Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn tập trung vào nghiên cứu lý luận cũng như thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX. Qua đó đánh giá và đưa ra những kiến nghị,giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán. Mời các bạn tham khảo!
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG CAO THỊ MAI ANH HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN THUẾ ATAX Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 1: TS PHẠM HOÀI HƢƠNG Phản biện 2: PGS.TS CHÚC ANH TÚ Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 26 tháng năm 2014 * Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn Báo cáo tài đóng vai trị quan trọng nhiều đối tượng sử dụng thơng tin tài Do đó, để đưa nhận định xác nhất, đắn tính trung thực hợp lý báo cáo tài nhiệm vụ then chốt kiểm tốn viên Việc thu thập chứng có đủ độ tin cậy tính thuyết phục trình kiểm tốn giúp kiểm tốn viên có sở xác để nhận định vấn đề kiểm tốn Làm để tìm chứng để đem lại báo cáo kiểm tốn tốt ln vấn đề quan tâm hàng đầu kiểm toán viên Điều phụ thuộc nhiều vào việc sử dụng kỹ thuật thu thập chứng cho hiệu Vì vậy, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cần phải ln hồn thiện để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo cung cấp thông tin tối ưu cho người sử dụng Chính thế, vấn đề nghiên cứu vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn cần thiết công ty kiểm tốn Việt Nam, đặc biệt cơng ty kiểm toán vừa nhỏ Nhận thấy tầm quan trọng vấn đề nên định chọn đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX” Mục tiêu nghiên cứu Luận văn tập trung vào nghiên cứu lý luận thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Qua đánh giá đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX, từ nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Công tác vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu: Do khn khổ đề tài có hạn nên luận văn nghiên cứu công tác vận dụng kỹ thuật kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng số phương pháp sau để khảo sát thực trạng: - Phương pháp điều tra, vấn - Nghiên cứu hồ sơ, tài liệu Đối tượng vấn trưởng phịng, trưởng nhóm kiểm tốn việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Đồng thời với việc điều tra vấn nghiên cứu số hồ sơ kiểm tốn mà cơng ty thực mùa kiểm toán năm 2012 Vệc sử dụng phương pháp nhằm mục đích tìm hiểu quy trình thực kỹ thuật mà cơng ty thường áp dụng, xem xét có kỹ thuật quan trọng mà công ty thường bỏ qua hay có kỹ thuật áp dụng chưa đạt hiệu Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận nội dung luận văn chia thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực tế áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATAX Chương 3: Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATAX Tổng quan tài liệu nghiên cứu Như tác giả tham khảo, tìm hiểu nghiên cứu luận văn thạc sĩ kinh tế tác giả Trần Thị Yến Phượng “Kỹ thuật thu thập chứng thử nghiệm cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn S&S” năm 2012 Trong đề tài này, tác giả khảo sát 30 hồ sơ kiểm toán để nghiên cứu kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán thử nghiệm khoản mục doanh thu khoản phải thu khách hàng cơng ty S&S Qua đó, tác giả xem xét việc kiểm toán viên công ty thường sử dụng kỹ thuật thu thập chứng yếu tố ảnh hưởng đến định kiểm toán viên lựa chọn kỹ thuật Ngồi cịn có số chuyên đề, luận văn tốt nghiệp đại học viết đề tài Chẳng hạn: Khóa luận tốt nghiệp “Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC” tác giả Nguyễn Trường An năm 2011 Chuyên đề “Hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Hoa năm 2009 Các luận văn có mô tả kỹ thuật thu thập chứng số khoản mục BCTC số cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, nhìn chung đề tài dừng lại việc tìm hiểu kỹ thuật kiểm toán sử dụng chưa sâu nghiên cứu đề giải pháp cụ thể để hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng cho cơng tác kiểm tốn đạt hiệu tối ưu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.1.1 Khái niệm vai trị chứng kiểm tốn a Khái niệm Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn.” b Vai trị Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm tốn viên hoạt động kiểm tốn, sở yếu tố định độ xác rủi ro ý kiến kiểm toán viên 1.1.2 Phân loại chứng kiểm tốn a Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành - Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội - Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp - Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên - Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ - Bằng chứng kiểm toàn viên trực tiếp khai thác phát b Phân loại chứng theo tính thuyết phục - Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn - Bằng chứng thuyết phục phần - Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục c Phân loại chứng theo loại hình chứng - Dạng chứng vật chất - Dạng chứng tài liệu - Dạng chứng thu từ lời nói 1.1.3 u cầu chứng kiểm tốn a Tính thích hợp Tính thích hợp khái niệm để chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn coi thích hợp đáng tin cậy có liên quan đến mục tiêu kiểm tốn b Tính đầy đủ Đầy đủ yêu cầu số lượng chứng cần thiết làm sở cho nhận xét kiểm toán viên thông tin đơn vị cần kiểm tốn Đây vấn đề khơng có thước đo chung mà đòi hỏi nhiều vào khả xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên 1.1.4 Một số chứng kiểm tốn đặc biệt a Giải trình giám đốc b Công việc chuyên gia c Bằng chứng bên liên quan d Công việc kiểm toán viên nội e Tư liệu kiểm toán viên đơn vị thành viên 1.2 CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Kiểm tra a Kiểm tra vật chất Là trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Đối tượng kiểm tra vật chất thường hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, giấy tờ tốn có giá trị Ưu điểm kiểm tra vật chất phương tiện trực tiếp trình xác minh hữu tài sản có tồn hay khơng mang tính khách quan nên kỹ thuật kiểm kê cung cấp chứng có độ tin cậy cao Tuy nhiên kỹ thuật kiểm kê có hạn chế định cho biết hữu tài sản đó, không cho biết quyền sở hữu đơn vị tài sản cho biết tồn số lượng, cịn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp tính giá hay sai chưa thể b Kiểm tra tài liệu Là trình xem xét, xác minh tài liệu kiểm tốn viên thơng qua việc kiểm tra đối chiếu chứng từ, tài liệu, sổ sách kế tốn liên quan có sẵn đơn vị để chứng minh thơng tin trình bày Báo cáo tài đầy đủ trung thực Có hai thủ tục để xác minh tài liệu thơng thường là: Kiểm tra chứng từ kiểm tra kết luận Kiểm tra chứng từ: Từ chứng từ gốc lên sổ sách: Khi muốn chứng minh nghiệp vụ phát sinh ghi đầy đủ Từ sổ sách kiểm tra ngược chứng từ gốc: Khi muốn thu thập chứng tính có thật nghiệp vụ ghi sổ Kiểm tra kết luận: Từ kết luận có trước, kiểm tốn viên thu thập tài liệu sở cho việc kết luận mà cần khẳng định Kỹ thuật xác minh tài liệu hữu ích nhiều phần hành kiểm toán Bằng chứng thu đáng tin cậy, nhiên thân chứng