BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ XUÂN DIỄM PHÂN TÍCH CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG GIA CÔNG XUẤT KHẨU, NHẬP SẢN XUẤT XUẤT KHẨU: TRƢỜNG HỢP CỤC HẢI QUAN TỈNH ĐỒNG THÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN THỊ XUÂN DIỄM PHÂN TÍCH CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG GIA CÔNG XUẤT KHẨU, NHẬP SẢN XUẤT XUẤT KHẨU: TRƢỜNG HỢP CỤC HẢI QUAN TỈNH ĐỒNG THÁP CHUN NGÀNH: TÀI CHÍNH CƠNG (HƢỚNG ỨNG DỤNG) Mã số: 8340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN KIM QUYẾN TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, thơng tin luận văn có nguồn gốc rõ ràng, trung thực Các kết chƣa đƣợc công bố cơng trình nghiên cứu khoa học khác TP Hồ Chí Minh, ngày 17 tháng năm 2019 Ngƣời cam đoan Nguyễn Thị Xuân Diễm MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU TÓM TẮT MỞ ĐẦU 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu đề tài 1.3 Khung phân tích, phạm vi nghiên cứu phƣơng pháp tiếp cận đề tài 1.3.1 Khung phân tích 1.3.2 Phạm vi đề tài 1.3.3 Phƣơng pháp tiếp cận thực đề tài 1.4 Kết cấu đề tài CHƢƠNG 1: LÝ THUYẾT VỀ HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ VÀ KHUNG PHÁP LÝ CỦA VIỆT NAM VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI LOẠI HÌNH GIA CƠNG XUẤT KHẨU, NHẬP SẢN XUẤT XUẤT KHẨU 1.1 Khung pháp lý Việt Nam quản lý thuế loại hình gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất 1.1.2 Nội dung quản lý quan Hải quan liên quan đến hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất 1.2 Hành vi tuân thủ thuế ngƣời nộp thuế 12 1.2.1 Khái niệm tuân thủ thuế 12 1.2.2 Lý thuyết yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế 13 CHƢƠNG 2: CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG GIA CÔNG XUẤT KHẨU, NHẬP SẢN XUẤT XUẤT KHẨU LÀM THỦ TỤC QUA CỤC HẢI QUAN ĐỒNG THÁP 21 2.1 Vài nét tỉnh Đồng Tháp 21 2.2 Vài nét Cục Hải quan Đồng Tháp 22 2.3 Công tác quản lý hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp 25 2.3.1 Công tác giám sát quản lý 25 2.3.2 Tình hình thực dự toán thu ngân sách nhà nƣớc 25 2.3.3 Tình hình quản lý hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp 26 2.4 Phân tích yếu tố tác động đến tính tuan thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp 28 2.4.1 Mô hình khảo sát 28 2.4.2 Xác định yếu tố tác động 29 2.4.3 Xây dựng bảng câu hỏi điều tra 30 2.4.4 Mẫu nghiên cứu khảo sát 32 2.4.5 Phân tích kết điều tra yếu tố tác động 33 2.4.6 Các yếu tố tác động chủ yếu 37 2.5 Nguyên nhân hạn chế cần khắc phục 38 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO MỨC ĐỘ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG GIA CÔNG XUẤT KHẨU, NHẬP SẢN XUẤT XUẤT KHẨU Ở CỤC HẢI QUAN ĐỒNG THÁP 40 3.1 Quan điểm mục tiêu phát triển ngành Hải quan đến năm 2020 40 3.1.1 Quan điểm phát triển 40 3.1.2 Mục tiêu phát triển 41 3.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp 42 3.2.1 Kiến nghị phƣơng thức quản lý 43 3.2.2 Kiến nghị hệ thống pháp luật chung 45 3.2.3 Kiến nghị giải pháp nâng cao mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp 46 KẾT LUẬN 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 53 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Diễn giải nội dung HQĐT Hải quan Đồng Tháp GC Gia công GCXK Gia công xuất SXXK Sản xuất xuất NSXXK Nhập sản xuất xuất HQCK Hải quan cửa BCQT Báo cáo toán KTSTQ Kiểm tra sau thông quan DN Doanh nghiệp ASEAN Association of