Đang tải... (xem toàn văn)
Thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán
MỤC LỤC MỞ ĐẦU Trong 33 năm qua, Việt Nam thực công đối sang kinh tế thị trường định hướng XHCN tạo động lực mạnh mẽ phát triển kinh tế đất nước Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển thị trường dịch vụ kế toán kiểm toán vừa tất yếu khách quan kinh tế thị trường vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế - tài đóng vai trò tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Hoạt động dịch vụ kế toán - kiểm toán nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao phù hợp với nguyên tắc kế toán chung thừa nhận để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Chất lượng kiểm toán mà xét đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) lại sản phẩm tống hợp kết kiểm tốn chu trình nghiệp vụ riêng biệt mang lại Trong đó, chất lượng kiểm tốn chu trình mua hàng- tốn có ảnh hưởng định đến chất lượng toàn kiểm toán BCTC Xuất phát từ lý trên, em chọn đề tài “Thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng tốn” làm đề tài thảo luận mơn học PHẦN 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Đề thực hướng có hiệu hoạt động kiểm tốn KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán sở mối quan hệ vốn có đối tượng khách thể kiểm tốn Vì vậy, tiến hành kiểm tốn chu trình mua hàng - toán, KTV phải xác định hệ thống mục tiêu kiểm tốn chu trình Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC, Khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Theo đó, mục đích chung kiểm tốn chu trình mua hàng tốn đánh giá xem liệu số dư tài khoản có liên quan có trình bày trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán hành thừa nhận hay không? Từ mục tiêu chung cụ thể hoá thành mục tiêu đặc thù chu trình Các mục tiêu kiểm tốn đặc thù chu trình mua hàng tốn xác định bao gồm mục tiêu, cụ thể là: - Tính có thực hàng hố hay dịch vụ mua vào khoản nợ người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản công nợ phải đảm bảo tồn tài sản cơng nợ - Tính đầy đủ việc ghi nhận hàng hố hay dịch vụ mua vào khoản phải trả người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh sổ sách, tài liệu kế tốn khơng bị bỏ sót q trình xử lý - Tính đắn việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho tính theo chi phí thực tế thực nghiệp vụ, việc tính tốn khoản phải trả người bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hoá đơn người bán biên giao nhận hàng hoá hay dịch vụ - Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh BCTC phải thuộc quyền sở hữu đơn vị nợ phải trả người bán thể nghĩa vụ đơn vị - Tính xác số học việc tính toán, cộng dồn, chuyển sổ nghiệp vụ mua hàng tốn - Tính đắn việc phân loại trình bày tài sản mua vào khoản phải trả người bán với ý nghĩa tuân thủ quy định việc phân loại tài sản công nợ việc thể nghĩa vụ đơn vị - Tính kỳ nghiệp vụ kinh tế ghi chép kỳ kế toán, đặc biệt nghiệp vụ sau ngày kết thúc năm tài Trong chu trình mua hàng toán, khoản nợ phải trả thường bị ghi chậm so với thực tế phát sinh Các mục tiêu kiểm tốn đặc thù khung tham chiếu cho việc xác định thủ tục kiểm tốn chu trình mua hàng tốn để thu thập chứng kiểm toán Căn vào mục tiêu đó, KTV thiết kế thử nghiệm tuân thủ để nhận diện cấu, trình kiểm sốt có nhược điểm theo mục tiêu Từ đánh giá lại rủi ro kiểm soát theo mục tiêu xây dựng thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ cách tương ứng 1.2 Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Để đảm bảo tính kinh tế, hiệu hiệu để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị tiến hành kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, KTV cần tn thủ theo qui trình sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Lập kế hoạch thiết kế phương Thực kiểm toán chu trình pháp kiểm tốn mua hàng - tốn Kết thúc cơng việc kiểm tốn Các giai đoạn qui trình kiểm tốn chi tiết sau: 1.2.1 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình mua hàng tốn Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm tốn Có bốn lý khiến KTV phải lập kế hoạch kiểm toán cách đắn: - Kế hoạch kiểm tốn giúp cho KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng chu trình mua hàng toán - Kế hoạch kiểm toán giúp giữ chi phí kiểm tốn mức hợp lý - Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để Cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng với khách hàng. - Căn vào kế hoạch kiểm tốn lập, KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực để góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ Chuẩn mực kiểm toán hành Chuẩn mực kiểm toán thứ tư 10 Chuẩn mực kiểm toán thừa nhận (GAAS) đòi hỏi “Cơng tác kiểm tốn phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Đoạn 08, VSA số 300 nêu rõ “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán lập cách thích hợp nhằm đảm bảo: bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với KTV chuyên gia khác cơng việc kiểm tốn” Đối với chu trình mua hàng tốn, mục đích giai đoạn phải xây dựng chiến lược kiểm toán chung phương pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng kiểm toán chu trình Qui trình lập kế hoạch kiểm tốn sau: Sơ đồ 1.2: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn Thu thập thơng tin Chuẩn bị kiếm tốn Thu thập thơng tin sở nghĩa vụ pháp lý Đánh giá trọng yếu khách hàng thực rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống KSNB Lập kế hoạch kiếm toán thủ tục phân tích 1.2.1.1 Thu thập thơng tin sở khách hàng Đây bước công việc quan trọng để giúp KTV lập kế hoạch kiểm toán tong quát Trong giai đoạn này, xác định VSA số 300 - Lập kế hoạch kiểm tốn, KTV thu thập hiểu biết ngành nghề, cơng việc kinh doanh khách hàng, sách chủ yếu cơng ty, bên liên quan, tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán cho chu trình nghiệp vụ nói chung chu trình mua hàng - tốn nói riêng Từ đó, KTV tiến hành đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đưa đánh giá ban đâu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn (a) Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng Đối với chu trình mua hàng tốn, KTV cân sâu tìm hiểu ngành nghề kinh doanh khách hàng mặt: lĩnh vực hoạt động, cấu tổ chức, dây chuyền dịch vụ sản xuất, cấu vốn, chức vị trí KSNB Qua hiểu biết này, KTV dễ dàng nhận biết chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào có thực phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh cam kết văn bản, giấy phép đâu tư hay khơng Những hiểu biết tình hình kinh doanh giúp cho KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt, phân tích rủi ro kinh doanh, xác định mức độ trọng yếu, đánh giá đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn, từ xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn, đồng thời xác định vùng phải ý đặc biệt kiểm tốn chu trình mua hàng - toán (b) Xem xét lại kết kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm toán chung Các hồ sơ kiểm tốn năm trước ngồi việc cung cấp thông tin chung khách hàng, công việc kinh doanh đặc điểm khác khách hàng mà cung cấp cho kiểm tốn viên tồn qui trình kiểm tốn từ lập kế hoạch giai đoạn hồn tất kiểm tốn chu trình kiểm tốn nói chung chu trình mua hàng - tốn nói riêng Mặt khác, qua tài liệu này, KTV thấy vấn đề cân lưu ý: yếu việc ghi sổ nghiệp vụ mua hàng - toán hay kiểm soát lỏng lẻo chu trình Trên sở kế hoạch kiểm toán năm trước, kiểm toán viên dễ dàng việc lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế phương pháp kiểm tốn chu trình mua hàng - toán cho năm hành (c) Thăm quan nhà xưởng Việc làm giúp KTV tiếp cận với hệ thống KSNB, có hình dung trình sản xuất sản pham phong cách kinh doanh khách hàng từ có đánh giá tính hợp lý chung Chang hạn qua thị sát, KTV đánh giá chủng loại hàng hố doanh nghiệp mua vào có phù hợp với nhu cầu sản xuất hay lỗi thời, lượng hàng hố tồn đọng kho q nhiều (gây ứ đọng vốn) hay ngược lại (gây gián đoạn sản xuất) 1.2.1.