ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ THANH THẢO HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Ngƣờ ƣớng ẫn o ọ : TS Đoàn T ị Ngọc Trai Đà Nẵng - Năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ THANH THẢO HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Ngƣờ ƣớng ẫn o ọ : TS Đoàn T ị Ngọc Trai Đà Nẵng - Năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Nguyễn Thị Thanh Thảo MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 1.2.1 Định nghĩa thủ tục phân tích 11 1.2.2 Vai trò thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu thủ tục phân tích 12 1.2.4 Các thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn Báo cáo tài 15 CHƢƠNG 23 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 23 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 23 2.1.1 Các thơng tin chung cơng ty kiểm tốn AFA 23 2.1.2 Phương châm hoạt động 24 2.1.3 Chức lĩnh vực hoạt động 24 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý 28 2.1.5 Giới thiệu cấu nhóm kiểm tốn 28 2.2 HƯỚNG DẪN KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA LIÊN QUAN ĐẾN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 30 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 30 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 31 2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 35 2.3 NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 35 2.3.1 Phỏng vấn sơ việc vận dụng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Công ty AFA 35 2.3.2 Khảo sát thực trạng vận dụng thủ tục phân tích qua hồ sơ kiểm tốn 38 2.3.3 Nhận xét thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC AFA 60 CHƢƠNG 63 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY AFA 63 3.1 BỔ SUNG MỘT SỐ THỦ TỤC PHÂN TÍCH CẦN THIẾT 63 3.2 THU THẬP DỮ LIỆU ĐỂ TIẾN HÀNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH 78 3.3 TRÌNH BÀY GIẤY TỜ LÀM VIỆC LIÊN QUAN ĐẾN THỦ TỤC PHÂN TÍCH 79 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Kí hiệu Diễn giải BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp KTV Kiểm toán viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội AFA Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Số hiệu hình vẽ 2.1 3.1 Tên hình vẽ Trang Sơ đồ cấu tổ chức quản lý AFA Biểu đồ biểu diễn biến động doanh thu qua năm 2015 2016 28 68 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên hình vẽ Trang 2.1 Bảng phân tích số liệu Bảng cân đối kế tốn 40 2.2 Bảng phân tích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 41 2.3 Bảng phân tích biến động nợ phải thu khách hàng dự phòng nợ PTKĐ 43 2.4 Bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng 44 2.5 Bảng phân tích biến động doanh thu – tỷ lệ lãi gộp 46 2.6 Bảng phân tích chi tiết số dư HTK 47 2.7 Bảng ước tính giá trị HTK cuối kỳ mặt hàng Thức ăn cho Heo 49 2.8 Bảng phân tích biến động giá vốn hàng bán – tỷ lệ lãi gộp 50 Số hiệu bảng Tên hình vẽ Trang 2.9 Bảng phân tích tỷ suất CPBH CPQLDN 51 2.10 Bảng phân tích biến động khoản mục cấu thành CPBH 51 2.11 2.12 Bảng phân tích biến động khoản mục cấu thành CPQLDN Bảng phân tích biến động nguyên giá chi phí khấu hao qua năm 52 55 2.13 Bảng phân tích biến động doanh thu giá vốn qua năm 56 2.14 Bảng phân tích số liệu Bảng cân đối kế tốn 58 2.15 Bảng phân tích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 59 3.1 Nhóm tỷ số khả tốn 64 3.2 Nhóm tỷ số hoạt động 64 3.3 Nhóm tỷ số lợi nhuận 65 3.4 Bảng phân tích