BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN KHẮC DUY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP - TRƢỜNG HỢP TỈNH ĐỒNG THÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HCM – tháng năm 2019 II BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN KHẮC DUY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP - TRƢỜNG HỢP TỈNH ĐỒNG THÁP Chun ngành: Tài cơng Mã số: 8340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VŨ THỊ MINH HẰNG TP.HCM – tháng năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, chưa nêu cơng trình nghiên cứu khoa học khác Các số liệu thu thập kết nghiên cứu trình bày đề tài trung thực Các tài liệu tham khảo có nguồn trích dẫn rõ ràng Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung tính trung thực đề tài nghiên cứu Tác giả: Nguyễn Khắc Duy ii LỜI CẢM ƠN Sau trình học tập nghiên cứu, tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Kết hơm khơng q trình cố gắng thân, mà nhờ nhiều hỗ trợ, giúp đỡ động viên nhiều người Tôi xin chân thành gởi lời cảm ơn tới: Quý Thầy, Cô trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh truyền đạt khuyến thức suốt thời gian mà học trường, đặc biệt hướng dẫn tận tình PGS.TS Vũ Thị Minh Hằng - Khoa Tài Nhà nước Lãnh đạo anh, chị em đồng nghiệp văn phòng Cục thuế tỉnh Đồng Tháp, tạo điều kiện thuận lợi, cung cấp tài liệu quý báu để tơi hồn thành luận văn Gia đình, bạn bè, người hỗ trợ, động viên chỗ dựa tinh thần, chia sẻ khó khăn q trình tơi thực luận văn Trong q trình hực đề tài, thân cố gắng tham khảo nhiều tài liệu, tranh thủ nhiều ý khuyến đóng góp, song thiếu sót điều khơng thể tránh khỏi Rất mong nhận đóng góp vô quý báu từ quý Thầy, Cô, đồng nghiệp bạn Xin thành thật cảm ơn Tác giả: Nguyễn Khắc Duy iii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN vi DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN VĂN vii DANH MỤC CÁC HÌNH TRONG LUẬN VĂN viii Lý chọn đề tài 2- Mục tiêu nghiên cứu 3- Đối tƣợng nghiên cứu phạm vi thu thập liệu Phƣơng pháp nghiên cứu 5- Ý nghĩa thực tiễn đề tài Kết cấu luận văn CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ 1.1 Lý thuyết tuân thủ thuế 1.1.1 Khái niệm tuân thủ thuế 1.2 Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế 1.3 Các nghiên cứu liên quan đến đề tài nghiên cứu 22 1.3.1 Nghiên cứu nƣớc 22 1.3.2 Nghiên cứu nƣớc 22 CHƢƠNG 26 KHẢO SÁT CÁCNHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ TRƢỜNG HỢP TỈNH ĐỒNG THÁP 26 2.1 Mô hình khảo sát 27 2.2 Quy trình khảo sát 29 2.2.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 29 2.2.2 Xác định kích thƣớc mẫu thang đo 29 iv 2.2.2.1 Kích thƣớc mẫu 29 2.2.2.2 Thang đo 29 2.2.3 Gởi phiếu khảo sát 29 2.2.4 Nhận kết trả lời 30 2.3 Kết khảo sát 32 2.3.1 Phân tích mơ tả thơng tin đối tƣợng thu thập liệu 32 2.3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach’s Alpha 34 2.3.3 Phân tích nhân tố (EFA) 36 2.3.3 Phân tích nhân tố biến độc lập 36 2.3.3.2 Phân tích nhân tố biến phụ thuộc 38 2.3.4 Phân tích hồi quy tuyến tính 39 2.3.5 Kiểm định mơ hình 41 2.3.5.1 Kiểm định giả thuyết độ phù hợp mơ hình 41 2.3.5.2 Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi quy 41 2.4 Đánh giá kết khảo sát mức độ tác động nhân tố 42 2.4.1 Đánh giá mức độ tác động nhân tố Hệ thống thuế 42 2.4.2 Đánh giá mức độ tác động Yếu tố Kinh tế 47 2.4.3 Đánh giá mức độ tác động nhân tố Đặc điểm doanh nghiệp 48 2.4.4 Đánh giá mức độ tác động Yếu tố xã hội 49 2.4.5 Đánh giá mức độ tác động nhân tố Ngành kinh doanh 