1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ THỊ MINH PHƯỢNG HỒN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ THỊ MINH PHƯỢNG HỒN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS Vương Thị Thu Hiền PGS TS Hoàng Văn Bằng HÀ NỘI - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nghiên cứu nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Lê Thị Minh Phượng MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt CQT DN DNNV V FDI GSO GTGT GDT IRS KH&C N KT-XH MOF NNT NHNN NSNN TTHC TTĐB TNCN TNDN TSCĐ Nguyên văn CQT Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhỏ vừa Đầu tư trực tiếp nước Tổng cục thống kê, Bộ Kế hoạch Đầu tư Giá trị gia tăng Tổng Cục Thuế Dịch vụ doanh thu nội địa Khoa học Công nghệ Kinh tế - xã hội Bộ tài NNT Ngân hàng nhà nước Ngân sách nhà nước Thủ tục hành Tiêu thụ đặc biệt Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt APA DB Ý nghĩa đầy đủ Cụm từ tiếng Anh viết đầy đủ Cơ chế thỏa thuận trước phương Advance Pricing Agreement pháp xác định giá tính thuế Báo cáo mơi trường kinh doanh Doing Business EU IMF OECD OTP WB WTO LTO VAR VECM Liên minh Châu Âu Quỹ tiền tệ quốc tế Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế Mật dùng lần Ngân hàng giới Tổ chức thương mại giới Văn phòng quản lý người nộp thuế Véc tơ tự hồi quy Mơ hình hiệu chỉnh sai số dạng véc tơ European Union International Monetary Fund Organization for Economic One Time Password World Bank World Trade Organization Large Taxpayer Office Vector autoregression Vector Error Correction Model DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế quan trọng hệ thống thuế quốc gia Thuế thu nhập doanh nghiệp không quan trọng phương diện công cụ tạo số thu lớn cho ngân sách nhà nước, mà cơng cụ hữu hiệu để nhà nước thực điều tiết vĩ mô kinh tế, điều chỉnh hành vi doanh nghiệp, tổ chức sản xuất, kinh doanh kinh tế Một sách thuế thu nhập doanh nghiệp tốt tổ chức quản lý tốt có tác động quan trọng đến phát triển kinh tế Từ áp dụng Việt Nam năm 1999 thay cho thuế lợi tức, sách thuế TNDN sửa đổi, bổ sung nhiều lần ngày phù hợp với thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu phát triển Số thu từ thuế TNDN chiếm tỷ trọng cao tổng số thu từ thuế Tuy nhiên, phát triển kinh tế, khoa học - công nghệ dẫn đến nhiều lĩnh vực, hình thức kinh doanh đời, sách thuế TNDN cần tiếp tục sửa đổi, bổ sung hoàn thiện để phù hợp với tình hình Do đó, việc lựa chọn nghiên cứu đề tài có ý nghĩa lí luận thực tiễn Về lí luận, sắc thuế lâu đời nghiên cứu kỹ lưỡng nhiều nhà nghiên cứu nhà quản lý nhiều quốc gia giới, song trước thay đổi điều kiện kinh tế - xã hội quốc tế năm gần đây, có nhiều vấn đề đặt lý luận sách quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp gây tranh cãi Một số nội dung cần tiếp tục hoàn thiện như: Cạnh tranh thuế thu nhập doanh nghiệp với “cuộc đua xuống đáy” thuế suất tiếp tục nào? Hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiệu với điều kiện cụ thể quốc gia? Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp nên thay đổi để phù hợp với bối cảnh kinh tế số giao dịch thương mại điện tử xuyên biên giới?