Southeast Asian Nations - Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Cục HQĐT Bảng 2.2: Kết hoạt động Cục Hải quan Đồng Tháp Bảng 2.3: Kết hoạt động Cục Hải quan Đồng Tháp loại hình gia cơng xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Hình 2.4: Mơ hình khảo sát Bảng 2.5: Các yếu tố tác động ký hiệu Bảng 2.6: Kết điều tra nhóm yếu tố thuộc đặc điểm doanh nghiệp Bảng 2.7: Kết điều tra nhóm yếu tố xã hội Bảng 2.8: Kết điều tra nhóm yếu tố liên quan đến qui định pháp luật Bảng 2.9: Các yếu tố tác động chủ yếu Hình 3.1: Mơ hình cấp độ tn thủ TĨM TẮT Hoạt động gia cơng xuất khẩu, nhập sản xuất xuất đóng vai trị quan trọng kinh tế đất nƣớc, giải nhiều công ăn việc làm cho ngƣời lao động Trong bối cảnh cải cách thủ tục hành tạo thuận lợi cho hoạt động giới doanh nghiệp, có lĩnh vực gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Thời gian qua, Việt Nam ban hành sách ƣu đãi để thu hút đầu tƣ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Cụ thể địa bàn quản lý Cục Hải quan Đồng Tháp, nói sách ƣu đãi Nhà nƣớc tạo môi trƣờng thuận lợi để doanh nghiệp gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất phát triển, mở rộng qui mô sản xuất, góp phần nâng cao kim ngạch xuất nhập Tỉnh giải ngày nhiều việc làm cho ngƣời lao động Tuy nhiên, bên cạnh doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật, có khơng doanh nghiệp lợi dụng sách ƣu đãi thuế để gian lận gây thất thu thuế cho ngân sách Nhà nƣớc, tạo bất bình đẳng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trên sở lý thuyết tuân thủ thuế nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp, kết phân tích thực trạng quản lý doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất khẩu; luận văn đề xuất giải pháp nhằm tăng cƣờng mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp Từ khóa: yếu tố ảnh hưởng, gia cơng xuất khẩu, nhập sản xuất xuất ABSTRACT Export processing, export production are playing an important role for the country's economy, solving jobs for laborers In the context of reforming administrative procedures to create favorable conditions for enterprises' activities, including export processing and export production, over the past time, Vietnam has issued preferential policies to attract investment, create favorable conditions for businesses to operate in this field In Dong Thap province, it can be said that the preferential policies have created a favorable environment for export processing enterprises to develop and expand, contributing to improve the import-export turnover of the province and creating more and more jobs for laborers However, there still have many businesses take advantage of tax incentives and it is cause of tax losses to the State budget and make inequality among business On the basis of the theory of tax compliance and factors affecting enterprises' tax compliance behavior and the results of management situation analysis of enterprises engaged in export processing and export production, the research has proposed solutions to enhance the tax compliance of enterprises engaged in export processing and export production in Dong Thap Customs Department Key words: influencing factors, export processing, export production 45 hoạch tra, kiểm tra phải có trọng tâm, trọng điểm đƣợc áp dụng khác nhóm đối tƣợng Tăng cường đào tạo nghiệp vụ, bồi dưỡng đạo đ c cho đội ngũ công ch c th c thi Trƣờng Hải quan Việt Nam tiếp tục đổi mạnh