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Nếu thông tin sở thu thập giúp cho KTV hiểu mặt hoạt động kinh doanh khách hàng việc thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho KTV nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh đặc biệt nghiệp vụ mua hàng tốn Những thơng tin thu thập q trình tiếp xúc với Ban Giám đốc cơng ty khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng - tốn này, bên cạnh việc xem xét thông tin nghĩa vụ pháp lý chung cho tồn kiểm tốn BCTC giấy phép thành lập điều lệ công ty, BCTC, báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm hành vài năm trước, Biên họp co đông, Hội đồng quản trị Ban Giám đốc, KTV cần tập trung xem xét hợp đồng cam kết quan trọng hợp đồng mua Việc xem xét sơ hợp đồng giúp KTV tiếp cận với nhà cung cấp thường xuyên khách hàng, hình dung khía cạnh pháp lý có ảnh hưởng đến tình hình tài đơn vị khách hàng, từ ảnh hưởng đến khả tốn khoản nợ khách hàng nhà cung cấp 1.2.1.3 Thực thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 - Quy trình phân tích, đoạn 09, nêu rõ: “KTV phải áp dụng quy trình phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng có rủi ro” Như vậy, với thông tin sở thu thập được, thủ tục phân tích sơ so sánh số liệu năm với số liệu năm trước kiểm tốn, KTV tìm xu hướng biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác Từ lập kế hoạch kiểm tốn thích hợp Đối với chu trình mua hàng tốn, thủ tục phân tích sơ thường thực sau: - So sánh chi phí mua hàng kì với kì trước để xem xét biến động bất thường - Phân tích xu hướng tăng, giảm kiểm tra tính hợp lí yếu tố chi phí kì kế tốn để phát biến động bất thường - Phân tích tỷ lệ chi phí mua hàng tháng với nợ phải trả ghi nhận tháng với khoản thực tế toán 1.2.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Nếu bước trên, KTV thu thập thơng tin mang tính khách quan khách hàng bước này, KTV vào thông tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa kế hoạch kiểm toán phù hợp (a) Đánh giá tính trọng yếu Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 320 - Tính trọng yếu kiểm toán, đoạn 04: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu độ xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC ” Theo đó, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC để từ “xác định chất, lịch trình phạm vi thực thủ tục kiểm toán” Để đánh giá mức độ trọng yếu, trước hết KTV cần ước lượng mức trọng yếu cho toàn BCTC, sau phân bổ mức đánh giá cho khoản mục BCTC Cơ sở để tiến hành phân bổ là: chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục, kinh nghiệm KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Đối với chu trình mua hàng - tốn, chất khoản mục chu trình là: - Các nghiệp vụ mua vào chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí kinh doanh doanh nghiệp - Bản thân nghiệp vụ mua vào liên quan tới nhiều tài sản như: tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mà hầu hết chúng trọng yếu Trên thực tế, việc ước lượng phân bổ mức trọng yếu cho tài khoản vấn đề phức tạp, đòi hỏi xét đốn nghề nghiệp KTV Do để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, Cơng ty kiểm tốn thường xây dựng sẵn để xác định mức độ trọng yếu cho khoản mục BCTC (b) Đánh giá rủi ro Theo VSA số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, đoạn 07: "Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn có sai sót trọng yếu" Theo giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) cho tồn BCTC kiểm tốn thơng qua việc đánh giá ba phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát (DR) vào mối quan hệ phản ánh mơ hình đây: DR = AR/ (CD x IR) Trong đó, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát KTV đánh giá khoản mục Trong chu trình mua hàng - tốn, rủi ro thường gặp nghiệp vụ chu trình là: > Giá trị hàng hố, dịch vụ: chi phí mua hàng thấp thực tế - Hàng hoá, dịch vụ nhận được, chi phí phát sinh chưa ghi nhận - Giá trị hàng hố, dịch vụ mua: chi phí mua hàng đuợc ghi sổ thấp thực tế - Hàng hoá, dịch vụ nhận phát sinh chi phí kỳ ghi sổ vào kỳ sau > Hàng bán trả lại nhà cung cấp cao giá trị thực tế - Ghi giảm Nợ phải trả nhà cung cấp hàng chưa trả lại - Ghi giảm Nợ phải trả nhà cung cấp cao giá trị hàng trả lại thực tế - Hàng trả lại vào kỳ sau ghi sổ nghiệp vụ vào kỳ > Giá trị toán nợ cao thực tế - Ghi sổ toán chưa trả tiền - Ghi sổ toán cao thực tế - Trả tiền kỳ sau ghi sổ toán vào kỳ > Số dư Nợ phải trả nhà cung cấp không hợp lý - Số dư Nợ phải trả nhà cung cấp khơng tính tốn - Trình bày số dư Nợ phải trả nhà cung cấp không hợp lý Trọng yếu rủi ro hai khái niệm đặc biệt quan trọng kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn, phân tích trên, khoản nợ phải trả đánh giá trọng yếu Giữa trọng yếu rủi ro có mối quan hệ ngược chiều nghĩa mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại rủi ro kiểm tốn tăng lên, KTV cần phải mở rộng phạm vi kiểm toán, lựa