NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG    KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN QUẢN LÝ TÀI SẢN TRÍ VIỆT Giáo viên hướng dẫn Sinh viên Lớp Khoa : Th.Lê Thanh Bằng : Trần Phương Linh : K17 KTDNG : Kế toán – Kiểm toán HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung Khóa luận tốt nghiệp với đề tài “ Hồn thiện cơng tác lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt.” kết nghiên cứu thân em sau trình tìm hiểu thực tế hoạt động Phòng Kế tốn đơn vị Các số liệu Khóa luận tốt nghiệp có nguồn gốc rõ ràng, thu thập dựa tài liệu có thực Cơng ty , tuân thủ nguyên tắc trình bày khóa luận Sinh viên thực Trần Phương Linh MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQHĐKD BCLCTT BCTC BCTCHN CĐKKS GTGS GTHL GVHB HTK LICĐKKS LNST LTTM TCH TNDN TSCĐ TVB TVC NGUYÊN NGHĨA Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Cổ đơng khơng kiểm sốt Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Lợi nhuận sau thuế Lợi thương mại Công ty Cổ phần Kinh doanh Bất động sản Trí Việt Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Trí Việt Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU I Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong phạm vi doanh nghiệp, Công ty mẹ sở hữu cổ phần kiểm soát chi phối Công ty Công ty liên kết, dựa quyền kiểm sốt chi phối mình, Cơng ty mẹ gây ảnh hưởng, chí định giao dịch phát sinh Công ty Công ty liên kết bao gồm giao dịch Cơng ty này, từ ảnh hưởng đến tình hình tài Cơng ty Như vậy, Báo cáo tài đơn vị cách riêng lẻ khơng có nhiều ý nghĩa, giao dịch kinh tế phát sinh đánh giá thực khơng bó hẹp doanh nghiệp, mà phải theo khn khổ tập đồn Điều lý cho đời ý nghĩa kinh tế Báo cáo tài hợp Vì việc tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp với điều kiện đặc điểm hoạt động doanh nghiệp để cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng thơng tin báo cáo tài nhiệm vụ quan trọng cơng tác quản lý, có tác động trực tiếp đến chất lượng quản lý, điều hành doanh nghiệp Với mong muốn tìm hiểu thực trạng đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đồn Trí Việt cơng tác lập BCTCHN tương lai, giúp doanh nghiệp tối ưu hố thơng tin cung cấp Báo cáo tài , em lựa chọn đề tài:“Lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt” làm đề tài nghiên cứu II Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Về lý luận: Khóa luận nghiên cứu lý luận lập trình bày báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình Cơng ty mẹ-Cơng ty Tổng hợp, khái quát Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng vấn đề lý luận hệ thống BCTCHN doanh nghiệp theo chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế Về mặt thực tiễn: Nghiên cứu, phân tích đánh giá thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt, sở tồn tại, vướng mắc cơng tác lập trình bày BCTC hợp để đưa đề xuất khoa học, hợp lý nhằm đóng góp ý kiến nâng cao chất lượng báo cáo tài hợp Tập đồn III Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu Lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Quản - lý Tài sản Trí Việt Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi khơng gian: Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài - sản Trí Việt Phạm vi thời gian: Nghiên cứu, khảo sát số liệu thực tế Công ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt từ năm - 2015-2017 Phạm vi nội dung: Chỉ nghiên cứu lập trình bày BCTCHN Cơng ty mẹ, khơng nghiên cứu lập trình bày BCTC riêng Công ty phục vụ cho lập BCTCHN Công ty mẹ IV Phương pháp nghiên cứu: (a) Phương pháp thu thập liệu - Phương pháp thu thập liệu sơ cấp: Đối với liệu sơ cấp, em sử dụng kết hợp phương pháp vấn phương pháp quan sát thực tế • Phương pháp vấn: Là phương