Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Điểm mới Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 so với Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp nêu lên chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN, xác định thu nhập tính thuế, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và một số nội dung khác.
ĐIỂM MỚI THÔNG TƯ SỐ 123/2012/TT-BTC NGÀY 27/07/2012 SO VỚI THƠNG TƯ SỐ 130/2008/TT-BTC NGÀY 26/12/2008 CỦA BỘ TÀI CHÍNH VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • Chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN: • Để hướng dẫn cụ thể việc chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN Thơng tư số • • 123/2012/TT-BTC quy định: Trường hợp doanh nghiệp thực chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài ngược lại) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi không vượt 12 tháng Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực chuyển đổi kỳ tính thuế doanh nghiệp lựa chọn: Ưu đãi năm chuyển đổi kỳ tính thuế nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông năm chuyển đổi kỳ tính thuế hưởng ưu đãi thuế sang năm Ví dụ 1: Doanh nghiệp A (DN A) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2011 áp dụng theo năm dương lịch, đầu năm 2012 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài từ ngày 01/4 năm sang ngày 31/03 năm sau, kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi (năm chuyển đổi 2012) tính từ ngày 01/01/2012 đến hết ngày 31/03/2012 (3 tháng), kỳ tính thuế TNDN năm tính từ ngày 01/04/2012 đến hết ngày 31/03/2013 • Xác định thu nhập tính thuế: • Tại Thơng tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn bổ sung: Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 25%, không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật bù trừ lãi, lỗ hoạt động với • Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế : • a/ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cho thuê tài • • • • • sản mà bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm: Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC sửa đổi việc quy định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cho thuê tài sản mà bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm sau : Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh nghiệp điều kiện thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thực tế việc xác định chi phí, lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: - Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước - Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước • Về khoản chi trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế: • a) Về hồ sơ tài sản, hàng hoá bị tổn thất thiên tai, dịch • bệnh, hoả hoạn tính vào chi phí trừ Thơng tư 123/2012/TT-BTC quy định: doanh nghiệp thuộc Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế Văn xác nhận quyền cấp xã thay văn xác nhận Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế nơi xảy việc thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn thời gian có xảy thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn • b) Hàng hố bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay • đổi q trình sinh hố tự nhiên : Hàng hố bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hố tự nhiên khơng bồi thường tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế • c) Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): • - Thơng tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung: Các thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, sở đào tạo, dạy nghề trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế • - Thơng tư số 123/2012/TT-BTC sửa đổi quy định điều kiện • trích khấu hao cơng trình đất trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng đất thuê, đất mượn tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (khơng trực tiếp thuê đất nhà nước thuê đất khu cơng nghiệp), cụ thể : “- Có hợp đồng thuê đất, mượn đất doanh nghiệp với đơn vị có đất đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác hợp đồng.” • - Thơng tư số 123/2012/TT-BTC sửa đổi khoản chi phí khấu hao TSCĐ số trường hợp TSCĐ tạm dừng hoạt động sản xuất kinh doanh Cụ thể: • ”Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp • dùng cho SXKD phải tạm thời dừng sản xuất theo mùa vụ với thời gian tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian 12 tháng, sau TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh khoảng thời gian tạm dừng doanh nghiệp trích khấu hao khoản chi phí khấu hao TSCĐ thời gian tạm dừng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp phải lưu giữ cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý việc tạm dừng tài sản cố định quan thuế yêu cầu.” • d) Về xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh: • Tại Thơng tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn doanh nghiệp • phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất, kinh doanh định mức sản phẩm chủ yếu doanh nghiệp mà thông báo định mức tất sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh Định mức sản phẩm chủ yếu doanh nghiệp doanh nghiệp định, cụ thể sau: Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nước ban hành Trường hợp doanh nghiệp không thông báo định mức cho quan thuế thời hạn quy định quan thuế tra, kiểm tra có quyền ấn định chi phí ngun liệu, vật liệu, hàng hố Việc ấn định chi phí ngun liệu, vật liệu, hàng hoá theo pháp luật quản lý thuế • e) Về chi phí tiền lương: • - Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC bổ sung: Các khoản tiền thưởng, tiền mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế • f) Các khoản chi khác • * Tại Thơng tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung khoản chi • • • trừ xác định thu nhập chịu thuế, bao gồm: - Đối với tài sản công cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, … khơng đáp ứng đủ điều kiện xác định tài sản cố định theo quy định chi phí mua tài sản nêu doanh nghiệp phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tối đa không năm - Trường hợp doanh nghiệp có mua vé máy bay qua website thương mại điện tử cho người lao động công tác để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chứng từ làm để tính vào chi phí trừ vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) chứng từ tốn doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển - Khoản hoa hồng trả cho nhà phân phối công ty bán hàng đa cấp tính tồn vào chi phí trừ Đối với tổ chức nhận khoản hoa hồng phải kê khai tính vào thu nhập chịu thuế, cá nhân nhận hoa hồng phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước chi trả thu nhập • Về xác định khoản thu nhập: • a) Chênh lệch đánh giá lại tài sản: • Thơng tư số 123/2012/TT-BTC có hướng dẫn bổ sung sau: • Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản (khơng bao gồm quyền sử • dụng đất) phần chênh lệch giá trị đánh giá lại với giá trị lại tài sản ghi sổ sách kế tốn tính lần vào thu nhập khác kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại Chênh lệch tăng đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; để góp vốn vào dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính lần vào thu nhập khác kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại • Riêng chênh lệch tăng đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào doanh nghiệp để thực sản xuất kinh doanh tính dần vào thu nhập khác doanh nghiệp có quyền sử dụng đất thời gian tối đa khơng q 10 năm • Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp trích khấu hao phân bổ dần vào chi phí theo giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất khơng trích khấu hao theo quy định) • b) Thơng tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung số khoản thu nhập • • khác bao gồm: - Thu nhập từ chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật: xác định thuộc nhóm thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không bù trừ với thu nhập hoạt động kinh doanh thu nhập khác doanh nghiệp - Hồn nhập khoản dự phịng (trừ hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ khó địi; Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố, trích hết thời gian trích lập khơng sử dụng sử dụng khơng hết; Hồn nhập trích lập quỹ dự phịng tiền lương) • Thu nhập miễn thuế: • a/ Bổ sung thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải • (CERs), thời gian miễn thuế tối đa không 01 năm, kể từ ngày cấp chứng giảm phát thải (CERs) Dự án đầu tư theo chế phát triển (CDM) dự án đầu tư sản xuất theo công nghệ mới, tiên tiến thân thiện với môi trường, có kết giảm phát thải khí nhà kính Ban chấp hành quốc tế CDM (là tổ chức nước tham gia Cơng ước Khí hậu thành lập ủy quyền giám sát dự án CDM) chấp thuận đăng ký cấp chứng giảm phát thải (CERs) • b/ Bổ sung đối tượng thu nhập miễn thuế thu nhập từ • hoạt động dạy nghề: Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS • c, Thơng tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung, sửa lại sau: • Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình qn năm doanh nghiệp • Doanh nghiệp thuộc diện miễn thuế quy định khoản doanh nghiệp có số lao động bình qn năm từ 20 người trở lên khơng bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản • Xác định lỗ chuyển lỗ: • Thơng tư số 123/2012/TT-BTC có quy định cụ thể việc chuyển lỗ sau: • a/ Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ phải chuyển • • tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ - Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế quý năm sau lập tờ khai tạm nộp quý chuyển thức vào năm sau lập tờ khai tốn thuế năm - Doanh nghiệp có số lỗ q năm tài bù trừ số lỗ quý trước vào q năm tài Khi toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ năm chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu • b/ Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình • thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực toán thuế với quan thuế đến thời điểm có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản quan có thẩm quyền Số lỗ doanh nghiệp phát sinh trước chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất, phải theo dõi chi tiết theo năm phát sinh bù trừ vào thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất, để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ c/ Bỏ nội dung quy định: Doanh nghiệp liên doanh nhiều doanh nghiệp khác, có định giải thể mà bị lỗ số lỗ phân bổ cho doanh nghiệp tham gia liên doanh Doanh nghiệp tham gia liên doanh tổng hợp số lỗ phân bổ từ sở liên doanh vào kết kinh doanh tốn thuế đảm bảo ngun tắc chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ doanh nghiệp liên doanh • Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp • Thơng tư số 123/2012/TT-BTC bổ sung quy định: • Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác mỏ tài nguyên quý (trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Trường hợp mỏ có từ 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 40% • Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng • • • • chứng khốn: Thơng tư số 123/2012/TT-BTC bổ sung thêm nội dung sau: a/ Trường hợp Công ty cổ phần thực phát hành thêm cổ phiếu để huy động vốn phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá khơng tính thuế thu nhập doanh nghiệp b/ Trường hợp Công ty cổ phần tiến hành chia, tách, hợp nhất, sáp nhập mà thực hoán đổi cổ phiếu thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập phát sinh thu nhập phần thu nhập phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp c/ Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng chứng khốn khơng nhận tiền mà nhận tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng quỹ ) có phát sinh thu nhập phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Giá trị tài sản, cổ phiếu, chứng quỹ…được xác định theo giá bán sản phẩm thị trường thời điểm nhận tài sản • 10 Thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản: • Thơng tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn bổ sung thêm nội dung sau: • a) Đối tượng chịu thuế • Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu • nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định pháp luật - Bổ sung thêm: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng khơng tách riêng giá trị tài sản chuyển nhượng khơng phân biệt có hay khơng có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền th đất • b) Căn tính thuế • - Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản phù hợp với quy định pháp luật (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm có) • Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản thấp giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản tính theo giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản • - Trường hợp doanh nghiệp nhà nước giao đất, cho thuê đất để • • • thực dự án đầu tư sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng cho thuê, có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ hình thức thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp thời điểm thu tiền khách hàng, cụ thể: … + Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền khách hàng mà chưa xác định chi phí tương ứng với doanh thu doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% doanh thu thu tiền doanh thu chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm Trên số nội dung Thông tư số 123/2012/TT-BTC so với Thông tư số 130/2008/TT-BTC Bộ Tài thuế thu nhập doanh nghiệp./ ... nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% doanh thu thu tiền doanh thu chưa phải tính vào doanh thu tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm Trên số nội dung Thông tư số 123/2012/TT-BTC so với. .. khai nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp với mức thu? ?? suất 25%, không hưởng ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Trường hợp doanh nghiệp. .. khăn thu? ??c danh mục địa bàn ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ áp dụng thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 40% • Thu? ??