chọn phương pháp kiểm toán hữu hiệu sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến để giảm rủi ro phát xuống mức chấp nhận Do đó, giai đoạn lập kế hoạch chu trình mua hàng - tốn, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán, KTV cần phải đặc biệt quan tâm tới mối quan hệ Tuy nhiên, thủ tục phức tạp đòi hỏi trình độ phán đốn KTV Trên thực tế có số cơng ty kiểm tốn Việt Nam xây dựng qui trình ước lượng trọng yếu rủi ro, nhiều cơng ty chưa xây dựng qui trình cụ thể 1.2.1.5 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Đây phần việc quan trọng mà KTV phải thực kiểm toán Vấn đề quy định Chuẩn mực VSA số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, đoạn 02: “ KTV phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả.” Trong chu trình mua hàng - tốn, việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng chức chu trình vấn đề quan trọng Theo đó, KTV phải tìm hiểu sách, thủ tục kiểm sốt áp dụng đơn vị khách hàng chức chu trình trình bày phần “Chức chu trình mua hàng - tốn” Qua trình tìm hiểu, KTV xác định nhược điểm hệ thống KSNB, từ đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát mục tiêu kiểm soát nghiệp vụ mua hàng - toán Nếu hệ thống KSNB thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ thấp ngược lại 10 Các trắc nghiệm phân tích nghiệp vụ mua hàng thực qua việc so sánh đối chiếu chi phí mua hàng năm tài điều kiện có thay đổi kế hoạch sản xuất kinh doanh Cũng liên hệ tiêu với doanh số tiêu phi tài khác cơng công nhân sản xuất tổng số nguyên vật liệu mua vào để phát biến động bất thường Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng thường bắt đâu việc chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ trích từ chi phí mua hàng Từ đó, KTV tiến hành đối chiếu hố đơn người bán với nhật ký mua hàng, với phiếu nhập kho thủ kho lập sổ hạch tốn chi tiết ngun vật liệu lơ hàng chọn để kiểm toán (b) Các trắc nghiệm nghiệp vụ toán Việc thực trắc nghiệm nghiệp vụ toán thực vào mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ tốn q trình KSNB chủ yếu doanh nghiệp Các trắc nghiệm nghiệp vụ tốn trình bày qua bảng số 1.2 Bảng 1.2: Các trắc nghiệm thực nghiệp vụ toán Mục tiêu kiêm toán Các khoản toán ghi sổ hàng hoá dịch vụ thực tế nhận Quá trình kiểm sốt nội chủ yếu - Sự tách biệt thích hợp trách nhiệm nhân viên ghi sổ khoản phải trả với người kí phiếu chi chứng từ toán - Kiểm tra chứng từ chứng minh trước lập phiếu chi chứng Trắc nghiệm đạt yêu cầu - Thảo luận với người ghi sổ quan sát hoạt động - Kiểm tra dấu hiệu trình kiểm tra nội 16 Trăc nghiệm độ vững chãi - Xem lại sổ NK chi tiền, sổ tổng hợp sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả số tiền lớn bất thường - Đối chiếu phiếu chi chứng từ toán thực với bút toán NK mua vào từ tốn nhân viên có thẩm quyền thực Sự kiểm soát nội Nghiệp vụ toán ghi sổ phê chuẩn đắn Các nghiệp vụ tốn có ghi sổ Các nghiệp vụ toán đánh giá đắn liên quan kiểm tra tên số tiền cuả người tốn - Kiểm tra chữ kí phê chuẩn tính đắn phiếu chi chứng từ toán thực - Sự phê chuẩn - Kiểm tra dấu hiệu - Kiểm tra khoản chi phê chuẩn chứng từ kèm chứng từ vào thời điểm lập phiếu chi chứng từ toán - Phiếu chi - Theo dõi - Cân đối các chứng chuỗi khoản chi tiền ghi từ phiếu sổ với khoản toán (séc, uỷ chi chi bảng kê nhiệm chi) chứng từ (sổ phụ) ngân đánh toán hàng sổ sách số trước - Kiểm tra kế toán tiền theo dõi bảng đối mặt (bằng chứng - Bảng đối chiếu với khoản chiếu với ngân hàng toán) ngân hàng quan sát lập trình hàng tháng chuẩn bị cho việc đối nhân viên chiếu độc lập với việc ghi sổ khoản chi tiền mặt toán - Kiểm tra nội - Kiểm tra - So sánh các dấu hiệu phiếu chi trình tính kiểm tra lĩnh tiền, 17 - Các nghiệp vụ toán phân loại đắn - - Các nghiệp vụ toán vào sổ lúc - - Các nghiệp vụ toán phản ánh đắn toán số tiền Hàng tháng lập bảng đối chiếu với ngân hàng cá nhân độc lập thực Doanh nghiệp có sơ đồ tài khoản đủ Kiểm tra nội trình phân loại Doanh nghiệp có thủ tục qui định ghi sổ sau phiếu chi chứng từ toán thực Quá trình kiểm tra nội - Kiểm tra nội - nội Kiểm tra bảng đối chiếu với ngân hàng quan sát trính chuẩn bị cho việc đối chiếu chứng từ toán thực với sổ NK mua hàng bút toán chi tiền liên quan - Lập chứng khẳng định khoản chi tiền định giá - So sánh