1 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, xu chung thời đại “Khu vực hố” “Tồn cầu hoá”, để hội nhập phát triển Việt Nam khơng ngừng đẩy mạnh Cơng nghiệp hố - Hiện đại hố đất nước, đổi tồn diện kinh tế tích cực tìm kiếm sách, cơng cụ kinh tế quan trọng Đảng nhà nước ta có nhiều cải cách quan trọng tất lĩnh vực đời sống xã hội, đặc biệt quan trọng cải cách lĩnh vực hành chính, tổ chức máy việc nhấn mạnh tầm quan trọng cơng tác tài chính, kế tốn đơn vị hành nghiệp Kế toán đơn vị nghiệp Việt Nam chưa có quy định mang tính khn mẫu chưa phù hợp với thông lệ quốc tế Quy định việc lập báo cáo toán NSNN chưa xác lập nội dung, mẫu biểu phương pháp hợp với báo cáo tài chính phủ Hơn hệ thống văn pháp quy tài chính, kế tốn đơn vị nghiệp có thu chưa đầy đủ, tồn diện, bộc lộ nhiều hạn chế, ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động đơn vị nói chung đến việc thực hoạt động kế toán nói riêng Chế độ kế tốn Hành nghiệp ban hành theo định số 19/2006/QĐ-BTC có nhiều sửa đổi bổ sung cập nhật yêu cầu kinh tế thị trường, nhiên bộc lộ vài hạn chế Việc ứng dụng thực hành kế toán đơn vị nghiệp đặc biệt đơn vị nghiệp có thu không cung cấp đầy đủ thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Mặc dù nhà nước giao quyền tự chủ cho đơn vị hoạt động tài tự chịu trách nhiệm hoạt động đơn vị mình, hệ thống kế tốn theo QĐ 19/2006 khơng đáp ứng yêu cầu đáp ứng thông tin Quá trình triển khai thực hiện, áp dụng vào thực tế hoạt động đơn vị hành gặp nhiều khó khăn cần hướng dẫn Hệ thống chế độ kế tốn hành nghiệp đời hoàn toàn phù hợp với phát triển đất nước thời kỳ đổi mới, phần đáp ứng yêu cầu quản lý chi kiểm soát chi luật ngân sách nhà nước, đồng thời giúp đơn vị quản lý tốt nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp phát, phát huy vai trò quan trọng cơng cụ hạch tốn kế toán việc tăng cường quản lý thống tài đất nước Tuy nhiên Hệ thống chế độ kế tốn hành có phạm vi áp dụng cho tất đơn vị hành nghiệp hoạt động nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp nguồn kinh phí khác mà chưa đưa hệ thống kế toán áp dụng cho lĩnh vực, loại hình cho phù hợp với đặc điểm, tính chất hoạt động trình độ kế tốn đơn vị Trong đơn vị hành nghiệp việc nắm vững cơng tác kế tốn thu, chi hoạt động trình tiến hành thu, chi quan trọng đảm bảo cơng tác kế tốn thực theo quy định pháp luật, thực theo tiêu, định mức cho phép dự toán giao Đặc biệt việc hạch toán kế toán thu, chi hoạt động phải đảm bảo thống cơng tác lập dự tốn đảm bảo khớp đúng, thống sổ kế toán với chứng từ báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn thu, chi hoạt động đơn vị hành nghiệp đặc biệt trình tìm hiểu nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn hoạt động thu chi số trường đại hoc, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên, thấy đổi định công tác hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện Trong điều kiện đề tài: “Kế tốn hoạt động thu chi trường đại học cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên” lựa chọn làm đề tài nghiên cứu tác giả Tổng quan nghiên cứu kế toán hoạt động thu chi đơn vị nghiệp có thu Trong đơn vị hành nghiệp, quan nhà nước sử dụng nguồn kinh phí hoạt động chủ yếu từ ngân sách nhà nước Chính thế, để đảm bảo cho trình hoạt động thường xuyên, liên tục đơn vị hành nghiệp cơng tác kế tốn thu, chi hoạt động đóng vai trò quan trọng Để hồn thiện kế tốn cơng nói chung kế tốn đơn vị hành nghiệp hay đơn vị nghiệp có thu nói riêng, có khơng tác giả nghiên cứu đề tài Mặc dù đề tài đề cập nội dung liên quan đến kế toán thu chi đơn vị hành nghiệp, cơng trình nghiên cứu bộc lộ nhiều điểm yếu, thiếu tính khách quan việc đề xuất giải pháp Do giá trị thực tiễn cơng trình nghiên cứu thấp Tác giả tìm hiểu số nghiên cứu trước đề tài như: Luận văn Thạc sĩ: “Hồn thiện kế tốn hoạt động thu – chi kết hoạt động tài trường Đại học công lập điều kiện thực tự chủ tài chính”, chun ngành kế tốn Đoàn Đức Dương PGS.TS.Phạm Thu Thủy hướng dẫn – 2008 Nghị định 43/2006/NĐ-CP tự chủ tài đơn vị nghiệp công lập đời đặt khơng thách thức đơn vị nghiệp công lập lẽ để thực tự chủ tài bị giới hạn nhiều yếu tố liên quan đến tăng nguồn thu Phần lớn trường đại học công lập Việt Nam chưa sẵn sàng tự chủ thân trường đại học cơng lập khơng có đủ điều kiện, sở để thực điều Luận văn thành công vào nghiên cứu vấn đề mẻ quan tâm Luận văn thạc sĩ: “ Hồn thiện kế tốn nghiệp vụ thu – chi kết tài bệnh viện công lập địa bàn thành phố Hà Nội”, chuyên ngành kế tốn Phạm Thị Hồng Thúy PGS.TS.