1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận án Nền kinh tế thị trường phát triển mở môi trường kinh doanh thuận lợi cho doanh nghiệp (DN) đồng thời đặt thách thức cho doanh nghiệp nơng nghiệp (DNNN) nói chung doanh nghiệp chăn ni (DNCN) nói riêng Để đứng vững cạnh tranh giá chất lượng sản phẩm mối quan tâm hàng đầu DNCN Từ việc cạnh tranh sản phẩm nơng sản có sản phẩm chăn ni từ Trung Quốc nước khối Asean vào Việt Nam hưởng mức thuế suất nhập ưu đãi 0% có tác động lớn đến ngành chăn nuôi nước ta Hơn nữa, chi phí sản xuất (CPSX) sản phẩm chăn ni Việt Nam cao số nước có ngành chăn nuôi phát triển Đứng trước hội thách thức DNCN Việt Nam cần có cải tiến hoạt động chăn nuôi, tăng suất đàn vật ni, tiết kiệm chi phí chăn nuôi hạ giá thành sản phẩm (GTSP) chăn nuôi để nâng cao khả cạnh tranh với DNCN nước sản phẩm chăn nuôi quốc gia khác Các DNCN gia súc với đặc thù sản xuất ngun vật liệu thức ăn chăn nuôi chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí, sản phẩm chăn ni đa dạng với nhiều loại gia súc, vật ni khác nhau, sản phẩm đơn lẻ sản phẩm song đôi, sản phẩm giai đoạn trình chăn ni, sản phẩm có đặc điểm sinh trưởng, quy luật sinh trưởng phát triển riêng Hơn nữa, thông tin xây dựng định mức, dự tốn, phân tích cung cấp thơng tin kế tốn CPSX GTSP góc độ KTTC KTQT nội dung trọng tâm công tác kế tốn DN sản xuất nói chung DNCN nói riêng Từ vấn đề cho thấy cần thiết phải thực tốt công tác kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc Mặt khác, qua khảo sát thực trạng DNCN gia súc tập trung vào kế toán tài (KTTC) để phục vụ cho mục đích lập báo cáo tài (BCTC) chủ yếu Cùng với đó, việc vận dụng chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn việc thực kế tốn nói chung kế tốn CPSX GTSP nói riêng DNCN tồn số điểm hạn chế định Việt Nam nay, với Luật kế toán 26 chuẩn mực kế toán với chế độ kế toán hành phần đáp ứng hội nhập với quốc tế Tuy nhiên, việc vận dụng quy định chuẩn mực kế toán quốc tế chọn lọc để phù hợp với điều kiện đất nước nên có hạn chế định Trong tài sản sinh học (TSSH) sản phẩm nông nghiệp thu từ TSSH cho sản phẩm nhiều kỳ chưa cập nhật quan tâm mức Do vậy, nghiên cứu đề tài “Kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn nuôi gia súc Miền Bắc Việt Nam” yêu cầu lý luận thực tiễn kế toán, phù hợp với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án Cho đến có nhiều cơng trình nghiên cứu ngồi nước cơng bố vấn đề kế tốn CPSX, GTSP phương diện lý luận thực tiễn Tác giả tổng quan cơng trình nghiên cứu tiêu biểu số phương diện công trình sau: 2.1 Các cơng trình nghiên cứu nhận diện phân loại chi phí sản xuất Việc nhận diện phân loại chi phí để cung cấp thông tin cho nhà quản trị định vô quan trọng Vì vậy, với cơng trình nghiên cứu thuộc lĩnh vực nghiên cứu đưa nhiều tiêu thức để nhận diện phân loại chi phí định Các nghiên cứu tiếp cận việc nhận diện phân loại chi phí góc độ KTTC KTQT Các cơng trình nghiên cứu tiêu biểu sau: - Trong nghiên cứu Eric John Wittenberg (2007) với đề tài “Michigan’s dairy profitability and enterprise accounting on dairy farms” - Trong nghiên cứu Trần Thị Dự (2012), tác giả nghiên cứu thực trạng 52 DN chế biến thức ăn ni có thực việc phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng - Với nghiên cứu Luca Cesaro and Sonia Marongiu (2008), nhóm tác giả cho trang trại có cấu chi phí riêng - Tác giả Magdalena Kludacz (2013), phân loại chi phí theo khả quy nạp chi phí vào đối tượng chịu chịu phí - Trong nghiên cứu Đặng Nguyên Mạnh (2018), từ kết khảo sát 30 DN sản xuất gốm sứ nêu cách phân loại CPSX DN 2.2 Các cơng trình nghiên cứu xây dựng định mức dự tốn chi phí - Theo Birmberg cộng (2006), nhóm tác giả nhận định cách thức tiếp cận nghiên cứu dự toán chi phí hoạt động dựa ba khung lý thuyết - Trong luận án Nguyễn Quốc Thắng (2011), tác giả nhận định định mức dự tốn chi phí có ý nghĩa quan trọng quản trị DN số liệu định mức chi phí để kiểm sốt, điều hành phân tích kết DN - Nhóm tác giả Moolchand Raghunandan cộng (2012) nhận định lập dự tốn q trình phức tạp kết tốt dự tốn đạt có kết hợp nhiều yếu tố - Nghiên cứu Luca Cesaro and Sonia Marongiu (2013) 2.3 Các cơng trình nghiên cứu xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí tính giá thành sản phẩm 2.3.1 Nghiên cứu phương pháp chi phí thực tế Trong DNCN nghiên cứu nước nước đưa thảo luận phương pháp nên tác giả khái quát hóa tập trung vào việc xác định tiêu thức phân bổ CP SXC tính GTSP - Theo Tahir & cộng (2004), nhóm tác giả nhận định công ty nông nghiệp phải đối mặt với thay đổi quy mô sản phẩm đa dạng - Trong nghiên cứu John Blaker & cộng (2008), nhóm tác giả trình bày phương pháp xác định chi phí - Tại Việt Nam, nghiên cứu việc tính GTSP DN chủ yếu phương pháp phổ biến phương pháp chi phí thực tế Những nghiên cứu khởi nguồn vấn đề đề cập nghiên cứu Nguyễn Quốc Thái (1983); Cùng với nghiên cứu Đồn Đình Thiêm (1995); Nguyễn Thu Hiền (2016); Phạm Quang Thịnh (2018), tác giả nhận định DN áp dụng phương pháp chi phí thực tế, kỳ tính giá thành theo tháng 2.3.2 Nghiên cứu phương pháp xác định chi phí dựa hoạt động (ABC) - Nghiên cứu Kamilah Ahmad (2012), tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với nghiên cứu định lượng với số mẫu khảo sát 1.000 DN sản xuất có quy mơ nhỏ vừa Malaysia - Trong luận án Đào Thúy Hà (2015), tác giả đề xuất áp dụng phương pháp ABC cho phương pháp xác định chi phí phức tạp gặp nhiều khó khăn trình triển khai - Nguyễn Thị Diệu Thu (2016) có đề xuất giải pháp việc áp dụng phương pháp ABC 3 - Trong viết Ahmed E Haroun (2015) - Nhóm tác giả Lu, Cedric; Sridharan, V G.; Tse, Michael S C (2016) với cơng trình “Implementation of Activity - Based Costing Model for a Farm: An Australian Case” 2.4 Các nghiên cứu áp dụng Chuẩn mực IAS 41 vấn đề giá trị hợp lý kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Trong nghiên cứu Liliana & cộng (2012) cho có khác biệt đáng kể quy tắc quy định kế toán Romania IFRS - Nghiên cứu Luca Cesaro and Sonia Marongiu (2013) - Một nghiên cứu khác Hinke Janaa, Stárová Martab (2014), nghiên cứu tác giả thực thông qua khảo sát bảng câu hỏi với quy mô mẫu 104 DNNN đo lường TSSH sản phẩm nông nghiệp theo IAS 41 theo GTHL - Tiếp đến viết Kamaruzzaman Muhammad (2014) - Với nghiên cứu Adrienna Alys Huffman (2014), tác giả thử nghiệm nghiên cứu thực nghiệm việc xây dựng khung lý thuyết đo lường tài sản liên kết đo lường với việc sử dụng tài sản khuôn khổ mẫu khảo sát 182 công ty quốc tế từ 33 quốc gia khác áp dụng IAS 41 - Tại Việt Nam, gần có số nghiên cứu đáng ý liên quan đến vấn đề nghiên cứu Hồng Thụy Diệu Linh (2018); Ngiên cứu Nguyễn Ngọc Lan (2017); Trịnh Hồng Hạnh (2018) Do vậy, tổng hợp từ nghiên cứu cho thấy tác giả hệ thống hóa vấn đề lý luận CPSX GTSP hướng ứng dụng thực tế cho ngành, nghề cụ thể theo đề tài nghiên cứu Các kết luận rút từ cơng trình nghiên cứu sau: - Ở Việt Nam có nhiều cơng trình nghiên cứu kế tốn CPSX GTSP có nghiên cứu riêng cho DNNN mà cụ thể DNCN Trong năm gần đây, đặc biệt từ Việt