khả tốn qua năm 65 3.5 Bảng phân tích khả trả nợ qua năm 66 3.6 Bảng phân tích hiệu hoạt động qua năm 66 3.7 Bảng phân tích hoạt động qua năm 67 3.8 Bảng Số liệu doanh thu ABC qua năm 2015 2016 68 3.9 Bảng ước tính chi phí khấu hao TSCĐ Cơng ty XYZ 71 3.10 Bảng ước tính chi phí lãi vay Cơng ty XYZ 74 MỞ ĐẦU Tính ấp t ết ủ đề tà Thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm, đóng vai trò quan trọng việc nâng cao hiệu kiểm toán Phân tích thủ tục kiểm tốn có hiệu cao tốn thời gian, chi phí thấp cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu, đồng thời giúp cho kiểm tốn viên khơng sa nhiều vào nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích áp dụng ba giai đoạn quy trình kiểm tốn nhằm thu thập chứng để đến kết luận hợp lý hay bất thường số liệu Tuy nhiên việc áp dụng thủ tục cơng ty kiểm tốn Việt Nam hạn chế dường trọng sử dụng Khác với cơng ty kiểm tốn Việt Nam, cơng ty kiểm tốn nước ngồi thường xun áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài thủ tục bắt buộc Thủ tục phân tích kỹ thuật kiểm tốn cơng ty sử dụng thường xuyên kiểm toán báo cáo tài mang lại hiệu cao Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính, tác giả xin chọn đề tài: “Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán AFA” để nghiên cứu cho luận văn thạc sỹ Mụ t ng ên ứu Mục tiêu đề tài nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA cơng ty khách hàng, từ đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích Cơng ty AFA Đố tƣợng p ạm v ng ên ứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC KTV thuộc Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 3.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC AFA năm 2017 P ƣơng p áp ng ên ứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống, tiến hành qua bước sau: - Phỏng vấn Phó Tổng Giám đốc phụ trách sốt xét Báo cáo tài loại hình doanh nghiệp, qui mô doanh nghiệp khoản mục thường áp dụng thủ tục phân tích - Lựa chọn hồ sơ kiểm tốn điển hình khảo sát hồ sơ kiểm tốn để tìm hiểu kỹ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC AFA - Từ kết khảo sát, đề hướng hoàn thiện giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC AFA Tổng qu n tà l ệu ng ên ứu Thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu Trong trình thực đề tài này, tài liệu liên quan đến sở lý luận thực tiễn rủi ro kiểm soát mà tác giả tham khảo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) ban hành ngày 06/12/2012 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2014), chương trình kiểm tốn mẫu Hội KTV hành nghề ban hành chương trình kiểm tốn mẫu AFA Ngồi ra, có nhiều nghiên cứu liên quan đến đề thủ tục phân tích sau: - Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn độc lập vừa nhỏ điạ bàn TP Hồ Chí Minh – Nguyễn Thị Hoài Thương (2013) tập trung nghiên cứu trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài mặt lý luận thực tế áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ địa bàn TP Hồ Chí Minh, đánh giá thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài giai đoạn kiểm tốn đưa số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài - Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn PricewaterhouseCoopers – Đặng Thị Ngọc Vy (2014) tập trung nghiên cứu việc vận dụng thủ tục phân tích cơng ty PricewaterhouseCoopers giai đoạn quy trình kiểm tốn báo cáo tài thơng qua khoản mục doanh thu chi phí - Hồn thiện thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch cơng ty kiểm tốn Việt Nam - Nguyễn Duy Vũ (2007) tiến hành phân tích hệ thống hóa số thủ tục phân tích vận dụng phổ biến tiến trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm toán Việt Nam Tác giả sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp, đối chiếu lý luận thực tiễn nhằm phân loại hệ thống thủ tục phân tích để đưa mơ hình hồn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Quy trình nhận diện giảm thiểu rủi ro mà Kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn gặp phải, đồng thời đáp ứng nhu cầu thời gian, nhân chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, tác giả tiến hành điều tra cơng ty kiểm tốn kể cơng ty kiểm tốn nước ngồi, để khảo sát đánh giá tình hình thực thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch kiểm tốn Việc khảo sát cơng ty kiểm tốn nước ngồi mang tính chất tham chiếu, để từ giúp cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam hồn thiện 76 - Tỷ suất lợ n uận + Tỷ suất lợi nhuận doanh thu Là tiêu tương đối phản ánh quan hệ tổng mức lợi nhuận đạt kỳ với tổng doanh thu bán hàng kỳ Chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận doanh thu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; cho thấy đồng doanh thu mang lại đồng lợi nhuận Nếu tỷ suất lợi nhuận cao chứng tỏ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đạt hiệu tốt, chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hợp lệ ngược lại Nếu đem so sánh tỷ suất lợi nhuận doanh thu doanh nghiệp với ngành mà cho thấy thấp điều chứng tỏ doanh nghiệp bán với giá thấp hơn, giá thành sản phẩm doanh nghiệp cao (có chi phí sản xuất kinh doanh cao hơn) so với doanh nghiệp khác ngành + Tỷ suất lợi nhuận vốn (doanh lợi vốn) Là quan hệ tỷ lệ số lợi nhuận đạt kỳ so với số vốn bình quân sử dụng kỳ bao gồm vốn cố định vốn lưu động Chỉ tiêu kinh tế phản ánh trình độ sử dụng tài sản vật tư tiền vốn doanh nghiệp, hay nói cách khác phản ánh mức sinh lời vốn kinh doanh, tức đồng vốn kinh doanh bỏ kỳ thu đồng lợi nhuận Tỷ suất lợi nhuận vốn cao chứng tỏ hiệu sử dụng vốn kinh doanh doanh nghiệp tốt Doanh nghiệp sử dụng tỷ suất lợi nhuận vốn cố định hay vốn lưu động sở xác định hiệu sử dụng loại vốn kinh doanh cuả doanh nghiệp 77 + Tỷ suất lợi nhuận chi phí Là tiêu tương đối phản ánh quan hệ tỷ lệ tổng lợi nhuận tổng chi phí kinh doanh kỳ Chỉ tiêu phản ánh đồng chi phí bỏ thu đồng lợi nhuận, tiêu lớn chứng tỏ với mức chi phí thấp cho phép mang lại lợi nhuận cao cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Hệ số Z S ore Ngoài ra, hệ số dự đoán nguy phá sản doanh nghiệp vòng năm tới (Z Score) Edward I Altman, Giáo sư Tài trường Đại học New York (Hoa Kỳ), công bố lần đầu vào tháng 9/1968 tạp chí Journal of Finance hệ số hữu hiệu việc dự đoán nguy phá sản đơn vị Z Score tính tốn dựa số tài kết hợp với trọng số sử dụng để tiên đoán khả phá sản doanh nghiệp vòng năm tới Các tiêu sử dụng cơng thức tính tốn dễ dàng thu thập báo cáo tài doanh nghiệp thơng tin cơng bố rộng rãi cơng chúng Mơ hình lúc đầu Edward I Altman xây dựng dựa phương pháp phân tích thống kê với số mẫu 66 doanh nghiệp, công ty sản xuất doanh nghiệp nhỏ, có tổng tài sản triệu USD Một nửa số mẫu nộp đơn xin phá sản vào lúc Hệ số Z Score ban đầu áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất không áp dụng cho định chế tài Về sau, Edward I Altman phát triển thêm mơ hình tính hệ số Z Score cho doanh nghiệp phi sản