Đang tải... (xem toàn văn)
Nội dung của bài giảng trình bày về khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế thu nhập cá nhân, công thức và kỹ thuật tính toán để xác định số thuế phải nộp trong từng trường hợp cụ thể, đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân, thu nhập chịu thuế, thu nhập được miễn thuế, phương pháp tính thuế đối với cá nhân cư trú, phương pháp tính thuế đối với cá nhân không cư trú.
Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Các nội dung – mục tiêu TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHỆ VÀ QUẢN TRỊ SONADEZI KHOA QUẢN TRỊ - BỘ MÔN THUẾ CHƯƠNG 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Các nội dung – mục tiêu Nội dung niệm, , ặc điểm, vai trò thuế TNCN tượng nộp thuế TNCN Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Phương pháp tính thuế ối với CN cư trú Phương pháp tính thuế ối với CN không cư trú Khái Đối Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Vai trò thuế TNCN Sau học xong chương học viên có thể: l Hiểu rõ đặc điểm, vai trò thuế TNCN l Nắm vững công thức kỹ thuật tính tốn để xác định số thuế phải nộp trường hợp cụ thể Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Khái niệm, , ặc điểm thuế TNCN l Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế l Đặc điểm: Trực thu Có r ộ nhạy cảm cao Mang tính lũy tiến Khơng bóp méo giá hàng hóa dịch vụ Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Đối tượng nộp thuế TNCN cá nhân cư trú phải đóng thuế TNCN thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi Việt Nam l Các cá nhân khơng cư trú hóng thuế TNCN thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam l Các Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Đối tượng nộp thuế TNCN E CN cư trú CN uáp ứng điều kiện sau : · Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam, ngày đến ngày tính 01 ngày · Có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê t ể VN mà tổng Hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên E CN không cư trú CN không Háp ứng điều kiện quy định CN cư trú Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế TNCN (tt) Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế TNCN Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Lưu ý: hai khoản thu nhập tính theo năm (quyết tốn năm, năm tạm nộp), áp dụng biểu suất lũy tiến phần trừ gia cảnh, từ thiện l 1l 2- Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Thu nhập miễn thuế TNCN l l TN l l Phần – Thu nhập từ ầu tư vốn – Thu nhập từ chuyển nhượng vốn l – Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản l – Thu nhập từ trúng thưởng l – Thu nhập từ tiền quyền l – Thu nhập từ nhượng quyền thương mại l – Thu nhập từ nhận thừa kế l 10 – Thu nhập từ quà tặng Lưu ý: khoản TN tính theo lần phát sinh, áp dụng thuế suất tồn phần, khơng giảm trừ gia cảnh, từ thiện Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Thu nhập miễn thuế TNCN (tt) từ giá trị QSDĐ cá nhân nhà nước giao đất l Miễn thuế cho khoản TN từ chuyển nhượng, thừa kế, chuyển giao tài sản cá nhân gia đình l TN từ kiều hối thân nhân nước gửi l TN từ tiền gửi tiết kiệm tổ chức tín dụng, thu nhập từ lãi trái phiếu phủ, lãi HĐBHNT l TN sản xuất nông, lâm, ngư, diêm nghiệp tiền lương trả cao làm thêm giờ, tăng ca, làm việc ban đêm.Lương hưu l TN từ bồi thường HĐBH, bồi thường tai nạn lao động… l TN nhận từ quỹ từ thiện, từ học bổng l TN từ chuyển nhượng nhà ở, QSDĐ TS gắn liền với đất CN có nhà ở, đất Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 1.