Nam tham gia vào TPP đến chưa có cơng trình nghiên cứu hồn chỉnh kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam (MBVN) - Tiếp đến, nghiên cứu tiền nhiệm chưa đề cập có đề cập nhiều điểm chưa làm rõ kế tốn CPSX GTSP góc độ kế tốn quản trị (KTQT) DN sản xuất nói chung DNCN nói riêng - Mặt khác, nghiên cứu thực kế toán CPSX, GTSP gắn với thực tế hoạt động DN nhiều loại hình DN với nhiều quy mơ, địa bàn lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác tính đại diện thấp Nhưng nghiên cứu vận dụng vấn đề DNCN có tập trung góc độ KTTC Vì vậy, cần tiếp tục nghiên cứu, triển khai, kiểm chứng ứng dụng kế toán CPSX, GTSP DNCN thực có hiệu thực tiễn - Cuối cùng, cơng trình trước chưa nghiên cứu, làm rõ sở lý luận đề xuất giải pháp kế toán CPSX, GTSP cho DNCN gia súc góc độ KTTC KTQT với vấn đề đặc thù DNCN như: TSSH sản phẩm nông nghiệp thu từ TSSH cho sản phẩm nhiều kỳ, chi phí chăm sóc, chi phí thu hoạch, GTSP gia súc, đo lường trình bày thơng tin việc đối sốt TSSH sản phẩm nơng nghiệp thời điểm cuối kỳ lập BCTC theo định hướng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 41 4 Mục tiêu nghiên cứu đề tài luận án Luận án nghiên cứu thực với mục tiêu tổng quát nghiên cứu đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN Để đạt mục tiêu nghiên cứu tổng quát, luận án cần thực mục tiêu cụ thể sau: - Hệ thống hóa, phân tích, làm sáng tỏ phát triển vấn đề lý luận kế toán CPSX GTSP DNCN góc độ KTTC KTQT; - Khảo sát, nghiên cứu đánh giá thực trạng kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC KTQT Chỉ ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC KTQT Các câu hỏi đặt trình nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề tài luận án, câu hỏi đặt trình nghiên cứu sau: - Những vấn đề lý luận kế toán CPSX GTSP DNCN góc độ KTTC KTQT ? - Thực trạng kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC KTQT ? Có ưu điểm hạn chế nguyên nhân đâu dẫn đến hạn chế ? - Cần phải có giải pháp để hồn thiện kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN ? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu luận án 5.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án nghiên cứu vấn đề lý luận thực trạng kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN 5.2 Phạm vi nghiên cứu Về nội dung: Luận án tập trung nghiên cứu, hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán CPSX GTSP góc độ KTTC KTQT Để đảm bảo tính tập trung nội dung chi phí đề cập luận án CPSX DN khơng bao gồm chi phí bán hàng (CPBH), chi phí quản lý doanh nghiệp (CP QLDN), chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Nghiên cứu kế toán CPSX GTSP hai quốc gia đứng đầu chăn nuôi gia súc, kinh nghiệm lý luận thực tiễn kế toán CPSX, GTSP Mỹ, Pháp để rút học kinh nghiệm cho trình triển khai DNCN gia súc Việt Nam Đề tài giới hạn nghiên cứu vấn đề kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN với sản phẩm gia súc xem xét theo phạm vi IAS 41 “sản phẩm thu từ tài sản sinh học cho sản phẩm nhiều kỳ” “Sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch” Về không gian nghiên cứu: Tác giả lựa chọn phạm vi DNCN gia súc địa bàn tỉnh thuộc miền Bắc Việt Nam với 31 DNCN gia súc theo quy mô chăn nuôi Các DNCN gia súc khảo sát điển hình chăn ni lợn chăn ni bò sữa Về thời gian nghiên cứu: Nghiên cứu thực trạng kế toán CPSX GTSP gia súc DNCN năm từ 2012 - 2018 Số liệu thu thập từ hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán BCTC DNCN gia súc từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2018 Phƣơng pháp nghiên cứu luận án 6.1 Quá trình nghiên cứu Quá trình nghiên cứu thiết kế mô tả bước theo sơ đồ GT.2 6.2 Phương pháp thu thập liệu 6.2.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp Để thu thập liệu sơ cấp, tác giả sử dụng kết hợp chủ yếu ba phương pháp: phương pháp điều tra, phương pháp vấn phương pháp quan sát Phương pháp điều tra: Dữ liệu tác giả thu thập từ DNCN thuộc loại hình khác Công ty TNHH, công ty cổ phần, DN tư nhân với trang trại điển hình địa bàn có hoạt động chăn ni gia súc chăn ni lợn, chăn ni bò sữa tác giả lựa chọn 31 DNCN (Phụ lục 1A) Các phiếu khảo sát gửi đến nhóm hai đối tượng với tổng số phiếu gửi tổng số 235 phiếu khảo sát Trong (i) nhóm đối tượng làm cơng tác quản lý phòng ban chức năng, trưởng kỹ thuật thuộc đội trại chăn nuôi với số lượng phiếu khảo sát gửi 93 phiếu khảo sát (Phụ lục 1B); (ii) nhóm đối tượng dành cho người làm kế tốn DNCN 142 phiếu khảo sát (Phụ lục 1C) Phương pháp vấn: Để tìm hiểu sâu cụ thể thông tin DNCN tác giả tiến hành gặp trực tiếp để vấn nhà quản trị cấp cao với số lượng người vấn 18 người nhằm điều tra yêu cầu thông tin để phục vụ công tác điều hành hỗ trợ định lãnh đạo, vai trò cơng tác kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN (Phụ lục 1D) Phương pháp quan sát: Trong thời gian nghiên cứu đề tài với công tác điều tra vấn, tác giả quan sát thực tế q trình hoạt động chăn ni DNCN gia súc MBVN 6.2.2 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp Nguồn liệu thứ cấp thu thập từ Website DNCN gia súc, Hội chăn nuôi Việt Nam, Hội thú y Việt Nam, Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn; Tổng hợp nghiên cứu trước tác giả nước; Tham khảo phân tích chuyên gia; Tổng hợp liệu niên giám thống kê; Các cơng trình nghiên cứu, viết sách, báo, tạp chí KTTC, KTQT, KTQT chi phí, giáo trình KTQT chi phí nhiều tác giả 6.3 Phương pháp phân tích liệu Sau thu thập liệu, tác giả phân tích liệu, sử dụng phương pháp: so sánh tổng hợp, phân tích kinh tế 6.4 Phương pháp trình bày liệu Tác giả trình bày liệu định tính liệu định lượng chủ yếu hai dạng, bảng biểu sơ đồ Kết nghiên cứu đóng góp Luận án Luận án trình bày kết nghiên cứu đóng góp Luận án mặt lý luận thực tiễn Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận án gồm có chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn ni Chương 2: Thực trạng kế tốn kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn nuôi gia súc Miền Bắc Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn nuôi gia súc Miền Bắc Việt Nam 6 CHƢƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN NUÔI 1.1 Đặc điểm hoạt động chăn ni có ảnh hƣởng đến kế tốn CPSX GTSP DNCN 1.1.1 Đặc điểm sản phẩm chăn nuôi ảnh hưởng đến kế toán CPSX, GTSP DNCN Trước hết tác giả nêu số thuật ngữ liên quan mang tính đặc thù DNCN là: Hoạt động chăn nuôi, gia súc, loại gia súc DNCN gia súc, sản phẩm chăn nuôi gia súc Những đặc điểm sản phẩm chăn ni gia súc kể đến là: Thứ nhất, sản phẩm chăn nuôi gia súc đa dạng Thứ hai, sản phẩm chăn ni gia súc mang tính thời vụ Thứ ba, sản phẩm chăn ni gia súc có khả tái sản xuất tự nhiên Thứ tư, sản phẩm gia súc thể sống 1.1.2 Đặc điểm trình chăn ni ảnh hưởng đến kế tốn CPSX, GTSP DNCN Trong DNCN với đặc điểm q trình chăn ni ảnh hưởng đến kế tốn CPSX, GTSP tác giả tổng hợp gồm: Hình thức tổ chức sản xuất, thời gian sản xuất sản phẩm chăn nuôi, hoạt động chăn nuôi chịu ảnh hưởng điều kiện tự nhiên, thời tiết, dịch bệnh, phương thức chăn ni DNCN, tổ chức quản