phân loại phù hợp với sơ đồ tài khoản cách tham chiếu với sổ theo dõi chi tiết vốn tiền, HĐ người bán sổ NK mua hàng Kiểm tra thủ tục vào sổ thủ công kiểm tra sơ đồ tài khoản - Kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nội - Kiểm tra thủ tục thủ công quan sát liệu phiếu chi chứng từ tốn có khả chưa vào sổ không - Kiểm tra dấu hiệu trình kiểm tra nội - Kiểm tra dấu hiệu - Khảo sát tính kiểm tra nội xác mặt giấy tờ cách - 18 vào sổ hạch toán chi tiết tương ứng cúng tổng hợp đắn sổ hạch tốn tổng hợp cộng tổng số nhật kí theo dõi trình chuyển sổ vào sổ hạch toán chi tiết vốn tiền khoản phải trả 1.2.2.2 Khảo sát chi tiết số dư tài khoản chu trình mua hàng - tốn Chu trình mua hàng tốn có liên quan đến nhiều khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp, nhiên nhiều khoản mục số có liên quan đến chu trình kiểm tốn khác kiểm toán vốn tiền, kiểm toán hàng tồn kho Nợ phải trả người bán nợ chưa toán hàng hoá dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước, sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm Các rủi ro liên quan đến Nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC: - Nợ phải trả nói chung nợ phải trả người bán nói riêng khoản mục trọng yếu BCTC doanh nghiệp chúng thường coi nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến khả toán doanh nghiệp Nợ phải trả quản lý cách đắn mang lại nhiều lợi ích cho đơn vị việc huy động sử dụng vốn Tuy nhiên, nợ phải trả không quản lý chặt chẽ góp phần làm doanh nghiệp cân đối tài khả toán - Phản ánh nợ phải trả người bán khơng đầy đủ cố tình ghi giảm nợ phải trả người bán nhận hàng hoá dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả người bán Sai phạm xảy không tuân thủ nguyên tắc kế toán thường dẫn tới sai lệch BCTC ảnh hưởng đến kết kinh doanh (do chi phí phản ánh khơng kỳ) làm tăng cách giả tạo khả toán doanh nghiệp - Phản ánh nợ phải trả người bán khơng có thật (phản ánh khống) làm thay đổi tỷ suất tài dấu hiệu hành vi gian lận, rút tiền công quỹ thực - Không phân loại trình bày nợ phải trả hay nợ phải thu lập BCTC (ví dụ phải trả người bán có số dư nợ cuối kỳ): sai sót khơng gây ảnh hưởng đến 19 kết kinh doanh kỳ kế toán làm người sử dụng BCTC hiểu sai khả toán thực tế đơn vị kiểm tốn Vì nội dung kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ chu trình vào tìm hiểu việc kiểm tra chi tiết Nợ phải trả người bán trình bày bảng số 1.3 Bảng 1.3: Các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả người bán Mục tiêu kiểm tốn - Tính hợp lý chung Số dư tài khoản nợ phải trả người bán, số dư chi tiết sổ hạch toán chi tiết tài khoản phải trả, tài khoản phản ánh tài sản chi phí liên quan hợp lý - Các mục tiêu đặc thù Các khoản phải trả danh sách (Bảng kê) thống với sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả Số tổng cộng cộng thống với sổ tổng hợp Các khoản phải trả sổ hạch toán chi tiết phải có hợp lý Kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả người bán - So sánh với tổng chi phí mua hàng năm trước - Xem xét khoản phải trả nhằm phát khoản bất hợp lý khơng có bên bán khoản phải có chịu lãi - Đối chiếu khoản phải trả sổ hạch toán chi tiết với năm trước (theo khách hàng) để phát biến động - Cộng tổng danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả - Đối chiếu tổng cộng với Sổ tổng hợp - Đối chiếu với hoá đơn người bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên người bán số tiền - Đối chiếu danh sách khoản phải trả với hố đơn bảng kê (nếu có) người bán - Lấy xác nhận khoản phải trả, trọng khoản phải trả lớn bất thường - Kiểm tra chi tiết khoản nợ hạn Các khoản phải trả có danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả (tính đầy đủ) Các khoản phải trả danh sách - Thực thủ tục tương tự đối đánh giá đắn với khoản nợ hạn tính có hợp lý Các khoản phải trả danh sách - Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết Các phân loại đắn khoản phải trả Việc phản ánh nợ phải trả người bán - Thực việc kiểm tra cơng nợ chu trình mua hàng toán hạn 20 vào sổ kỳ - Đối chiếu với số liệu kiểm toán chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đường 1.2.3 Kết thúc cơng việc kiểm tốn Đây khâu cuối q trình kiểm tốn BCTC Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn chu trình riêng