… Vai trò thuế TNDN quan trọng quốc gia, có tác động gián tiếp trực tiếp tới chủ thể kinh tế Do đó, việc điều tiết 10 sử dụng thuế TNDN cách hiệu hợp lý giai đoạn phát triển quốc gia quan trọng Do đó, việc đánh giá tác động hay ảnh hưởng thuế TNDN tới chủ thể kinh tế có vai trò quan trọng sở khoa học dùng để tham khảo áp dụng mức thuế suất Như vậy, có khoảng trống lý luận cho nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp Xuất phát từ thực tiễn quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Thời gian qua đạt nhiều kết quan trọng bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập cần đánh giá nguyên nhân hạn chế Những thay đổi sách thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian qua Việt Nam có tác động đến thu ngân sách kinh tế chưa nghiên cứu thấu đáo định lượng Điều đặt đòi hỏi phải nghiên cứu thực tiễn sách thuế quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Từ đó, tìm giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian tới Hơn nữa, công tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNDN nói riêng ngày cải tiến, đơn giản hóa thủ tục tăng cường kiểm tra, kiểm soát, phát xử lý gian lận thuế TNDN Tuy nhiên, xét tổng thể sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN có hạn chế, bất cập, cần tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện Đặc biệt năm gần tượng chuyển giá doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết phổ biến, điều gây thất thu NSNN, mà tạo bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế Mặc dù thời gian qua có nhiều nghiên cứu có liên quan trực tiếp gián tiếp đến thuế thu nhập doanh nghiệp có nhiều kết nghiên cứu quan trọng cơng bố, song số vấn đề gây tranh cãi, cần tiếp tục củng cố luận lý luận thực tiễn Bên cạnh đó, sau 20 năm triển khai áp dụng với nhiều lần sửa đổi, bổ sung nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế hội nhập quốc tế, nhiên, với phát triển mạnh mẽ khoa học công nghệ, kinh tế, thương mại điện tử, xuất nhiều hình thức, loại hình sản xuất, kinh D(LOG(FDI)) D(LOG(TAXCOP)) D(LOG(TAXOTH1)) 5.353534 1.107618 2.285114 4 0.2529 0.8931 0.6835 All 28.50712 24 0.2392 Dependent variable: D(LOG(TAXCOP)) Excluded Chi-sq df Prob D(LOG(GDPL)) D(LOG(R)) D(LOG(GC)) D(LOG(FDI)) D(LOG(CPI)) D(LOG(TAXOTH1)) 10.52195 8.685380 4.009983 5.813703 9.649739 0.621630 4 4 4 0.0325 0.0695 0.4047 0.2135 0.0468 0.9606 All 62.45134 24 0.0000 Dependent variable: D(LOG(TAXOTH1)) Excluded Chi-sq df Prob D(LOG(GDPL)) D(LOG(R)) D(LOG(GC)) D(LOG(FDI)) D(LOG(CPI)) D(LOG(TAXCOP)) 3.501406 4.798434 2.617697 6.061526 8.060884 1.269514 4 4 4 0.4777 0.3086 0.6237 0.1946 0.0894 0.8665 All 38.70592 24 0.0293 Nguồn: GSO, MOF tính tốn tác giả Kết kiểm định quan hệ nhân thuế TNDN biến số lại mơ hình cho thấy giả thiết H0 bị bác bỏ trường hợp với biến số GDPL, R CPI Điều có nghĩa khơng có biến số ngoại sinh mơ hình PHỤ LỤC Mơ hình tác động thuế thu nhập doanh nghiệp: Tiếp cận vĩ mô Tổng quan nghiên cứu Bosworth (1985) thay đổi thuế TNDN ảnh hưởng đến chi phí vốn nhân tố khác giống chi phí tài dẫn đến ảnh hưởng đầu tư