lý sản xuất DNCN Tóm lại, sở đặc điểm sản phẩm chăn nuôi cụ thể sản phẩm gia súc DNCN phương thức chăn nuôi, tổ chức sản xuất chăn nuôi có ảnh hưởng trực tiếp đến cơng tác kế tốn CPSX, GTSP Với nội dung phân tích sở cho nghiên cứu tác giả đề tài 1.2 Những vấn đề chung chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm DNCN 1.2.1 Nhận diện phân loại chi phí sản xuất 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Tác giả tổng hợp quan điểm CPSX để từ rút quan điểm tác giả CPSX Như vậy, có nhiều khái niệm CPSX nhiên theo quan điểm tác giả tiếp cận khái niệm CPSX là: CPSX biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà DN bỏ để tiến hành trình sản xuất sản phẩm thời kỳ định 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Trong DNCN nói chung DNCN gia súc nói riêng CPSX DN bao gồm nhiều loại chi phí Tùy theo yêu cầu quản lý đặc điểm chi phí DN phân loại chi phí theo nhiều cách khác nhau, cách phân loại mang lại tác dụng cụ thể cho cơng tác quản lý hạch tốn góc độ KTTC KTQT 1.2.2 Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm 1.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Tác giả tổng hợp quan điểm GTSP, quan điểm đa số đồng thuận góc độ định, có tính chất bản, quan trọng sở lý luận GTSP Việt Nam Tóm lại, có nhiều ý kiến cách tiếp cận GTSP tác giả đồng thuận với cách tiếp cận giá thành là: Giá thành sản phẩm biểu tiền chi phí sản xuất tính cho khối lượng sản phẩm, dịch vụ định hoàn thành 7 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Ngoài tiêu thức phân loại GTSP DN sản xuất thơng thường khác DNCN phân loại GTSP theo số tiêu thức khác nhau: Phân loại GTSP theo sở số liệu thời điểm tính giá thành, phân loại theo phạm vi chi phí giá thành, phân loại theo mục đích KTQT, phân loại theo định hướng áp dụng IAS 41 Mỗi DNCN tùy vào đặc điểm sản phẩm, quy trình chăn ni, loại vật ni u cầu thơng tin cho cơng tác quản lý DNCN cần lựa chọn cho hệ thống tính giá thành phù hợp 1.3 Kế tốn CPSX, GTSP DNCN góc độ kế tốn tài 1.3.1 Cơ sở, loại hình, nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chi phối đến kế tốn CPSX, GTSP doanh nghiệp chăn ni 1.3.1.1.Cơ sở kế tốn Có hai sở kế tốn kế tốn tiền mặt kế tốn dồn tích Trong phạm vi luận án tác giả nghiên cứu kế tốn dồn tích sở ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh tác động đến yếu tố CPSX, GTSP DNCN 1.3.1.2 Loại hình kế toán Các lý thuyết kế toán phát triển vận dụng thực tiễn kế toán thực trở thành ngành khoa học với loại hình kế toán như: Kế toán tĩnh, kế toán động, kế tốn hóa Trong phạm vi luận án tác giả đề cập đến loại hình kế tốn động có ảnh hưởng trực tiếp đến kế tốn CPSX GTSP DNCN 1.3.1.3.Nguyên tắc kế toán DNCN dựa sở dồn tích mơ hình kế toán động nên phát sinh nhiều nguyên tắc kế toán chi phối đến kế toán CPSX, GTGP DNCN là: Nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc trọng yếu, nguyên tắc phù hợp… 1.3.1.4 Chuẩn mực kế toán Đối với VAS chuẩn mực chủ yếu chi phối đến kế tốn CPSX, GTSP DNCN kể đến VAS 01, VAS 02 Đối với IAS, theo định hướng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Tổng hợp từ tài liệu có liên quan cho thấy chuẩn mực kế toán quốc tế chi phối trực tiếp đến kế toán CPSX, GTSP DNCN IAS 41 “Nơng nghiệp” Nội dung kế tốn CPSX GTSP góc độ KTTC DN nói chung DNCN nói riêng bao gồm nội dung sau: + Thu nhận thông tin CPSX GTSP DNCN thơng qua chứng từ kế tốn + Xử lý, hệ thống hóa thơng tin CPSX GTSP DNCN thông qua tài khoản hệ thống sổ kế tốn + Cung cấp thơng tin CPSX GTSP DNCN thông qua hệ thống BCTC 1.3.2 Thu nhận thông tin CPSX GTSP thơng qua chứng từ kế tốn Căn vào chứng từ kế toán để thu thập thơng tin chi phí, giá thành DNCN làm ghi sổ kế toán Với nội dung bao gồm: Tổ chức xây dựng hệ thống danh mục chứng từ kế tốn, ghi nhận, kiểm tra, hồn chỉnh chứng từ, luân chuyển bảo quản lưu trữ chứng từ 1.3.3 Xử lý, hệ thống hóa thơng tin thơng qua tài khoản sổ kế toán 1.3.3.1 Xử lý, hệ thống hóa thơng tin thơng qua tài khoản Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Đối với CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC, kế toán tổng hợp CPSX, GTSP Từ nội dung quy trình ghi nhận kế toán CPSX, GTSP DNCN khái qt thơng qua sơ đồ kế tốn DN kế toán HTK theo PP KKTX PP KKĐK 8 1.3.3.2 Xử lý, hệ thống hóa thơng tin thơng qua sổ kế toán Tại DNCN việc ghi chép nghiệp vụ liên quan đến CPSX, GTSP thiết kế gồm sổ tổng hợp chi tiết Ngoài sổ kế tốn thiết kế theo quy định vào đặc điểm sản phẩm chăn nuôi, yêu cầu quản lý để mở sổ chi tiết cho phù hợp với đơn vị 1.3.4 Trình bày thơng tin thơng kế tốn CPSX, GTSP báo cáo tài Thông tin CPSX, GTSP thể BCTC gồm hai tiêu tiêu giá vốn hàng bán có báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu CPSX kinh doanh dở dang có Bảng cân đối kế tốn DN thực theo Thông tư 133/2016/TT-BTC Bản báo cáo tình hình tài sản 1.4 Kế tốn CPSX, GTSP DNCN góc độ kế tốn quản trị 1.4.1 Xây dựng định mức dự toán CPSX, GTSP DNCN 1.4.1.1 Hệ thống định mức chi phí Xây dựng định mức thực kết hợp nhiều phương pháp để có kết tốt Với phương pháp thường sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp kinh tế kỹ thuật, phương pháp thử nghiệm trực tiếp Các DNCN thực xây dựng định mức chi phí bao gồm: Định mức CP NVLTT, định mức CP NCTT định mức CP SXC 1.4.1.2 Hệ thống dự tốn chi phí sản xuất Dự tốn xem việc tính toán, dự kiến phối hợp mục tiêu cần đạt với khả huy động nguồn lực trình hoạt động SXKD theo tiêu số lượng, giá trị khoảng thời gian định tương lai Hệ thống dự toán DNCN đề cập tập trung vào phần lập dự toán CP NVLTT, dự toán CP NCTT dự toán CP SXC DNCN ngành nông nghiệp 1.4.2 Phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí 1.4.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp CPSX DNCN là: Tập hợp theo đội, trại chăn nuôi, theo đơn đặt hàng hợp đồng gia công, theo sản phẩm chăn ni 1.4.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Khi tập hợp CPSX tính GTSP DNCN cần xác định lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí phù hợp Với phương pháp tập hợp sử dụng phương pháp tập hợp trực tiếp phương pháp phân bổ gián tiếp 1.4.3 Tính giá thành sản phẩm 1.4.3.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm Đối tượng tính giá thành DNCN loại sản phẩm chăn nuôi mà DNCN thực quy trình chăn ni hồn thành đòi hỏi phải tính tổng giá thành giá thành đơn vị 1.4.3.2 Thời điểm kỳ tính giá thành sản phẩm Kỳ tính giá sản phẩm chăn nuôi quy định thống DNCN sản phẩm hoàn thành năm tính giá thành sản phẩm năm Vì vậy, chi phí chi cho năm năm sau thu sản phẩm tồn chi phí chi năm coi sản phẩm dở dang cuối kỳ, chuyển sang kỳ sau 1.4.