mẽ nội dung chƣơng trình đào tạo, để có đƣợc đội ngũ cơng chức hải quan tinh thông nghiệp vụ, giỏi kỹ năng, đáp ứng đƣợc yêu cầu hội nhập Bên cạnh đó, Trƣờng cần liên tục cập nhật văn qui phạm pháp luật, thơng tin, tình thực tế biên soạn tài liệu, tham mƣu Tổng cục Hải quan tổ chức lớp đào tạo nghiệp vụ chuyên sâu cho cơng chức, đặc biệt nội dung có liên quan đến kế tốn, kiểm tốn DN Ngồi ra, ngành Hải quan cần xem xét đến chế độ đãi ngộ Đối với công chức, họ ý thức tốt phục vụ cách chuẩn mực đƣợc đƣợc đãi ngộ xứng đáng với lực thân họ 3.2.2 Kiến nghị hệ thống pháp luật chung Kể từ Thông tƣ 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài có hiệu lực (ngày 01/4/2015), công tác quản lý quan Hải quan loại hình nhập sản xuất hàng xuất GC với thƣơng nhân nƣớc ngồi có thay đổi lớn theo hƣớng tạo nhiều thơng thống cho DN Bên cạnh hiệu đạt đƣợc, việc triển khai quản lý theo quy định bộc lộ số hạn chế mà quan Hải quan cần phải khắc phục để tăng cƣờng tính tuân thủ DN mặt pháp lý, cụ thể: Thứ nhất, cần bổ sung mẫu biểu báo cáo BCQT tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tƣ nhập sản phẩm xuất cho báo cáo phải thể đƣợc thông tin: Từng mã sản phẩm xuất sử dụng loại nguyên liệu với số lƣợng nguyên liệu tiêu dùng cụ thể Khi đó, thông quan mẫu biểu này, quan hải quan gián tiếp kiểm tra đƣợc thông tin định mức sử dụng nguyên liệu mà không cần DN nộp báo cáo định mức Từ đó, quan hải quan kiểm tra đƣợc số lƣợng nguyên liệu, vật tƣ nhập sử dụng cho sản phẩm 46 GC xuất có sở liệu quản lý rủi ro đối định mức sử dụng nguyên liệu sản phẩm GC Mặt khác, cần thống mẫu biểu BCQT theo đơn vị tính số lƣợng giá trị nguyên liệu, vật tƣ nhập sản phẩm xuất Bởi vì, thơng qua tiêu báo cáo số lƣợng quan hải quan đánh giá phân tích đƣợc tình hình sử dụng ngun liệu nhập phục vụ cho hợp đồng GC Thứ hai, cần thống 01 cách xác định tỷ lệ hao hụt nguyên liệu, vật tƣ tỷ lệ hao hụt tính theo tỷ lệ % so với định mức thực tế sản xuất Vì theo cách phản ánh chất sản xuất tỷ lệ hao hụt lớn tổng lƣợng nguyên liệu cho sản xuất, DN quan hải quan dễ dàng cách xây dựng kiểm tra tiêu Đây tiêu quan trọng để đánh giá việc sử dụng nguyên liệu mục đích quy định sản xuất sản phẩm GC, nhằm ngăn ngừa tình trạng gian lận định mức sử dụng nguyên liệu tỷ lệ hao hụt để trốn thuế thực hợp đồng GC 3.2.3 Kiến nghị giải pháp nâng cao mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp 3.2.3.1 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật hải quan cho ngƣời khai hải quan Hầu hết sai phạm trình kiểm tra loại hình GCXK, NSXXK khơng phải DN cố tình mà thiếu hiểu biết quy định pháp luật hải quan Do vậy, với mục tiêu khuyến khích tuân thủ tự nguyện thơng qua hình thức tun truyền quan Hải quan cần tập trung thực giải pháp sau: + Niêm yết công khai, kịp thời cung cấp thông tin pháp luật hải quan cho DN cách đầy đủ nhằm giúp cho DN kịp thời nắm bắt quy định pháp luật, tạo điều kiện để DN tự nguyện chấp hành tốt pháp luật hải quan, pháp luật thuế pháp luật khác có liên quan 47 + Tổ chức hội nghị tập huấn để kịp thời giới thiệu văn ban hành có tính chất quan trọng để DN hiểu rõ nội dung thực hình thức hội thảo để DN đƣợc nêu ý kiến vƣớng mắc để đƣợc Cục Hải quan tháo gỡ thẩm quyền báo cáo xin ý kiến cấp trƣờng hợp vƣợt thẩm quyền giải Thúc đẩy mối quan hệ đối tác, hợp tác quan Hải quan DN để trao đổi thông tin, hỗ trợ DN tuân thủ qui định pháp luật thơng quan hàng hóa nhanh chóng + Hƣớng dẫn DN