Đối với TN từ tiền lương, tiền cơng : Khoản Khoản Thu Khoản Thu đóng đóng góp nhập giảm nhập = bảo - trừ gia - từ thiện, chịu tính hiểm bắt nhân đạo thuế thuế cảnh buộc Lưu ý: thu nhập chịu thuế CN có thu nhập từ nguồn (lương kinh doanh) tổng số TNCT từ nguồn Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 1) Đối với Thu Nhập từ tiền lương, tiền công : Thu nhập chịu thuế = Tổng tiền lương, tiền công, tiền thù lao Các khoản có + tính chất tiền lương, tiền cơng 1.1 TN chịu thuế từ tiền lương, tiền công lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền công l Tiền khoản phụ cấp, trợ cấp (trừ khoản miễn thuế) l Các thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng mơi giới, tham gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút khoản thù lao khác; l Tiền 1.1 TN chịu thuế từ tiền lương, tiền công (tt) nhận từ tham gia hiệp hội KD, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác; l Các khoản thưởng tiền không tiền hình thức l Các khoản lợi ích tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền cơng người sử dụng lao động trả trả hộ ĐTNT hình thức l Tiền 1.2.Phụ cấp, trợ cấp trừ xác định TNCT từ tiền lương, tiền công - Phụ cấp người có cơng với cách mạng - Phụ cấp quốc phòng, an ninh - Các khoản phụ cấp theo quy định Bộ luật LĐ, gồm: + Phụ cấp độc hại, nguy hiểm + Phụ cấp thu hút + Phụ cấp khu vực 1.1 TN chịu thuế từ tiền lương, tiền cơng (tt) =Lợi ích người sử dụng LĐ chi trả không chịu thuế : + Tiền thuê nhà đơn vị sử dụng LĐ chi trả hộ vượt 15% tổng TNCT (chưa bao gồm tiền thuê nhà) + Chi phương tiện phục vụ đưa đón tập thể NLĐ từ nơi uến nơi làm việc ngược lại + Phí hội viên (thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt CLB văn hoá nghệ thuật, TDTT ) sử dụng chung + Chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân hoạt động chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí thẩm mỹ dùng chung 1.2.Phụ cấp, trợ cấp trừ xác định TNCT từ tiền lương, tiền công (tt) + Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn LĐ, bệnh nghề nghiệp + Trợ cấp lần sinh con, nhận nuôi + Trợ cấp suy giảm khả lao động + Trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng + Các khoản trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất nghiệp + Các khoản trợ cấp khác BHXH trả - Trợ cấp để giải tệ nạn XH theo quy định pháp luật 1.2 Phụ cấp, trợ cấp trừ xác định TNCT từ tiền lương, tiền công (tt) - Trợ cấp chuyển vùng lần người NN đến cư trú VN - Tiền mua vé máy bay đơn vị sử dụng LĐ chi trả hộ (hoặc toán) cho người LĐ người NN phép năm lần - Tiền học phí cho người NN học VN theo bậc học phổ thông đơn vị sử dụng LĐ chi trả hộ - Phụ cấp, trợ cấp lĩnh vực công tác, ngành nghề mà NN có quy hịnh chế gộ phụ cấp, trợ cấp Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 2.Đối với TN từ kinh doanh : Khoản Khoản Thu Khoản Thu đóng đóng góp nhập giảm nhập = bảo - trừ gia - từ thiện, chịu tính hiểm bắt nhân đạo thuế thuế cảnh buộc Lưu ý: thu nhập chịu thuế CN có thu nhập từ nguồn (lương kinh doanh) tổng số TNCT từ nguồn TN từ hoạt động SXKD 1.3 Các khoản tiền thưởng trừ tính TNCT từ tiền lương, tiền công Tiền thưởng kèm theo danh hiệu NN phong tặng - Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế NNVN thừa nhận - Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan NN có thẩm quyền công nhận - Tiền thưởng phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan NN có thẩm quyền - Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 2) Đối với Thu Nhập từ kinh doanh: Thu nhập chịu thuế từ KD = Doanh thu Các khoản chi phí hợp lý theo QĐ Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú - TN từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ 2.1.Đối với TN từ KD cá nhân KD nộp thuế theo PP khoán - TN từ hoạt động hành nghề oộc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề Thu nhập chịu thuế - TN từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, ni trồng, ốnh bắt thuỷ sản không đủ aiều kiện miễn thuế theo quy định = DT ấn định kỳ tính thuế x Tỷ lệ TN chịu thuế ấn định 2.2.