Bond cộng (1993) tác động thay đổi thuế TNDN tới đầu tư Djankov cộng (2008) 10% tăng lên thuế suất TNDN giảm tỷ lệ đầu tư GDP khoảng điểm % Furceri Karras (2009) nghiên cứu ảnh hưởng thay đổi thuế tới tăng trưởng kinh tế với số liệu dạng bảng 26 nước giai đoạn 1965-2007 Biến số mơ hình GDP bình qn đầu người, thuế suất thuế thu nhập cá nhân Kết cho thấy tăng lên thuế suất làm GDP bình quân đầu người giảm từ (-)0,5% đến (-)1% Bên cạnh đó, việc tăng đóng góp bảo hiểm xã hội thuế hàng hóa dịch vụ có ảnh hưởng tiêu cực tới đầu bình quân so với tăng lên thuế thu nhập Jing Xing (2011) xem xét ảnh hưởng cấu trúc thuế suất tới tăng trưởng kinh tế nước OECD giai đoạn 1970-2004 Ngược với nghiên cứu trước đó, tác giả khơng tìm thấy tác động loại thuế khác tới tăng trưởng kinh tế Bên cạnh đó, tác giả khơng có chứng rõ ràng để chứng minh thuế thu nhập cá nhân thuế TNDN có tác động tới tăng trưởng kinh tế Kết tin cậy cho thấy thay đổi thuế tài sản có ảnh hưởng tới thu nhập bình quân đầu người dài hạn Khác với nghiên cứu Jing Xing (2011), Veronika B and Lenka J (2012) mối liên hệ ngược chiều thuế TNDN với tăng trưởng kinh tế dài hạn nước EU giai đoạn 19982010 Devereux et al (2011) dựa mơ hình tăng trưởng tân cổ điển mở rộng thêm yếu tố vốn người cho thấy áp lực thuế TNDN có tác động tiêu cực tới tăng trưởng kinh tế dài hạn P.O Ibadin (2015) nghiên cứu thuế trực thu tăng trưởng kinh tế Nigeria giai đoạn 1981-2014 mơ hình ECM Kết cho thấy GTGT thuế TNDN doanh thu xăng dầu có liên quan tới tăng trưởng kinh tế Tác giả cho hiệu quản lý thu thuế TNDN phủ cần phải cải thiện giám sát chặt chẽ hoạt động khai thác dầu Nigeria Wisdom Takumah (2014) sử dụng số liệu theo quý phương pháp mơ hình VAR để nghiên cứu mối quan hệ ngắn hạn dài hạn thuế TNDN tăng trưởng kinh tế Ghana Kết tác giả cho thấy tồn tác động dương có ý nghĩa thống kê ngắn hạn dài hạn tăng trưởng kinh tế W G Gale, A Krupkin, K Rueben (2015) xem xét mối quan hệ thuế TNDN tăng trưởng kinh tế giai đoạn 1977-2011 Kết tác giả cho thấy không quán việc cắt giảm thuế TNDN tăng trưởng kinh tế Kết thuế suất cận biên khơng có tác động tới lao động khơng có ý nghĩa thống kê, ảnh hưởng tới doanh nghiệp sản xuất nước PHỤ LỤC Mơ hình tác động thuế TNDN: Tiếp cận vi mô Tổng quan nghiên cứu Besley Persson (2013) cho nhiều nước phát triển có tình trạng lực thuế khơng đủ doanh thu thuế thấp trở ngại cho phát triển kinh tế Hầu hết tài liệu lý thuyết truyền thống thuế chủ yếu tập trung vào thiết kế tối ưu lịch trình thuế mà không ý nhiều đến vấn đề khác liên quan đến hệ thống thuế nói chung, bao gồm quản lý thuế tuân thủ thuế doanh nghiệp Các nghiên cứu ứng dụng gần có tiến quan trọng lĩnh vực quản lý thuế tuân thủ pháp lệnh thuế, đặc biệt có sẵn liệu vi mô, nhiên nghiên cứu thực nghiệm từ nước phát triển hạn chế Việc quản lý thuế không hiệu tỷ lệ trốn thuế cao vấn đề nhức nhối hệ thống thuế nước phát triển Mặt khác, để xem xét hệ thống thuế có cơng hiệu quả, nhà hoạch định sách cần phải có đánh giá định tính định lượng, cụ thể đưa chứng thực nghiệm đáng tin cậy tác động hành vi toàn hệ thống thuế Zareh Asatrya