tự nguyện tuân thủ để đƣợc hƣởng ƣu đãi trình làm thủ tục quan Hải quan quản lý theo chế rủi ro, DN điều chỉnh tới lui nhiều lần khai báo sai bị phân hạng DN rủi ro, bị điều chỉnh phân luồng tờ khai mức độ phải kiểm tra chi tiết hồ sơ kiểm tra thực tế hàng hóa, kéo dài thời gian thông quan lô hàng Với biện pháp này, quan Hải quan cần công khai rộng rãi thông tin DN chấp hành DN vi phạm lên Cổng thông tin điện tử để tuyên dƣơng DN tuân thủ ngƣợc lại mang tính răn đe DN cịn chƣa tn thủ, thơng qua DN đánh giá uy tín so với DN khác phấn đấu thực tốt tính tuân thủ 3.2.3.2 Đào tạo, nâng cao lực, trình độ cho đội ngũ cơng chức hải quan Để vừa có mơi trƣờng kinh doanh thuận lợi, thơng thống cho hoạt động xuất nhập DN đặc thù loại hình GCXK, NSXXK trãi qua nhiều giai đoạn, thời gian kéo dài đƣợc miễn thuế nên cần thiết có quản lý chặt chẽ quan Hải quan; việc tập trung đào tạo, nâng cao lực cho đội ngũ công chức Cục HQĐT thực nhiệm vụ quản lý hàng GCXK, NSXXK cần thiết Mục tiêu việc đào tạo công chức hải quan phải tinh thơng, có kiến thức sâu rộng nghiệp vụ chuyên môn, thông thạo ngoại ngữ tiếng Anh tiếng nƣớc láng giềng Campuchia, phẩm chất đạo đức tốt tận tụy Thay đổi nhận th c từ vị “người quản lý” sang tư “người đồng hành, phục vụ” 48 Công chức Cục HQĐT cần thay đổi nhận thức để ứng xử cách phù hợp với DN, chuyển đổi vị từ “ngƣời quản lý” sang “ngƣời đồng hành, phục vụ”, xem DN mà cụ thể ngƣời khai hải quan khách hàng để phục vụ Đây giải pháp hữu hiệu để đo lƣờng mức độ hài lòng DN quan hải quan góp phần quan trọng nhằm nâng cao tính tự nguyện tuân thủ DN song song với biện pháp tuyên truyền Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ công ch c Để đạt hiệu cao công tác quản lý, nâng cao mức độ tuân thủ DN; quan Hải quan phải đào tạo đƣợc đội ngũ cơng chức có trình độ chun mơn tốt thông qua việc thƣờng xuyên tổ chức lớp bồi dƣỡng nghiệp vụ chuyên sâu cho theo phận, vị trí để đáp ứng yêu cầu quản lý theo chức Đặc biệt cần đẩy mạnh việc đào tạo, bồi dƣỡng nghiệp vụ tra, kiểm tra BCQT kế toán thuế DN Hàng năm, tổ chức thi cơng chức có kiến thức chun mơn tốt, tìm nhân tố tích cực để định hƣớng tiếp tục đào tạo cân nhắc việc đề bạt Khuyến khích quan tâm đến cán có tinh thần học tập nâng cao trình độ chun mơn, trình độ tiếng Anh, tiếng Khơ-me khả sử dụng công nghệ tin học Nâng cao hiệu công tác bố trí, điều động cán Theo qui định Ngành, thời gian luân chuyển công chức hải quan từ 3-5 năm để ngăn chặn tình trạng tiêu cực phát sinh mơi trƣờng làm việc thƣờng xuyên tiếp xúc với tiền-hàng Tuy giải pháp đƣợc áp dụng thƣờng xuyên nhƣng điều làm nảy sinh hạn chế việc đào tạo công chức cách chuyên sâu, gây nhiều bất cập, lãng phí cơng tác đào tạo tác động hiệu công tác Hạn chế kinh nghiệm chun mơn tích lũy đƣợc, kiến thức đƣợc đào tạo chuyên sâu trình cơng tác cơng chức phận đơi khơng đƣợc sử dụng chuyển sang phận khác làm chuyên môn khác Để khắc phục hạn chế này, Cục HQĐT nên có giải pháp điều động cán thời gian tới theo hƣớng hạn chế luân chuyển đơn vị (chỉ luận chuyển phận chức năng) mà 49 chuyển sang luân chuyển khác đơn vị tiếp tục thực công việc theo hƣớng đƣợc đào tạo chuyên sâu 3.2.3.3 Nâng cao chất lƣợng công tác quản lý rủi ro Quản lý rủi ro công cụ then chốt giúp quan hải quan đáp ứng tốt yêu cầu môi trƣờng thƣơng mại quốc tế, theo quan hải quan áp dụng có hệ thống biện pháp, quy trình nghiệp vụ nhằm bố trí, xếp nguồn lực hợp lý để tập trung phân