pháp thực thông qua việc vấn trực tiếp người làm cơng tác kế tốn Cơng ty mẹ TVC với câu hỏi liên quan đến công tác lập BCTC hợp Mục đích thu thập thơng tin xác, kịp thời tổ chức máy kế tốn nói chung, sách kế tốn, ưu nhược điểm nội dung tổ chức Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng công tác kế tốn Cơng ty Qua thấy thực trạng lập BCTC doanh nghiệp • Phương pháp quan sát thực tế: Trong trình khảo sát đơn vị, em trực tiếp quan sát hoạt động diễn phòng kế tốn DN, quan sát tài liệu kế toán tìm hiểu nghiệp vụ kế tốn DN, nhằm tiếp cận trực tiếp, theo dõi hoạt động, nghiệp vụ diễn hàng ngày, thao tác q trình làm việc phòng kế toán - Phương pháp thu thập liệu thứ cấp: Các liệu thứ cấp thu thập bao gồm quy định các: Chuẩn mực kế toán VAS 25, VAS 07, VAS 08., chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 27 , thông tư số 200/2014/TT-BTC, thông tư số 202/2014/TT-BTC… nghiên cứu tác giả số luận văn năm trước Bên cạnh đó, để phục vụ cho việc phân tích thực trạng lập trình bày BCTC doanh nghiệp, em thu thập nghiên cứu tài liệu DN như: quy chế DN, chứng từ, sổ sách kế tốn, BCTC doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty , Báo cáo tài riêng, Báo cáo tài hợp kiểm tốn năm 2015- 2017… b) Phương pháp phân tích liệu Đối với liệu sơ cấp thứ cấp thu thập được, em sử dụng phương pháp phân tích liệu nhằm hệ thống hoá, xử lý đưa kết luận phù hợp phục vụ cho đề tài nghiên cứu Cụ thể: + Phân tích thơng tin thu từ Công ty Mẹ TVC, đánh giá thực trạng đưa đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác lập trình bày BCTC hợp Cơng ty + Phương pháp so sánh: So sánh số liệu báo cáo sách kế tốn Cơng ty V Kết cấu Khóa luận Chương 1: Cơ sở lý luận hệ thống báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Chương 2: Thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TẬP ĐOÀN KINH TẾ 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ 1.1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA TẬP ĐỒN KINH TẾ THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ- CƠNG TY CON 1.1.1.1 KHÁI NIỆM Công ty mẹ: Công ty mẹ Cơng ty có nhiều Cơng ty Công ty con: doanh nghiệp chịu kiểm sốt Cơng ty khác (gọi Cơng ty mẹ) Tập đồn: bao gồm Cơng ty mẹ Cơng ty Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Mơ hình Cơng ty mẹ con: (theo chuẩn mực kế tốn quốc tế ISA) Cơng ty mẹ thực thể pháp lý có đơn vị trực thuộc- Công ty Công ty thực thể pháp lý bị kiểm soát Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Cơng ty mẹ Kiểm soát hiểu sở hữu trực tiếp gián tiếp nhiều 50% số phiếu bầu; sở hữu 50% số phiếu bầu quyền biểu lớn 50% quyền biểu doanh nghiệp theo thỏa thuận với nhà đầu tư khác; nắm quyền chi phối đến sách tài hay sản xuất kinh doanh Công ty quy định điều lệ, theo thỏa thuận hay hợp đồng; có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn thành viên hội đồng quản trị, ban lãnh đạo; hay có quyền định, định hướng 1.1.1.2 ĐẶC ĐIỂM Quan hệ Công ty mẹ Công ty hình thành qua trường hợp thành lập Công ty mẹ- Công ty con; mua 50% cổ phần; nhận 50% cổ phần phát hành trao đổi cổ phần Như vậy, hợp kinh doanh dẫn đến hình thành Cơng ty mẹ- Cơng ty con, bên mua Cơng ty mẹ bên bị mua Công ty Những đặc trưng quan hệ Công ty mẹ- Cơng ty con: • Thứ nhất, Cơng ty mẹ- Công ty hai thực thể pháp lý độc lập, có tài sản riêng • Cơng ty mẹ có lợi ích kinh tế định liên quan đến hoạt động Cơng ty • Thứ ba, Cơng ty mẹ có khả chi phối định liên quan đến hoạt động Công ty thông qua số hình thức quyền bỏ phiếu chi phối định Công ty con, quyền bổ nhiệm miễn nhiệm hội đồng quản trị, ban lãnh đạo • quyền tham gia quản lý, điều hành Công ty Thứ tư, Công ty Cơng ty Cơng ty mẹ Cơng ty khác, vị trí Cơng ty mẹ- Công ty