Đối với TN từ KD CN kinh doanh xác định DT, khơng xác định chi phí: Thu nhập chịu thuế = Doanh Thu x Tỷ lệ TN chịu thuế ấn định Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 2.3 Đối với TN từ KD cá nhân thực đầy đủ chế hộ kế tốn, hóa đơn, chứng từ: Thu nhập = chịu thuế DT kỳ tính - CP hợp lý thuế TN chịu + thuế khác Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú Lưu ý: khoản thu nhập từ lương kinh doanh giảm trừ gia cảnh Xác định mức giảm trừ gia cảnh: ® Đối với thân người nộp thuế: triệu đồng/tháng ® Đối với người phụ thuộc: 3,2 triệu đồng/tháng Giảm trừ gia cảnh NPT giảm trừ - Con: đẻ, nuôi, ngồi giá thú + Dưới 18 tuổi (được tính đủ theo tháng) + Trên 18 tuổi: > Bị tàn tật, khơng có khả LĐ > Đang theo học trường ĐH, CĐ, TH chuyên nghiệp, dạy nghề, khơng có TN có TN khơng vượt q mức quy định (500.000 /tháng) Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho NPT - ĐTNT tính giảm trừ gia cảnh cho NPT ĐTNT đăng ký thuế cấp mã số thuế - Mỗi NPT tính giảm trừ lần vào ĐTNT năm tính thuế - ĐTNT có trách nhiệm kê khai số NPT giảm trừ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực Giảm trừ gia cảnh Vợ (chồng) ĐTNT: + Nếu độ tuổi LĐ: Đồng thời thoả mãn ĐK: > Bị tàn tật khơng có khả LĐ > Khơng có TN có TN năm khơng vượt q mức qui định (500.000 hồng/tháng) + Nếu ngồi độ tuổi LĐ: khơng có TN có TN năm khơng vượt q mức qui định (500.000 uồng/tháng) - Giảm trừ gia cảnh Cha, mẹ (vợ, chồng), mẹ kế, bố dượng đối tượng nộp thuế: + Trong độ tuổi LĐ: Đồng thời thoả mãn ĐK: > Bị tàn tật khơng có khả LĐ > Khơng có TN có TN năm không vượt mức qui định (500.000 hồng/tháng) + Ngồi độ tuổi LĐ: khơng có TN có TN năm không vượt mức qui định (500.000 uồng/tháng) - Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Giảm trừ gia cảnh Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú Các cá nhân khác (ông bà nội; ông bà ngoại; cô, dì, chú, bác, cậu ruột; anh, chị, em ruột; cháu ruột cá nhân khác) + Là người không nơi nương tựa mà NNT iang tr ực tiếp nuôi dưỡng + Nếu độ tuổi LĐ: Đồng thời thoả mãn ĐK: > Bị tàn tật khơng có khả LĐ > Khơng có TN có TN năm khơng vượt q mức qui định (500.000 úồng/tháng) + Nếu ngồi độ tuổi LĐ: khơng có TN có TN năm khơng vượt q mức qui định (500.000 u/tháng) Biểu thuế suất lũy tiến phần - Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 3) Thu nhập từ gầu tư vốn: Thu nhập tính thuế từ : ầu tư vốn bao gồm: l Tiền lãi cho vay (không bao gồm lãi tiền gửi từ NH, TCTD, trái phiếu, …) l Lợi tức cổ phần (kể cổ tức trả CP nhận CP thưởng) l TN từ oầu tư vốn Thuế Thuế TNCN = Thu nhập x suất tính thuế phải nộp ( 5% ) Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 4) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: Giá = Giá chuyển nhượng mua Thu nhập tính thuế Các khoản CP hợp lý chuyển nhượng số tiền mà CN nhận theo HĐ chuyển nhượng vốn l Giá mua xác định theo hóa đơn, chứng từ,… l Các CP liên quan CP hợp lý thực tế phát sinh liên quan đến việc tạo TN có HĐ, CT hợp lệ l Giá = Thu nhập tính thuế TN tính thuế/ Năm ĐVT: triệu đồng TN tính thuế/ tháng Thuế suất Đến 60 Đến 5% Từ 60 đến 120 Từ đến 10 10% Từ 120 đến 216 Từ 10 đến 18 15% Từ 216 đến 384 Từ 18 đến 32 20% Từ 384 đến 624 Từ 32 đến 52 25% Từ 624 đến 960 Từ 52 đến 80 30% Trên 960 Trên 80 35% Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 4) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế l Thu l Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác l Thu Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Thuế TNCN phải nộp Đối với thu nhập từ tiền lương, kinh doanh Bậc x Thuế suất ( 20% ) Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 5) Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS: l TN từ chuyển nhượng quyền SDD TS gắn liền với đất l TN từ chuyển nhượng quyền sở hữu SD nhà l TN từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước l TN khác nhận từ chuyển nhượng BĐS Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 5) Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS: Giá = Giá chuyển nhượng vốn Thu nhập tính thuế Các khoản CP hợp lý chuyển nhượng số tiền mà CN nhận theo HĐ chuyển nhượng vốn l Giá vốn xác định theo hóa đơn, chứng từ,… l Các CP liên quan CP hợp lý thực tế phát sinh liên quan đến việc tạo TN có HĐ, CT hợp lệ l Giá Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x 6) Thu nhập từ quyền 7) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 8) Thu nhập từ thừa kế 9) Thu nhập từ quà