NgHIÊN cỨu NHÂN Tố ảNH HưỞNg ĐếN VIỆc áP dỤNg cHuẨN mực kế ToáN Ở VIỆT Nam Đặng Ngọc Hùng* Ngày nhận: 25/9/2015 Ngày nhận sửa: 30/10/2015 Ngày duyệt đăng: 25/02/2016 Tóm tắt: Bài báo trình bày nghiên cứu tác động nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Nghiên cứu sử dụng mơ hình hồi quy sau tiến hành kiểm định thang đo Cronbach Alpha phân tích nhân tố khám phá (EFA), đồng thời kiểm định mối liên hệ mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn Kết nghiên cứu cho thấy, có khác biệt nhỏ so với mơ hình dự kiến ban đầu, có 04 nhân tố chế độ kế tốn thơng tư hướng dẫn, kinh nghiệm lực kế toán viên, tổ chức tư vấn nghề nghiệp, đặc điểm doanh nghiệp có quan hệ thuận chiều đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Đồng thời kết kiểm định cho thấy mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn có quan hệ thuận chiều với lợi ích áp dụng chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp Từ khóa: Chuẩn mực kế tốn; lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán; nhân tố ảnh hưởng; Study on factors affecting the application of accounting standards in Vietnam Abstract: This paper presents the impact of variables on the application of accounting standards in Vietnam This study first assessed the scales, using Cronbach Alpha and Exploratory Factor Analysis (EFA), then employed the regression model to test the relationship between the level of the application of accounting standards and its benefit The results show that there is a small difference from the expected research model Specifically, four factors such as accounting system and its guidelines, experiences and capabilities of accountants, consulting agencies, and the characteristics of the firms are positively related to the application of accounting standards The results also prove that the levels of application of accounting standards are positively related to its benefits Keywords: Accounting standards; benefits of application of accounting standards; factors giới thiệu Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài (bảng cân đối kế toán), kết hoạt động (báo cáo kết kinh doanh) thay đổi tài (báo cáo lưu chuyển tiền tệ) đơn vị Tính minh bạch báo cáo tài đảm bảo thơng qua việc cơng bố đầy đủ có thuyết minh rõ ràng thông tin hữu Số 225 tháng 03/2016 80 ích, cần thiết cho việc định kinh tế nhiều đối tượng sử dụng Việc áp dụng chuẩn mực kế toán biện pháp cần thiết để đảm bảo tính minh bạch giải thích đắn báo cáo tài Từ năm 2001 đến năm 2005, Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kế tốn Việt Nam ban hành có mức độ hài hòa cao so với chuẩn mực kế tốn quốc tế (phiên có hiệu lực 2003) Tuy nhiên, từ việc ban hành chuẩn mực kế toán đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán trình ln gặp nhiều rào cản hệ thống luật pháp, lực kế toán viên (Choi & cộng sự, 2011) Ngoài ra, Việt Nam hệ thống kế toán bao gồm chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn, mơ hình khác biệt so với nước giới Theo kết nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun (2013), bàn thang đo nhân tố phi tài ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) định hình bốn nhân tố phi tài có khả ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam bao gồm: Năng lực kế toán viên; tài liệu hướng dẫn thực hành kế toán; tư vấn từ cộng đồng kế toán; quan tâm chủ doanh nghiệp Thông qua kết nghiên cứu trước đó, tác giả nhận thấy khoảng trống nghiên cứu trước như: (i) tập trung nghiên cứu tác động nhân tố tới việc áp dụng cho chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp nhỏ vừa, hạn chế doanh nghiệp nhỏ vừa mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán thấp theo Chow & Wong-Boren (1987), Cooke (1991); (ii) thông qua phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) tìm nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán, để kết nghiên cứu thực có ý nghĩa cao đòi hỏi thang đo cần kiểm định nhân tố phải thực phân tích hồi quy; (iii) nghiên cứu trước chưa kiểm định đến mối quan hệ lợi ích doanh nghiệp thực áp dụng chuẩn mực kế toán Bài viết nhằm xây dựng kiểm định thang đo ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam từ có sách thúc đẩy phát triển kế toán nước ta trình hội nhập Đồng thời làm rõ câu hỏi nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế tốn có đem lại lợi ích cho doanh nghiệp? sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu Dựa vào kết nghiên cứu Belkaoui & Kahl (1978), Chow & Wong- Boren (1987), Cooke (1989), McNally & cộng (1982), Meek & cộng (1995), Wallace & Naser (1995), Trần Đình Khơi Nguyên (2010) Nguyễn Công Phương (2013), đồng thời dựa kết nghiên cứu định tính thơng qua việc Số 225 tháng 03/2016 vấn chuyên gia, khái quát nhân tố sau ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam - Hệ thống văn pháp luật Thứ nhất, Việt Nam việc tồn song song chuẩn mực kế toán chế độ kế toán mặt thể hội nhập Việt Nam với thơng lệ chung kế tốn quốc tế, mặt thể quản lý thống Nhà nước kế tốn Chính đặc trưng hệ thống văn kế toán Việt Nam định hình yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế tốn (Nguyễn Cơng Phương, 2013) Thứ hai, với đặc điểm quản lý thống Nhà nước hệ thống pháp lý mang dáng dấp kiểu đạo luật (code law), việc vận dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng thể theo kiểu mơ hình Anglo-Saxon với tính linh hoạt cao nghề nghiệp Thay vào đó, tính thống cơng tác kế tốn cao, biểu qua việc tồn hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, biểu mẫu báo cáo tài thống Thứ ba, quan tâm đến tính thống sở văn để kế toán vận dụng thực tiễn doanh nghiệp? Chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn chuẩn mực, hay chế độ kế toán cho doanh nghiệp? Việc tồn đồng thời chế độ kế toán cho doanh nghiệp liệu có ảnh hưởng đến triển khai cơng tác kế tốn thực tiễn khơng? Những câu hỏi dẫn đến nghi vấn kết hợp đồng thời nhiều loại văn trình vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, mà lực trình độ kế tốn viên có hạn chế định Thứ tư, đưa chuẩn mực kế toán vào vận dụng thực tiễn, nhiều ý kiến cho nội dung chuẩn mực mẻ với nhiều khái niệm, thuật ngữ Kế toán viên am hiểu vận dụng sở thông tư hướng dẫn chi tiết công tác kế toán Do vậy, xem rào cản ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán Thứ năm, ảnh hưởng thuế cơng tác kế tốn Ở Việt Nam cơng việc ghi nhận đo lường kế tốn thường dựa sở qui định thuế, dẫn đến khơng có khác biệt lợi nhuận kế tốn thuế Nhận thức ăn sâu tác động lớn vào hành vi người làm kế toán, dù cải cách gần thay đổi tác động thuế với kế toán - Kinh nghiệm lực kế toán viên 81 Lịch sử phát triển kế toán nước cho thấy, phát triển kế tốn có liên quan đến mức độ giáo dục chuyên nghiệp kế toán viên (Choi & cộng sự, 2011) Nghiên cứu nhiều nước cho thấy kế tốn có trình độ đại học nhiều khả vận dụng chuẩn mực ngày cao Đây điều phù hợp kiến thức q trình đào tạo giúp kế tốn viên có nhận thức tốt khoa học kế tốn, có khả vận dụng, lựa chọn kỹ thuật, sách kế tốn phù hợp để tối đa hóa lợi ích doanh nghiệp - Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp Thứ nhất, hoạt động nghề nghiệp nơi chịu ảnh hưởng cộng đồng nghề nghiệp mà kế tốn khơng ngoại lệ Khía cạnh cộng đồng kế tốn xem biến thể tương tác văn hóa với kế tốn (Gray, 1988) Ở nước theo