Đồn Vân Anh hướng dẫn – 2008 Luận văn trình bày tổng quan đơn vị nghiệp có thu, nội dung hạch tốn kế tốn nghiệp vụ thu chi xác định kết tài đơn vị nghiệp có thu Trên sở khảo sát thực tế luận văn phân tích thực trạng kế toán hoạt động thu – chi kết tài chế độ kế tốn áp dụng số đơn vị nghiệp có thu hoạt động lĩnh vực y tế, từ rút tồn đưa đề xuất để hồn thiện chế độ tài chính.Tuy nhiên, số liệu phân tích đề tài chủ yếu tập trung vào lĩnh vực y tế, có nghiệp vụ đặc trưng riêng bỏ sót nhiều khía cạnh khác kế toán hoạt động thu – chi kết tài đơn vị hành nghiệp Luận văn “ Hồn thiện chế quản lý chi ngân sách nhà nước cho hoạt động giáo dục đào tạo trường đại học cao đẳng tài nguyên môi trường miền trung” chuyên ngành quản lý kinh tế Lê Thanh Hải PGS.TS Đinh Văn Sơn hướng dẫn năm – 2012 Luận văn hệ thống hóa lý luận cần nghiên cứu chế quản lý chi NSNN cho GD&ĐT , vai trò chế quản lý chi NSNN cho GD&ĐT kinh tế, nghiên cứu kinh nghiệm phát triển chế quản lý chi NSNN cho GD&ĐT số quốc gia giới Đánh giá thực trạng chế quản lý chi NSNN cho GD&ĐT trường Cao Đẳng Tài nguyên môi trường Miền Trung Các cơng trình khoa học góp phần cụ thể hóa vấn đề lý luận bản, phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn hoạt động thu chi đơn vị Từ đó, có quan điểm, định hướng giải pháp nhằm góp phần hồn thiện kế toán hoạt động thu chi đơn vị Từ đó, đề số giải pháp hồn thiện chế độ kế tốn Nhà nước Việt Nam nói chung, chế độ kế tốn hành nghiệp nói riêng Các cơng trình nghiên cứu tài liệu quý giá, giúp tác giả tìm hiểu đầy đủ có hệ thống vấn đề Đồng thời qua cố gắng khắc phục điểm yếu phát huy điểm mạnh tác giả để luận văn hoàn thiện Tuy vây, kế toán hoạt động thu chi trường đại học, cao đẳng địa bàn tỉnh Hưng n có số đặc thù riêng không trùng hợp với cơng trình nghiên cứu số cơng trình khác công bố gần Mục tiêu nghiên cứu Kế toán hoạt động thu – chi đơn vị hành nghiệp có thu có nhiều vấn đề cần nghiên cứu Tuy nhiên, nghiên cứu tập trung chủ yếu vào hai mục tiêu: Thứ hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận kế toán hoạt động thu – chi đơn vị nghiệp có thu Thứ hai phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động thu – chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên, sở đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn hoạt động thu – chi trường đai học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Câu hỏi nghiên cứu Kế toán hoạt động thu chi theo quy định hành có đáp ứng yêu cầu quản lý đơn vị nghiệp có thu cơng lập? Kế tốn hoạt động thu chi trường đại học cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên có đáp ứng yêu cầu quản lý cơng tác quản lý tài cung cấp thông tin hữu hiệu cho người quản lý hay khơng ? Cần phải làm để hồn thiện kế toán hoạt động thu chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên đáp ứng nhu cầu quản lý nay? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu : Nghiên cứu kế toán hoạt động thu chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Phạm vi nghiên cứu: Về nội dung : Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận, liên quan đến kế toán hoạt động thu chi đơn vị nghiệp có thu tự đảm bảo phần chi phí hoạt động nghiên cứu thực trạng kế toán hoạt động thu chi trường đại học cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Về không gian: Trên địa bàn tỉnh Hưng Yên có trường đại học trường cao đẳng thuộc đơn vị nghiệp có thu cơng lập Đề tài lựa chọn khảo sát hai trường trường Đại Học Tài Chính Quản Trị Kinh Doanh trường Cao Đẳng Cơng Nghiệp Hưng Yên làm sở nghiên cứu điển hình để đại diện cho trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Về mặt thời gian: Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng kế toán hoạt động thu chi hai trường trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên năm 2013 Phương pháp nghiên cứu Với đề tài vừa mang tính lý luận, vừa mang tính ứng dụng nên trình nghiên cứu đề tài luận văn, tác giả có vận dụng phương pháp khác để thu thập liệu Thu thập liệu khâu quan trọng trình thực đề tài, để có liệu cần thiết, tác giả tiến hành điều tra, vấn nghiên cứu trường, từ thu thơng tin sơ cấp thông tin thứ cấp a Phương pháp thu thập liệu sơ cấp Thu thập liêu sơ cấp việc áp dụng phương pháp điều tra, trắc nghiệm, vấn quan sát, thu thập số liệu thống kê, tích luỹ Để thu thập liệu sơ cấp, đề tài sử dụng phương pháp là: Phương pháp điều tra: Được giúp đỡ giáo viên hướng dẫn tham khảo số mẫu ý kiến số cán kế tốn chun ngành, tơi thiết kế mẫu phiếu khảo sát (phụ lục số 01.1) gồm 23 câu hỏi nhiều vấn đề khác liên quan đến kế toán hoạt động thu chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Phiếu khảo sát chia thành 02 phần là: vấn đề chung trường đại học, cao đẳng, vấn đề nội dung kế toán hoạt động thu chi thông tin cá nhân Q trình điều tra tiến hành vòng tháng trường đại học trường cao đẳng địa bàn tỉnh Hưng Yên Tổng số bảng câu hỏi điều tra phát 30 Kết khảo sát với 25 câu hỏi trả lời phản hồi 100% Phiếu điều tra phát cho kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán viên, cán lâu năm trường phạm vi nghiên cứu Phương pháp vấn trực tiếp: Bên cạnh việc phát phiếu điều tra, tơi gặp gỡ, tiếp xúc, vấn chuyên viên, cán phụ trách phòng tài trường đại học, cao đẳng địa bàn tỉnh Hưng Yên (phụ lục 01.2) tổng hợp kết vấn trực tiếp (phụ lục 01.3) b Phương pháp thu thập liệu thứ cấp Tài liệu thứ cấp: Là thơng tin có sẵn thu thập xử lý để sử dụng cho mục đích khác Các nguồn tài liệu nguồn rẻ tiền dễ chấp nhận phải đề phòng bị cũ, khơng xác, khơng đầy đủ, độ tin cậy thấp Vì thu thập tài liệu thứ cấp cần có chọn lọc so sánh đối chiếu với tài liệu sơ cấp Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Các khái niệm, định nghĩa, lý thuyết vấn đề nghiên cứu tài liệu nghiên cứu độc lập kế toán hoạt động thu chi đơn vị nghiệp có thu cơng lập Đồng thời nghiên cứu tài liệu trường đại học, cao đẳng địa bàn tỉnh Hưng Yên quy chế chi tiêu nội bộ, báo cáo tài số liệu thống kê, tài liệu kế toán bên cạnh có số tài liệu luật kế toán, chuẩn mực kế toán quốc tế, chế độ kế tốn hành nghiệp, giáo trình kế tốn hành nghiêp Phương pháp nghiên cứu trường: Để hoàn thành luận văn phương pháp điều tra, vấn, tơi thu thập liệu có thơng tin liên quan đến kế tốn hoạt động thu chi trường đại học, cao đẳng địa bàn tỉnh Hưng Yên Từ đó, tổng hợp, thống kê, so sánh, phân tích tượng trình kinh tế để làm sở cho việc đánh giá thực trạng, vấn đề tồn nguyên nhân làm đề xuất giải pháp hoàn thiện mục tiêu đề tài Kết cấu Luận văn Xuất phát từ mục tiêu phương pháp nghiên cứu nói trên, đề tài có bố cục chương sau: Chương 1: Lý luận chung kế toán hoạt động thu chi đơn vị nghiệp có thu cơng lập Chương 2: Thực trạng kế toán hoạt động thu chi trường đại học cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Chương 3: Các kết luận nghiên cứu giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn hoạt động thu chi trường đại học cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên 10 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU CHI TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CĨ THU CƠNG LẬP 1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại đơn vị nghiệp có thu 1.1.1 Khái niệm phân loại đơn vị nghiệp có thu a Khái niệm Đơn vị hành nghiệp đơn vị nhà nước