Andreas Peichl (2016) sử dụng liệu dạng bảng tổng số thuế TNDN doanh nghiệp Armenia, tác giả thấy rằng: Thứ nhất, hành vi doanh nghiệp phản ứng mạnh mẽ tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế Thứ hai, hành vi doanh nghiệp phản ứng vấn đề hành chính, cụ thể tần suất nộp thuế Thứ ba, hành vi doanh nghiệp khơng có phản ứng với tác động thuế GTGT tạo PHỤ LỤC Phân tích kết phản ứng biến số thuế TNDN thay đổi • Phản ứng GDP tăng thuế TNDN 1% Response of LOG(GDPL) to LOG(TAXCOP) Innovation using Diagonal Unit Factors 0000 -.0004 -.0008 -.0012 -.0016 -.0020 -.0024 -.0028 -.0032 -.0036 10 Nguồn: GSO, MOF tính tốn tác giả Giả sử thuế TNDN tăng 1% làm cho suất lao động giảm khoảng 0,004% vào quý thứ giảm mạnh khoảng gần 0,04% quý thứ sau giảm trung bình khoảng 0,015% quý • Phản ứng đầu tư FDI tăng thuế TNDN 1% Response of LOG(FDI) to LOG(TAXCOP) Innovation using Diagonal Unit Factors 00 -.02 -.04 -.06 -.08 -.10 -.12 -.14 10 Nguồn: GSO, MOF tính tốn tác giả Giả sử tăng thuế TNDN 1%, vốn đầu FDI giảm khoảng từ 0,02-0,04% quý I,II III giảm mạnh tới khoảng 0,12% vào quý thứ tư Các quý tượng giảm FDI khoảng 0,5% quý Như vậy, thuế TNDN tăng làm giảm luồn FDI vào kinh tế Điều giải thích tăng thuế TNDN doanh nghiệp FDI chuyển hướng đầu tư sang nước có thuế TNDN thấp hơn, làm giảm vốn đầu tư FDI nước • Phản ứng CPI tăng thuế TNDN 1% Response of LOG(CPI) to LOG(TAXCOP) Innovation using Diagonal Unit Factors 20 16 12 08 04 00 10 Nguồn: GSO, MOF tính tốn tác giả Khi thuế TNDN tăng dẫn đến tượng tăng chi chí sản xuất doanh nghiệp giá tăng Điều cho thấy thuế TNDN tăng làm tăng mức giá chung kinh tế Kết mơ hình rằng, thuế TNDN tăng 1% làm giá kinh tế tăng khoảng 0,04% quý thứ II 0,08% quý thứ III có xu hướng tăng cao quý PHỤ LỤC Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp tới doanh thu Biên số Lao động Vốn Thuế TNDN Tuổi doanh nghiệp Ngành Loại hình DN Quy mô DN theo lao động (1) 0.524*** (0.00260) 0.327*** (0.000989) -0.0721*** (0.000492) 0.0660*** (0.000614) -0.00379*** (0.000100) 0.472*** (0.0127) 0.0341*** (0.00263) Có xuất (2) (3) (4) (5) 0.522*** 0.521*** 0.523*** 0.421*** (0.00260) (0.00260) (0.00260) (0.00243) 0.325*** 0.323*** 0.326*** 0.231*** (0.000990) (0.000991) (0.000989) (0.000946) -0.0714*** -0.0718*** -0.0719*** -0.0544*** (0.000492) (0.000492) (0.000492) (0.000461) 0.0660*** 0.0662*** 0.0655*** 0.0621*** (0.000613) (0.000610) (0.000614) (0.000530) -0.00360*** -0.00339*** 0.00360*** 0.00367*** (0.000100) (9.98e-05) (0.000100) (9.05e-05) 0.427*** 0.410*** 0.416*** 0.259*** (0.0127) (0.0126) (0.0129) (0.0109) 0.0330*** 0.0330*** 0.0341*** 0.0322*** (0.00262) 0.230*** (0.00597) Có nhập (0.00262) (0.00263) (0.00246) 0.276*** (0.00466) Có khu cơng nghiệp 0.171*** (0.00738) Quy mơ DN theo doanh thu 1.485*** Hằng số -1.215*** (0.0267) -1.122*** (0.0268) -1.090*** (0.0267) -1.108*** (0.0271) (0.00326) -1.879*** (0.0231) Số quan sát Số nhóm DN Kiểm định Hausman 1,168,646 296,402 Random 1,168,646 296,402 Random 1,168,646 296,402 Random 1,168,646 296,402 Random 1,168,646 296,402 Random Standard errors in parentheses *** p