mối quan hệ với mang tính tương đối • Thứ năm, trách nhiệm Công ty mẹ Công ty trách nhiệm hữu hạn Khóa luận tốt nghiệp • 10 Học viện Ngân Hàng Thứ sáu, mặt lý thuyết, mơ hình tạo cho cấu tổ chức Cơng ty nhóm có chiều sâu không hạn chế, tức Công ty mẹ, Công ty cấp 1, Công ty cấp 2… 1.1.2.XÁC ĐỊNH TỶ LỆ BIỂU QUYẾT CỦA CÔNG TY MẸ ĐỐI VỚI CƠNG TY CON • Cơng ty mẹ nắm giữ trực tiếp quyền biểu Công ty thông qua số vốn Công ty mẹ đầu tư trực tiếp vào Công ty VD1: Công ty A sở hữu 3025 cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu tổng số 5500 cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu lưu hành Công ty cổ phần B Như vậy, A nắm giữ trực tiếp 55% quyền biểu Cơng ty B Theo đó, Cơng ty A Công ty mẹ Công ty cổ phần B, Công ty B Công ty Cơng ty A Tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ cổ đơng khơng kiểm sốt tương ứng với số vốn góp bên, trừ có thỏa thuận khác 55% CƠNG TY A • CƠNG TY B Cơng ty mẹ nắm giữ gián tiếp quyền biểu Công ty thông qua Cơng ty khác tập đồn VD2: Cơng ty Cổ phần X sở hữu 7.000 cổ phiếu có quyền biểu tổng số 10.000 cổ phiếu có quyền biểu lưu hành Công ty cổ phần Y Công ty Y đầu tư vào Công ty TNHH Z với tổng số vốn 650 triệu đồng tổng số 1.000 triệu đồng vốn điều lệ góp đủ Z Cơng ty cổ phần X đầu tư vào Công ty TNHH Z 100 triệu đồng 1.000 triệu đồng vốn điều lệ góp đủ Z - Quyền biểu trực tiếp Công ty X Công ty cổ phần Y là: - (7.000 Cổ phiếu/10.000 Cổ phiếu)*100%= 70% Quyền biểu trực tiếp Công ty Y Công ty TNHH Z là: 650/1.000*100%= 65% 89 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng TK 13882 “Phải thu khác – nội mẹ con”, đối tượng nợ có mã số riêng để theo dõi Cần ý rằng, theo chế độ kế tốn doanh nghiệp khoản cơng nợ nội công ty nội tập đồn khơng hạch tốn qua TK 136 “Phải thu nội bộ” TK 336 “Phải trả nội bộ” mà theo dõi cơng nợ bình thường pháp nhân với - Tổ chức tài khoản doanh thu Doanh thu đơn vị nội công ty mẹ - công ty theo dõi TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” không chi tiết phần doanh thu bán cho thành viên nội hay bán ngồi Để thuận lợi cho cơng tác hợp BCTC TK 511 mở thêm TK chi tiết từ TK cấp xây dựng như: TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”, chi tiết thành TK 51111: Doanh thu bán hàng hóa – Cho bên TK 51112: Doanh thu bán hàng hóa – đơn vị nội mẹ TK5113”Doanh thu cung cấp dịch vụ”, chi tiết thành TK51131: Doanh thu cung cấp dịch vụ - Cho bên TK51132: Doanh thu cung cấp dịch vụ- đơn vị nội mẹ Doanh thu hoạt động tài đơn vị nội cơng ty mẹ - công ty theo dõi TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” khơng chi tiết phần doanh thu hoạt động tài phát sinh nội hay với đơn vị bên ngồi Để thuận lợi cho cơng tác hợp BCTC TK 515 mở thêm TK chi tiết từ TK cấp xây dựng như: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, chi tiết thành TK 5151: Doanh thu hoạt động tài –đơn vị bên ngồi TK 5152: Doanh thu hoạt động tài – đơn vị nội mẹ - Tổ chức tài khoản vay ngắn hạn 90 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Giữa công ty mẹ công ty có hoạt động cho vay vốn lẫn với kỳ hạn không 12 tháng, nên công ty mẹ (bên cho vay) theo dõi TK128 bên công ty (bên vay) theo dõi TK311 Các khoản vay ngắn hạn nên mở tài khoản chi tiết để theo dõi vay bên hay nội công ty, cụ thể: Đối với bên cho vay, TK128 chi tiết thành TK12881 “Đầu tư ngắn hạn khác - Cho vay bên ngoài” TK12882 - “Đầu tư ngắn hạn khác - Cho vay nội mẹ con” - Ngồi ra, tùy vào tình hình phát sinh thực tế mà Cơng ty bổ sung tài khoản cấp 2, cấp tiết khoản cần thiết khác để phục vụ cho hợp BCTC Các tiểu khoản, tiết khoản mở thêm phải khoa học, dễ mở, thống nhất, tránh tình trạng phức tạp gây khó khăn cho q trình thực 3.3.2.2 Hoàn thiện hệ thống