định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý nhà nước lĩnh vực đó, hoạt động nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp, cấp cấp tồn cấp phần kinh phí nguồn khác đảm bảo theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp nhằm thực nhiệm vụ Đảng Nhà nước giao giai đoạn Đơn vị hành nghiệp chia thành loại, đơn vị hành đơn vị nghiệp Trong đó: Đơn vị hành quan quản lý nhà nước cấp từ trung ương đến địa phương, thuộc cấp quyền, ngành, lĩnh vực bao gồm quan quyền lực nhà nước quốc hội, HĐND cấp, cấp quyền phủ UBND cấp, quan quản lý nhà nước bộ, ban ngành trung ương, sở ban ngành tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, phòng ban huyện quan tư pháp viện kiểm sát nhân dân, án nhân dân cấp Đơn vị nghiệp đơn vị cấp có thẩm quyền nhà nước thành lập để thực nghiệp vụ chuyên môn định Bao gồm, đơn vị hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế, văn hố thơng tin, thể dục thể thao, nghiệp nông - lâm- ngư nghiệp, thuỷ lợi, nghiệp kinh tế khác Theo Quyết định 08/2004/QĐ-TTG ngày 15/01/2004 Thủ tướng Chính phủ đơn vị nghiệp gồm đơn vị nghiệp khơng có nguồn thu đơn vị nghiệp có thu 10 90 Số hiệu Mục Tiểu mục 100 01 02 09 101 01 02 09 102 01 03 04 09 103 01 02 05 09 104 01 02 09 105 01 02 03 09 106 01 09 107 01 02 03 04 09 108 01 03 09 Nội dung Tiền lương Lương tập Lương hợp dồng dài hạn Lương khác Tiền công Tiền công hợp đồng vụ, việc Tiền công cộng tác viên Khác Phụ cấp lương Chức vụ Trách nhiệm Làm đêm, làm thêm Khác Học bổng học sinh, sinh viên Sinh viên trường Sinh viên học nước ngồi Sinh hoạt phí cán học Khác Tiền thưởng Thưởng thường xuyên Thưởng đột xuất Khác Các khoản đóng góp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm thất nghiệp Các khoản toán khác cho cá nhân Tiền ăn, tiền lại Trợ cấp, phụ cấp khác Thanh toán dịch vụ cơng cộng Thanh tốn tiền điện Thanh tốn tiền nước Thanh toán tiền nhiên liệu Thanh toán tiền vệ sinh mơi trường Khác Vật tư văn phòng Văn phòng phẩm Mua sắm cơng cụ, dụng cụ văn phòng Vật tư, văn phòng khác 90 91 Số hiệu Mục Tiểu mục 109 01 02 03 04 05 06 07 08 09 110 01 02 03 04 05 09 111 01 02 03 04 09 112 01 02 03 04 05 06 09 113 01 02 03 09 114 115 116 04 Nội dung Thông tin, tuyên truyền, liên lạc Cước phí điện thoại Cước phí bưu Fax Thuê bao kênh vệ tinh Tuyên truyền, quảng cáo Phim ảnh Ấn phẩm truyền thơng Sách báo, tạp chí thư viện Khác Hội nghị In, mua tài liệu Bồi dưỡng giảng viên, báo cáo viên Tiền vé máy bay, tàu xe Tiền thuê phòng ngủ Tiền thuê hội trường, phương tiện vận chuyển Khác Cơng tác phí Tiền vé máy bay, tàu xe Phụ cấp cơng tác phí Tiền th phòng ngủ Tiền khốn cơng tác phí Khác Chi phí th mướn Thuê phương tiện vận chuyển Thuê nhà Thuê đất Thuê thiết bị loại Thuê chuyên gia, giảng viên Thuê lao động Khác Chi đào tạo Thù lao giảng dạy Chi tốt nghiệp Chi học kì Khác Chi sửa chữa thường xuyên Chi nghiệp vụ chuyên môn Chi hỗ trợ giải việc làm Chi hỗ trợ đào tạo tay nghề 91 92 Số hiệu Mục Tiểu mục 06 07 09 117 01 02 03 04 05 09 118 119 120 Nội dung Chi xếp lao động Chi trợ cấp việc Khác Chi khác Chi chênh lệch tỉ giá ngoại tệ Chi khắc phục hậu thiên tai Chi bảo hiểm tài sản phương tiện Chi hỗ trợ Chi tiếp khách Chi khác Chi khấu hao TSCĐ Chi trả lãi vay Giá vốn sản phẩm hàng hóa xuất bán kỳ 3.3.1.2 Quy định quản lý hoạt động thu – chi trường đại hoc, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên * Xây dựng dự toán thu – chi sát với thực tế Từ nghiên cứu tác giả thấy rằng, việc xây dựng dự toán thu – chi chưa sát với thực tế, trường cần có phận kế toán quản trị chuyên nghiên cứu kiện tương lai để xây dựng dự toán sát với thực tế Dự tốn thu – chi ngồi việc tuân theo biểu mẫu quy định hành cần thiết phải thuyết minh chi tiết sở tính tốn nội dung thu – chi trường Dự toán thu cần xác định theo nhiệm vụ giao, thực tế thu năm trước khả nguồn thu năm kế hoạch Dự toán chi nên lập sở nhiệm vụ giao nguồn tài trường * Hồn thiện cơng tác kiểm tra, kiểm sốt kế toán