chưa thể tính đầy đủ chứng cần kết hợp với kỹ thuật khác 1.2.2 Quan sát Là việc theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực Việc quan sát thực giác quan kiểm toán viên nhằm đánh giá phạm vi lớn việc Khi tiến hành kĩ thuật quan sát để thu thập thơng tin quan sát, kiểm tốn viên cần phải thường xuyên ghi chép thông tin quan sát với nhận xét, đánh giá Việc quan sát thực tế cung cấp cho kiểm tốn viên có nhìn thực thi cơng việc doanh nghiệp, thời điểm điểm quan sát mà khơng có thực thời điểm khác khơng 1.2.3 Phỏng vấn Phỏng vấn việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết bên bên đơn vị vấn thực lời nói văn cung cấp thơng tin chưa có, thơng tin bổ sung để củng cố chứng có 1.2.4 Xác nhận Là q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà kiểm tốn viên nghi vấn Vì mẫu xác nhận có từ nguồn độc lập với công ty khách nên chúng đánh giá cao thường dùng loại chứng Tuy xác nhận tương đối tốn kém, thư trả lời thường không thu nhiều nguyên nhân: Sự thiếu hợp tác bên thứ ba, thư xác nhận bị thất lạc… 1.2.5 Tính tốn Là việc kiểm tra xác mặt tốn học số liệu chứng từ, sổ kế toán, Báo cáo tài tài liệu liên quan khác hay việc thực tính tốn độc lập kiểm tốn viên Ưu điểm kỹ thuật thu chứng có độ tin cậy cao mặt số học, song cịn có nhiều phép tính phân bổ phức tạp, tốn thời gian đặc biệt kiểm tốn có quy mơ lớn, loại hình đa dạng… 1.2.6 Kỹ thuật phân tích Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin có liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Đây kỹ bao trùm để khai thác băng chứng kiểm toán tất giai đoạn kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hành, giai đoạn kết thúc kiểm toán, áp dụng tất chu trình kiểm tốn tài Các phân tích thường sử dụng gồm: - So sánh kỳ - So sánh giá trị thực tế với giá trị hạch toán - So sánh số thực tế đơn vị so với tiêu bình quân ngành - So sánh dựa vào mối liên hệ tài khoản - So sánh với số liệu hoạt động - So sánh với số liệu phi tài 10 Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ tư vấn thuế Dịch vụ kế toán Dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty a Sơ đồ máy quản lý công ty Bộ máy quản lý công ty thể qua sơ đồ 2.1 b Chức phận, cá nhân cơng ty 2.1.5 Quy trình kiểm tốn tài cơng ty Hiện cơng ty ATAX sử dụng thực kiểm toán với giúp đỡ phần mềm hệ thống kiểm toán AS/2 a Phương pháp kiểm tốn Qui trình kiểm tốn báo cáo tài theo phương pháp AS/2 thể qua sơ đồ 2.2 b Hệ thống hồ sơ kiểm toán c Các phần mềm kiểm toán ứng dụng 2.2 THỰC TẾ ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN THUẾ ATAX THỰC HIỆN Trong mùa kiểm tốn năm 2013, cơng ty ATAX cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho 200 khách hàng Trong lĩnh vực sản xuất chiếm 30%, xây dựng chiếm khoảng 40%, thương mại 15% dịch vụ 15% Mỗi lĩnh vực, tác giả lựa chọn ngẫu nhiên hồ sơ kiểm tốn để thực tìm hiểu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty ATAX 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Theo kết khảo sát, giai đoạn lập kế hoạch kiểm 11 toán, KTV thường áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán như: Quan sát, vấn, phân tích (xem Bảng 2.1) a Quan sát Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV tiến hành tìm hiểu khách hàng Việc tìm hiểu khách hàng giúp cho KTV có hiểu biết cụ thể khách hàng từ có định hướng thiết kế phương pháp kiểm toán cho phù hợp Từ việc khảo sát (xem bảng phụ lục 3) cho thấy: Đối với khách hàng mới, KTV thường thực việc tham quan nhà