luật kiểm toán văn cao hướng dẫn hoạt động kiểm tốn Việt Nam - Bộ tài cần ý đến vai trò Hội KTV hành nghề việc mở rộng khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên - Ngồi cần hồn thiện thay đổi văn pháp luật có liên quan đến kiểm toán ban hành trước khơng phù hợp - Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo thêm cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB đạt hiệu 3.3.2 Về phía hiệp hội hành nghề kiểm tốn Ở Việt Nam, hoạt động nghề nghiệp nên ban hành văn có tính chất hướng dẫn thực nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán độc lập Ví dụ: xây dựng ban hành chương trình kiểm tốn mẫu để cơng ty tham khảo áp dụng, từ nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập… Đồng thời, hiệp hội nghề nghiệp cần tăng cường mở rộng quy mơ, cung cấp thêm lĩnh vực tư vấn kế toán - kiểm toán, hoạt động đào tạo cấp chứng chỉ… 3.3.3 Về phía cơng ty kiểm tốn Khi tiến hành kiểm toán, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro kiểm soát, khách hàng khơng cung cấp giải trình đầy đủ thơng tin có liên quan ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán tiến độ thực kiểm tốn Vì vậy, yếu tố quan trọng khách hàng nên cung cấp giải trình thơng tin cách đầy đủ để kiểm tốn viên thực đánh giá rủi ro kiểm tốn thực kiểm tốn có hiệu cao Hệ thống kiểm sốt nội có vai trò quan trọng trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hiện hệ thống KSNB phần lớn doanh nghiệp Việt Nam chưa tốt Các doanh nghiệp cần phải nhận thức tầm quan trọng hệ thống tiến tới xây dựng hệ thống KSNB hiệu doanh nghiệp KẾT LUẬN Trong hoàn cảnh cảnh kinh tế đất nước ngày hội nhập, đặt nhiều thời thách thức cho ngành kiểm toán Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ngày hoàn thiện chất lượng uy tín Nhất cơng tác hồn thiện Kiểm tốn khoản mục doanh thu, ý nghĩa quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Điều đòi hỏi KTV Cơng ty kiểm toán phải thận trọng việc đánh giá khoản mục việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp cho khách hàng Là sinh viên Khoa Kế toán – Kiểm tốn, em phân cơng nghiên cứu đề tài Kiểm tốn chi phí kinh doanh kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam, để giúp em có nhìn tổng thể cơng tác kiểm tốn viên tiến hành thực Do kiến thức hạn chế phạm vi nghiên cứu chúng em mẻ khó khăn nên khóa luận em nhiều thiếu sót Em mong góp ý thầy giáo để em hồn thiện có hành trang kiến thức vững vàng trường Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giáo viên hướng dẫn TS Vũ Thị Thu Huyền tận tình giúp đỡ đốc thúc em hồn thành khóa luận TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài – Trường Đại học Thương mại PGS.TS Nguyễn Phú Giang Giáo trình Kiểm tốn – Trường Đại học Thương mại Giáo trình Kế tốn tài – Trường Đại học Thương mại Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Vacpa.org.vn Các Working – Paper mẫu chương trình Kiểm tốn mẫu cập nhật 9/2019 Hiệp hội hành nghề kiểm tốn Việt Nam Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam File kiểm tốn cơng ty TNHH Daehung PHỤ LỤC Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Dehung