chứng từ, sổ sách phục vụ hợp • Hồn thiện hệ thống chứng từ phục vụ hợp Hiện nay, giao dịch nội phát sinh với số lượng nhiều không phức tạp mà mang tính lặp lại nên Tập đồn chưa có quy định việc cơng ty phải theo dõi khoản doanh thu, công nợ, giao dịch nội bộ… phát sinh kì Tuy nhiên nguyên nhân dẫn đến việc thu thập sót số liệu hạch tốn sai nội dung Do đó, đề xuất Tập đồn cần u cầu cơng ty lập báo cáo theo dõi giao dịch nội phát sinh tập hợp lại công ty mẹ cuối tháng để phục vụ cho lập BCTCHN bán niên BCTCHN năm • Sổ kế tốn tổng hợp hợp Sổ kế toán tổng hợp hợp bảng biểu nhằm tổng hợp số liệu Công ty mẹ, Công ty con, Công ty liên kết, liên doanh tất bút toán điều chỉnh nhằm lập BCTC hợp nhất.Theo quy định Thơng tư 202/2014/TT-BTC Bộ tài có hai biểu tổng hợp: 91 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Mẫu số BTH01-HN) - Bảng tổng hợp tiêu hợp (Mẫu số BTH02-HN) Tại Công ty có sử dụng hai mẫu biểu nhiên “Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh” khơng lập theo mẫu mà Bộ Tài ban hành Cơng ty nên dùng mẫu mà Tài ban hành kèm theo thông tư 202/2014/TT-BTC để thống với doanh nghiệp tồn quốc Vì mẫu “Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh” lập cho tiêu “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” nên có chức sổ tiêu Hai mẫu biểu nhằm giúp cho việc lập BCTC hợp Cụ thể: - Mẫu “Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh” có chức giống sổ tài khoản, thể số phát sinh nợ, có tiêu mà không cho thấy đối ứng khoản mục bút toán điều chỉnh 92 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng - Mẫu “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” cung cấp số liệu sau điều chỉnh tiêu để làm lập BCTC: Bảng CĐKT Báo cáo KQKD 3.3.2.3 Hoàn thiện kỹ thuật hợp báo cáo tài • Loại trừ giao dịch nội : - Nghiệp vụ công ty cho công ty mẹ thuê tài sản cố định- ô tô: Trong năm, công ty TVB cho công ty mẹ TVC thuê Tài sản cố định ô tô hình thức thuê hoạt động để phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên đến cuối kỳ, tiền thuê tài sản cố định không loại trừ khỏi giao dịch nội bộ, điều ảnh hưởng đến tính xác thơng tin báo cáo tài Kế tốn phải xác định ảnh hưởng đến doanh thu, chi phí, lợi nhuận, lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt (tương ứng TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, TK Chi phí quản lý DN- CP dịch vụ mua ngoài, TK Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt) có bút tốn loại trừ phù hợp Nợ TK 5111: 81.910.000 Nợ TK 419 : 38.090.000 Có TK 642: 120.000.000 - Nghiệp vụ công ty mẹ cho công ty thuê tài sản cố địnhvăn phòng TCH Với nghiệp vụ này, cơng ty mẹ hạch toán vào TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty hạch tốn vào tài khoản (Chi phí bán hàng- CP dịch vụ mua ngồi” TK Chi phí quản lý DN- CP dịch vụ mua ngoài) tương ứng với phận sử dụng Nhưng điều chỉnh để lập BCTC hợp nhất, kế tốn ghi giảm tồn vào tiêu chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty nên điều chỉnh giảm tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tương ứng với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp mà cơng ty hạch tốn Nợ TK 642: 52,272,727 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Có TK 5111: 52,272,727 93 Nợ TK 5111: 52,272,727 Có TK 641: 17,424,242 Có TK 642: 34,848,485 • Sau thực bổ sung bút toán điều chỉnh, kế toán thực điều chỉnh bổ sung Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh bảng tổng hợp tiêu hợp 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.4.1 VỚI NHÀ NƯỚC VÀ CƠ QUAN CHỨC NĂNG • Sau gia nhập WTO, Việt Nam có mơi trường thuận lợi thúc đẩy hình thành phát triển tập đồn kinh tế Một yêu cầu quan trọng hoạt động tập đồn kinh tế phải thể thơng