thu – chi Tại trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên, việc kiểm tra, kiểm soát kế toán hoạt động thu – chi phận tra tài Nhà trường thực tế mang tính hình thức Kết luận tra chung chung, chưa đưa giải pháp khắc phục hết tồn Nhà trường Để khắc phục tình trạng này, trường cần quy định cụ thể thể chế hoạt động phận tra tài Kết luận tra phải nêu rõ 92 93 khoản chi sai, thu chưa đủ, chưa hợp lý đề xuất kiến nghị xử lý biện pháp khắc phục Công tác kiểm tra hoạt động thu – chi Nhà trường phải thực toàn hệ thống kế toán từ kiểm tra việc ghi chép, phản ánh hóa đơn, chứng từ, kiểm tra việc sử dụng tài khoản kế toán, kiểm tra việc lập sổ sách báo cáo kết hoạt động thu chi đến kiểm tra việc luân chuyển, bảo quản lưu trữ tài liệu kế tốn Trong đó, Lãnh đạo Nhà trường phối hợp với kế toán trưởng suốt hoạt động kiểm tra kiểm sốt 3.3.2 Hồn thiện kế toán hoạt động thu chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên 3.3.2.1 Hồn thiện hệ thống chứng từ kế tốn Vận dụng hệ thống chứng từ kế toán, luân chuyển xử lý chứng từ khâu quan trọng định đến chất lượng thơng tin kế tốn Để hồn thiện hệ thống chứng từ kế toán trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên, trường cần tập chung vào giải pháp sau Thứ nhất, nguồn thu chủ yếu trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên, học phí nguồn thu quan trọng Nội dung nguồn thu thể biên lai thu học phí nộp tiền vào quỹ Nhà trường bảng kê thu học phí Thậm chí trường Cao đẳng Công nghiệp Hưng Yên, số tiền học lại, thi lại, thi nâng cao, học cải thiện điểm khơng có chứng từ mà có bảng kê Chính vậy, muốn đối chiếu kiểm tra số thực thu khó khó tìm kiếm thơng tin số thực thu danh sách sinh viên nộp học phí, danh sách số tiền thi lại, học lại, thi nâng cao, học cải thiện điểm Do đó, để hồn thiện khâu này, Nhà trường cần có phiếu thu với khoản thu phải lưu kèm danh sách sinh viên nộp tiền thành chứng từ kế toán gốc kế toán tổng hợp người kiểm tra cuối lưu giữ Thứ hai, thủ tục ký duyệt chứng từ cần giảm thiểu tới mức tối đa đảm bảo tính hợp pháp hợp lệ chứng từ Cụ thể chứng từ liên quan đến giấy đề nghị toán giảng dạy giảng viên lớp trường ( lớp liên kết, liên thơng ngồi trường) có chữ ký xác nhận phòng 93 94 đào tạo lập bảng kê tốn khơng cần phòng đào tạo phải ký lại nữa.Như tính hợp pháp chứng từ đảm bảo mà thời gian luân chuyển chứng từ tăng tốc nhanh Thứ ba, cần xây dựng chương trình luân chuyển chứng từ cho khoa học, phù hợp với đặc thù trường Cần quy định cụ thể thời gian lập va nộp chứng từ để đảm bảo tính hợp lệ chứng từ Các chứng từ chi có quy định kiểm sốt rõ rang, đảm bảo đầy đủ tính pháp lý, nội dung hình thức Quy trình luân chuyển loại chứng từ điển hình cần hướng dẫn phòng thực thống theo sơ đồ sau: Kế toán Thủ quỹ Người Kếtoán toán trưởng +ThủKế trưởng toán Kế toán trưởng +Thủtrưởng trưởng+Thủ trưởngKế+ toán tổng hợp Bảo quản lưu chữ c Giấy xin toán Kiểm + chứngtừ tra sơ bộ+ kèmKýtheo giấy xin Kiểm tra +toán lập chứngKý từchứng từ chiChuyển tiềnNhập chi tiền chứng từ vào máy, ghi sổ Sơ đồ 3.1: Sơ đồ luân chuyển chứng từ tốn Các nội dung khác tuỳ thuộc tính chất nghiệp vụ phát sinh sở phân cơng cơng việc nhân viên kế tốn chịu trách nhiệm mà xây dựng cho hợp lý Thứ tư, tăng cường kiểm tra việc tuân thủ chế độ ghi chép chứng từ ban đầu, phát chứng từ có hành vi vi phạm chế độ sách phải từ chối xuất quỹ, xuất kho hay toán Đồng thời báo với ban giám hiệu đơn vị để xử lý theo pháp luật hành Đối với chứng từ lập không nội dung, thủ 94 95 tục số khơng rõ ràng, người chịu trách nhiệm kiểm tra hay ghi sổ phải trả lại báo lại cho nơi lập chứng từ biết để hồn thiện lại sau sử dụng để ghi sổ Thứ năm, chứng từ phải bảo quản, lưu trữ cách chặt chẽ Nghiêm cấm trường hợp tự ý mang chứng từ bên chưa đồng ý lãnh đạo Với phát triển khoa học công nghệ, phần mềm kế toán đời sử dụng rộng rãi trường đại học, cao đẳng Vì vậy, việc lập chứng từ kế toán máy vi tính cần trường