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm Tại DNCN xác định GTSP cho loại vật nuôi với phương pháp tính giá thành áp dụng cụ thể sau: Tính GTSP cho súc vật ni lấy thịt (ni lớn, ni béo); Tính GTSP súc vật ni sinh sản; Tính GTSP súc vật ni lấy sữa; tính GTSP theo đơn đặt hàng; tính giá thành theo phương pháp ABC 1.4.4 Cung cấp, sử dụng phân tích thơng tin CPSX, GTSP phục vụ cho quản trị DNCN 1.4.4.1 Cung cấp thông tin CPSX, giá thành qua hệ thống báo cáo quản trị Báo cáo quản trị CPSX GTSP báo cáo chi tiết, phản ánh cụ thể tiêu CPSX GTSP theo nhiều tiêu thức khác nhằm cung cấp cách đầy đủ kịp thời thông tin CPSX GTSP đáp ứng yêu cầu quản lý DN 1.4.4.2 Sử dụng thông tin CPSX, GTSP gia súc phục vụ cho quản trị doanh nghiệp Các thông tin CPSX, GTSP cung cấp báo cáo DNCN Từ thơng tin xác, đầy đủ, kịp thời giúp nhà quản trị có định kịp thời, phù hợp hiệu thơng tin cung cấp xác Thơng tin CPSX, GTSP sử dụng từ thông tin Báo cáo sản xuất, báo cáo CPSX theo khoản mục chi phí, báo cáo giá thành theo biến phí 1.4.4.3 Phân tích thơng tin CPSX, GTSP phục vụ cho quản trị doanh nghiệp Các phương pháp vận dụng q trình phân tích thơng tin chi phí phương pháp loại trừ, phương pháp so sánh Để xem xét biến động tổng chi phí thực tế phát sinh tổng chi phí tiêu chuẩn áp dụng thông qua tiêu biến động tổng cộng 1.5 Kế toán CPSX, GTSP nƣớc tiên tiến học kinh nghiệm Việt Nam 1.5.1 Kế toán CPSX, GTSP số nước tiên tiến 1.5.1.1 Kế tốn chi phí, giá thành theo hệ thống kế toán Mỹ Về chứng từ kế toán, KTTC KTQT sử dụng hệ thống chứng từ kế tốn nhất, ngồi KTQT có tổ chức chứng từ kế tốn riêng để thu thập thơng tin chi tiết thông tin dự báo Về tài khoản kế toán, hệ thống tài khoản kế toán tổng hợp sử dụng cho mục đích KTTC tài khoản phân tích phục vụ cho mục đích KTQT Ngồi ra, Mỹ khơng xây dựng hệ thống tài khoản kế toán CPSX thống áp dụng cho DN Sổ kế toán: KTTC sử dụng hệ thống tài khoản sổ kế toán tổng hợp, KTQT sử dụng hệ thống tài khoản sổ chi tiết CPSX phù hợp với yêu cầu quản lý Báo cáo kế tốn: Mỗi phận kế tốn có chức thu nhận, cung cấp thơng tin kế tốn vừa dạng tổng hợp vừa dạng chi tiết theo yêu cầu quản lý Các báo cáo KTQT cung cấp thông tin cho nội DN hệ thống báo cáo KTTC cung cấp thông tin cho đối tượng bên ngồi DN 1.5.1.2 Kế tốn chi phí, giá thành theo hệ thống kế toán Pháp Pháp quốc gia áp dụng mơ hình kế tốn tĩnh đồng thời thiết kế hệ thống KTTC KTQT tách biệt Chứng từ kế tốn sử dụng ngồi hệ thống chứng từ kế tốn chung KTTC KTQT có lập chứng từ kế tốn riêng phục vụ cho quản lý nội DN Hệ thống tài khoản kế toán xây dựng riêng biệt cho KTTC KTQT Hệ thống tài khoản KTTC quy định bắt buộc cho DN Còn hệ thống tài khoản KTQT phụ thuộc vào yêu cầu quản lý DN để mở phân cấp tài khoản chi tiết Về hệ thống sổ kế tốn có độc lập KTTC KTQT Trong đó, KTQT xây dựng hệ thống sổ kế toán riêng phục vụ để ghi chép nghiệp vụ kế toán thuộc KTQT 10 Về hệ thống báo cáo kế tốn: Ngồi báo cáo lập theo quy định KTTC Ngoài kế tốn CPSX, GTSP KTQT có lập mẫu báo cáo riêng như: Báo cáo dự toán sản xuất, báo cáo lãi lỗ phận…Đồng thời, tiêu kế hoạch, dự toán KTQT quan tâm thực 1.5.2 Bài học kinh nghiệm kế toán CPSX, GTSP cho DNCN gia súc MBVN KTTC kế tốn thống, pháp quy, KTQT đóng vai trò quan trọng việc thực chức quản lý, kiểm sốt, lập dự tốn cung cấp thơng tin cho việc định quản lý Vậy điều kiện hội nhập hệ thống kế toán Việt Nam xây dựng quan điểm tôn trọng thông lệ chuẩn mực quốc tế đồng thời có vận dụng cho phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế Việt Nam KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong Chương 1, luận án hệ thống hóa, phân tích, làm sáng tỏ phát triển vấn đề lý luận kế toán CPSX GTSP DNCN Đặc biệt, luận án làm rõ đặc điểm hoạt động chăn ni có ảnh hưởng đến kế tốn CPSX GTSP, nhận diện phân loại CPSX, GTSP, kế tốn CPSX GTSP góc độ KTTC góc độ KTQT, tìm hiểu kinh nghiệm kế tốn CPSX, GTSP số quốc gia Mỹ Pháp để từ rút học kế tốn CPSX, GTSP cho DNCN Việt Nam Nội dung Chương sở lý luận quan trọng cho việc nghiên cứu, đánh giá thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN đề xuất giải pháp hoàn thiện chương sau luận án 11 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN NUÔI GIA SÚC Ở MIỀN BẮC VIỆT NAM 2.1 Tổng quan doanh nghiệp chăn nuôi gia súc miền Bắc Việt Nam 2.1.1 Giới thiệu chung ngành chăn nuôi gia súc DNCN gia súc MBVN Chăn nuôi gia súc ngành chủ lực ngành chăn nuôi, chăn nuôi gia súc phát triển nhanh, mạnh quy mô chăn nuôi số hộ tham gia vào chăn nuôi gia súc Theo số liệu thống kê đến tháng 10 năm 2018 chăn nuôi gia súc với vật ni bò sữa lợn thịt số lượng bò sữa nước là: 294.382 (trong MBVN 60.711 con, chiếm tỷ trọng 20,6% so với nước) Còn chăn ni lợn thịt với số lượng lợn nước là: 49.743.746 (trong MBVN 23.848.050 con, chiếm tỷ trọng 47,94% so với nước) Từ cho thấy chăn ni gia súc MBVN giữ vai trò chủ lực ngành chăn nuôi nước ta Số liệu cụ thể mô tả biểu đồ (2.1) Biểu đồ 2.1: Thống kê chăn nuôi gia súc đến tháng 10 năm 2018 SẢN LƢỢNG LỢN THỊT SẢN LƢỢNG BỊ SỮA Bò sữa (con) Lợn thịt (con) 98.173,0 23.848.050 75.628,0 60.711,0 32.026,0 28.685,0 14.496.735 35.979,0 23.891,0 9.351.315 9.815.673 3.391.997 Miền Bắc Việt Nam (1) + (2) 1.ĐBSH 2.Trung du &MNPB BTB & DHMT Tây Nguyên Đông Nam Bộ Đồng SCL Miền Bắc Việt Nam (1) + (2) 1.ĐBSH 2.Trung du &MNPB BTB & DHMT Tây Nguyên 6.307.490 6.380.536 Đông Nam Bộ Đồng SCL (Nguồn: Tổng cục Thống kê & tổng hợp tác giả) 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động chăn nuôi, đặc điểm sản phẩm, quy trình chăn ni DNCN gia súc MBVN 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động chăn nuôi Chăn nuôi gia súc xét cách thức tổ chức hoạt động chăn nuôi bao gồm hai loại chăn nuôi tự nhiên chăn ni cơng nghiệp Về hình thức chăn ni, hệ thống chăn ni Việt Nam với loại hình chăn ni sau: Xí nghiệp chăn nuôi Nhà nước, trang trại chăn nuôi gia súc, hộ gia đình chăn ni gia súc 2.1.2.2 Đặc điểm sản phẩm phương thức chăn nuôi gia súc + Đặc điểm sản phẩm: Với sản phẩm chăn nuôi gia súc tác giả đề cập luận án sản phẩm gia súc con, sản phẩm gia súc thịt (nuôi lớn, nuôi béo), sản phẩm sữa tươi + Phương thức chăn nuôi gia súc: Sản phẩm chăn ni hình thành thơng qua hai phương thức chăn nuôi DN là: (i) Chăn nuôi tự sản, tự tiêu; (ii) Chăn nuôi theo đơn đặt hàng; (iii) Chăn nuôi gia công 2.1.2.3 Đặc điểm quy trình chăn ni gia súc + Quy trình chăn ni gia súc chăn ni lợn + Quy trình chăn ni gia súc chăn ni bò sữa 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam + Loại hình DNCN khảo sát + Vị trí cơng việc nhà quản trị + Độ tuổi nhà quản trị 12 + Trình độ đào tạo nhà quản trị + Xây dựng mơ hình tổ chức máy quản lý 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán doanh nghiệp Khi nghiên cứu thực trạng DNCN gia súc MBVN cho thấy hầu hết DN sử dụng mơ hình kế tốn kết hợp KTTC KTQT tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung 2.1.4.2 Đặc điểm sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp @ Chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp Theo khảo sát tác giả đa số DNCN gia súc MBVN áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC với 22/31 (chiếm 71%) DNCN gia súc MBVN, lại 9/31 (chiếm 29%) DNCN gia súc thực chế độ kế tốn ban hành theo Thơng tư 133/2016/TT-BTC @ Hình thức kế tốn áp dụng doanh nghiệp Theo số liệu khảo sát cho thấy có 27/31 (chiếm 87,1%) DN áp dụng hình thức Nhật ký chung, có 1/31 (chiếm 3,2%) DN ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ, có 3/31 (chiếm 9,7%) ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ, hình thức khác khơng có DN áp dụng 2.2 Thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 2.2.1 Phân loại CPSX DNCN gia súc Miền Bắc Qua kết khảo sát DNCN gia súc MBVN có 31/31 (chiếm 100%) DNCN gia súc áp dụng cách phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí theo khoản mục chi phí để phục vụ cung cấp thơng tin cho KTTC Bên cạnh đó, qua khảo sát DNCN gia súc có 8/31 DN (chiếm 25,8%) thực phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí bao gồm 6/31 DN có quy mơ lớn có 2/31 DN quy mô nhỏ vừa thực theo cách phân loại 2.2.2 Thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ kế tốn tài 2.2.2.1 Thực trạng vận dụng hệ thống chứng từ kế tốn để thu nhận thơng tin Trong cơng tác kế tốn CPSX, GTSP chăn ni để có thơng tin xác, đầy đủ, kịp thời, khách quan cần phải có chứng từ kế toán Hiện nay, DNCN gia súc MBVN thuộc đối tượng tác giả khảo sát đa số sử dụng hệ thống chứng từ kế toán theo hướng dẫn chế độ kế tốn Việt Nam Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 gồm 22/31 (chiếm 71%) DNCN theo hướng dẫn Thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 30 tháng 09 năm 2016 8/31 (chiếm 25,8%) DNCN, có 1/31 DNCN chưa cập nhật kịp thời thiết kế phần mềm kế toán, nên in chứng kế toán theo chế độ kế toán Quyết định 48/2006/QĐ - BTC Đồng thời, qua khảo sát thực trạng DNCN gia súc MBVN cho thấy đa số DNCN chủ yếu xây dựng hệ thống chứng từ kế toán theo hướng dẫn chế độ kế tốn, có 6/31 (chiếm 19,4%)DNCN có tự thiết kế bổ sung mẫu chứng từ kế toán riêng phù hợp với đặc thù DNCN 2.2.2.2 Thực trạng xử lý, hệ thống hóa cung cấp thơng tin CPSX, GTSP DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam (a) Hệ thống tài khoản kế tốn Theo khảo sát tác giả có 22/31 (chiếm 71%) DN vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 có 9/31 (chiếm 29%) DN vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo quy định Thông 13 tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 30 tháng 09 năm 2016 Đồng thời, DNCN vào đặc điểm cụ thể DN, quy mô chăn nuôi, loại sản phẩm chăn nuôi để kế toán mở tài khoản CPSX, GTSP có điểm khác DN việc xây dựng tài khoản chi tiết (b) Xử lý hệ thống hóa thơng tin CPSX, GTSP Quy trình hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tập hợp CPSX tính GTSP gia súc DNCN thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 30/31 DN (chiếm 96,8%) qua khảo sát có là: Công ty TNHH Thái Việt; Công ty TNHH phát triển nông sản Phú Thái, Công ty TNHH XNK tổng hợp Bắc Sơng Cầu Thái Ngun Các DNCN lại thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK 1/31 (chiếm 3,2%) nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Cụ thể công tác tập hợp CPSX GTSP DNCN gia súc sau: Kế toán CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC, tổng hợp CPSX toàn doanh nghiệp, kế tốn trích lập dự phòng giảm giá sản phẩm chăn nuôi DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam (c) Cung cấp thông tin CPSX, GTSP DNCN gia súc qua hệ thống sổ kế toán Qua kết khảo sát thực tế DNCN gia súc MBVN đa số DNCN gia súc áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung 27/31 DN (chiếm 87,1%), hình thức chứng từ ghi sổ 9,7%, hình thức nhật ký chứng từ 3,2%, hình thức nhật ký sổ 0% Trong hệ thống sổ kế toán xây dựng bao gồm hệ thống sổ kế toán tổng hợp hệ thống sổ kế toán chi tiết (d) Trình bày thơng tin kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc Thông tin sản phẩm chăn nuôi chưa đến thời điểm thu hoạch trình bày tiêu 141 “Hàng tồn kho” Bảng cân đối kế tốn (Báo cáo tình hình tài DNCN thực theo Thơng tư 133/2016/TT-BTC) Cụ thể, thông tin giá trị đàn gia súc hậu bị, giá trị sản phẩm chăn nuôi dở dang cuối kỳ (Tháng 12/2017) công ty Ama Farm 6.351.202.713đ nằm tiêu Hàng tồn kho bảng cân đối kế toán DN giá vốn gia súc tiêu thụ kỳ 11.468.638.973đ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh DN Phụ lục (2.16) DNCN cần có lộ trình thực để trình bày thơng tin liên quan đến “TSSH súc vật nuôi thu hoạch lần” “TSSH súc vật nuôi cho sản phẩm nhiều kỳ” việc “đối soát thay đổi giá trị ghi sổ TSSH thời điểm đầu kỳ cuối kỳ” trình bày cơng bố thơng tin theo IAS 41 2.2.3 Thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ kế tốn quản trị 2.2.3.1 Thực trạng xây dựng định mức dự toán CPSX, GTSP @ Thực trạng xây dựng định mức chi phí Xây dựng định mức DNCN thực DNCN có quy mơ lớn với số loại định mức chi phí chủ yếu DNCN có quy mơ chăn ni nhỏ đặc biệt DNTN, Công ty TNHH thường không xây dựng định mức có xây dựng áp dụng định mức thức ăn chưa xây dựng định mức thuốc thú y cho gia súc nái mang thai, định mức vaccine cho gia súc gia súc thịt theo ngày tuổi chi phí chiếm tỷ trọng tương đối lớn, ảnh hưởng đến GTSP đặc biệt thuốc vaccine ngoại nhập @ Thực trạng xây dựng dự toán Tổ chức lập dự tốn cơng việc quan trọng cơng tác quản trị DNCN gia súc Về tình hình lập dự tốn khảo sát DNCN gia súc tác giả nhận 15/31 14 (chiếm 48,4%) DN có thực lập dự tốn, số lại 16/31 DN khơng thực lập dự tốn Kỳ lập dự tốn lập theo năm với 7/15 DN, có 8/15 DN xác định kỳ lập dự toán 06 tháng lần Các loại dự toán lập dự toán CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC 2.2.3.2 Thực trạng xác định giá phí cho đối tượng chịu chi phí DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam (a) Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Thơng qua việc khảo sát thực trạng DNCN gia súc tác giả thu nhận tổng hợp đối tượng tập hợp chi phí DNCN gia súc bao gồm sau: giai đoạn sản phẩm chăn nuôi với 2/31 DN (chiếm 6,5%), sản phẩm cuối DNCN gia súc lợn thịt xuất chuồng; chăn ni bò sữa tươi, bê với 9/31 DN (chiếm 29%), đơn đặt hàng theo hợp đồng chăn nuôi hợp tác bên cung cấp thức ăn bao tiêu toàn đầu có 3/31 DN, có 17/31 DN (chiếm 54,8%) xác định đối tượng tập hợp chi phí theo phận tổ, đội, trại chăn nuôi (b) Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Theo tài liệu điều tra tác giả với 31/31 DN trả lời có thực phân bổ CP SXC Tuy nhiên, thực tế số liệu cho thấy có 21/31 DN có phân bổ DN sử dụng tiêu thức phân bổ CP SXC khác cho thấy 12/21 DN (chiếm 57,1%) sử dụng tiêu thức phân bổ CP SXC CP NVLTT Đây tiêu thức sử dụng phổ biến DNCN gia súc, lại có 7/21 (chiếm 33,3%) sử dụng tiêu thức CP NCTT, lại 2/21 DN sử dụng tiêu thức khác theo khảo sát đưa để phân bổ CP SXC DNCN gia súc chưa áp dụng phương pháp ABC số lượng DN biết đến phương pháp có 12/31 (chiếm 38,7%) DNCN trả lời có biết đến phương pháp ABC, lại 19/31 (chiếm 61,3%) DNCN trả lời chưa biết đến phương pháp ABC (c) Đối tượng, kỳ tính giá thành phương pháp tính giá thành DNCN gia súc MBVN @ Đối tượng tính giá thành sản phẩm Theo tài liệu khảo sát có 26/31 (chiếm 83,9%) DNCN xác định sản phẩm thu cuối quy trình chăn ni 2/31 DN xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm giai đoạn quy trình chăn ni, có 3/31 DN xác định đối tượng tính giá thành theo đơn đặt hàng @ Kỳ tính giá thành