qua báo cáo tài hợp cách xác minh bạch để giúp cho nhà quản trị, nhà đầu tư có thơng tin xác tin cậy Do việc lập báo táo tài tập đồn kinh tế cần thiết phải chuyển đổi từ tổng hợp tài khoản đơn sang hợp theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế Tại Việt Nam, tài xây dựng 26 chuẩn mực kế toàn ban hành thơng tư hướng dẫn kèm theo, nhiên tồn quy định pháp lý chưa phù hợp với đặc điểm hoạt động Tập đồn Trí Việt nói riêng doanh - nghiệp Việt Nam nói chung, cụ thể: Bất cập ghi nhận lợi thương mại bị tổn thất Lợi thương mại phát sinh ngày mua theo quy định phân bổ vào kết hoạt động kinh doanh hợp thời gian không 10 năm Điểm Thông tư 202/2014/TTBTC yêu cầu công ty mẹ phải đánh giá tổn thất lợi thương mại công ty định kỳ, lợi thương mại bị tổn thất so với số phân bổ năm phải phân bổ theo số lợi thương mại bị tổn thất cho kỳ phát sinh Một số chứng lợi thương mại bị tổn thất giá trị thị 94 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng trường công ty bị giảm, công ty khơng có khả tốn, có nguy giải thể phá sản, tiêu tài công ty bị suy giảm nghiêm trọng Tuy nhiên, Thông tư không đưa hướng dẫn cụ thể cách xác định số tổn thất lợi thương mại, dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn - việc tuân thủ quy định Những bất cập loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty ngày mua (ngày đạt quyền kiểm sốt) Tại ngày mua, cơng ty mẹ phải tiến hành ghi nhận khoản chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả công ty Chênh lệch xác định sau: giá trị hợp lý cao giá trị ghi sổ cơng ty mẹ phải ghi tăng cho tài sản, nợ phải trả, giá trị họp lý thấp giá trị ghi sổ phải ghi giảm cho tài sản, nợ phải trả Việc tách tài sản, nợ phải trả chênh lệch nêu bút toán loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty ngày đạt quyền kiểm sốt Cũng ngày này, cơng ty mẹ phải phản ánh khoản lợi thương mại ghi nhận khoản mục “Thu nhập khác” báo cáo tài hợp nhất, lưu ý sang kỳ sau khoản lãi từ giao dịch mua rẻ khoản đầu tư điều chỉnh vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế cuối kỳ trước Việc tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản thực ngày mua, sau ngày mua việc tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt thực dựa tỷ lệ lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát lợi nhuận tạo kỳ kế tốn cơng ty Thuế hỗn lại phải trả ghi nhận chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản công ty Tuy nhiên, khoản tài sản hiểu chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ khoản mục tài sản lớn chênh lệch 95 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng giá trị hợp lý giá trị hợp lý khoản mục nợ phải trả Do vậy, bút toán điều chỉnh từ giá trị ghi sổ sang giá trị hợp lý nên thực riêng rẽ cho khoản mục có mức chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ Trong bút tốn đó, gộp tách bạch ảnh hưởng thuế hoãn lại bút - toán điều chỉnh này… Những bất cập loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty ngày cuối kỳ Tại thời điểm cuối kỳ kế tốn, cơng ty mẹ phải xác định ảnh hưởng lợi nhuận sau thuế chưa phân phối mà công ty tạo sau ngày mua Nếu công ty mẹ nhận cổ tức công ty trả cổ tức từ trước thời điểm mua, kế toán vào số liệu từ lợi nhuận chưa phân phối lũy kế cuối kỳ trước bảng cân đối kế tốn riêng cơng ty Số tiền không ghi tăng thu nhập cho công ty mẹ từ hoạt động đầu tư mà phải ghi giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty khơng phải cổ tức nhận từ kết kinh doanh công ty sau ngày mua Do đó, khoản đầu tư tính tốn lại sau: Phần cổ tức chia Giá trị khoản mục đầu tư Giá phí khoản = đầu tư báo cáo tài riêng cơng ty + mẹ ban đầu từ năm trước Lợi thương mại thời điểm cuối kỳ xác định chênh lệch