nghiên cứu để giảm bớt cơng việc kế tốn Các trường cần xây dựng mẫu chứng từ sẵn cho nghiệp vụ máy sở mã hoá loại nghiệp vụ Đồng thời với trình cần xây dựng việc bảo vệ chương trình phần mềm để chống lại virut, chống sữa chữa lưu trữ chứng từ máy tính đặt để bảo vệ tính pháp lý chứng từ 3.3.2.2 Hoàn thiện vận dụng tài khoản kế toán Về bản, trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên, vận dụng hợp lý hệ thống tài khoản kế tốn cơng tác kế tốn hoạt động thu – chi Tuy nhiên, mức độ chi tiết tài khoản chưa cao, gây khó khăn cho cơng tác quản lý chi phí khoản thu Chẳng hạn, TK 531 – “Thu hoạt động sản xuât, cung ứng dịch vụ” phản ánh số thu từ hoạt động thu từ hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ khoản lãi tiền gửi, lãi tín phiếu, trái phiếu… Để đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin TK531 cần tổ chức thành hai tài khoản cấp hai là: 5311 – “Doanh thu hoạt động sản xuất, dịch vụ” 5312 – “Doanh thu hoạt động tài chính” Khi hạch toán vào tài khoản cần lưu ý: - Các khoản hạch toán vào tài khoản coi thực kỳ, kể chưa thu tiền theo sở dồn tích - Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ đầu tư dồn tích trước đơn vị mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu 95 96 - Đối với hoạt động cho thuê sở hạ tầng, doanh thu ghi nhận hoàn tất việc bàn giao cho khách hàng Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, dịch vụ mở lớp liên thơng, liên kết … phản ánh quy trình kế tốn “Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ” trước đây, nghiệp vụ liên quan đến doanh thu hoạt động tài cụ thể khoản lãi đầu tư nhận từ khoản t ín phiếu, tiền gửi, cho vay phát sinh kỳ kế toán tiến hành ghi tăng doanh thu hoạt động tài ( ghi Có TK 5312) đồng thời tăng giá trị tiền tương ứng Để việc hạch toán khoản chi phí chung liên quan đến hoạt động hành nghiệp, hoạt động sản xuất, kinh doanh hoạt động khác , cần bổ sung thêm tài khoản 642 – “Chi phí quản lý chung” Hiện tại, theo thông tư 185/2010/TT-BTC đưa thêm TK642 vào hạch toán hướng dẫn cách hạch toán, hầu hết trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên chưa sử dụng tài khoản để hạch toán khoản chi mà hạch toán chung vào tài khoản 661 – Chi hoạt động Như có phần chưa với nguyên tắc tài chung Tương tự, TK 631 – Chi sản xuất kinh doanh dịch vụ chế độ quy định chung chung, khơng thể phản ánh chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung sản phẩm hay chi phí liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp Theo đó, tơi thấy cần thiết tiết tài khoản sau: TK 6311- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 6312 – Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 6313 – Chi phí sản xuất chung TK 6314 – Chi phí bán hàng TK 6315 – Chi phí quản lý hoạt động kinh doanh, dịch vụ TK 6318 – Chi phí khác 3.3.2.3 Hồn thiện hệ thống sổ sách kế tốn 96 97 Đối với việc tổ chức hệ thống sổ kế toán trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng n, theo tơi có số hạn chế cần khắc phục hồn thiện sau: Với sổ chi tiết thu chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh cần thiết kế mẫu sổ cho phù hợp với đặc điểm thu chi trường với mẫu sổ sau: 97 98 SỔ CHI TIẾT CHI HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Số hiệu : Tháng Ghi có TK NT Chứng từ GS SH B A N/T C Diễn giải D Số phát sinh Tổng số 6311 Ghi Nợ TK 631 Chi tiết 6312 6313 6314 631 6315 6318 Cộng phát sinh Người lập ( Ký tên) Ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị ( Ký tên) Kế toán trưởng ( Ký tên) SỔ CHI TIẾT THU HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Số hiệu : Tháng Ntg s A Chứng từ Ghi Có TK 531 Ghi Nợ TK Chi tiết SH B N/T C Diễn giải D Số phát sinh Tổng số 5311 5312 531 Cộng phát sinh Người lập ( Ký tên) Ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị ( Ký tên) Kế toán trưởng ( Ký tên) Thứ hai, cuối tháng, trường nên tiến hành cộng lũy kế khóa sổ kế tốn để tiện theo dõi