sản phẩm chăn ni Tại DNCN nay, xác định kỳ tính giá thành chưa có thống chủ yếu thực với mục tiêu thơng thường DNCN lập BCTC Vì vậy, để đơn giản đa số DN với 15/31 DN (chiếm 48,4%) xác định kỳ tính GTSP 31/12 hàng năm, có 4/31 DN (chiếm 12,9%) xác định kỳ tính giá thành theo lứa gia súc xuất chuồng, số lại 12/31(chiếm 38,7%) DNCN xác định kỳ tính giá thành theo tháng, phù hợp với kỳ tập hợp chi phí xác định kết DN phần mềm kế tốn thơng thường DNCN DNCN có quy mơ chăn ni lớn @ Phương pháp tính giá thành sản phẩm DNCN gia súc Có thể thấy, DNCN xác định đối tượng tính giá thành khác phương pháp xác định giá phí cho đối tượng chịu chi phí khác để cụ thể ta tiến hành xem xét DNCN gia súc MBVN sau: Thứ nhất: Xác định giá thành sản phẩm chăn nuôi sản phẩm gia súc thịt xuất chuồng theo phương thức chăn nuôi tự sản, tự tiêu với quy trình chăn ni khép kín + Tại Cơng ty TNHH Thái Việt tồn số lợn giống cơng ty tháng 3/2017 tiêu thụ trực tiếp với trị giá: 968.352.027đ, số lượng lợn lại 15 1.000 giống công ty chuyển trực tiếp sang quy trình chăn ni lợn thịt cơng ty với trị giá: 330.911.000đ + Tổng hợp CPSX giai đoạn nuôi lợn thịt: CP NVLTT: 1.173.643.441đ, CP NCTT: 118.662.000đ, CP SXC: 554.491.442đ + Đánh giá SP dở dang cuối kỳ sản phẩm lợn thịt: 1.500.000.000đ Vậy tổng giá thành lợn thịt xuất bán kỳ: 346.796.883đ Sơ đồ quy trình kế tốn tập hợp CPSX, GTSP sản phẩm lợn thịt Công ty TNHH Thái Việt khái quát Phụ lục (2.32) Sơ đồ quy trình kế tốn tập hợp CPSX, GTSP lợn thịt xuất bán TK1541 TK1545 1.173.643.441 1.173.643.441 TK632 TK1542 346.796.883 118.662.000 118.662.000 TK1544 554.491.442 554.491.442 1.846.796.883 1.500.000.000 346.796.883 (Nguồn:Công ty TNHH Thái Việt tổng hợp tác giả) Thứ hai: Xác định GTSP DNCN bò sữa với quy trình chăn ni khép kín Từ tài liệu công ty cổ phần Hồ Toản cho thấy tổng GTSP cơng ty xác định kỳ sản phẩm sữa nguyên liệu là: 23.267.821.974đ, tổng sản lượng sữa năm 2018: 2.165.303 kg, giá thành đơn vị sữa tươi là: 10.745,76đ/kg, giá thành sản phẩm bê/bò loại thải theo dõi riêng ước tính giá trị 6.998.008đ/con với số lượng 50 Do vậy, cơng ty khơng xác định giá thành bò bê thời điểm bê sinh mà tổng hợp chi phí xác định giá thành cho sản phẩm sữa nguyên liệu Sơ đồ quy trình kế tốn tập hợp CPSX, GTSP đối hoạt động chăn ni bò sữa Cơng ty cổ phần Hồ Toản khái quát Phụ lục (2.34) Sơ đồ quy trình kế tốn CPSX GTSP hoạt động chăn ni bò sữa, năm 2018 TK621 TK154 1.494.724.319 20.066.352.509 20.066.352.509 2.761.419.653 349.900.400 TK2115 (Bò sinh sản) TK627 10.184.204.539 23.267.821.974 TK1552 (Bê loại thải) TK622 2.761.419.653 TK1551 (Sữa nguyên liệu) 10.184.204.539 5.484.233.532 TK1541(Bò mua về, bò sinh ra) 1.638.000.000 33.011.976.701 3.766.745.114 30.739.955.906 (Nguồn:Công ty cổ phần Hồ Toản tổng hợp tác giả) 16 Thứ ba: Xác định giá thành sản phẩm chăn nuôi sản phẩm lợn thịt xuất chuồng theo đơn đặt hàng với quy trình chăn ni khép kín Theo khảo sát có 3/31 (chiếm 9,6%) DNCN áp dụng phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Cụ thể, năm tháng 1/2018 Cơng ty TNHH Thái Việt có thực sản xuất theo đơn đặt hàng với Công ty cổ phần Hương Nguyên Thịnh Đến tháng 3/2018 đơn đặt hàng cơng ty chưa hồn thành nên tồn chi phí giá trị sản phẩm dở dang tài khoản 1545 với số tiền cho mã đơn đặt hàng HĐ01: 325.967.622đ mã đơn đặt hàng HĐ02: 388.868.758đ Sơ đồ quy trình kế tốn tập hợp CPSX, GTSP sản phẩm lợn thịt theo đơn đặt hàng Công ty TNHH Thái Việt khái quát Phụ lục (2.40) Sơ đồ quy trình kế tốn tập hợp CPSX theo đơn đặt hàng tháng 03/2018 TK1545 ( HĐ01) TK1541 204.800.000 240.774.999 445.574.999 204.800.000 240.774.999 445.574.999 TK1542 204.800.000 21.359.162 99.808.460 47.464.804 47.464.804 21.359.162 26.105.642 47.464.804 TK1544 325.967.622 TK1545 ( HĐ02) 240.774.999 221.796.577 26.105.642 99.808.460 121.988.117 221.796.757 221.796.577 121.988.117 388.868.758 (Nguồn: Công ty TNHH Thái Việt tổng hợp tác giả) Thứ tư: Xác định GTSP chăn nuôi sản phẩm lợn thịt xuất chuồng theo đơn đặt hàng không dựa giống DNCN (Chăn nuôi gia công) Qua nghiên cứu thực trạng DNCN có 2/31(chiếm 6,5%) DNCN nhận gia công công ty khơng tính giá thành cho đơn hàng gia súc thành phẩm xuất trả hàng gia cơng mà tổng hợp tồn chi phí với CP NCTT CP khấu hao TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn chi phí khác, tổng hợp chi phí vào TK642 “CP QLDN” để từ xác định lãi lỗ hoạt động gia công tháng Theo số liệu kế tốn cơng ty Bắc Sơng Cầu Tháng 12/2017 Bảng (2.8) sau: Bảng 2.8: Chi phí sản xuất theo yếu tố Tháng 12/2017 Nội dung CP theo yếu tố Chi phí nhân cơng Số tiền (đ) 283.209.992 Chi phí khấu hao TSCĐ 94.172.863 Chi phí tiền điện chăn ni 60.456.429 Chi phí thuê xe vận chuyển lợn 8.500.000 Chi phí dụng cụ, chi phí chờ phân bổ 4.979.151 Chi phí tiếp khách 3.986.000 Chi phí bảo hiểm xe oto phân bổ 8.710.160 Chi phí tiền khác 12.417.612 Cộng 476.432.207 (Nguồn: Công ty TNHH XNK tổng hợp Bắc Sơng Cầu tổng hợp tác giả) 17 Từ cho thấy, giá thành hoạt động gia công DNCN khơng xác định Do vậy, gây khó khăn cho DN cần cung cấp thông tin CPSX GTSP DNCN 2.2.3.3 Thực trạng phân tích biến động CPSX, GTSP phục vụ cho quản trị doanh nghiệp DNCN gia súc Miền Bắc Các nội dung phân tích qua nghiên cứu thực trạng DNCN gia súc MBNV cụ thể sau: + Phân tích biến động chi phí thơng qua định mức dự tốn + Phân tích biến động chi phí thơng qua báo cáo chi phí, giá thành 2.2.3.4 Báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp chăn nuôi gia súc Qua khảo sát DNCN gia súc MBVN cho thấy hệ thống BCTC DN thực đầy đủ, quy định Tuy nhiên, hệ thống báo cáo quản trị chi phí giá thành có 12/31 (chiếm 38,7%) DNCN lập định kỳ theo tháng có lập có yêu cầu nhà quản trị nội 4/31 (chiếm 12,9%) DN Còn lại 15/31 (chiếm 48,4%) DNCN có lập báo cáo quản trị lập cuối kỳ kế toán để phục vụ cho quản lý 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 2.3.1 Ưu điểm kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN Những ưu điểm kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN tổng hợp nội dung sau: + Về việc phân loại CPSX xác định đối tượng tập hợp CPSX + Về phương pháp phân bổ chi phí + Đối với kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC + Đối với kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTQT 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 2.3.2.1 Những hạn chế Những mặt hạn chế kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN tổng hợp nội dung sau: + Về phân loại CPSX + Về xác định đối tượng tập hợp chi phí phương pháp tập hợp CPSX + Hạn chế kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC + Hạn chế kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTQT 2.3.2.2 Nguyên nhân hạn chế + Thiếu văn hướng dẫn, vận dụng chế độ kế toán cụ thể cho DNCN; + Tại DNCN chưa tự xây dựng hệ thống kiểm soát đủ mạnh, trọng KTTC quan tâm đến KTQT + Chưa nhận thức tầm quan trọng KTQT kế toán CPSX GTSP + DNCN gắn liền với nhiều rủi ro, chủ yếu quy mơ nhỏ, trình độ lực kế tốn nhiều hạn chế 18 