tích, đánh giá quản lý có hiệu lĩnh vực, đối tƣợng có nguy vi phạm pháp luật hải quan Trong thời gian quan, để phục vụ mục tiêu thơng quan nhanh chóng hàng hóa mà khơng để lọt hành vi vi phạm DN, Cục HQĐT quan tâm đến công tác quản lý rủi ro, coi bƣớc thực quan trọng việc xử lý nghiệp vụ quan Hải quan Thực tốt công tác quản lý rủi ro, thông tin khai báo DN đƣợc phân tích dựa liệu thu thập đƣợc tờ khai đƣợc phân luồng tự động cách bản, thời gian thông quan tờ khai DN khai báo dài hay ngắn tùy thuộc vào mức độ chấp hành pháp luật DN thông tin mà DN cung cấp Để phục vụ tốt mục tiêu thơng quan nhanh chóng hàng hóa mà khơng để lọt hành vi vi phạm DN giảm tỷ lệ tờ khai luồng đỏ từ 10% xuống 7% đến năm 2020, CHQĐT cần thực số nội dung sau: + Quy định rõ vai trò, chức năng, nhiệm vụ cấp quản lý rủi ro nhằm gắn trách nhiệm cấp với công việc cụ thể họ phải đảm trách, khâu thu thập, truyền, nhận thông tin + Xây dựng phƣơng pháp tính tốn, thang điểm tiêu thức rủi ro hệ thống sở liệu để có kết sát thực tế Đồng liệu chƣơng trình quản lý rủi ro với chƣơng trình đa chức triển khai + Thƣờng xuyên cập nhật thông tin DN (thông qua phiếu cung cấp thông tin định kỳ hàng năm) vào chƣơng trình chức để hệ thống tự đánh giá, phân loại DN Khuyến khích, hƣớng dẫn DN tự nguyện tuân thủ để đƣợc hƣởng ƣu tiên trình làm thủ tục quan Hải quan quản lý theo chế rủi ro 50 Ngoài ra, Ban Lãnh đạo Cục cần thiết phải đạo sát việc thu thập, phân tích thơng tin DN chiếm tỷ trọng lớn kim ngạch, số tiền thuế, mặt hàng rủi ro cao phạm vi toàn quốc để đánh giá tuân thủ pháp luật DN theo hƣớng quản lỷ rủi ro 3.2.3.4 Tăng cƣờng công tác kiểm tra sau thông quan Đẩy mạnh hoạt động KTSTQ, chuyển từ tiền kiểm sang hậu kiểm nhu cầu thơng quan nhanh chóng hàng hóa mà đảm bảo chặt chẽ thủ tục, khơng để trót lọt hành vi vi phạm DN Cập nhật đầy đủ thông tin, phân loại DN theo mức độ tuân thủ theo tiêu chí đặc điểm DN đặc điểm ngành hàng kinh doanh (theo loại hình DN, qui mơ hoạt động DN, thời gian hoạt động, kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu, mặt hàng có rủi ro cao, thuế suất cao ) để định hƣớng phục vụ tốt cho công tác KTSTQ theo chuyên đề Nâng cao lực công chức hoạt động thu thập, tổng hợp, phân tích xử lý thơng tin Ngồi ra, cịn cần thiết phải có phối hợp tốt đơn vị thuộc trực thuộc Cục để thực nhiệm vụ KTSTQ Ứng dụng công nghệ thông tin phƣơng pháp quản lý rủi ro, hệ thống thông tin phục vụ cho KTSTQ phải đƣợc cập nhật đầy đủ chia sẻ kịp thời theo phân cấp Thƣờng xuyên cập nhật kiến thức quy trình nghiệp vụ KTSTQ đào tạo kỹ KTSTQ cho đội ngũ công chức để đáp ứng yêu cầu công tác KTSTQ Bố trí, phân cơng cơng chức có trình độ chun môn nghiệp vụ tất lĩnh vực làm cơng tác KTSTQ hoạt động KTSTQ địi hỏi hiểu biết sâu bao qt phát đƣợc sai phạm (nếu có) DN Chú trọng việc tập huấn, bồi dƣỡng nghiệp vụ cho công chức hải quan theo hƣớng chuyên sâu, đặc biệt kiến thức tài chính, kế tốn 3.2.3.5 Tăng cƣờng phối hợp quan, đơn vị ngành Cục HQĐT cần chủ động phối hợp, trao đổi thông tin với đơn vị ngồi ngành nhƣ Cục Thuế, Sở Cơng thƣơng, Ban Quản ý khu kinh tế Linh hoạt 51 việc cung cấp, trao đổi thông tin lẫn phƣơng thức nhƣ thƣ điện tử, văn trao đổi trực tiếp; thƣờng xuyên có sơ kết đánh giá kết hoạt động bên phối hợp, kịp thời tháo gỡ vƣớng mắc phát sinh; lấy DN làm trọng tâm phục vụ để hợp tác thực có hiệu Kết luận Chƣơng 3: Dựa kết phân tích Chƣơng 2, Chƣơng tác giả khuyến nghị số giải pháp nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế DN hoạt động GCXK, NSXXK; bao gồm giải pháp điều chỉnh hệ thống văn qui phạm pháp luật; đẩy mạnh tuyên truyền, hỗ trợ DN; đào tạo, nâng cao lực công chức hải quan; tăng cƣờng hoạt động quản lý rủi ro, tăng cƣờng công tác KTSTQ phối hợp thực với đơn vị trong, ngành Tất giải pháp xuất phát từ kết nghiên cứu khảo sát phân tích thực trạng tình hình quản lý hoạt động GC, sản xuất xuất DN làm thủ tục Cục HQĐT Hạn chế đề tài: Bên cạnh kết đạt đƣợc, đề tài tồn hạn chế định khảo sát thực đối tƣợng có liên quan Cục HQĐT nên tính đại diện khơng cao, khơng bao qt đƣợc mức độ tuân thủ thuế DN hoạt động GC, SXXK phạm vi nƣớc Đây hƣớng nghiên cứu xem xét, thực thời gian tới để áp dụng rộng rãi 52 KẾT LUẬN Dựa khung lý thuyết yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế DN, luận văn tiến hành khảo sát lấy ý kiến công chức hải quan DN để đo lƣờng mức độ tác động nhóm yếu tố gồm: Yếu tố đặc điểm DN, yếu tố xã hội yếu tố qui định pháp luật hành vi tuân thủ thuế DN Từ đó, luận văn khuyến nghị số nội dung nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế DN hoạt động GCXK, NSXXK Cục HQĐT Trong đó, đặc biệt trọng đến giải pháp hoạt động tuyên tuyền, hỗ trợ ngƣời khai hải quan đào tạo, bố trí hợp lý vị trí cơng chức Với giải pháp này, tác giả mong đóng góp ý nghĩa thực tiễn vào việc hoàn thiện quản lý hoạt động GCXK, NSXXK Cục HQĐT Những giải pháp thực có hiệu có đồng lịng, chung sức thực đồng từ cấp Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan Đồng Tháp đặc biệt hợp tác DN Do kinh nghiệm tác giả cịn hạn chế, nên luận văn có nhiều thiếu sót Rất mong nhận đƣợc đóng góp ý kiến q báu q Thầy, Cơ bạn bè, đồng nghiệp để tác giả hồn thành nội dung nghiên cứu cách đầy đủ ứng dụng thực tiễn./ 53 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tiếng Việt Bộ Tài (2015), Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài hướng dẫn thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Bộ Tài (2018), Thơng tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/4/2018 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Chính phủ (2015), Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan Chính phủ (2016), Nghị định 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Chính phủ (2018), Nghị định số 59/2018/NĐ-CP ngày 21/4/2018 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số Điều Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21 tháng 01 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan Chính phủ (2018), Nghị định 69/2018/NĐ-CP ngày 15/5/2018 Chính phủ quy định chi tiết số Điều Luật Quản lý ngoại thương Cục Hải quan Đồng Tháp, Báo cáo tổng kết công tác năm phương hướng nhiệm vụ năm 2016, 2017, 2018 Hoàng Ngọc Duyên (2012), Luận văn thạc sĩ “Nâng cao hiệu công tác quản lý hoạt động gia công xuất Cục hải quan Thanh Hóa” Phạm Ngọc Hữu (2008), Một số thủ đoạn gian lận trình xuất 54 sản phẩm gia công, sản xuất xuất khẩu, Bản tin Nghiên c u hải quan số 02/2008 10 Quốc Hội (2001), Lụât Hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29/06/2001 Luật số 42/2005/QH11 ngày 14/06/2005 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Hải quan 11 Quốc Hội (2005), Luật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày14/06/2005 12 Tổng cục Hải quan (2015), Quyết định số 1966/QĐ-TCHQ ngày 10/7/2015 Tổng cục Hải quan việc ban hành quy trình thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập 13 Tổng cục Hải quan, http://customs.gov.vn, thống kê hải quan 14 Thủ tƣớng Chính phủ (2011), Quyết định số 448/QĐ-TTg ngày 25/3/2011 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt “Chiến lược phát triển Hải quan đến năm 2020” 15 Võ Đức Chín (2011), Luận văn thạc sĩ “Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp - Trường hợp tỉnh Bình Dương” II Tiếng Anh 16 Christina M Ritsema (2003), “Economic And Behavioral Determinants Of Tax Compliance: Evidence From The 1997 Arkansas Tax Penalty Amnesty Program”, Department of Economics, Management and Accounting, Hope College, Holland 17 Braithwaite, V (2001), “A new approach to tax compliance”, Working Paper, (3), pp 2-11, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra 18 Mohamad Ali Roshidi Ahmad, Hajh Mustafa, Mohd Asri (2007), “The effects of knowledge on tax compliance behaviours among Malaysian taxpayers” 19 James Alm, Betty R Jackson, and Michael McKee (2004), “Audit information dissemination, taxpayer communication and tax compliance: an experimental investigation of indirect audit effects”, Annual Conference of the National Tax Association 55 20 James, S., Alley, C (1999), “Tax Compliance, self-assessment and administration in Newzealand”, the Newzealand Journal of Taxation law and policy 21 Raymond Fisman Shang-Jin Wei (2004), Tax Rates and Tax Evasion: Evidence from “Missing Imports” in China 22 James Alm, Betty R Jackson, and Michael McKee (1992), “Estimating the determinant of taxpayer compliance with experimental data”, National Tax journal, Vol.45, No.1 23 Webley, Paul (2004), “Tax Compliance by businesses”, in New Perspectives on Economic Crime, edited Sjögren, Hans and Skögh, Goran Edward Elgar, Cheltenham 56 PHỤ LỤC PHIẾU LẤY Ý KIẾN CHUYÊN GIA Xin kính chào anh/chị! Hiện tơi thực nghiên cứu đề tài luận văn “Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất khẩu: Trường hợp Cục Hải quan tỉnh Đồng Tháp” Để nhận diện yếu tố có ảnh hƣởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất làm thủ tục Cục Hải quan tỉnh Đồng Tháp, xin anh/chị vui lòng dành chút thời gian để cung cấp thông tin giúp Tôi cách trả lời câu hỏi đƣợc liệt kê dƣới Mọi trả lời khách quan anh/chị góp phần vào thành công đề tài nghiên cứu Tất ý kiến anh/chị đƣợc bảo mật, mong đƣợc hợp tác anh/chị Xin chân thành cảm ơn Phần 1: Thông tin chung ngƣời đƣợc lấy ý kiến Họ tên: Chức vụ: Đơn vị công tác: Thời gian công tác (năm): 15  Phần 2: Nội dung lấy ý kiến Câu hỏi: Với kinh nghiệm tham gia qui trình quản lý hoạt động gia công, sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp, theo anh/chị, yếu tố ảnh hƣởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực này? Anh/chị vui lòng liệt kê yếu tố ảnh hƣởng diễn giải tóm lƣợt anh/chị lựa chọn? Trả lời: ……………………………………………………………………………………… 57 Câu hỏi: Với yếu tố tác động tới mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp đƣợc liệt kê trên, anh/chị có kiến nghị để nâng cao hiệu quản lý Hải quan nói chung nâng cao mức độ tuân thủ doanh nghiệp hoạt động gia công, sản xuất xuất làm thủ tục Cục Hải quan Đồng Tháp nói riêng? Trả lời: ……………………………………………………………………………………… 58 PHỤ LỤC PHIẾU KHẢO SÁT, ĐÁNH GIÁ Xin kính chào anh/chị! Lời cho phép đƣợc gửi tới anh/chị lời chào trân trọng Hiện thực nghiên cứu đề tài luận văn “Phân tích yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất khẩu: Trường hợp Cục Hải quan tỉnh Đồng