quản lý thường xuyên, tránh tình trạng cộng dồn tháng lần 98 99 Thứ tư, vận dụng phần mềm kế tốn, trường in sổ đóng dấu giáp lai theo tháng không cần phải lưu sổ tay trường Cao đẳng Nghề dịch vụ Hàng khơng 3.3.2.4 Hồn thiện báo cáo kết hoạt động thu – chi Tổ chức hệ thống báo cáo kết hoạt động thu chi trường đại hoc, cao đẳng công lập điạ bàn tỉnh Hưng Yên đáp ứng yêu cầu ban lãnh đạo Tuy nhiên tình trạng lập báo cáo thu – chi không đủ tiêu theo quy định, thời hạn lập gửi báo cáo chậm, lập báo cáo kết hoạt động thu chi nhiều mang tính hình thức Để khắc phục tình trạng này, trường phải tuân thủ việc lập gửi báo cáo hạn, trình bày đầy đủ số tiêu mang tính thuyết minh tình hình tài đơn vị tỷ lệ thu năm so với năm trước, tình hình kết đầu tư thêm, khoản cần tiếp tục thu, khoản chi chưa tính vào chi phí kỳ,…Các khoản thu chi cần thiết phải thể tách biệt chẳng hạn thu, chi sản xuất kinh doanh với thu chi khác, thu chi tài với thu chi khác… Do báo cáo thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ cần lập theo dõi riêng biệt 3.3.3 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện kế tốn hoạt động thu chi trường đại hoc, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Để giải pháp hoàn thiện kế toán hoạt động thu chi trường đại hoc, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng n có tính khả thi cao phía nhà nước phía trường cần phải có số điều kiện định, cụ thể: * Về phía Nhà nước: - Nhà nước cần sớm đạo cấp ngành có liên quan nghiên cứu, ban hành hệ thống văn pháp quy vấn đề tài lĩnh vực giáo dục mà cụ thể Bộ Tài cần phối hợp với Bộ Giáo dục Đào tạo để cụ thể hóa Nghị quyết, Nghị định Chính phủ sách quản lý tài trường Đại học, Cao đẳng cơng lập - Xây dựng sở pháp lý làm cho việc quản lý sử dụng nguồn thu trường Đại học, Cao đẳng công lập 99 100 - Tiếp tục cải tiến, hoàn thiện hệ thống chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp - Nhà nước cần xây dụng hệ thống chuẩn mực kế toán áp dụng lĩnh vực kế tốn cơng - Ban hành thơng tư hướng dẫn NĐ16 * Về phía trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên: - Triển khai NĐ16, xác định loại hình đơn vị để xây dựng chế tài phù hợp - Nhà trường phải chấp hành nghiêm chỉnh sách quản lý tài Nhà nước quy định - Xây dựng hệ thống văn hướng dẫn nội thực khoản thu, chi trường - Hàng năm phải tiến hành xây dựng, chỉnh sửa quy chế chi tiêu nội nguồn thu năm cho phù hợp với tình hình tài trường - Xây dựng máy kế tốn phù hợp với quy mơ hoạt động thu chi Khơng ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ đội ngũ kế toán - Các trường cần rà sốt tình hình chi tiêu từ đề mức khoán thu, khoán chi cho phù hợp, đảm bảo huy động sử dụng nguồn tài đạt hiệu cao, chủ động phân bổ nguồn tài đơn vị theo nhu cầu chi tiêu tinh thần tiết kiệm, thiết thực, hiệu - Tổ chức trang bị phương tiện kỹ thuật ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào q trình hạch tốn kế toán - Phát triển mạnh phận kiểm tra tài nội trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp 3.4 Những hạn chế đề tài nghiên cứu số gợi ý cho nghiên cứu tương lai Mặc dù cố gắng, song với hạn chế thời gian lực, đề tài nghiên cứu có hạn chế sau: 100 101 - Đề tài nghiên cứu góc độ kế tốn tài chính, chưa đề cập đến góc độ kế tốn quản trị - Đề tài dừng lại nghiên cứu cơng tác kế tốn hoạt động thu – chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên mà cụ thể trường Đại học tài quản trị kinh doanh, trường cao đẳng Công Nghiệp Hưng Yên - Đề tài nghiên cứu cơng tác kế tốn hoạt động thu chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên với số liệu năm 2013 Theo đó, tương lai, tác giả khác nghiên cứu theo hướng như: - Nghiên cứu kế toán hoạt động thu – chi trường đại học, cao đẳng cộng lập địa bàn tỉnh Hưng Yên góc độ Kế toán quản trị - Nghiên cứu kế toán hoạt động thu – chi trường đại học, cao đẳng ngồi cơng lập trường Trung cấp, bệnh viện địa bàn tỉnh Hưng Yên 101 102 KẾT