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương 2, luận án nghiên cứu, khảo sát đánh giá thực trạng kế tốn CPSX, GTSP góc độ KTTC việc tổ chức chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, phương pháp kế toán CPSX, GTSP, hệ thống sổ kế tốn, trình bày thơng tin BCTC ảnh hưởng việc trình bày thơng tin DNCN định hướng áp dụng chuẩn mực IAS41 Đồng thời, thực khảo sát thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc góc độ KTQT với nội dung việc lập định mức chi phí, lập dự tốn CPSX, xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí, thực trạng phân tích biến động CPSX, giá thành phục vụ cho QTDN hệ thống báo cáo KTQT DNCN gia súc MBVN Qua đó, luận án rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế kế toán CPSX GTSP DNCN Đây sở thực tiễn để đưa giải pháp hồn thiện kế tốn CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN nội dung chương 19 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN NUÔI GIA SÚC Ở MIỀN BẮC VIỆT NAM 3.1 Định hƣớng phát triển DNCN gia súc yêu cầu việc hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP 3.1.1 Định hướng phát triển DNCN gia súc Về tổ chức sản xuất chăn nuôi định hướng phát triển chăn nuôi trang trại công nghiệp, chăn nuôi hữu cơ, chăn nuôi vùng an toàn dịch bệnh Đồng thời, thực chuỗi liên kết chăn nuôi “doanh nghiệp với trại chăn nuôi gia công” “doanh nghiệp với HTX nơng hộ” Có sách ưu tiên cho phát triển chăn nuôi theo hướng hữu cơ, an toàn sinh học gắn với sản xuất theo chuỗi sản phẩm Theo số liệu thống kê tính đến tháng 06 năm 2018 sản lượng thịt lợn xuất chuồng đạt 2,2 triệu tấn, giảm 1% so với kỳ sản lượng sữa tươi đạt 470 nghìn tấn, tăng 8,1% so với kỳ Đồng thời, tiếp tục điều chỉnh cấu chăn nuôi cho phù hợp với thị trường gắn với sức tiêu thụ thị trường nước xuất Đối với chăn nuôi lợn dự kiến điều chỉnh giảm 72,7% năm 2016 xuống 68,2% năm 2020 trì mức 60% đến 65% năm 2030 Thịt trâu, bò điều chỉnh tăng từ 8,3% năm 2015 lên mức 8,9% năm 2020 đạt 10% năm 2030 Cụ thể, điều chỉnh cấu giống đàn lợn 60% đến 70% giống cao sản phục vụ cho chăn ni cơng nghiệp lại giống lai giống địa phục vụ cho chăn ni hộ gia đình Đối với định hướng phát triển chăn ni bò sữa cần thực chuyển đổi cấu nông nghiệp phù hợp với điều kiện tự nhiên kinh tế, xã hội địa phương; Đẩy mạnh phát triển trang trại bò sữa tự canh tác trồng cỏ sử dụng chăn nuôi, sử dụng phụ phẩm nông công nghiệp cho chăn nuôi, giảm ô nhiễm môi trường; Áp dụng công nghệ sinh học chăn ni bò sữa để tăng suất, chất lượng sản phẩm chăn ni bò sữa Cục chăn nuôi định hướng phát triển chăn nuôi đến năm 2030 tiếp tục phát triển chăn nuôi đa dạng theo hướng bền vững, sản phẩm chăn nuôi phục vụ cho nhu cầu nước xuất khẩu, tập trung sản xuất sản phẩm có thị trường tiêu thụ lớn thịt lợn, trứng, gia cầm sản phẩm chế biến 3.1.2 u cầu hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc miền Bắc Việc đưa giải pháp để hồn thiện cơng tác kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN đòi hỏi mang tính cấp thiết để giúp DN nâng cao hiệu việc sử dụng nguồn lực nâng cao khả cạnh tranh, đứng vững thị trường Vì vậy, yêu cầu việc hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP DNCN MBVN sau: Thứ nhất, việc hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP phải tn thủ quy định văn pháp lý kế toán hành Luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán DN Thứ hai, giải pháp hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP phải phù hợp với đặc điểm sản xuất DNCN gia súc Thứ ba, giải pháp hoàn thiện phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, hiệu khả thi Thứ tư, hệ thống kế toán CPSX, GTSP phải đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho KTTC vừa phục vụ nhu cầu thơng tin KTQT 3.2 Giải pháp hồn thiện kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 3.2.1 Hoàn thiện phân loại CPSX DNCN gia súc MBVN 20 3.2.1.1 Chi tiết hóa khoản mục chi phí phân loại CPSX DNCN gia súc theo mục đích, cơng dụng chi phí 3.2.1.2 Hồn thiện phân loại CPSX theo định hướng áp dụng IAS 41 3.2.1.3 Hoàn thiện phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 3.2.1.4 Hồn thiện phương pháp tách chi phí hỗn hợp 3.2.2 Hồn thiện phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí + Đề xuất tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung + Đề xuất phân bổ chi phí sản xuất chung theo phương pháp ABC cho DNCN 3.2.3 Các giải pháp hoàn thiện kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ kế tốn tài 3.2.3.1 Hồn thiện thu nhận thơng tin ban đầu kế tốn CPSX, GTSP + Về thời gian luân chuyển chứng từ + Thiết kế bổ sung chứng từ kế toán cho DNCN 3.2.3.2 Hoàn thiện việc xử lý hệ thống hóa thơng tin CPSX GTSP Thứ nhất,hồn thiện tài khoản kế toán + Đề xuất mở tài khoản chi tiết cho tài khoản CP NVLTT; CP NCTT; CP SXC; Tài khoản thành phẩm DNCN Thứ hai, hoàn thiện việc ghi nhận CPSX, GTSP Đề xuất việc ghi nhận nghiệp vụ liên quan đến kế toán CPSX, GTSP DNCN khoản mục: CP NVLTT; CP NCTT; CP SXC như: + Phần CP NVLTT chi vượt định mức + Đề xuất việc ghi nhận chi phí giá thành chăn ni gia công + Ghi nhận tiền thưởng gia công từ kỳ kế tốn trước + Ghi nhận chi phí bán phế liệu thu hồi chăn nuôi + Đề xuất xây dựng sách thưởng chăn ni ghi nhận chi phí tiền thưởng chăn ni + Ghi nhận giá trị đàn gia súc nhập theo đối tượng phần “chi phí chăm sóc” phát sinh đàn gia súc + Ghi nhận phần GTCL TSSH lý, loại thải “chi phí chăm sóc” đàn gia súc + Tập hợp ghi nhận đối tượng chịu chi phí với chi phí dịch vụ điện, nước, điện thoại dùng cho hoạt động chăn nuôi + Xác định ghi nhận phần định phí SXC khơng kết chuyển + Ghi nhận giá trị đàn gia súc giống ban đầu giá trị khấu hao, thời gian khấu hao đàn gia súc giống + Đề xuất trích lập dự phòng giảm giá sản phẩm chăn ni gia súc 3.2.3.3 Hồn thiện sổ kế tốn CPSX, GTSP + Đề xuất hoàn thiện mẫu sổ tổng hợp cập nhật theo chế độ kế toán hành + Đề xuất xây dựng hệ thống sổ kế toán chi tiết kế tốn CPSX, GTSP 3.2.3.4 Hồn thiện việc trình bày thơng tin báo cáo tài + Đề xuất trình bày thơng tin TSSH sản phẩm thu từ TSSH cho sản phẩm nhiều kỳ theo định hướng áp dụng IAS41 trình bày thơng tin lên BCTC DNCN cần phải trình bày việc đối soát thay đổi giá trị ghi sổ TSSH thời điểm đầu kỳ cuối kỳ + Để thực giải pháp này, DNCN cần có lộ trình thực việc xác định GTHL TSSH sản phẩm nông nghiệp thu hoạch từ TSSH cho sản phẩm nhiều kỳ 21 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ kế tốn quản trị 3.2.4.1 Hồn thiện xây dựng định mức lập dự toán CPSX, GTSP @ Hoàn thiện hệ thống định mức chi phí + Đề xuất xây dựng định mức vaccine cho lợn lợn thịt + Đề xuất xây dựng định mức thuốc thú y cho lợn nái mang thai @ Hồn thiện hệ thống dự tốn DNCN gia súc với đặc thù sản phẩm ngành nghề chăn ni ngồi dự tốn cần lập dự toán đầu tư đổi đàn lợn (trong có lợn nái lợn thịt) Vậy tác giả đề xuất cần lập “báo cáo chu chuyển đàn lợn thịt” để có xây dựng định mức dự tốn chi phí DNCN 3.2.4.2 Hồn thiện phương pháp tính GTSP DNCN gia súc MBVN + Đề xuất phương pháp tính giá thành sản phẩm