lẻ, để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, thông thường KTV không lập Báo cáo kiểm tốn mà thực cơng việc sau: 1.2.3.1 Bình luận nợ ngồi ý muốn Nợ ý muốn khoản nợ tiềm ẩn tương lai thành phần bên số tiền chưa biết sinh từ hoạt động xảy Công việc đặc biệt quan trọng kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn chứa đựng nhiều khả xảy khoản nợ ý muốn Việc xác định khoản nợ ngồi ý muốn khó nên thủ tục kiểm tốn thích hợp cho việc khảo sát khoản nợ ngồi ý muốn khơng xác định rõ ràng Dưới số thủ tục thường sử dụng mẫu chung cho tất kiểm toán: - Thẩm vấn Ban quản trị khả khoản nợ ý muốn chưa ghi sổ - Xem xét lại báo cáo năm hành báo cáo năm trước quan thuế khoản nộp thuế lợi tức - Xem xét lại biên họp HĐQT cổ đơng để tìm dấu hiệu vụ kiện khoản ý muốn khác - Xem xét lại tư liệu có thơng tin mà kiện ý muốn tiềm ẩn Ví dụ xác nhận ngân hàng rõ phiếu nợ phải thu chiết khấu hay bảo lãnh nợ vay - Thu thập thư tín dụng hiệu lực vào ngày lập bảng cân đối tài sản thu thập xác nhận số dư sử dụng chưa sử dụng 1.2.3.2 Đánh giá kết quả 21 Kết kiểm tốn chu trình mua hàng tốn đánh giá theo khía cạnh: - Việc hạch toán nghiệp vụ mua hàng toán phù hợp với thông lệ quốc tế tuân thủ quy định chế độ kế toán hành chấp nhận - Các hoạt động doanh nghiệp có liên quan đến chu trình mua hàng toán phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh danh doanh nghiệp - Các chứng từ, sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng toán phải thể vận động nghiệp vụ mua hàng toán, phải hợp lý - Các thông tin nghiệp vụ mua hàng toán, khoản nợ phải trả người bán phải đảm bảo trung thực hợp lý Trên sở kết tất công việc thực hiện, KTV đưa kết luận cuối lập Báo cáo kiểm tốn 22 PHẦN 2: VÍ DỤ THỰC TẾ THỦ TỤC KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TOÁN DO VACO THỰC HIỆN TẠI NHÀ MÁY THUỐC LÁ THẮNG LỢI 2.1 Thực kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Sau hồn thành chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng - toán kiểm toán BCTC Nhà máy thuốc Thắng Lợi, KTV tiến hành công việc cần làm giai đoạn thực theo thủ tục đưa Giai đoạn thực kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn kiểm toán BCTC VACO thực gồm hai bước sau: - Thực bước kiểm tra hệ thống đánh giá kết Do đặc điểm việc mua hàng Nhà máy thuốc Thắng Lợi mua nguyên vật liệu với số lượng nghiệp vụ ít, giá trị lớn nên việc kiểm tra hệ thống chu trình khơng thực tất kì kiểm tốn mà tiến hành quay vòng theo năm với chu trình khác - Thực bước kiểm tra chi tiết Việc kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - toán kiểm toán viên triển khai theo chương trình kiểm tốn soạn thảo Trước hết, để nắm tình hình cơng nợ khách hàng ngày 31/12/2018, KTV yêu cầu cung cấp Bảng kê số phát sinh Tài khoản Phải trả nhà cung cấp Bảng kê sau lưu Hồ sơ kiểm toán với tham chiếu Các tài liệu phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết yêu cầu cung cấp như: - Các BCTC niên độ kế toán 31/12/2018 - Sổ chi tiết toán với người bán - Bảng tổng hợp phải trả người bán - Sổ nhật ký mua hàng - Sổ tài khoản Hàng tồn kho, tài khoản Phải trả nhà cung cấp - Sổ sổ chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng - Báo cáo kiểm toán năm trước - Các biên đối chiếu cơng nợ - Các chứng từ, hố đơn có liên quan 23 > Tiến hành đối chiếu Bảng kê chi tiết Tài khoản 331 với số liệu BCTC > Kiểm tra chi tiết công nợ Kiểm tra Tài khoản Phải trả người bán kiểm tra số dư đối tượng Do việc chọn mẫu chọn theo đối tượng thực kiểm tra chi tiết số phát sinh năm số dư cuối kỳ cho đối tượng Kết làm việc thể giấy tờ sau: Bảng 2.1: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Khách hàng: Nhà máy Thắng Lợi Người lập: THN Ngày: 26/02/19 Kì kiểm tốn: 31/12/18 Người sốt xét: TTN Ngày: 10/03/19 Nội dung: Kiểm tra chi tiết công nợ Mục tiêu: Bảo đảm số dư công nợ XN in bao bì phụ liệu thuốc Bắc khơng có sai sót trọng yếu Thủ tục: Kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh năm nghiệp vụ toán sau ngày khoá sổ 03/02/18 Thanh toán chuyển khoản 2.550.000.000 ✓ 29/19/18 Thanh toán tiền mặt 500.000.000 ✓ 05/05/18 Thanh toán chuyển khoản 3.000.000.000 ✓ 04/08/18 Thanh toán chuyển khoản 1.500.000.000 ✓ 10/10/18 Thanh toán tiền mặt 450.000.000 ✓ 25/01/18 Mua nguyên vật liệu ✓ 