Tháp” Để có đánh giá khách quan thuận lợi, khó khăn vƣớng mắc cần tháo gỡ việc thực thủ tục hải quan hàng hóa gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp; xin anh/chị vui lòng bớt chút thời gian để cung cấp thông tin giúp Tôi cách trả lời câu hỏi phiếu khảo sát đánh giá Lựa chọn ô trả lời hồn tồn tùy thuộc vào quan điểm anh/chị Khơng có câu trả lời hay sai Mọi trả lời khách quan anh/chị góp phần vào thành công đề tài nghiên cứu Tất ý kiến anh/chị đƣợc bảo mật, mong đƣợc hợp tác anh/chị Xin chân thành cảm ơn Phần 1: Thông tin chung ngƣời đƣợc khảo sát Họ tên: Nơi công tác: Giới tính:  Nam  Nữ Độ tuổi:  từ 20 – 39 tuổi  từ 40 đến 60 tuổi Trình độ:  Cao đẳng  Đại học 10 Thời gian công tác (năm): 15  Phần 2: Nội dung khảo sát Anh/Chị có quan điểm nhƣ với câu hỏi sau (Vui lịng bơi đen khoanh trịn vào ý kiến chọn lựa): “1” = “Hồn tồn không đồng ý” “2” = “Không đồng ý” “3” = “Khơng có ý kiến” “4” = “Đồng ý” “5” = “Hoàn toàn đồng ý” I Yếu tố đặc điểm doanh nghiệp Quy mô hoạt động doanh nghiệp lớn mức độ tuân thủ thuế cao 59 Doanh nghiệp có thời gian họat động dài mức độ tuân thủ thuế cao Mức độ hiểu biết pháp luật hải quan doanh nghiệp cao mức độ tuân thủ thuế cao II.Yếu tố xã hội Uy tín doanh nghiệp xã hội có tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp Các chuẩn mực xã hội (mức độ tuân thủ chung doanh nghiệp khác) có tác động đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp III Yếu tố liên quan đến qui định pháp luật Các hình thức khuyến khích tn thủ (xếp hạng doanh nghiệp tuân thủ, doanh nghiệp ƣu tiên) quan Hải quan làm tăng mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp Thuế suất cao dẫn đến xu hƣớng mức độ tuân thủ thuế thấp Các biện pháp kiểm tra (kiểm tra sở sản xuất, kiểm tra báo cáo toán, kiểm tra sau thông quan) quan Hải quan có tác động nâng cao mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thơng tin cho ngƣời khai hải quan có tác động tích cực đến tuân thủ thuế doanh nghiệp Năng lực, đạo đức đội ngũ công chức Hải quan cao 10 mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp cao Việc ứng dụng công nghệ thông tin để quản lý hoạt động 11 gia công, sản xuất xuất quan hải quan cịn hạn chế làm tăng nguy khơng tn thủ thuế doanh nghiệp Doanh nghiệp chủ động tự chịu trách nhiệm việc chuyển giao nguyên vật liệu hợp đồng gia công 12 (nội doanh nghiệp) phản ánh bảng nhập xuất - tồn làm giảm mức độ tuân thủ thuế Việc doanh nghiệp không thực khoản theo hợp đồng gia công mà chỉ thực báo cáo tốn 13 tình hình sử dụng theo năm tài làm tăng nguy không tuân thủ thuế doanh nghiệp Qui định không lƣu mẫu nguyên liệu nhập dẫn đến việc quan hải quan khơng có sở đối chiếu xuất 14 thành phẩm Vì lý này, doanh nghiệp dễ dàng chuyển nguyên liệu qua lại mà không khai báo với quan hải quan, làm tăng nguy không tuân thủ thuế Xin trân trọng cảm ơn ý kiến quí báu anh/chị! 5 5 5 5 5 5 ... THỊ XUÂN DIỄM PHÂN TÍCH CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG GIA CÔNG XUẤT KHẨU, NHẬP SẢN XUẤT XUẤT KHẨU: TRƢỜNG HỢP CỤC HẢI QUAN TỈNH ĐỒNG THÁP CHUN NGÀNH:... năm Cục Hải quan Đồng Tháp 2.3.3 Tình hình quản lý hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp 2.3.3.1 Hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng. .. tài - Phân tích yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động gia công xuất khẩu, nhập sản xuất xuất Cục Hải quan Đồng Tháp - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ doanh