chăn ni có loại trừ sản phẩm phụ (có xác định giá thành 1kg trọng lượng thịt tăng đàn gia súc) + Đề xuất tính giá thành sản phẩm gia súc sản phẩm “song đôi” DNCN bò sữa 3.2.4.3 Hồn thiện nội dung phân tích cung cấp thơng tin CPSX, GTSP cho việc định Xuất phát từ việc đánh giá CPSX DNCN gia súc MBVN tập trung vào đánh giá chi phí trực tiếp phương pháp chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh biến động tổng thể mà chưa ảnh hưởng nhân tố đến biến động Tác giả đề xuất phân tích biến động CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC (biến động định phí SXC biến động biến phí SXC) 3.2.4.5 Hồn thiện hệ thống BCQT để cung cấp thông tin CPSX, GTSP + Đề xuất xây dựng mẫu BCQT để cung cấp thông tin CPSX, GTSP + Đề xuất xây dựng bổ sung xác định tiêu phân tích đặc thù DNCN BCQT 3.3 Kiến nghị điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán CPSX, GTSP gia súc DNCN Miền Bắc 3.3.1 Đối với Nhà nước quan chức Nhà nước cần xây dựng hoàn thiện cải cách khuôn khổ pháp lý cho công việc nghề kế tốn, hồn thiện khung pháp lý kế toán phù hợp với thực tiễn DNCN Việt Nam thơng lệ kế tốn phổ biến giới phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam Bộ Nông nghiệp quan chức phối hợp thực hiện, quan tâm đến giải pháp kỹ thuật, quản lý từ khâu nghiên cứu, thiết kế tổ chức thực hiện, giúp DNCN lựa chọn phương án chăn nuôi tối ưu 3.3.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp - Hiệp hội kế tốn: Cần có ý kiến tham gia với quan chức Nhà nước việc cụ thể hóa hướng dẫn chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn xây dựng chế độ, sách kế toán, kiểm toán; Tổ chức bồi dưỡng, nâng cao trình độ nghề nghiệp chun mơn cho đội ngũ kế tốn kiểm tốn, phổ biến sách chế độ tài kế tốn kiểm tốn, thơng tin thành tựu khoa học kỹ thuật tài kế tốn, kiểm tốn nước nước ngồi - Hội chăn nuôi lợn: Ngành chăn nuôi cấp bộ, cấp tỉnh thành phố cần xây dựng ban hành sách, chế văn pháp lý khác, xây dựng phổ 22 biến tới DNCN quy chuẩn, tiêu chuẩn cấp quốc gia, chương trình, đề tài, dự án liên quan đến chăn ni; có sách bảo vệ lợi ích hợp pháp DNCN Tổ chức tập huấn, chuyển giao công nghệ, phổ biến kiến thức chăn nuôi 3.3.3 Đối với doanh nghiệp chăn nuôi - Tuân thủ chế độ kế toán ban hành nghiên túc thực theo hướng dẫn; - Đội ngũ nhân viên kế tốn thường xun tham gia khóa đào tạo, nâng cao trình độ; - Xây dựng hồn thiện mơ hình phân cấp quản lý, hạch tốn kinh tế đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương 3, luận án trình bày định hướng phát triển DNCN giai đoạn tới với u cầu việc hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN Dựa sở lý luận thực trạng, luận án đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC góc độ KTQT Đồng thời, luận án kiến nghị điều kiện thực giải pháp từ phía Nhà nước quan chức năng, hội nghề nghiệp từ phía DNCN 23 KẾT LUẬN Trong bối cảnh Việt Nam, kinh tế hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng Cùng với việc ký kết, thực thi đàm phán hiệp định thương mại tự tác động không nhỏ đến phát triển kinh tế Việt Nam nói chung DNCN nói riêng Điều này, tạo hội cho DNCN tái cấu ngành chăn nuôi, áp dụng tiến kỹ thuật, tạo chuỗi liên kết chăn nuôi, mở rộng thị trường tiêu thụ, tham gia sâu vào chuỗi cung ứng nơng sản tồn cầu, thúc đẩy đầu tư chăn ni, sách, thể chế thay đổi phù hợp với thơng lệ quốc tế Cùng với thách thức đặt mà DNCN gặp phải GTSP chăn ni cao, suất chăn ni thấp, tăng trưởng nông nghiệp chủ yếu dựa nguồn tài ngun thiên nhiên, quản lý mơi trường, an tồn thực phẩm chăn nuôi chưa tốt làm ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm khả cạnh tranh Khoa học công nghệ đầu tư cho chăn nuôi thấp, đội ngũ làm nông nghiệp sử dụng với số lượng đơng chưa mạnh, thiếu nhân lực trình độ cao Đứng trước vấn đề đó, DNCN gia súc MBVN cần quản lý chi phí tìm biện pháp giảm GTSP, trì DN đứng vững cạnh tranh, phát triển bền vững, sản phẩm chăn nuôi an tồn thực phẩm bảo vệ mơi trường Vì vậy, kế tốn CPSX, GTSP vấn đề ln DNCN gia súc quan tâm Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện kế tốn CPSX GTSP DNCN gia súc MBVN, luận án đạt số kết sau: Thứ nhất, luận án hệ thống hóa, phân tích, phát triển, làm sáng tỏ vấn đề lý luận kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc góc độ KTTC góc độ KTQT như: Đặc điểm hoạt động chăn ni có ảnh hưởng đến kế tốn CPSX GTSP, kế toán CPSX GTSP DNCN góc độ KTTC KTQT, kế tốn CPSX GTSP nước tiên tiến học kinh nghiệm Việt Nam Thứ hai, khảo sát, nghiên cứu đánh giá thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC KTQT Chỉ kết đạt được, mặt hạn chế, nguyên nhân hạn chế Thứ ba, luận án đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn CPSX GTSP DNCN gia súc góc độ KTTC KTQT với nhóm giải pháp gồm: - Hồn thiện phân loại CPSX DNCN gia súc MBVN; - Hồn thiện phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí; - Các giải pháp hồn thiện góc độ KTTC: Hồn thiện thu nhận thơng tin ban đầu kế tốn CPSX, GTSP; Hồn thiện việc xử lý hệ thống hóa thơng tin CPSX, GTSP; Hồn thiện sổ kế tốn CPSX; GTSP; Hồn thiện việc trình bày thơng tin BCTC; - Các giải pháp hồn thiện góc độ KTQT: Hồn thiện xây dựng định mức lập dự toán CPSX, GTSP; Hồn thiện phương pháp tính GTSP DNCN gia súc MBVN; Hồn thiện nội dung phân tích cung cấp thông tin CPSX, GTSP cho việc định; Hồn thiện hệ thống BCQT để cung cấp thơng tin CPSX, GTSP Để tăng tính khả thi cho giải pháp, luận án kiến nghị điều kiện thực giải pháp từ phía quan Nhà nước, hội nghề nghiệp từ thân nội DNCN gia súc MBVN Trong trình nghiên cứu thực luận án tính bảo mật phức tạp thơng tin kế tốn nên NCS không nhận hết câu trả lời số phiếu điều tra phát Bên cạnh đó, chưa có nghiên cứu chuyên sâu kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc Hơn nữa, trang trại chăn nuôi gia súc hoạt động loại hình DN số lượng nhỏ dẫn đến hạn chế phạm vi, quy mô mẫu khảo sát Mặc dù, NCS cố gắng tính chất mẻ kế tốn CPSX, 24 GTSP DNCN gia súc chế độ kế toán Việt Nam chưa ban hành áp dụng chuẩn mực kế tốn riêng cho DNNN Từ đó, luận án tránh khỏi hạn chế định NCS hy vọng kết nghiên cứu luận án góp phần bổ sung, phát triển, hồn thiện nội dung lý luận kế toán CPSX GTSP góc độ KTTC KTQT Đồng thời, tài liệu tham khảo học tập nghiên cứu kế tốn CPSX, GTSP DNNN nói chung DNCN gia súc nói riêng NCS xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ tận tình tập thể GVHD, đóng góp ý kiến quý báu nhà khoa học người quan tâm đến nội dung nghiên cứu luận án! ... luận kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn nuôi Chương 2: Thực trạng kế tốn kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn nuôi gia súc Miền Bắc Việt Nam Chương... kế tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn nuôi gia súc Miền Bắc Việt Nam 6 CHƢƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN... động chăn nuôi, gia súc, loại gia súc DNCN gia súc, sản phẩm chăn ni gia súc Những đặc điểm sản phẩm chăn ni gia súc kể đến là: Thứ nhất, sản phẩm chăn nuôi gia súc đa dạng Thứ hai, sản phẩm chăn