xưởng, tham quan văn phòng Còn khách hàng cũ, KTV xem xét kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán Kỹ thuật quan sát thực giai đoạn có ưu điểm chứng thu thập từ quan sát trực tiếp kiểm tốn viên thực nên mang tính khách quan, đáng tin cậy Tuy nhiên lại có nhược điểm mang tính thời điểm, thời, không khẳng định việc xảy b Phỏng vấn Qua kết khảo sát (xem bảng phụ lục 3) thông thường ATAX, việc vấn khách hàng để tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, máy kế tốn, qui trình ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh lập báo cáo… tiến hành khách hàng Còn khách hàng thường niên thơng tin hoạt động kinh doanh lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời vấn ban quản lý cơng ty để cập nhật thơng tin Ví dụ minh họa cho việc vấn khách hàng dạng câu hỏi mở để tìm hiểu chu trình doanh thu công ty A KTV lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trước (xem Bảng 2.2) 12 Ví dụ đánh giá HTKSNB doanh thu nợ phải thu khách hàng công ty B thông qua Bảng câu hỏi (xem Bảng 2.3) Kỹ thuật vấn có ưu điểm giúp KTV thu thập chứng mới, giúp thu thập thông tin phản hồi để củng cố ý kiến kiểm toán viên Tuy nhiên, độ tin cậy chứng không cao đối tượng vấn chủ yếu người đơn vị kiểm tốn nên thiếu tính khách quan; chất lượng chứng phụ thuộc vào trình độ, hiểu biết tính độc lập, khách quan người hỏi c Kỹ thuật phân tích Ở giai đoạn này, qua khảo sát (xem bảng phụ lục 3) cho thấy KTV sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng chủ yếu kỹ thuật tính tốn đơn giản, tốn thời gian KTV tiến hành so sánh biến động tiêu Bảng Cân đối Kế toán, Báo cáo Kết Hoạt động Kinh doanh kỳ báo cáo kỳ trước Từ đó, tìm hiểu ngun nhân gây nên biến động Ví dụ việc phân tích sơ BCTC kiểm tốn cơng ty A (xem Bảng 2.4) 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Theo kết khảo sát, giai đoạn thực kiểm toán, KTV thường áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán như: Kiểm kê, kiểm tra tài liệu, quan sát, vấn, xác nhận, tính tốn, phân tích (xem Bảng 2.5) a Kiểm tra - Kiểm tra vật chất Thông thường ATAX, hợp đồng kiểm tốn kí kết trước ngày kết thúc niên độ, ATAX khách hàng cung cấp lịch kiểm kê Căn vào lịch kiểm kê, giám đốc phân cơng kiểm 13 tốn viên tham gia trực tiếp vào kiểm kê hay chứng kiến kiểm kê vào ngày kết thúc niên độ Thực tế cho thấy ATAX, kỹ thuật kiểm kê chưa sử dụng cách hiệu Một số đơn vị khách hàng KTV không tham gia kiểm kê Cịn đơn vị có thực kỹ thuật kiểm kê KTV chứng kiến kiểm kê khơng trực tiếp kiểm kê Trong q trình chứng kiến kiểm kê, KTV chưa có ghi chép, đánh giá qui trình kiểm kê khách hàng cách đắn - Kiểm tra tài liệu Thực tế cho thấy kỹ thuật mà KTV ATAX sử dụng phổ biến Công ty ATAX có hai cách kiểm tra tài liệu: Kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách kiểm tra từ sổ sách lên chứng từ gốc, nhiên cách kiểm tra thứ thơng dụng Ví dụ đối chiếu số dư tài sản cố định, xây dựng công ty A (xem Bảng 2.6) Ví dụ việc kiểm tra khoản mục tài sản cố định hữu hình cơng ty A (xem Bảng 2.7, Bảng 2.8) b Quan sát Kỹ thuật quan sát thực chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch Còn giai đoạn này, KTV quan sát cách ngẫu nhiên nơi chẳng hạn quan sát máy móc, trang thiết bị, tình trạng bảo quản HTK, điều kiện an ninh, phòng chống cháy nổ kho kiểm kê Trên thực tế, hạn chế mặt thời gian nên KTV sử dụng kỹ thuật quan sát mà thường kết hợp quan sát thực thủ tục khác kiểm kê hay vấn Chẳng hạn, q trình kiểm tốn cơng ty A, nhờ quan sát KTV phát kho đơn vị có lơ hàng Tuy nhiên biên kiểm kê 14 đơn vị lại lơ hàng Qua vấn thủ kho trưởng đơn vị KTV biết thực lơ hàng đơn vị bán cho khách hàng Tuy nhiên khách hàng gửi tạm kho đơn vị chưa có điều kiện vận chuyển Sau kiểm tra hợp đồng bán, hóa đơn bán hàng sổ sách đơn vị lô hàng bán, KTV chấp nhận với giải trình khách hàng c Phỏng vấn Cũng tương tự kỹ thuật quan sát, kỹ thuật vấn chủ yếu áp dụng giai đoạn lập kế hoạch để đánh giá sơ hệ thống kiểm sốt nội Cịn giai đoạn này, kỹ thuật vấn thường kết hợp với kỹ thuật quan sát để đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội trình bày Dạng câu hỏi vấn chủ yếu dạng câu hỏi mở không lưu thành văn Ngồi ra, kỹ thuật vấn cịn kết hợp với kỹ thuật khác xuyên suốt q trình thực kiểm tốn khoản mục để củng cố thêm mức độ tin cậy chứng thu thập khác Chẳng hạn kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ trình bày trên, thông qua việc vấn trưởng đơn vị kiểm tốn viên biết đơn vị bắt đầu mua sắm hệ thống máy dệt từ tháng 4/2012 trình lắp đặt kéo dài đến tháng 9/2012 Nhờ vậy, kiểm tốn viên xác định chi phí lãi vay phải vốn hóa vào nguyên giá tài sản cố định để yêu cầu đơn vị điều chỉnh d Xác nhận Thông thường ATAX , trước gửi thư xác nhận cho bên thứ ba KTV thường thu thập biên xác nhận đơn vị khách hàng thu thập KTV thực gửi thư xác nhận cho đối tượng mà khách hàng chưa thực đối chiếu Điều thường 15 dẫn đến rủi ro sai sót cao đối tượng mà KTV không trực tiếp gửi thư xác nhận khách hàng có gian lận Việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba KTV thực sau: Bước 1: KTV thu thập danh sách công nợ tài khoản ngân hàng đơn vị Danh sách nợ phải trả người bán công ty A (xem Bảng 2.9) Bước 2: Chọn mẫu gửi thư xác nhận ATAX chọn mẫu theo phương pháp two-strata Bước 3: Lập gửi thư xác nhận Bước 4: Nhận thư phúc đáp kiểm tra Giấy tờ làm việc xác nhận phải trả người bán (xem Bảng 2.10) Qua giấy tờ làm việc cho thấy thông thường việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba nhận thư phúc đáp đầy đủ Do KTV thường phải thực thủ tục kiểm toán thay kiểm tra việc tốn sau ngày khóa sổ Ngồi nhận thấy vấn đề đáng quan tâm kiểm tra khoản phải trả phát khoản không ghi chép Để phát khoản phải trả không ghi chép đầy đủ, KTV thường phải gửi thư xác nhận đến nhà cung cấp có số dư cuối kỳ thấp không Tuy nhiên, theo phương pháp chọn mẫu chủ yếu khoản phải trả chọn để gửi thư xác nhận có số dư lớn Đây hạn chế việc chọn mẫu để kiểm tra ATAX e Tính tốn Tính tốn xem kỹ thuật quan trọng tiến hành kiểm tốn Nó giúp KTV thu thập chứng xác mang tính số học KTV xem xét tính xác 16 cách tính tốn lại tài khoản, nghiệp vụ khấu hao, chi phí trả trước (phân bổ), chi phí lãi vay, khoản dự phịng, thuế hay nghiệp vụ toán gồm nhiều chứng từ, hoá đơn KTV tính tốn cách độc lập sau so sánh với số liệu đơn vị đưa kết luận Kỹ thuật thường sử dụng kết hợp với phương pháp kỹ thuật khác xác minh tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích… q trình thu thập chứng kiểm tốn Ví dụ việc tính tốn lại chi phí khấu hao TSCĐ cơng ty A Để tính lại giá trị khấu hao, KTV thu thập Bảng tổng hợp Tài sản cố định tính tốn lại giá trị khấu hao (xem Bảng 2.11) f Phân tích Kỹ thuật phân tích ATAX áp dụng giai đoạn dừng lại mức phân tích biến động khoản mục qua việc so sánh thay đổi số dư tài khoản kỳ kỳ trước để xem xét biến động bất thường Thực tế kỹ thuật phân tích phần lớn thực trưởng đồn kiểm tốn Việc phân tích thực đầu KTV thể giấy tờ làm việc để xác định xem nên kiểm toán kiểm tốn Nhìn chung, kiểm toán viên ATAX sử dụng phân tích để định hướng cho thử nghiệm Tuy nhiên, kỹ thuật địi hỏi nhiều kinh nghiệm đầu óc phán đốn, gần có kiểm tốn viên trưởng đồn áp dụng 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối sau KTV hồn thành kiểm tốn thức đơn vị khách hàng Ở giai đoạn này, kiểm toán viên tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán 17 2.3 NHẬN XÉT CHUNG VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY ATAX 2.3.1 Ƣu điểm Việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán ATAX hiệu nhờ vào thủ tục thiết kế cụ thể chương trình kiểm tốn mẫu Nhờ vào việc thiết kế chương trình kiểm tốn cách chi tiết với đội ngũ KTV trẻ, động có trình độ chun mơn góp phần tạo nên hiệu cơng tác kiểm toán ATAX Các KTV vận dụng cách linh hoạt kỹ thuật thu thập chứng phù hợp với đặc điểm khách hàng nhằm thu thập chứng có độ tin cậy cao 2.3.2 Hạn chế Công ty ATAX công ty trẻ giai đoạn đầu trình phát triển nên gặp nhiều khó khăn việc cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác Khi tiến hành kiểm toán, KTV kiểm tra chi tiết khoản mục cách chọn mẫu số lớn Đây cách làm dựa tính trọng yếu song cịn hạn chế Các gian lận, sai sót không nằm số lớn Về kỹ thuật kiểm kê, KTV chứng kiến kiểm kê không tham gia thực kiểm kê Trong nhiều trường hợp, KTV thu thập biên kiểm kê khách hàng hạn chế mặt thời gian Điều dẫn đến chứng thu thập có độ tin cậy không cao, tiềm ẩn rủi ro gian lận chứng cung cấp đơn vị kiểm tốn Trong q trình chứng kiến kiểm kê, KTV chưa 18 có ghi chép, đánh giá qui trình kiểm kê khách hàng cách đắn Về kỹ thuật quan sát, vấn, KTV tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thơng qua bảng câu hỏi Đây giai đoạn quan trọng ảnh hưởng đến việc thực công việc kiểm toán Tuy nhiên, việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khơng KTV thực đầy đủ có hiệu Thủ tục quan sát đơn giản thực kiểm tra tình trạng hoạt động tài sản, quan sát thái độ làm việc nhân viên Về thủ tục gửi thư xác nhận, kỹ thuật đem lại chứng cao tồn khoản mục Tuy nhiên, chi phí gửi thư xác nhận nhỏ thực tế lúc KTV nhận hết thư xác nhận phải sử dụng kỹ thuật kiểm tốn thay Về kỹ thuật phân tích, ATAX thực kỹ thuật phân tích xu hướng để tìm xu hướng biến động tìm nguyên nhân Việc áp dụng kỹ thuật mức độ đơn giản so sánh số liệu kỳ với kỳ trước 19 CHƢƠNG HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN THUẾ ATAX 3.1 ĐỊNH HƢỚNG CHUNG VỀ HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY ATAX - Kỹ thuật kiểm kê: Trong trình chứng kiến kiểm kê, KTV cần đánh giá trình kiểm kê khách hàng để có nhận định đắn tính có thực tài sản - Kỹ thuật quan sát, vấn: Bằng chứng kiểm tốn thu thập thơng qua vấn có hữu ích, tin cậy hay khơng phụ thuộc nhiều vào người vấn Do đó, KTV khơng cần nắm vững kế toán, kiểm toán quy định hành mà đòi hỏi KTV có kỹ giao tiếp, vấn để thu thập tối đa thơng tin cần thiết - Kỹ thuật gửi thư xác nhận: KTV cần kiểm sốt chặt chẽ q trình gửi thư xác nhận nhằm đảm bảo thu thập chứng có ích cho kiểm tốn - Kỹ thuật phân tích: KTV cần thực đa dạng kỹ thuật phân tích nhằm đem lại hiệu cao 3.2 BIỆN PHÁP HỒN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY ATAX 3.2.1 Hoàn thiện kỹ thuật kiểm kê a Về mặt thiết kế 20 Trong trường hợp sử dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất, chứng coi có hiệu lực biên kiểm kê có đầy đủ chữ ký phù hợp với qui định mẫu biểu Tuy nhiên, chứng kiểm