tặng 10) Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập tính thuế phần giá trị nhận vượt 10 triệu Thuế suất ( 20% ) TN từ quyền - Đối tượng quyền sở hữu trí tuệ: + Quyền tác giả + Quyền sở hữu công nghiệp + Quyền giống trồng - Đối tượng chuyển giao công nghệ: + Chuyển giao bí kỹ thuật + Chuyển giao kiến thức kỹ thuật công nghệ + Chuyển giao giải pháp hợp lý hố sản xuất, , ổi cơng nghệ TN từ nhận thừa kế - Căn phương pháp tính thuế uối với CN cư trú TN mà cá nhân nhận theo di chúc theo quy định PL TS thừa kế ối với loại TS: Chứng khoán Phần vốn tổ chức KT, sở KD Bất động sản TS khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng với CQ quản lý NN TN từ nhượng quyền TM TN mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại theo quy định pháp luật nhượng quyền thương mại TN từ nhận quà tặng TN cá nhân nhận từ tổ chức, cá nhân nước loại TS: - Chứng khoán - Phần vốn tổ chức KT, sở KD - Bất động sản - TS khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng với CQ quản lý NN 10 Thu nhập từ trúng thưởng l Trúng thưởng xổ Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú Đối với TN từ quyền, nhượng quyền TM, thừa kế, quà tặng, trúng thưởng: số l Trúng thưởng khuyến mại hình thức l Trúng thưởng Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Thu nhập = tính thuế Tổng Thu nhập - 10 triệu hình thức cá cược, casino l Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn phương pháp tính thuế uối với CN cư trú l TN từ quyền từ nhượng quyền TM l TN từ thừa kế l TN từ quà tặng l TN từ trúng thưởng l TN Phần TN vượt 10T Thuế suất: 5% Thuế suất: 5% Thuế suất: 10% Thuế suất: 10% Thuế suất: 10% Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn phương pháp tính thuế hối với CN cư trú Ví dụ : Tính thuế TNCN ơng A phải nộp ông trúng tờ vé số 10 triệu/ vé Trả lời: tổng TN chịu thuế ông A từ trúng số 20 triệu Þ Thu nhập tính thuế = 20 – 10 = 10 triệu Þ Thuế TNCN ông A nộp là: 10 x 10% = triệu Phần TN vượt 10T Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân Căn cứ, PP tính thuế ối với CN khơng cư trú Căn cứ, PP tính thuế uối với CN không cư trú Thu nhập Cá nhân không cư trú kinh doanh: Thuế Thuế TNCN = Doanh thu từ x suất phải nộp kinh doanh l Thuế suất 1% => Hàng hoá suất 5% => Dịch vụ l Thuế suất 2% => Sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác l Thuế Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công CN không cư trú: Thuế Thu nhập chịu Thuế TNCN suất x = thuế TL, TC phải nộp (20%) TNCT tổng số TL, TC khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công mà CN không cư trú nhận tiền không tiền thực CV VN không phân biệt nơi trả thu nhập Ví dụ: l l l l l Ơng A người NN năm tính thuế có mặt VN: 250 ngày Tổng TNCT từ tiền lương, tiền công phát sinh năm VN: 150 triệu đồng Tổng TNCT từ tiền lương, tiền công phát sinh NN: 100 triệu đồng Thuế TNCN hối với TNCT phát sinh NN nã nộp thuế TNCN NN với TS 10% Thuế TNCN phải nộp VN? Biết ơng A đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc; BHXH, BHYT nộp năm: 15 triệu đồng Trả lời l l l l l l l l l l l Tổng TNCT: 250 Các khoản giảm trừ - BHXH, BHYT: 15 - Gia cảnh: (4 + 3,2) x 12= TN tính thuế bq tháng: 148,6/12= 12,383 Thuế TNCN phải nộp tháng: x 5% + x 10% + 2,383 x 15%=1,107 Thuế TNCN năm: 1,107 x 12= 13,284 Thuế TNCN oã nộp NN: 100 x 10%= 10 Thuế TNCN VN phân bổ cho TN NN 13,284x 100/250= 5,3136 ... khoán nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác l Thu Chương 6: Thu Thu nhập cá nhân Chương 6: Thu Thu nhập cá nhân Thu TNCN phải nộp Đối với thu nhập từ tiền lương, kinh doanh Bậc x Thu suất... suất: 10% Thu suất: 10% Thu suất: 10% Thu TNCN phải nộp = Thu nhập tính thu x Thu suất Chương 6: Thu Thu nhập cá nhân Căn phương pháp tính thu hối với CN cư trú Ví dụ : Tính thu TNCN... nhượng BĐS Chương 6: Thu Thu nhập cá nhân Chương 6: Thu Thu nhập cá nhân Căn cứ, phương pháp tính CN cư trú 5) Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS: Giá = Giá chuyển nhượng vốn Thu nhập tính thu Các khoản