giá phí khoản đầu tư (đã tính toán lại) với phần giá trị tài sản công ty mẹ nắm giữ công ty (lưu ý số liệu phân phối lợi nhuận cho quỹ kỳ báo cáo), lợi thương mại khơng bị thay đổi Bởi vì, chất giao dịch thay đổi lại giá phí đầu tư phân chia cổ tức từ năm trước, tỷ lệ quyền kiểm sốt cơng ty mẹ 96 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng công ty không thay đổi nên số liệu lợi thương mại số ban đầu ngày mua Theo Thơng tư 202/2014/TT-BTC, việc tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt ngày cuối kỳ dựa việc xác định lợi nhuận sau thuế chưa phân phối cơng ty mẹ tạo năm, sau phải loại trừ giá trị hao mòn tính toán phân bổ cho năm hành Khoản điều chỉnh giá trị hao mòn ghi nhận kỳ kế tốn vào khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, đến kỳ kế toán tiêu điều chỉnh lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước Thế nhưng, theo hướng dẫn Thông tư 202/2014/TT-BTC không ghi nhận khoản chênh lệch giá trị hao mòn lũy cuối kỳ, tức phải xử lý chênh lệch khấu hao theo giá trị hợp lý giá trị ghi sổ phát sinh kỳ số chênh lệch lũy cuối kỳ trước, mà ghi nhận xử lý chênh lệch phát sinh kỳ Điều này, gây ảnh hưởng lớn đến phản ánh số liệu báo cáo tài hợp khơng xác • Để giải vấn đề cần có giải pháp đồng từ phía - nhà nước quan chức năng, cụ thể: Nhà nước cần có văn quy định hướng dẫn cụ thể vấn đề liên quan đến hợp nhất, sát nhập, xác định giá trị doanh nghiệp, có số văn liên quan đến vấn đề - chưa thật hoàn chỉnh nhiều bất cập thực Chính phủ Bộ tài cần xây dựng, hồn thiện, bố sung chuẩn mực kế tốn khn khổ pháp lý kế toán để - gần với chuẩn mực kế toán quốc tế Đối với VAS 25 VAS 21 ban hành kèm thông tư hướng dẫn TT 200 TT 202 ngày 22/12/2014 có nhiều thay đổi sát với chuẩn mực kế toán quốc tế, nhiên tồn số vấn đề bất cập, chưa đồng chuẩn mực kế tồn thơng tư 202 Bộ tài ban hành Thơng tư 202 dựa quan điểm 97 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng thực thể kế tốn VAS 25 ban hành dựa quan điểm lý thuyết công ty mẹ mở rộng Do đó, Bộ tài cần xem xét lại bất cập, tồn để có bổ sung sửa đổi nhằm hoàn - thiện khung pháp lý Kết hợp với Hiệp hội kế toán kiểm toán tổ chức lớp tập huấn thông tư, nghị định sửa đổi, bổ sung nâng cao lực người làm kế toán đồng thời hướng dẫn cụ thể nghiệp vụ áp dụng cho đối tượng doanh nghiệp cụ thể 3.4.2 Với Tập đồn Trí Việt - Xây dựng chế độ kế tốn, sách kế tốn thống từ Công ty mẹ đến công ty phạm vi hợp sở chế độ kế toán hành đặc thù ngành nghề kinh doanh Tổng - cơng ty Hồn thiện chế tài chế liên quan từ có văn phù hợp với tình hình phát triển tương lai Tổng công ty chế tài chính, kế tốn, quan hệ phân phối quan hệ - kiểm soát… Tổ chức máy kế toán phải phù hợp với mơ hình hoạt động mới, phân công phận chuyên trách lập BCTCHN Tổng công ty cơng ty giúp cho q trình hợp BCTC kịp thời, đầy đủ - xác Thường xuyên tổ chức lớp tập huấn nâng cao nghiệp vụ nhằm nâng cao trình độ nhân viên kế toán Đồng thời tạo điều kiện cho cán phụ trách lập BCTCHN tham gia lớp đào tạo, hướng dẫn vấn đề, quy định liên quan đến việc lập trình - bày BCTCHN Xây dựng quy trình lập trình bày BCTCHN áp dụng cụ thể cho Tổng công ty ứng dựng hiệu công nghệ thông tin, liên kết phần mềm kế tốn Tổng cơng ty cơng ty phạm vi hợp để nâng cao chất lượng thơng tin BCTCHN Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 98 KẾT LUẬN CHƯƠNG Việc lập báo cáo tài hợp cho tập đồn cơng việc vơ phức tạp, liên quan đến nhiều nghiệp vụ phát sinh, thông tin tổng hợp từ nhiều cơng ty khác Trong giao dịch nội phải loại trừ hoàn tồn Có báo cáo tài hợp cho thấy tranh tổng thể tập đồn kinh tế Từ việc đảm bảo thơng tin xác trung thực báo cáo tài hợp yêu cầu cần thiết cơng tác kế tốn doanh nghiệp Chương