1.625.321.900 15/05/18 Mua nguyên vật liệu ✓ 3.360.698.365 25/08/18 Mua nguyên vật liệu 24 ✓ 2.365.369.752 30/10/18 Mua nguyên vật liệu ✓ 4.377.610.864 Số dư đầu năm 13.132.540.018 Số dư cuối năm 16.861.540.899 ✓ ✓ OK (1) Kiểm tra hoá đơn Bảng kê chi tiết, Phiếu nhập kho kèm theo (2) Kiểm tra chứng từ toán (3) Đã toán chuyển khoản (3.650.000.000) vào tháng 01/2019, kiểm tra chứng từ toán Kết luận: Khoản phải trả Xí nghiệp in bao bì phụ liệu thuốc Bắc khơng có sai sót trọng yếu > Kiểm tra tính kì việc ghi nhận cơng nợ Sai sót tính kỳ việc ghi nhận công nợ thể hai trường hợp mua hàng kỳ đến kỳ sau ghi nhận công nợ ngược lại, ghi nhận công nợ cho nghiệp vụ mua hàng thực tế phát sinh kỳ kế toán sau Tuy nhiên, trường hợp thứ thường hay xảy đặc biệt Công ty lớn Để kiểm tra mục tiêu này, KTV tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ mua hàng đến 10 ngày trước thời điểm khoá sổ, thu thập hoá đơn người bán, phiếu nhập kho, báo cáo nhận hàng, sổ nhật ký mua hàng sổ chi tiết toán với người bán liên quan đến nghiệp vụ này, so sánh đối chiếu ngày chứng từ sổ sách để xác minh nghiệp vụ có ghi sổ kỳ hay không > Gửi thư xác nhận khoản phải trả người bán Đối với thủ tục gửi thư xác nhận Khoản phải trả người bán, KTV tiến hành gửi thư xác nhận mở nghĩa KTV ghi sẵn số nhà cung cấp cần xác nhận có khơng Lựa chọn phương thức thư xác nhận rủi ro tài khoản thường bị ghi sổ thấp so với thực tế Kiểm toán viên tiến hành chọn nhà cung cấp có số phát sinh lớn có biến động bất thường năm để tiến hành gửi thư xác nhận (theo giấy tờ làm việc) 25 Việc gửi thư xác nhận tiến hành sớm tốt (thường vào ngày đến khách hàng) để rời khách hàng mà không nhận phúc đáp từ phía nhà cung cấp khách hàng (kể sau gửi lần thứ hai), KTV quay trở lại khách hàng để thực thủ tục thay nhằm có chứng hợp lý đảm bảo cho ý kiến khoản phải trả nhà cung cấp Thư xác nhận phúc đáp gửi nhận trực tiếp KTV nhà cung cấp để tránh can thiệp khách hàng Vì xác nhận chứng có giá trị làm giảm thiểu nhiều công việc kiểm tra chi tiết Nếu trường hợp đến ngày kết thúc kiểm tốn mà khơng nhận thư phúc đáp, thủ tục thay thường KTV sử dụng là: kiểm tra toán sau ngày khoá sổ kiểm tra đến chứng từ nhập tốn kì Nhưng Nhà máy thuốc Thắng Lợi không nhận phúc đáp nhà cung cấp công ty thương mại Kim Liên không thấy KTV tiến hành thủ tục thay Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn việt nam Vietnam auditing company Khách hàng: Nhà máy Thắng Lợi Người lập: THN Ngày: 26/02/19 Kì kiểm tốn: 31/12/18 Người sốt xét: TTN Ngày: 10/18/19 Nội dung: Tổng hợp gửi thư xác nhận phải trả Mục đích: Để đảm bảo tính có thật khoản phải trả cho nhà cung cấp cuối kì Cơng việc: KTV chọn mẫu số khách hàng có giá trị phải trả lớn để thực thủ tục gửi thư xác nhận STT Tên nhà cung cấp Công ty XNK thuốc Địa 83 Bạch Đằng HN XN in bao bì phụ 27 Bạch Mai liệu thuốc Bắc HN Công ty thương mại 184 Đ.Thăng Kim Liên Long HN 26 Số điện thoại 239 716 Phải trả 25.853.540.573 545 681 16.861.540.899 782 562 3.179.691.125 Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Nhà máy thuốc Thắng lợi 2/6 235 Nguyễn Trãi Thanh Xuân - Hà Nội Tel: 84-4-6 788 296 Fax: 84-4-6 788 297 Hà Nội, ngày 20 tháng 02 năm 2019 Thư xác nhận số dư phải trả Kính gửi: Ơng/Bà Kế tốn trưởng Cơng ty XNK thuốc Để phục vụ cho mục đích kiểm tốn BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2018 cơng ty Thắng Lợi, chúng tơi đề nghị Q cơng ty vui lòng xác nhận trực tiếp tới KTV chúng tôi, công ty Kiểm tốn Việt Nam, số dư cơng nợ chúng tơi Q cơng ty ngày 31/12/2018 thể sổ kế tốn Q cơng ty theo mẫu Thư xác nhận Q cơng ty thuận lợi cho công việc trả lời nhanh Trân trọng, Kính gửi : Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Phạm Ngọc Thạch, Đống Đa, Hà Nội Người nhận : Trần Hải Ninh - Kiểm tốn viên Chúng tơi xác nhận số dư cơng nợ Nhà máy thuốc Thắng Lợi phải trả chúng tơi thể sổ kế tốn công ty ngày 31/12/2018 sau: Số liệu Nhà máy Thắng Lợi: 25.853.540.573 Số liệu chúng tôi: 25.853.540.573 Chênh lệch: Chúng gửi kèm theo sổ chi tiết (nếu có chênh lệch) 2.2 Kết thúc cơng việc kiểm tốn lập báo cáo > Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Một kỳ kế toán coi kết thúc vào ngày khoá số, lập BCTC Tuy nhiên thực tế, có nhiều nghiệp vụ, kiện liên quan đến kỳ kế