50 2.4.6 Đánh giá mức độ tác động Yếu tố tâm lý 50 CHƢƠNG 53 MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ NHẰM TĂNG CƢỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐỒNG THÁP 53 3.1: Khuyến nghị cải cách hệ thống thuế nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế 53 3.1.1: Cải cách sách thuế 53 3.1.1.1 Đối với thuế TNDN 53 3.1.1.2 Đối với thuế GTGT 55 3.1.2 Cải cách quản lý thuế 56 v 3.1.2.1 Công tác tuyên truyền nâng cao tinh thần đạo đức thuế 56 3.1.2.2 Điều chỉnh mức xử phạt vi phạm hành thuế 57 3.1.2.3 Xây dựng chiến lƣợc quản lý thuế 58 3.1.2.4 Cải cách thủ tục hành thuế 60 3.1.2.5 Tăng cƣờng chức cho quan thuế 60 3.1.2.6 Tăng cƣờng đào tạo đội ngũ cán thuế 61 3.2 Khuyến nghị sách Nhà nƣớc 61 3.3 Khuyến nghị giải pháp quản lý thuế địa bàn tỉnh Đồng Tháp nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế DN 62 3.3.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ DN 62 3.3.2 Công tác tra, kiểm tra thuế 66 3.3.3 Quản lý kê khai nộp thuế 67 3.3.4 Nâng cao chất lƣợng sử dụng hiệu nguồn nhân lực nhằm tạo tuân thủ thuế DN 69 KẾT LUẬN 72 Tài liệu tham khảo 73 PHỤ LỤC 76 vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN CNTT Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nƣớc TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTHT Tuyên truyền hỗ trợ SXKD Sản xuất kinh doanh vii DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN VĂN Bảng 1.1 Tóm tắt nhân tố ảnh hƣởng đến hành vi tuân thủ thuế Bảng 2.1 Mã hóa thang đo mức độ tác động nhân tố đến tuân thủ thuế Bảng 2.2 Thống kê loại hình doanh nghiệp Bảng 2.3 Thống kê quy mơ doanh nghiệp Bảng 2.4 Thống kê ngành nghề kinh doanh Bảng 2.5 Thống kê thời gian hoạt động DN Bảng 2.6 Bảng Cronbach’s Alpha thành phần thang đo sau loại biến có tƣơng quan biến tổng nhỏ 0,3 Bảng 2.7 Kết phân tích nhân tố biến độc lập sau loại biến Bảng 2.8 Kết phân tích nhân tố biến phụ thuộc Bảng 2.9 Kết phân tích hồi quy Bảng 2.10 Kết khảo sát mức độ tác động nhóm nhân tố Hệ thống thuế Bảng 2.11 Kết khảo sát mức độ tác động nhóm nhân tố Kinh tế Bảng 2.12 Kết khảo sát mức độ tác động nhóm nhân tố Đặc điểm DN Bảng 2.13 Kết khảo sát mức độ tác động nhóm Yếu tố xã hội Bảng 2.14 Kết khảo sát mức độ tác động nhóm nhân tố Ngành kinh doanh Bảng 2.15 Kết khảo sát mức độ tác động nhóm Yếu tố tâm lý viii DANH MỤC CÁC HÌNH TRONG LUẬN VĂN Hình 1.1 Mơ hình nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế chiến lƣợc xử lý rủi ro tuân thủ Hình 2.1 Quy trình nghiên cứu Hình 2.2 Mơ hình khảo sát Hình 3.1 Mơ hình cấp độ tuân thủ thuế 62 Quản lý tốt chi tiêu NSNN, làm cho khoản thu từ thuế đƣợc sử dụng cách có ích cho xã hội, đặc biệt khoản thu đƣợc sử dụng hiệu cho đầu tƣ vào sở hạ tầng, phục vụ cho SXKD DN Các khoản chi tiêu công hợp lý hiệu tác động tâm lý tích cực đến tuân thủ thuế DN Ngƣợc lại tham nhũng, thất ngân sách, đầu tƣ cơng không hiệu yếu tố cản trở hành vi tuân thủ tích cực DN Sự hỗ trợ yếu tố môi trƣờng điều kiện quan trọng để tạo tin tƣởng DN, làm sở tăng cƣờng hành vi tuân thủ thuế đạt mục tiêu thu NSNN 3.3 Khuyến nghị giải pháp quản lý thuế địa bàn tỉnh Đồng Tháp nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế DN 3.3.