nhu cầu thực tế cần hoàn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp nhất, từ đưa số giải pháp tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn giúp phục vụ cơng tác lập Báo cáo tài hợp nhất, đưa quy trình lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trí Việt Từ quy trình, bút tốn, cách lập lại Báo cáo tài hợp nhất, Tập đồn tham khảo để hồn thiện cơng tác tổ chức lập Báo cáo tài hợp Tập đoàn Trên sở lý luận đưa Chương 1, nội dung thực tế Chương 2, sử dụng xử lý số liệu năm 2014 Tập đoàn, Chương Luận văn hoàn thiện lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trí Việt Để hồn thiện cơng tác lập BCTCHN, quan nhà nước cần quan tâm sâu sát với hoạt động doanh nghiệp Các thông tư, chuẩn mực hướng dẫn cần phải rõ ràng, chi tiết để người thực lúng túng vận dụng vào thực tế 99 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Báo cáo tài hợp có ý nghĩa quan trọng cơng ty, Tập đồn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài cho nhà quản lý định Ngồi ra, nguồn cung cấp thông tin quan trọng cho nhà đầu tư, nhà cung cấp bên quan hành Nhà nước có liên quan Chính vậy, việc trình bày số liệu Báo cáo tài hợp có vai trò quan trọng việc đánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ tình hình biến động tài sản, nguồn vốn đơn vị thành viên mơ hình cơng ty mẹ - công ty Trong năm trước đây, Bộ Tài nghiên cứu ban hành văn quy định thông tư hướng dẫn công tác lập Báo cáo tài hợp Tuy nhiên, hướng dẫn nhiều thiếu sót chưa cụ thể, dẫn đến việc lập Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ gặp nhiều khó khăn, chưa đảm bảo động xác, đầy đủ thơng tin Hiện nay, Bộ Tài ban hành Thông tư 202/2014/TT-BTC hướng dẫn cụ thể phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp Trong thực tế đó, Luận văn nghiên cứu cách thức vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Thông tư hướng dẫn Bộ Tài phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp để áp dụng vào cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trí Việt Bài viết nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hố vấn đề lý luận cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tiếp theo, thơng 100 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng qua sở lý luận nêu, viết vào vận dụng phương pháp để mô tả, phân tích đánh giá thực trạng cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trí Việt Cuối cùng, sở đánh giá tồn từ thực tế, viết cần thiết phải hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trí Việt Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 101 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 202/2014/TT- BTC ngày 24 tháng 12 năm 2014 Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam Giáo trình Kế tốn Quốc tế - Học Viện Ngân Hàng Các website tạp chí : http://voer.edu.vn/, http://thuvienphapluat.vn/ Các luận văn liên quan đến lập Báo cáo tài hợp Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 102 Hình 1: Bảng cân đối kế tốn hợp lập excel Hình 2: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp lập excel Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 103 Hình 3: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập excel Hình 4: Bản thuyết minh báo cáo tài lập excel ... trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt. .. thương mại Cơng ty Cổ phần Kinh doanh Bất động sản Trí Việt Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Công ty Cổ phần Chứng khốn Trí Việt Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản lý Tài sản Trí Việt Khóa luận... lượng báo cáo tài hợp Tập đoàn III Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu Lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Quản - lý Tài sản Trí Việt