LUẬN Đứng trước bối cảnh kinh tế đất nước tồn cầu hố Các trường đại học, cao đẳng nói chung trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên nói riêng thay đổi để bắt nhịp với thay đổi kinh tế Đổi kế tốn đơn vị nghiệp có thu khơng nằm ngồi mục tiêu q trình Cùng với trình cải cách chế quản lý tài chính, hệ thống chế độ kế tốn nước ta đổi sâu sắc toàn diện Sự đổi từ chế cấp phát theo hạn mức kinh phí sang hình thức giao dự tốn tạo điều kiện cho đơn vị nghiệp thực tự chủ, tự chịu trách nhiệm biên chế,kinh phí Qua thời gian nghiên cứu đề tài: “Kế toán hoạt động thu chi trường đại học cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng n” để viết nên luận văn này, tơi trình bày số nội dung sau: - Góp phần làm rõ vấn đề kế toán hoạt động thu - chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng yên - Trình bày sở lý luận chế độ kế tốn phân tích thực trạng kế tốn hoạt động thu – chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Từ đó, làm sáng tỏ tồn cần khắc phục để hồn thiện vai trò kế tốn thu – chi cơng tác quản lý - Trình bày yêu cầu nội dung hoàn thiện hoạt động kế toán thu – chi chế độ trường cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Với nội dung trên, Luận văn đáp ứng nhứng yêu cầu mục đích đặt thể phần cơng sức nghiên cứu tác giả Những đề xuất Luận văn chắn phần làm cho kế toán hoạt động thu – chi trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên khoa học hiệu Tuy nhiên, tính đa dạng phức tạp của nội dung nghiên cứu chế sách tài chính, kế tốn, cộng với hạn chế trình độ 102 103 thời gian nghiên cứu, luận văn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận đóng góp ý kiến Cuối cùng, tơi xin chân thành cảm ơn tận tình hướng dẫn PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy, anh chị phòng Tài kế tốn trường Đại Học tài Quản Trị kinh doanh, Cao đẳng Cơng nghiệp Hưng n giúp tơi hồn thành luận văn Xin chân thành cảm ơn! 103 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Bộ Tài Chính, Các văn pháp quy hành quản lý tài hành nghiệp, NXB Tài chính, tháng 7/1998 Bộ Tài Chính, Hệ thống văn pháp luật quản lý tài chính, tài sản đơn vị hành nghiệp, NXB Chính trị quốc gia Bộ Tài Chính, Một số văn pháp quy hành công tác quản lý tài – kế tốn thực ngành giáo dục đào tạo Bộ Tài Chính, Thông tư số 03/2004/TT – BTC ngày 13/01/2004 hướng dẫn kế toán đơn vị HCSN thực luật NSNN khoản chin hành Bộ Tài Chính, Thơng tư 01/1994/TC – HCSN “Quy định tạm thời chế độ quản lý tài quan hành chính, đơn vị nghiệp, đoàn thể, hội quần chunhs tổ chức hoạt động có thu” Bộ Tài Chính, Thơng tư 121/2002/TT – BTC hướng dẫn kế tốn đơn vị nghiệp có thu Bộ Tài Chính, Thơng tư 81/2002/TT-BTC hướng dẫn kiểm soát quan hành Nhà nước thực khốn biên chế kinh phí quản lý hành chính, đơn vị thực chế độ tài Bộ Tài Chính, Thơng tư liên tịch BTC- Bộ giáo dục đào tạo – Bộ nội vụ số 21/2003/TTLT/BTC-BKH CN – BNV hướng dẫn chế quản lý tài sở giáo dục đào tạo công lập hoạt động có thu 10 Chính phủ, Nghị định số 10/2002 Chính phủ chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu 11 Chính phủ, Nghị đinh 72/1999/NĐ – CP ngày 19/8/1999 sách khuyến khích xã hội hóa hoạt động lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao 12 Luật kế toán 104 ... có thu tự đảm bảo phần chi phí hoạt động nghiên cứu thực trạng kế toán hoạt động thu chi trường đại học cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Về không gian: Trên địa bàn tỉnh Hưng Yên có trường. .. đại diện cho trường đại học, cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên Về mặt thời gian: Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng kế toán hoạt động thu chi hai trường trường đại học, cao đẳng công. .. hoàn thiện kế toán hoạt động thu chi trường đại học cao đẳng công lập địa bàn tỉnh Hưng Yên 10 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU CHI TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CĨ THU CƠNG LẬP 1.1 Khái