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ DN Mục tiêu: Cung cấp thông tin quyền lợi nghĩa vụ thuế nhƣ khuyến thức để hoàn thành nghĩa vụ thuế cho doanh nghiệp Xây dựng hình ảnh quan thuế phục vụ, chuyển tải thông tin hỗ trợ quan cƣỡng chế thu thuế Tác động vào hành vi tâm lý xã hội DN, nâng cao đạo đức tinh thần thuế, tăng cƣờng tự nguyện tuân thủ DN Các khuyến nghị: Theo chế tự khai tự nộp, CQT chuyển đổi từ việc chủ yếu dùng quyền lực quản lý sang hỗ trợ, phục vụ để NNT thực nghĩa vụ thuế CQT cần thay đổi quan điểm vị trí DN toàn hệ thống thuế từ vị trí NNT sang vị trí khách hàng Trên quan điểm đó, CQT đóng vai trò ngƣời cung cấp sản phẩm cho khách hàng (gồm dịch vụ hành cơng thuế) Đây yếu tố quan trọng tất yếu quản lý thuế nhằm tăng cƣờng tuân thủ tự nguyện DN Từ thay đổi này, công tác tuyên truyền, hổ trợ ngƣời nộp thuế phải đặt lên hàng đầu hệ thống quản lý thuế Sự thay đổi phù hợp với xu nƣớc phát triển 63 Để công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT đạt hiệu hơn, ngành Thuế tỉnh Đồng Tháp cần thực số giải pháp sau đối với: Đa dạng hố phát triển hình thức TTHT sách thuế, tạo nhiều khả lựa chọn cho DN Ngồi hình thức TTHT có Cục thuế Đồng Tháp nhƣ Báo, Đài truyền hình, Website Cục thuế, panơ, áp phích, tờ rơi tin, sách, pháp luật thuế; phối hợp với Đài phát truyền hình tỉnh Đồng Tháp thực Chƣơng trình nhƣ “Đồng hành doanh nghiệp”, “Câu chuyện làng quê”, “Pháp luật sống”, ngành thuế Đồng Tháp cần mở rộng phát triển hình thức TTHT tạo điều kiện cho DN có nhiều phƣơng án lựa chọn tiếp cận thông tin thuế nhƣ sản xuất đoạn video vấn đề liên quan đến thuế; tổ chức buổi vấn cán thuế, phát triển hình thức giao lƣu trực tuyến; phát triển phong trào thi tìm hiểu thuế; thiết lập điểm truy cập thơng tin sách thuế trụ sở quan thuế phục vụ miễn phí cho DN Ngành thuế tỉnh Đồng Tháp (cấp Cục cấp Chi cục) tiến hành triển khai hoàn thiện chế “một cửa” phận TTHT CQT việc giải thủ tục hành thuế cho NNT Việc thực chế “một cửa” nhằm đơn giản thủ tục hành chính, rút ngắn thời gian giải cơng việc Với chế này, NNT thay phải đến trực tiếp, thơng qua nhiều phận tất thủ tục hành thuế đƣợc giải phận phận tuyên truyền hỗ trợ CQT Nhân phận phận hành đơn mà bổ sung thêm nhiều nhân lực có nghiệp vụ giỏi Đây phận việc thực chức ngành thuế theo quy định chuyển sang việc hƣớng dẫn, hỗ trợ nộp thuế kiểm tra, tra thực nghĩa vụ thuế (hiện ngành Thuế Đồng Tháp chƣa thực thực đƣợc chế ”một cửa”) Phòng TTHT thiết lập phận chuyên trách tƣ vấn thuế với đội ngũ cán thuế có trình độ chun mơn cao, thơng thạo ngoại ngữ, thái độ phục vụ nhiệt tình, có kỹ giao tiếp truyền đạt thông tin đƣợc đào tạo thƣờng xuyên 64 khuyến thức thuế nhƣ cập nhật kịp thời sách thuế để đảm bảo tình tự thân giải đáp thắc mắc DN sách thuế nhanh chóng xác Điều góp phần giảm chi phí tuân thủ thuế tạo niềm tin cho DN CQT Khắc phục đƣợc tình trạng xảy nhƣ vấn đề nhƣng cán thuế tƣ vấn cho DN với nội dung khác nhau, từ làm cho DN gặp nhiều khó khăn việc tuân thủ nghĩa vụ thuế Tiến hành cơng khai thủ tục hành thuế phƣơng tiện thông tin đại chúng, niêm yết thủ tục CQT để NNT biết giám sát việc giải thủ tục thuế công chức thuế Quan tâm cung cấp dịch vụ hỗ trợ NNT qua hình thức điện tử, cung cấp dịch vụ tra cứu trao đổi thông tin điện tử tình hình thực nghĩa vụ thuế DN Hỗ trợ tƣ vấn kịp thời, đầy đủ thông tin luật thuế, văn hƣớng dẫn thi hành luật thông tin cần thiết quy trình tuân thủ thuế Thiết kế lại trang website Cục thuế Đồng Tháp theo hƣớng khoa học nhƣ dễ truy cập, tra cứu thông tin nhanh Thƣờng xuyên cập nhật đầy đủ, kịp thời văn Cục thuế Đồng Tháp trả lời sách thuế, đƣa lên trang website hoạt động thông báo ngành thuế Đồng Tháp Điều giúp cho NNT theo dõi cập nhật thơng tin, sách thuế kịp thời Nghiên cứu xây dựng chƣơng trình TTHT tƣ vấn thuế phù hợp với đặc điểm DN, nhƣ chƣơng trình cho DN có quy mơ khác nhau, thời gian hoạt động khác nhau, ngành nghề khác Xây dựng kế hoạch điều tra khảo sát nhu cầu đối tƣợng nộp thuế phạm vi địa bàn nội dung, yêu cầu hỗ trợ nhóm, đối tƣợng nộp thuế theo lĩnh vực Lập kế hoạch phát triển hình thức, nội dung tập trung TTHT theo nhu cầu NNT Vấn đề đòi hỏi CQT cấp phải có phận nghiên cứu chuyên môn sâu hoạt động quản lý thuế Xây dựng chƣơng trình TTHT tƣ vấn thuế tiếng Anh cho DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi, nhóm DN có tiềm đóng góp số thu ngân sách lớn địa bàn tỉnh Đồng Tháp Mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi cho DN tiếp 65 cận nhanh xác khuyến thức thuế để nâng cao tuân thủ giảm khoản chi phí tuân thủ thuế Thực tế quản lý thuế thời gian qua địa bàn tỉnh Đồng Tháp, nhóm DN thƣờng xảy vi phạm luật thuế thiếu khuyến thức sách thuế Tạo điều kiện phát triển dịch vụ tƣ vấn thuế, tiến tới phát triển đại lý thuế địa bàn khuyến khích DN tiếp cận với hình thức tƣ vấn Mục tiêu dịch vụ là: Cung cấp cho DN có nhiều lựa chọn tiếp cận thông tin thuế, đáp ứng nhu cầu DN loại hình dịch vụ này; Phát triển đại lý thuế làm đại diện thuế cho DN, thay DN làm thủ tục thuế, làm tăng xác kê khai thuế, hạn chế trƣờng hợp không tuân thủ thuế không dự tính; Giảm tải gánh nặng hỗ trợ tƣ vấn thuế hoạt động quản lý thuế khác việc tạo cho DN có đƣợc tƣ vấn có chất lƣợng có tổ chức tin cậy đại diện cho họ làm thủ tục thuế Tổ chức thƣờng xuyên nâng cao chất lƣợng khảo sát, thăm dò mức độ hài lòng ngƣời nộp thuế Dịch vụ TTHT CQT cung cấp dịch vụ hành cơng, phải có chế theo dõi, đánh giá chất lƣợng dịch vụ từ phía DN Việc đánh giá dịch vụ cơng đƣợc tiến hành thông qua phát phiếu khảo sát, điều tra chất lƣợng dịch vụ theo định kỳ Đây phƣơng tiện để DN phản hồi chất lƣợng, hiệu phù hợp dịch vụ giao dịch với quan thuế Các chƣơng trình tun truyền khuyến khích nhằm nâng cao vị trí, danh tiếng vai trò doanh nghiệp có ý thức tuân thủ thuế tốt địa bàn Nội dung chủ yếu quảng bá, tuyên dƣơng doanh nghiệp có hành vi tuân thủ tốt Các hình thức tun dƣơng sử dụng nhƣ xây dựng kênh thơng tin thức quan thuế để tun dƣơng Các cơng cụ khuyến khích loại nên đƣợc xem xét theo tác động tâm lý đến tuân thủ tác động kinh tế Mở rộng đối tƣợng đƣợc tuyên dƣơng hàng năm không doanh nghiệp có đóng góp nộp ngân sách lớn, nên chọn tuyên dƣơng 66 doanh nghiệp nhỏ nhƣng có ý thức tuân thủ thuế tốt để khuyến khích tinh thần thuế doanh nghiệp 3.3.2 Công tác tra, kiểm tra thuế Mục tiêu: Xác định đối tƣợng cần đƣợc tra; Giảm tải thời gian chi phí kiểm tra, tra cho quan Thuế nhƣ thời gian chi phí tuân thủ cho DN Đảm bảo công hệ thống thuế hƣớng đến hành vi tuân thủ tƣơng lai DN ngày tích cực hơn, đặc biệt thay đổi tinh thần thuế DN Các khuyến nghị: Xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro thuế để lập kế hoạch kiểm tra, tra Cần đổi công tác tra, kiểm tra dựa hệ thống sở liệu thơng tin DN để phân tích thông tin, đánh giá rủi ro xác định đối tƣợng cần tra, kiểm tra tránh phiền hà cho DN chấp hành tốt pháp luật thuế Xác xuất trót lọt việc khơng tn thủ yếu tố quan trọng khiến cho tình trạng khơng tuân thủ luật thuế ngày gia tăng Đánh giá độ rủi ro thuế DN dựa số tiêu thức sau: Thứ tiểu sử tuân thủ thuế DN : Phân tích tiểu sử tuân thủ thuế để xác định DN có rủi ro thuế Những DN có tiểu sử tuân thủ đối tƣợng tra Căn mang lại kết ngăn cản hành vi không tuân thủ DN biết trốn thuế bị tra liên tục, DN điều chỉnh hành vi Thứ hai tiêu thức ngành: Lấy nhóm DN tuân thủ tốt ngành, quy mơ, loại hình DN làm mẫu, phân tích khác biệt khai thuế DN so với mức trung bình nhóm DN lấy làm mẫu xác định DN có phải đối tƣợng tra hay không Thứ ba tiêu thức mức độ rủi ro: Quản lý rủi ro hiểu việc thu thập, 67 phân tích, xử lý tài liệu liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế DN, xác định nội dung liên quan đến việc chấp hành pháp luật thuế có khả rủi ro nhƣ : rủi ro kê khai thuế, rủi ro không nộp số thuế theo kê khai, rủi ro hoàn thuế GTGT để áp dụng biện pháp quản lý thuế phù hợp nhằm giảm đến mức thấp loại rủi ro quản lý thuế Trong đặc biệt ý loại rủi ro quản lý thuế rủi ro kê khai thuế thấp quy định luật thuế Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra DN có tượng chuyển giá Cục thuế Đồng Tháp nên thành lập phận tra chuyên trách chống chuyển giá, phận gồm cán có lực nghiệp vụ, trình độ kế tốn kiểm tốn quốc tế, có khả ngoại ngữ tin học, làm việc cố định không thay đổi, không luân chuyển để đảm bảo tính chuyên sâu nghề nghiệp Tiến hành tổ chức triển khai chuyên đề tra chuyển giá cho cán chuyên trách, thƣờng xuyên cử cán học tập, tham gia hội thảo nƣớc để học hỏi kinh nghiệm chống chuyển giá Tăng cường công tác tra, kiểm tra DN hoạt động ngành nghề có độ rủi ro thuế cao Tăng cƣờng kiểm tra, tra thuế DN hoạt động ngành chế biến nông sản thủy hải sản Đây ngành có đặc điểm sử dụng ngun liệu đầu vào có nguồn gốc khai thác, khơng có hóa đơn chứng từ Một thực trạng diễn tƣơng đối phổ biến địa bàn tỉnh Đồng Tháp thời gian qua DN thƣờng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để hợp thức hoá nguồn nguyên liệu gây thất thu NSNN lớn tác động đến tinh thần tuân thủ thuế DN khác 3.3.3 Quản lý kê khai nộp thuế Mục tiêu: Tạo môi trƣờng tuân thủ thuế đơn giản, cơng bằng, giảm thiểu chi phí thời gian tuân thủ thuế cho DN Đảm bảo DN tuân thủ kê khai thuế đầy đủ, xác khoản thuế phải nộp Các khuyến nghị: Địa điểm kê khai thuế 68 Tiến hành đại hóa nâng cấp hệ thống ứng dụng CNTT, sở cho phép DN đƣợc kê khai thuế quan Thuế nàoitrong tỉnh mà DN thấy thuận tiện mặt không gian thời gian, quan thuế có cung cấp dịch vụ tốt theo cảm nhận DN Nếu họ không hài lòng với cung cấp dịch vụ hành cơng quan thuế này, họ đến quan thuế khác Đây đƣợc xem nhƣ hình thức bỏ phiếu chân Chính yếu tố di chuyển tăng cƣờng đƣợc chất lƣợng hiệu quản lý thuế quan thuế Khuyến khích kê khai thuế qua mạng 100% Ngành thuế tỉnh Đồng Tháp khuyến khích DN tham gia nộp hồ sơ khai thuế qua mạng thay cho khai thuế giấy Đây bƣớc cải tiến quan trọng việc quản lý thuế nay, giúp DN tiết kiệm đƣợc thời gian chi phí tuân thủ thuế thông qua việc kê khai thuế trụ sở vào thời gian qua mạng Internet Đồng thời CQT giảm nguồn lực việc tiếp nhận hồ sơ khai thuế, tiết kiệm chi phí quản lý hành Tuy nhiên, để thực đƣợc công tác kê khai thuế qua mạng tốt, ngành Thuế Đồng Tháp cần phải tiến hành đại hóa nâng cấp hệ thống ứng dụng cơng nghệ thơng tin, đào tạo, bồi dƣỡng nâng cao trình độ trình độ cơng nghệ thơng tin cho cán để đáp ứng u cầu cơng việc Khuyến khích kê khai thuế qua tổ chức kinh doanh làm dịch vụ thuế đại lý thuế Dịch vụ đại lý thuế đời giới từ nhiều thập kỷ trƣớc nhƣng Việt Nam dịch vụ hoàn toàn Tỉnh Đồng Tháp cần khuyến khích DN kê khai thuế qua đại lý thuế, đặc biệt DN thành lập khuyến thức thuế hạn chế Dịch vụ đại lý thuế mang lại cho DN cá nhân ngƣời nộp thuế nhiều tiện ích q trình thực thủ tục liên quan đến nghĩa vụ thuế với nhà nƣớc Kê khai thuế qua đại lý thuế giúp DN kê khai kịp thời xác Ứng dụng CNTT việc đăng ký kinh doanh đăng ký thuế 69 Ngành Thuế địa bàn tỉnh Đồng Tháp tiến hành triển khai phối hợp với đơn vị Bộ Kế hoạch - Đầu tƣ thực xây dựng hệ thống ứng dụng CNTT việc kết nối, trao đổi thông tin đăng ký kinh doanh đăng ký thuế Đây bƣớc đột phá lớn cải cách thủ tục hành khâu đăng ký kinh doanh đăng ký thuế với việc gộp hai thủ tục làm Một hồ sơ nơi tiếp nhận hồ sơ, mã số cách lấy mã số thuế làm mã số DN, giấy chứng nhận đăng ký DN Nối mạng thông tin Thuế - Hải quan - Kho bạc - Tài Ngành thuế tỉnh Đồng Tháp cần tiến hành việc triển khai dự án đại hóa quy trình quản lý thu nộp thuế 04 ngành để giúp ngƣời nộp thuế rút ngắn thời gian thực nghĩa vụ với NSNN, tiết kiệm đƣợc thời gian khắc phục đƣợc lỗi nghi nhầm thông tin DN 3.3.4 Nâng cao chất lƣợng sử dụng hiệu nguồn nhân lực nhằm tạo tuân thủ thuế DN Đổi nhận thức vị trí cán thuế NNT Thay đổi quan điểm NNT sang vị trí khách hàng đồng nghĩa với thay đổi nhận thức cán công chức thuế từ vị “ngƣời quản lý” sang tƣ “ngƣời đồng hành, phục vụ” Xem NNT khách hàng để phục vụ, sở quy định rõ nguyên tắc để phục vụ nhƣ tốt, có chất lƣợng đƣợc định lƣợng hóa cho cơng việc, cán công chức thuế tiếp xúc với NNT Nếu quan thuế hoạt động hiệu nhiệt tình giúp đỡ giải pháp hữu hiệu để giải nhân tố ảnh hƣởng đến hài lòng NNT Q trình hoạt động CQT trình làm cải thiện đổi tuân thủ DN Cán thuế cần thấy đƣợc hành vi nghề nghiệp thái độ tác động đến khách hàng tuân thủ thuế tƣơng lai Cán thuế cần tin đa số NNT muốn tuân thủ luật, cần giúp đỡ họ nhằm đạt mục tiêu quản lý thu thuế đặt Quản lý thu thuế phải xây dựng đƣợc mối quan hệ tốt đẹp CQT NNT, tạo mơi trƣờng bình đẳng tin tƣởng việc tuân thủ nghĩa vụ thuế 70 Mối quan hệ có đƣợc hoạt động quản lý thu thuế xuất phát từ yếu tố ảnh hƣởng, nhu cầu quan tâm NNT Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ công chức thuế Để đạt hiệu cao công tác quản lý thuế nhằm đẩy mạnh tuân thủ thuế DN, CQT phải đảm bảo cán có đầy đủ khuyến thức, thƣờng xuyên tổ chức lớp đào tạo, bồi dƣỡng nghiệp vụ cho cán đƣợc tuyển dụng, nghiệp vụ chuyên sâu cho cán thuế theo phận chức năng, vị trí để đáp ứng u cầu chun mơn hóa Đặc biệt bồi dƣỡng đào tạo nghiệp vụ thanh, kiểm tra, tuyên truyền hỗ trợ thuế Hàng năm tổ chức thi cán thuế giỏi ý cán đạt kết tốt để cân nhắc, đề bạt Khuyến khích quan tâm đến cán có tinh thần học tập nâng cao trình độ chun mơn, trình độ ngoại ngữ khả sử dụng công nghệ tin học Cục thuế đề xuất với Tổng cục Thuế hàng năm có tiêu học tập kinh nghiệm quản lý thuế nƣớc cho cán có tinh thần học tập hồn thành tốt nhiệm vụ Nâng cao hiệu công tác bố trí, điều động cán Với mục tiêu luân chuyển, luân phiên cán thuế (định kỳ năm) ngành thuế nƣớc nói chung ngành thuế tỉnh Đồng Tháp nói riêng phát triển kỹ quản lý thuế cho cán bộ, đồng thời tránh tình trạng tiêu cực nảy sinh mơi trƣờng thuế nhạy cảm Tuy nhiên, điều hạn chế nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ chuyên sâu đội ngũ cán thuế, gây nhiều bất cập, lãng phí việc đào tạo ảnh hƣởng hiệu cơng tác Hạn chế kinh nghiệm chun mơn tích lũy đƣợc, khuyến thức đƣợc đào tạo chuyên sâu trình cán thuế cơng tác phận đơi khơng đƣợc sử dụng chuyển sang phận khác làm chuyên môn khác Để hạn chế nhƣợc điểm này, ngành Thuế tỉnh Đồng Tháp nên có giải pháp điều động cán thời gian tới theo hƣớng hạn chế luân chuyển phận chức năng, chuyển sang luân chuyển theo địa bàn Luân chuyển cán Chi cục Cục thuế với Chi cục đảm nhiệm chức quản lý cũ 71 Kết luận Chƣơng Dựa kết phân tích chƣơng trƣớc, Chƣơng tác giả đề xuất nhóm giải pháp nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế DN địa bàn tỉnh Đồng Tháp Theo đó, bao gồm giải pháp cải cách sách thuế; cải cách quản lý thuế; khuyến nghị Nhà nƣớc biện pháp nâng cao hiệu quản lý thuế nhà nƣớc địa bàn tỉnh Đồng Tháp nhằm đẩy mạnh tuân thủ thuế DN Tất giải pháp xuất phát từ kết nghiên cứu thực nghiệm phân tích thực trạng tình hình quản lý thuế địa bàn tỉnh Đồng Tháp 72 KẾT LUẬN Tuân thủ thuế đề tài nghiên cứu phức tạp có liên quan đến nhiều lĩnh vực khác Tuân thủ thuế ngày trở nên quan trọng sách thuế Chính vậy, đề tài hƣớng đến mục tiêu phân tích định lƣợng mức độ tác động nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế DN bối cảnh cụ thể tỉnh Đồng Tháp Hiểu đƣợc nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế DN cần thiết để quan thuế lựa chọn chiến lƣợc quản lý thu thuế phù hợp Trên sở lý thuyết tuân thủ thuế nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế DN, Luận văn nghiên cứu dựa liệu thu thập đƣợc qua việc khảo sát ý khuyến DN cách khách quan Dữ liệu đƣợc xử lý phƣơng pháp thống kê nhƣ phân tích độ tin cậy thang đo, phân tích nhân tố khám phá, phân tích tƣơng quan hồi quy tuyến tính kiểm định mơ hình Kết phân tích, Luận văn định danh định lƣợng đƣợc nhóm nhân tố có tác động đến hành vi tuân thủ thuế DN với mức độ khác Từ kết nghiên cứu này, Luận văn đề xuất giải pháp liên quan đến hệ thống thuế sách Chính phủ nhằm đẩy mạnh tuân thủ thuế DN Trong đó, đặc biệt trọng đến giải pháp sách thuế, hoạt động tuyên tuyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế nâng cao chất lƣợng sử dụng hiệu nguồn nhân lực Tác giả hy vọng giải pháp có ý nghĩa thực tiễn triển khai để góp phần vào việc hồn thiện quản lý thu thuế nhà nƣớc DN địa bàn tỉnh Đồng Tháp Qua nghiên cứu, Luận văn định lƣợng đƣợc mức độ tác động nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế DN Từ kết nghiên cứu này, tác giả khuyến nghị nghiên cứu mở rộng dựa phạm vi thu thập số liệu điều tra DN tồn diện quy mơ mẫu lớn Đây đề tài mang tính thực tiễn cao góp phần xây dựng mơ hình quản lý thuế theo hƣớng đại phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nay./ 73 Tài liệu tham khảo I Tiếng Việt (1) Bộ Tài (2010), Quy trình quản lý thuế & Cơ chế tự khai tự nộp thuế theo Luật quản lý thuế, Nhà xuất Lao động, Hà Nội (2) Cục thuế tỉnh Đồng Tháp (2016-2018), Báo cáo kết công tác thuế hàng năm, Đồng Tháp (3) PGS.TS Sử Đình Thành, TS Bùi Thị Mai Hồi (2009), Tài cơng Phân tích sách thuế, NXB Lao động xã hội TP Hồ Chí Minh (4) Văn Cơng Tn (2012), “các nhân tố ảnh hƣởng đến tuân thủ thuế DN – tình nghiên cứu Chi cục thuế quận TP Hồ Chí Minh”, Luận văn thạc sỹ kinh tế, TP Hồ Chí Minh (5) Hồng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS, Nhà xuất Thống kê (6) Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), “Hoàn thiện quản lý thuế nhà nƣớc nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế doanh nghiệp: Nghiên cứu tình Hà Nội”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Hà Nội (7) Luật quản lý thuế; Nghị định, Thông tƣ văn hƣớng dẫn thi hành (8) Ủy ban vấn đề thuế OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ, Các hệ thống lựa chọn trƣờng hợp tra (9) Ủy ban vấn đề thuế, OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ - Sử dụng chƣơng trình tra ngẫu nhiên (9’)https://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/kinhdoanh/2018-02-06/ca-nuocco561064doanhnghiep; https://thuvienphapluat.vn/tintuc; … II Tiếng Anh (10) Cash Economy Task Force (1998), Improving tax compliance in the cash economy, Australia Task Office, Canberra (11) Christina M Ritsema (2003), “Economic And Behavioral Determinants Of Tax Compliance: Evidence From The 1997 Arkansas Tax Penalty Amnesty 74 Program”, Department of Economics, Management and Accounting, Hope College, Holland (12) Hair, Jr JF, Anderson, R.E, Tatham, RL & Black, WC (1998), “Multivaiate Data Analysis, Prentical – Hall International, Inc” (13) Kirchker, E., Macielovsky, B., Schneider, F (2001), Everyday Representations of Tax avoidance, Tax evasion, and Tax flight Do Legal Differences Matter? Website: www.econ.jku.at/Schneider/Maciejovsky.PDF (14) McShane S.L Von Glinow M.A (2005), “Organizational Behavior” (15) James Alm, Betty R Jackson, and Michael McKee (2004), “Audit information dissemination, taxpayer communication and tax compliance: an experimental investigation of indirect audit effects”, Annual Conference of the National Tax Association (16) James, S., Alley, C (1999), “Tax Compliance, self-assessment and administration in Newzealand”, theiNewzealand Journal of Taxation law and policy (17) Taylor, N (2003), “Understanding Taxpayer Attitudes through understanding taxpayer identities”, WorkingiPaper, (3), pp 72-92, Centreifor tax system integrity, theiAustralian National University, Canberra, Australia (18) Sandmo, A (2004), The theory of tax evasion: A retrospective view, The research Forum on Taxation, Rosendal, Norway (19) Sarker, T K.(2003), “Improving tax compliance in developing countries via self-assessment system- what could Bangladesh learn from Japan?” AsiaPacific Tax Bulletin, (6), pp 1-48 (20) Webley, Paul (2004), “Tax Compliance by businesses”, in New Perspectives on Economic Crime, edited Sjögren, Hans and Skögh, Goran Edward Elgar, Cheltenham (21) Centre for Tax policy and Administration (2004), “Compliance Risk Management: Managing and Improving Tax Compliance”, Forum on Tax Administration 75 (22) Wenzel, M, Taylor, N (2003), “Toward Evidence-based tax administration”, WorkingiPaper, (3), pp 4-51, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra (23) James Alm, Betty R Jackson, and Michael McKee (1992), “Estimating the determinant of taxpayer compliance with experimental data”, National Tax journal, Vol.45, No.1 (24) Raymond Fisman Shang-Jin Wei (2004), Tax Rates and Tax Evasion: Evidence from “Missing Imports” in China (25) Richard M Bird, Oliver Oldman “Cải thiện tuân thủ thuế”, Chƣơng trình giảng dạy kinh tế Fulbright, biên dịch Kim Chi, hiệu đính Phan Hiển Minh 76 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Phiếu khảo sát việc đánh giá nhân tố tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp Phụ lục 2: Phân tích thống kê mơ tả Phụ lục 3: Kiểm định Cronbach’s Alpha Phụ lục 4: Phân tích nhân tố khám phá (EFA) Phụ lục 5: Phân tích hồi quy ... TUÂN THỦ THUẾ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ 1.1 Lý thuyết tuân thủ thuế 1.1.1 Khái niệm tuân thủ thuế 1.2 Các nhân tố tác động đến hành vi tuân. .. tích rõ nhân tố cụ thể đánh giá đƣợc mức độ tác động nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp bối cảnh cụ thể tỉnh Đồng Tháp Hiểu đƣợc nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp. .. VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ Chương trình bày lý thuyết tuân thủ thuế nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế nhà nghiên cứu trước 1.1 Lý thuyết tuân thủ