kê trở nên vơ hiệu qui trình kiểm kê khơng thực cách đắn Đặc biệt, tài khoản có số dư lớn, có tính trọng yếu cao việc kiểm kê mà khơng có chứng kiến KTV coi khơng có tác dụng KTV chủ yếu không trực tiếp kiểm kê mà tham gia chứng kiến Chính vậy, q trình chứng kiến kiểm kê, KTV cần tiến hành ghi chép, đánh giá qui trình thực kiểm kê đơn vị khách hàng nhằm có nhìn nhận đắn Trong giai đoạn, KTV cần có ghi chép đánh giá qui trình thực thủ tục kiểm kê đơn vị nhằm đảm bảo thủ tục đơn vị tuân thủ suốt trình kiểm kê Tuy nhiên, việc thể quan sát kiểm kê giấy tờ làm việc kiểm toán viên ATAX cịn hạn chế Vì vậy, việc áp dụng theo chương trình quan sát mẫu giúp KTV rút ngắn thời gian ghi chép mà đánh giá quy trình kiểm kê khách hàng Biểu mẫu hướng dẫn qui trình quan sát kiểm kê tiền, hàng tồn kho tài sản cố định (xem Bảng 3.1, Bảng 3.2, Bảng 3.3) b Về mặt thực Việc áp dụng kỹ thuật kiểm kê cần thực nghiêm túc, cần tuân thủ chặt chẽ thủ tục thiết kế sẵn Ngoài ra, nhân viên cần phải được đào tạo để áp dụng hiệu thủ tục kiểm kê Việc thực kiểm kê nên thực vào ngày kết thúc niên độ tài Nếu thực kiểm kê vào ngày trước sau ngày kết thúc niên độ KTV cần phải thực tiếp 21 thủ tục kiểm toán bổ sung kiểm tra phiếu nhập, xuất, phiếu thu, chi… ngày kết thúc năm tài để xác định xác tính hữu tài sản vào ngày kết thúc niên độ Đối với khách hàng xa, công ty chứng kiến việc kiểm kê khách hàng vào ngày kiểm tốn BCTC, cơng ty cần yêu cầu khách hàng thực kiểm kê lại thực thủ tục kiểm toán thay sau ngày kết thúc niên độ 3.2.2 Hoàn thiện kỹ thuật xác nhận Tùy vào mục tiêu kiểm toán mà việc xác nhận khoản mục công nợ phải thu, phải trả, hàng gửi bán khác Để việc xác nhận đạt hiệu tốt hơn, KTV nên thực thủ tục gửi thư xác nhận khoản mục cho phù hợp Để hạn chế rủi ro đồng thời để đảm bảo mặt thời hạn phát hành báo cáo kiểm tốn thứ nhất, KTV nên yêu cầu đơn vị xác nhận gửi thư phúc đáp trước thời hạn Và tốt việc gửi thư xác nhận nên thực trước kiểm toán bắt đầu để tạo điều kiện thuận lợi cho bên thứ ba trả lời thư KTV có thời gian thu thập thư xác nhận Thứ hai, KTV cần thường xuyên nhắc nhở, đôn đốc bên thứ ba Thứ ba, trình kiểm toán, KTV nên tăng cường thủ tục thay khác kỹ thuật kiểm tra tài liệu, kiểm tra việc tốn sau ngày khóa sổ để hạn chế rủi ro không nhận thư phản hồi từ bên thứ ba 3.2.3 Hồn thiện kỹ thuật phân tích a Áp dụng kỹ thuật phân tích tỷ suất giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, sử dụng tốt hình thức phân tích, kiểm tốn viên có nhìn bao qt xác tình hình cơng ty, qua đưa kế hoạch kiểm 22 toán cụ thể thử nghiệm chi tiết giai đoạn Cùng với phân tích xu hướng phân tích tỷ suất cung cấp thơng tin có giá trị giai đoạn lập kế hoạch, giúp KTV có nhìn tổng thể, thấy biến động dấu hiệu bất thường Báo cáo tài KTV sử dụng tiêu phân tích như: Hệ số khả toán, hệ số cấu vốn, hệ số rủi ro kinh doanh, hệ số hiệu tổng hợp Ví dụ việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài năm 2012 cơng ty A (xem Bảng 3.4) b Áp dụng kỹ thuật phân tích hợp lý giai đoạn thực kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, KTV xây dựng mơ hình ước tính so sánh với số ghi sổ sách đề kiểm tra tính hợp lý khoản mục Từ kết so sánh, KTV tiến hành điều tra chênh lệch lớn Điều khơng giúp KTV phát sai sót BCTC biến động lớn sản xuất kinh doanh đơn vị mà làm giảm việc thực thử nghiệm chi tiết vốn tốn nhiều thời gian cơng sức Việc xây dựng mơ hình ước tính khoản mục doanh thu chi phí thường đem lại hiệu cao Chẳng