mơ hình Anglo-Saxon, ảnh hưởng cộng đồng kế toán lớn, thể qua phát triển tổ chức nghề nghiệp nghề kế toán, đặc biệt hiệp hội nghề nghiệp có vai trò định việc thiết lập chuẩn mực kế toán Thứ hai, đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng đáng kể đến việc định doanh nghiệp việc lựa chọn, áp dụng chuẩn mực kế toán Nếu doanh nghiệp kiểm toán hãng kiểm tốn lớn thơng thường, doanh nghiệp quan tâm nhiều đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn Từ thực tiễn đó, liên hệ với điều kiện Việt Nam, tác giả cho rằng, báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp kiểm tốn mức độ tuân thủ vận dụng chuẩn mực kế tốn cao doanh nghiệp khơng u cầu bắt buộc kiểm toán - Đặc điểm doanh nghiệp Thứ nhất, Page (1984), Collis & Jarvis (2000) cho người chủ doanh nghiệp sử dụng báo cáo tài việc định việc sử dụng có thường quan tâm đến kê khai thuế thu nhập Nghiên cứu Hunh Adams & Nguyễn Thuỳ Linh (2005) Việt Nam cho thấy rằng, kế toán doanh nghiệp chủ yếu quan tâm đến vấn đề kê khai thuế Điều đặt thêm nghi vấn ảnh hưởng nhận thức chủ doanh nghiệp đến vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam Thứ hai, quy mô xem nhân tố ảnh hưởng đáng kể đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán (Chow & Wong-Boren, 1987; Cooke, 1991; Meek & cộng sự, 1995) Các doanh nghiệp có quy mơ lớn Số 225 tháng 03/2016 82 thường hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, mức độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế cao việc vận dụng chuẩn mực kế tốn đầy đủ Ở khía cạnh khác, doanh nghiệp lớn có nhiều nguồn lực tài để thực chuẩn mực kế tốn Các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ lại thấy lợi ích từ việc thực chuẩn mực không đủ bù đắp nguồn lực bỏ để mua phần mềm, thuê tư vấn hay đào tạo nhân viên Thứ ba, kết hoạt động kinh doanh Các nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố không quán Belkaoui & Kahl (1978) Wallace & Naser (1995) cho khả sinh lời có ảnh hưởng đáng kể Các doanh nghiệp có khả sinh lời cao thường mở rộng địa bàn kinh doanh, tìm kiếm nguồn tài trợ để thực phương án kinh doanh Trong bối cảnh đó, số liệu báo cáo tài trung thực hợp lý ln tiêu chí để đối tác xem xét trước định kinh doanh Tuy nhiên, có số nghiên cứu khác Meek & cộng (1995) lại cho chưa có chứng chắn vấn đề Như vậy, tóm lược có nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam (Hình 1) Bốn nhân tố kết hợp ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, tác động cuối việc áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế tốn Lợi ích xem xét khả tiếp cận khoản tín dụng từ ngân hàng, tính minh bạch thơng tin giúp tăng hình ảnh doanh nghiệp cộng đồng kinh doanh từ tạo điều kiện mở rộng hoạt động kinh doanh Phương pháp nghiên cứu Để thực mục tiêu nghiên cứu, tác giả sử dụng cách tiếp cận theo hướng suy diễn, tức dựa vào lý thuyết nghiên cứu trước kết nghiên cứu định tính thơng qua vấn chun gia đề xuất mơ hình Đồng thời, kết hợp với phương pháp quy nạp để kiểm chứng, dựa vào kết nghiên cứu định tính điều chỉnh, bổ sung biến quan sát vào bảng hỏi để thực nghiên cứu định lượng Kế thừa kết nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun (2013), đồng thời sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính thơng qua vấn chuyên gia, tác giả xây dựng có nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng chuẩn mực kế toán bao gồm: Hệ thống văn pháp luật, kinh                                                                                                    Hình hưởng chuẩn

1: mơ
hình

nhân

tố ảnh


đến
áp dụng


mực
kế
toán
ở
ViệtNam      
                                  
\3: