BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ THỊ MINH PHƯỢNG HỒN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ THỊ MINH PHƯỢNG HỒN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS Vương Thị Thu Hiền PGS TS Hoàng Văn Bằng HÀ NỘI - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nghiên cứu nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Lê Thị Minh Phượng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC HÌNH ix MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 1.1 Các cơng trình nghiên cứu nước 10 1.1.1 Nghiên cứu sách thuế, sách thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.1.2 Nghiên cứu quản lý thuế, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước ngồi 16 1.2.1 Nghiên cứu sách thuế thu nhập doanh nghiệp 16 1.2.2 Nghiên cứu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp .18 1.3 Đánh giá kết nghiên cứu 19 1.4 Khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu 20 Kết luận chương 20 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 22 2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 22 2.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 22 2.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 24 2.2 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp .26 2.2.1 Khái niệm sách thuế, sách thuế thu nhập doanh nghiệp 26 2.2.2 Nguyên tắc phương pháp thiết lập sách thuế thu nhập doanh nghiệp .29 2.2.3 Nội dung sách thuế thu nhập doanh nghiệp 32 2.3 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 34 2.3.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 34 2.3.2 Đặc điểm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp .37 2.3.3 Mục tiêu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 38 2.3.4 Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 39 2.3.5 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp .41 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp 44 2.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến sách thuế thu nhập doanh nghiệp 44 2.4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 45 2.5 Xu hướng cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nước học cho Việt Nam .50 2.5.1 Về sách thuế thu nhập doanh nghiệp 50 2.5.2 Về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 54 2.5.3 Bài học rút cho Việt Nam 57 2.6 Đánh giá tác động thuế thu nhập doanh nghiệp .60 2.6.1 Cơ sở lý thuyết đánh giá tác động thuế thu nhập doanh nghiệp 60 2.6.2 Xây dựng mơ hình đánh giá tác động thuế thu nhập doanh nghiệp .65 Kết luận chương 73 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 74 3.1 Tình hình kinh tế xã hội Việt Nam giai đoạn 2000 - 2018 74 3.2 Thực trạng sách thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2000 - 2018 .79 3.3 Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2000 - 2018 .83 3.4 Đánh giá thực trạng sách thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2000 - 2018 88 3.4.1 Kết đạt 88 3.4.2 Nguyên nhân kết 100 3.4.3 Hạn chế .103 3.4.4 Nguyên nhân hạn chế 117 3.5 Đánh giá thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2000 - 2018 119 3.5.1 Kết đạt 119 3.5.2 Hạn chế .124 3.5.3 Nguyên nhân hạn chế 130 Kết luận chương 131 CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 133 4.1 Bối cảnh kinh tế xã hội vấn đề đặt nghiên cứu hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 133 4.1.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội .133 4.1.2 Những vấn đề đặt nghiên cứu hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 136 4.2 Mục tiêu, yêu cầu hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp 139 4.2.1 Mục tiêu hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp .139 4.2.2 Yêu cầu hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp 141 4.3 Giải pháp hồn thiện sách thuế TNDN Việt Nam giai đoạn 2020 - 2025 145 4.3.1 Về phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp .145 4.3.2 Về khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 146 4.3.3 Về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 149 4.3.4 Về ưu đãi, miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 151 4.3.5 Về chuyển giá .153 4.4 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2020 - 2025 156 4.4.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 157 4.4.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp 160 4.4.3 Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp 164 4.5 Giải pháp điều kiện .167 4.5.1 Cải cách dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế thực “phân đoạn người nộp thuế” 167 4.5.2 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 169 4.5.3 Tăng cường sử dụng hố đơn điện tử có mã xác thực quan thuế 169 4.5.4 Phát triển dịch vụ thuế, đặc biệt dịch vụ thuế tư .170 Kết luận chương 174 KẾT LUẬN 175 CÁC CƠNG TRÌNH TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt CQT DN DNNV Nguyên văn CQT Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhỏ vừa V FDI GSO GTGT GDT IRS KH&C Đầu tư trực tiếp nước Tổng cục thống kê, Bộ Kế hoạch Đầu tư Giá trị gia tăng Tổng Cục Thuế Dịch vụ doanh thu nội địa Khoa học Công nghệ N KT-XH MOF NNT NHNN NSNN TTHC TTĐB TNCN TNDN TSCĐ Kinh tế - xã hội Bộ tài NNT Ngân hàng nhà nước Ngân sách nhà nước Thủ tục hành Tiêu thụ đặc biệt Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt APA Ý nghĩa đầy đủ Cụm từ tiếng Anh viết đầy đủ Cơ chế thỏa thuận trước phương Advance Pricing Agreement DB EU IMF OECD OTP WB WTO LTO VAR VECM pháp xác định giá tính thuế Báo cáo mơi trường kinh doanh Liên minh Châu Âu Quỹ tiền tệ quốc tế Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế Mật dùng lần Ngân hàng giới Tổ chức thương mại giới Văn phòng quản lý người nộp thuế Véc tơ tự hồi quy Mơ hình hiệu chỉnh sai số dạng véc tơ Doing Business European Union International Monetary Fund Organization for Economic One Time Password World Bank World Trade Organization Large Taxpayer Office Vector autoregression Vector Error Correction Model DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1: Hệ số co giãn thuế TNDN .95 Bảng 3.2: Bảng biến số thể số người đóng bảo hiểm xã hội 97 Bảng 3.3: Tổng hợp số thu NSNN từ thuế thu nhập doanh nghiệp 2009 - 2018 98 Bảng 3.4: Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo địa bàn năm 2016 110 D(LOG(TAXCOP)) D(LOG(TAXOTH1)) 1.107618 2.285114 4 0.8931 0.6835 All 28.50712 24 0.2392 Dependent variable: D(LOG(TAXCOP)) Excluded Chi-sq df Prob D(LOG(GDPL)) D(LOG(R)) D(LOG(GC)) D(LOG(FDI)) D(LOG(CPI)) D(LOG(TAXOTH1)) 10.52195 8.685380 4.009983 5.813703 9.649739 0.621630 4 4 4 0.0325 0.0695 0.4047 0.2135 0.0468 0.9606 All 62.45134 24 0.0000 Dependent variable: D(LOG(TAXOTH1)) Excluded Chi-sq df Prob D(LOG(GDPL)) D(LOG(R)) D(LOG(GC)) D(LOG(FDI)) D(LOG(CPI)) D(LOG(TAXCOP)) 3.501406 4.798434 2.617697 6.061526 8.060884 1.269514 4 4 4 0.4777 0.3086 0.6237 0.1946 0.0894 0.8665 All 38.70592 24 0.0293 Nguồn: GSO, MOF tính tốn tác giả Kết kiểm định quan hệ nhân thuế TNDN biến số lại mơ hình cho thấy giả thiết H0 bị bác bỏ trường hợp với biến số GDPL, R CPI Điều có nghĩa khơng có biến số ngoại sinh mơ hình PHỤ LỤC Mơ hình tác động thuế thu nhập doanh nghiệp: Tiếp cận vĩ mô Tổng quan nghiên cứu Bosworth (1985) thay đổi thuế TNDN ảnh hưởng đến chi phí vốn nhân tố khác giống chi phí tài dẫn đến ảnh hưởng đầu tư Bond cộng (1993) tác động thay đổi thuế TNDN tới đầu tư Djankov cộng (2008) 10% tăng lên thuế suất TNDN giảm tỷ lệ đầu tư GDP khoảng điểm % Furceri Karras (2009) nghiên cứu ảnh hưởng thay đổi thuế tới tăng trưởng kinh tế với số liệu dạng bảng 26 nước giai đoạn 1965-2007 Biến số mơ hình GDP bình quân đầu người, thuế suất thuế thu nhập cá nhân Kết cho thấy tăng lên thuế suất làm GDP bình quân đầu người giảm từ (-)0,5% đến (-)1% Bên cạnh đó, việc tăng đóng góp bảo hiểm xã hội thuế hàng hóa dịch vụ có ảnh hưởng tiêu cực tới đầu bình quân so với tăng lên thuế thu nhập Jing Xing (2011) xem xét ảnh hưởng cấu trúc thuế suất tới tăng trưởng kinh tế nước OECD giai đoạn 1970-2004 Ngược với nghiên cứu trước đó, tác giả khơng tìm thấy tác động loại thuế khác tới tăng trưởng kinh tế Bên cạnh đó, tác giả khơng có chứng rõ ràng để chứng minh thuế thu nhập cá nhân thuế TNDN có tác động tới tăng trưởng kinh tế Kết tin cậy cho thấy thay đổi thuế tài sản có ảnh hưởng tới thu nhập bình quân đầu người dài hạn Khác với nghiên cứu Jing Xing (2011), Veronika B and Lenka J (2012) mối liên hệ ngược chiều thuế TNDN với tăng trưởng kinh tế dài hạn nước EU giai đoạn 19982010 Devereux et al (2011) dựa mơ hình tăng trưởng tân cổ điển mở rộng thêm yếu tố vốn người cho thấy áp lực thuế TNDN có tác động tiêu cực tới tăng trưởng kinh tế dài hạn P.O Ibadin (2015) nghiên cứu thuế trực thu tăng trưởng kinh tế Nigeria giai đoạn 1981-2014 mơ hình ECM Kết cho thấy GTGT thuế TNDN doanh thu xăng dầu có liên quan tới tăng trưởng kinh tế Tác giả cho hiệu quản lý thu thuế TNDN phủ cần phải cải thiện giám sát chặt chẽ hoạt động khai thác dầu Nigeria Wisdom Takumah (2014) sử dụng số liệu theo quý phương pháp mô hình VAR để nghiên cứu mối quan hệ ngắn hạn dài hạn thuế TNDN tăng trưởng kinh tế Ghana Kết tác giả cho thấy tồn tác động dương có ý nghĩa thống kê ngắn hạn dài hạn tăng trưởng kinh tế W G Gale, A Krupkin, K Rueben (2015) xem xét mối quan hệ thuế TNDN tăng trưởng kinh tế giai đoạn 1977-2011 Kết tác giả cho thấy không quán việc cắt giảm thuế TNDN tăng trưởng kinh tế Kết thuế suất cận biên khơng có tác động tới lao động khơng có ý nghĩa thống kê, ảnh hưởng tới doanh nghiệp sản xuất nước PHỤ LỤC Mơ hình tác động thuế TNDN: Tiếp cận vi mô Tổng quan nghiên cứu Besley Persson (2013) cho nhiều nước phát triển có tình trạng lực thuế khơng đủ doanh thu thuế thấp trở ngại cho phát triển kinh tế Hầu hết tài liệu lý thuyết truyền thống thuế chủ yếu tập trung vào thiết kế tối ưu lịch trình thuế mà không ý nhiều đến vấn đề khác liên quan đến hệ thống thuế nói chung, bao gồm quản lý thuế tuân thủ thuế doanh nghiệp Các nghiên cứu ứng dụng gần có tiến quan trọng lĩnh vực quản lý thuế tuân thủ pháp lệnh thuế, đặc biệt có sẵn liệu vi mô, nhiên nghiên cứu thực nghiệm từ nước phát triển hạn chế Việc quản lý thuế không hiệu tỷ lệ trốn thuế cao vấn đề nhức nhối hệ thống thuế nước phát triển Mặt khác, để xem xét hệ thống thuế có cơng hiệu quả, nhà hoạch định sách cần phải có đánh giá định tính định lượng, cụ thể đưa chứng thực nghiệm đáng tin cậy tác động hành vi toàn hệ thống thuế Zareh Asatrya Andreas Peichl (2016) sử dụng liệu dạng bảng tổng số thuế TNDN doanh nghiệp Armenia, tác giả thấy rằng: Thứ nhất, hành vi doanh nghiệp phản ứng mạnh mẽ tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế Thứ hai, hành vi doanh nghiệp phản ứng vấn đề hành chính, cụ thể tần suất nộp thuế Thứ ba, hành vi doanh nghiệp khơng có phản ứng với tác động thuế GTGT tạo PHỤ LỤC Phân tích kết phản ứng biến số thuế TNDN thay đổi  Phản ứng GDP tăng thuế TNDN 1% Response of LOG(GDPL) to LOG(TAXCOP) Innovation using Diagonal Unit Factors 0000 -.0004 -.0008 -.0012 -.0016 -.0020 -.0024 -.0028 -.0032 -.0036 10 Nguồn: GSO, MOF tính toán tác giả Giả sử thuế TNDN tăng 1% làm cho suất lao động giảm khoảng 0,004% vào quý thứ giảm mạnh khoảng gần 0,04% quý thứ sau giảm trung bình khoảng 0,015% quý  Phản ứng đầu tư FDI tăng thuế TNDN 1% Response of LOG(FDI) to LOG(TAXCOP) Innovation using Diagonal Unit Factors 00 -.02 -.04 -.06 -.08 -.10 -.12 -.14 10 Nguồn: GSO, MOF tính tốn tác giả Giả sử tăng thuế TNDN 1%, vốn đầu FDI giảm khoảng từ 0,02-0,04% quý I,II III giảm mạnh tới khoảng 0,12% vào quý thứ tư Các quý tượng giảm FDI khoảng 0,5% quý Như vậy, thuế TNDN tăng làm giảm luồn FDI vào kinh tế Điều giải thích tăng thuế TNDN doanh nghiệp FDI chuyển hướng đầu tư sang nước có thuế TNDN thấp hơn, làm giảm vốn đầu tư FDI nước  Phản ứng CPI tăng thuế TNDN 1% Response of LOG(CPI) to LOG(TAXCOP) Innovation using Diagonal Unit Factors 20 16 12 08 04 00 10 Nguồn: GSO, MOF tính tốn tác giả Khi thuế TNDN tăng dẫn đến tượng tăng chi chí sản xuất doanh nghiệp giá tăng Điều cho thấy thuế TNDN tăng làm tăng mức giá chung kinh tế Kết mơ hình rằng, thuế TNDN tăng 1% làm giá kinh tế tăng khoảng 0,04% quý thứ II 0,08% quý thứ III có xu hướng tăng cao quý PHỤ LỤC Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp tới doanh thu Biên số Lao động Vốn Thuế TNDN Tuổi doanh nghiệp Ngành Loại hình DN Quy mơ DN theo lao động (1) 0.524*** (0.00260) 0.327*** (0.000989) -0.0721*** (0.000492) 0.0660*** (0.000614) -0.00379*** (0.000100) 0.472*** (0.0127) 0.0341*** (0.00263) Có xuất (2) (3) (4) (5) 0.522*** 0.521*** 0.523*** 0.421*** (0.00260) (0.00260) (0.00260) (0.00243) 0.325*** 0.323*** 0.326*** 0.231*** (0.000990) (0.000991) (0.000989) (0.000946) -0.0714*** -0.0718*** -0.0719*** -0.0544*** (0.000492) (0.000492) (0.000492) (0.000461) 0.0660*** 0.0662*** 0.0655*** 0.0621*** (0.000613) (0.000610) (0.000614) (0.000530) -0.00360*** -0.00339*** 0.00360*** 0.00367*** (0.000100) (9.98e-05) (0.000100) (9.05e-05) 0.427*** 0.410*** 0.416*** 0.259*** (0.0127) (0.0126) (0.0129) (0.0109) 0.0330*** 0.0330*** 0.0341*** 0.0322*** (0.00262) 0.230*** (0.00597) Có nhập (0.00262) (0.00263) (0.00246) 0.276*** (0.00466) Có khu công nghiệp 0.171*** (0.00738) Quy mô DN theo doanh thu 1.485*** Hằng số -1.215*** (0.0267) -1.122*** (0.0268) -1.090*** (0.0267) -1.108*** (0.0271) (0.00326) -1.879*** (0.0231) Số quan sát Số nhóm DN Kiểm định Hausman 1,168,646 296,402 Random 1,168,646 296,402 Random 1,168,646 296,402 Random 1,168,646 296,402 Random 1,168,646 296,402 Random Standard errors in parentheses *** p