hạn kiểm tốn chi phí khấu hao cơng ty A, KTV ước tính chi phí khấu hao phải trích năm 2012 mà khơng cần thiết phải tính tốn lại chi phí khấu hao số lượng TSCĐ lớn Chi phí khấu hao Chi phí khấu hao Mức khấu hao _ Mức khấu hao + = năm N năm N-1 tăng năm N giảm năm N Trong đó, chi phí khấu hao năm N-1 lấy sổ sách năm N-1 đơn vị Mức khấu hao tăng mức khấu hao 23 TSCĐ phát sinh tăng mua sắm, xây dựng hoàn thành bàn giao… năm N Khấu hao giảm mức khấu hao TSCĐ giảm nhượng bán lý… năm N Ví dụ ước tính chi phí khấu hao cơng ty A năm 2012 (xem Bảng 3.5) 3.2.4 Tăng cƣờng thu thập chứng kiểm tốn đặc biệt, cập nhật thơng tin từ bên Ngoài việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng nêu trên, KTV thu thập chứng từ nhiều nguồn khác thu thập ý kiến chuyên gia, giải trình nhà quản lý, sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác… KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Qua trình tìm hiều công ty nghiên cứu tài liệu công ty cung cấp, tác giả tìm hiểu lịch sử hình thành, phát triển đặc điểm tổ chức quy trình kiểm tốn cơng ty, đặc biệt tìm hiểu sâu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Bên cạnh ưu điểm cơng ty cịn tồn số hạn chế việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng cho kiểm toán đạt hiệu Để nâng cao chất lượng kiểm tốn ngồi nỗ lực từ phía cơng ty cịn cần có điều kiện thuận lợi từ phía Nhà nước quan chức Về phía Nhà nước Để tạo điều kiện nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn BCTC nói riêng, Nhà nước nên thực biện pháp: Một là, tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp lý, chuẩn mực Kiểm toàn Việt Nam cho phù hợp với xu chung đồng 24 thời phù hợp với đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Việt Nam Hai là, Bộ tài nên tổ chức lớp bồi dưỡng cho KTV kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Ba là, xây dựng kho liệu thông tin doanh nghiệp, ngành tiêu trung bình ngành, số số liệu thống kê khác Những thông tin giúp KTV việc thực thủ tục phân tích Về phía cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Hiện ATAX, Ban lãnh đạo cơng ty người có chun mơn tầm hiểu biết rộng lớn Để vươn lên khẳng định với đối thủ cạnh tranh, công ty nên thực biện pháp sau: Một là, Ban lãnh đạo cần có cải tiến chương trình kiểm tốn để hồn thiện việc thiết kế kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, góp phần đem lại hiệu cao cơng tác kiểm tốn Hai là, cơng ty nên thường xuyên cập nhật quy định, sách Việc cập nhật kịp thời, đầy đủ văn giúp cho công ty thực tốt đưa tư vấn hoàn chỉnh cho khách hàng Ba là, tổ chức đào tạo nhân viên thực việc hỗ trợ, đài thọ cho nhân viên việc tham gia chương trình học tập, nghiên cứu để nâng cao trình độ chun mơn Bốn là, cơng ty cần có chế độ đãi ngộ với cơng nhân viên để nhân viên có nguyện vọng gắn bó lâu dài Cơng ty điều tiết thời gian làm việc lịch công tác cá nhân cho phù hợp, trả lương xứng đáng với sức lao động bỏ ... KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN THU? ?? ATAX 3.1 ĐỊNH HƢỚNG CHUNG VỀ HOÀN THIỆN KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY ATAX - Kỹ thu? ??t kiểm. .. HOÀN THIỆN KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY ATAX 3.2.1 Hồn thiện kỹ thu? ??t kiểm kê a Về mặt thiết kế 20 Trong trường hợp sử dụng kỹ thu? ??t kiểm. .. Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thu? ?? ATAX Chương 3: Hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thu? ?? ATAX Tổng quan tài liệu nghiên cứu