toán lý đó, sau BCTC lập, kế tốn nhận thơng tin Theo đó, kiện ảnh hưởng trọng yếu không trọng yếu đến BCTC Tuy nhiên, việc xem xét cần thiết, tuân thủ nguyên tắc thận trọng kiểm tốn Đối với chu trình mua hàng toán, KTV thực soát xét khoản công nợ tiềm tàng Đây khoản công nợ ngồi dự kiến mà có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC chúng phải đơn vị trình bày ghi BCTC Để phát khoản công nợ tiềm tàng này, KTV thường thực thủ tục vấn Ban Giám đốc, thu thập Thư giải trình Ban Giám đốc, Biên 27 họp Ban quản trị, kiểm tra hợp đồng mua dài hạn kết hợp với kinh nghiệm KTV Qua tiến hành thủ tục Nhà máy thuốc Thắng Lợi, KTV xác minh khơng có khoản cơng nợ tiềm tàng có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC đơn vị > Tồng hợp kết kiểm tốn Sau xác minh khơng có kiện phát sinh ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành tập hợp sốt xét toàn giấy tờ làm việc KTV phần hành để làm sở cho việc lập báo cáo kiểm tốn Thư quản lý Theo đó, việc sốt xét phải đảm bảo mục đích sau: - Các chứng thu thập, đánh giá mô tả cách đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng - Q trình kiểm tốn thực theo sách VACO tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán thừa nhận - Các mục tiêu kiểm toán xác định thoả mãn - Các giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận Báo cáo kiểm toán sau Trong q trình sốt xét phát điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng mục tiêu đặt trưởng nhóm kiểm tốn yêu cầu KTV phần hành sửa chữa bổ sung Với phần thực kiểm tốn chu trình mua hàng toán Nhà máy thuốc Thắng Lợi, sau sốt xét trưởng nhóm kiểm tốn đánh giá cơng việc kiểm tốn KTV thực đầy đủ, chứng thu thập mô tả thông tin cần thiết hoạt động mua hàng toán khách hàng, đồng thời hồn thành mục tiêu kiểm tốn đề chu trình mua hàng tốn Nhà máy > Lập báo cáo kiểm toán Sau tiến hành thu thập thư giải trình Ban Giám đốc khách hàng lập tổng hợp kết kiểm toán, KTV lập báo cáo kiểm toán dự thảo Báo cáo dự thảo gửi cho khách hàng xem xét để đến thống số liệu bút toán điều chỉnh Cuối cùng, vào kết thống với khách hàng kết soát 28 xét lần cuối Ban Giám đốc, KTV tiến hành lập báo cáo kiểm toán thích hợp phát hành cho khách hàng Như vậy, trước phát hành Báo cáo kiểm tốn thức, hồ sơ kiểm toán phải trải qua lần soát xét chặt chẽ: - Soát xét KTV cao cấp chủ nhiệm kiểm toán giấy tờ làm việc nhóm kiểm tốn - Sốt xét chủ nhiệm kiểm tốn tồn hồ sơ kiểm tốn trước trình Ban Giám đốc VACO sốt xét lần cuối - Soát xét lần cuối Ban Giám đốc VACO hồ sơ kiểm toán trước phát hành Báo cáo kiểm tốn thức 2.3 Cơng việc thực sau kiểm tốn Bước cơng việc cuối mà nhóm kiểm tốn phải thực đánh giá kết chất lượng kiểm toán, bao gồm việc đánh giá lại rủi ro kiểm toán, soát xét hiệu việc thực dịch vụ cho khách hàng, đánh giá chất lượng công việc nhân viên Đồng thời, KTV giữ mối quan hệ thường xuyên với khách hàng, nắm bắt kịp thời thay đổi lớn khách hàng mà ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm tốn năm sau 29 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, chất lượng kiểm toán nhân tố định tồn phát triển công ty kiểm tốn độc lập đòi hỏi tất yếu hoạt động kiểm toán Song, chất lượng kiểm toán lại phụ thuộc vào chất lượng giai đoạn kiểm toán, phần hành kiểm tốn cụ thể Thực tế kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực Công ty Thắng Lợi Công ty Viko cho thấy kiểm tốn chu trình mua hàng toán khâu quan trọng kiểm toán BCTC, với phần hành khác giúp cho doanh nghiệp phát chấn chỉnh sai sót, hạn chế tối đa thiệt hại xảy kinh doanh, nâng cao hiệu công tác quản lý 30 ... hành kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, KTV cần tn thủ theo qui trình sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - toán Lập kế hoạch thiết kế phương Thực kiểm tốn chu trình pháp kiểm. .. vụ mua hàng - toán hay kiểm soát lỏng lẻo chu trình Trên sở kế hoạch kiểm toán năm trước, kiểm toán viên dễ dàng việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm tốn chu trình mua hàng - toán. .. TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TỐN DO VACO THỰC HIỆN TẠI NHÀ MÁY THUỐC LÁ THẮNG LỢI 2.1 Thực kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Sau hồn thành chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng - toán