xuất, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp thị trường 78 Cơng thức tính hệ số Z Score cổ điển – áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất: Z Score = 1,2*X1 + 1,4*X2 + 3,3*X3 + 0,6*X4 + 0,999*X5 ệu Ký Hệ số Trọng số X1 Vốn lưu động (Tài sản ngắn hạn – Nợ ngắn hạn)/Tổng tài sản Working Capital/Total Assets 1,2 X2 Lợi nhuận chưa phân phối/Tổng tài sản Retained Earnings /Total Assets 1,4 X3 Lợi nhuận trước lãi vay thuế/Tổng tài sản EBIT/Total Assets 3,3 X4 Vốn hóa thị trường/Tổng nợ phải trả Market Value of Equity / Total Liabilities 0,6 X5 Doanh thu thuần/Tổng tài sản Net Sales/Total Assets 0,999 D ễn g ả : Z Score D ễn g ả 2.99 < Z Doanh nghiệp an toàn, dựa tiêu tài dùng tính tốn 1.81 < Z < 2.99 Doanh nghiệp rơi vào vùng nguy hiểm, cần ý khả phá sản Z < = 1.81 Doanh nghiệp có vấn đề nghiêm trọng tài chính, có khả cao phá sản 3.2 THU THẬP DỮ LIỆU ĐỂ TIẾN HÀNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH KTV cần thu thập cách đầy đủ, chi tiết thông tin môi trường kinh doanh đối thủ cạnh tranh, lập biểu thơng tin đánh giá phân tích thơng tin (thu thập thơng qua thơng tin ngành kinh doanh 79 khách hàng, qua phương tiện thông tin đại chúng qua phận khác khách hàng) Từ thông tin KTV đưa đánh giá vị trí khách hàng mơi trường kinh doanh thuận lợi khó khăn, rủi ro mà khách hàng gặp phải Khi tiến hành phân tích KTV ngồi việc phân tích số liệu doanh nghiệp cần kết hợp so sánh đánh giá số liệu, tiêu doanh nghiệp với số liệu, tiêu trung bình ngành doanh nghiệp khác Hiện nay, có nhiều nguồn liệu hỗ trợ để KTV thu thập thơng tin Ngồi việc sửa dụng thơng tin tham gia kiểm tốn đơn vị ngành, KTV thu thập thông tin qua phương tiện thông tin đại chúng, wedsite điện tử Đặc biệt, Việt Nam, Công ty Cổ phần StoxPlus đơn vị dẫn đầu dịch vụ cung cấp thông tin cho tổ chức tài Việt Nam từ năm 2008 Hiện hợp tác với Nikkei Inc, QUICK Corp (Nhật Bản), StoxPlus doanh nghiệp phát triển phần mềm hỗ trợ nhà đầu tư FiinPro với mục tiêu phục vụ hàng nghìn tổ chức tài nhà đầu tư chuyên nghiệp 3.3 TRÌNH BÀY GIẤY TỜ LÀM VIỆC LIÊN QUAN ĐẾN THỦ TỤC PHÂN TÍCH KTV Công ty AFA cần xây dựng biểu mẫu chung cho việc thực thủ tục phân tích, thiết kế sẵn giấy làm việc phục vụ cho việc áp dụng thủ tục phân tích Ví dụ minh họa: Giấy làm việc phục vụ cho việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế với nội dung sau: (xem trang sau) 80 Ngoài ra, KTV cần liên kết thơng tin phân tích Giai đoạn lập kế hoạch với giai đoạn thực kiểm tốn Ví như, cơng ty xây dựng hệ thống phần mềm quản lý cho phép lưu ý Giai đoạn lập kế hoạch tự động “nhảy” sang Giấy làm việc Giai đoạn thực kiểm toán Kết luận ƣơng Việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC AFA nhiều hạn chế, kiểm tốn viên tiến hành đầy đủ tính chất phức tạp việc phân tích thời gian kiểm tốn hạn chế Ở chương 3, tác giả đã đề xuất số biện pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC AFA bổ sung số thủ tục phân tích, thu thập liệu phục vụ cho thủ tục phân tích việc trình bày giấy tờ làm việc liên quan đến thủ tục phân tích cho hợp lý 81 - Mục tiêu: Xác định khoản mục bất thường, có khả rủi ro cao để tập trung kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán - Nguồn gốc số liệu: BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ tài khoản, Tổng hợp phát sinh công nợ - Cách thực kiểm tốn: Phân tích biến động tiêu Báo cáo tài - Kết quả: TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I T ền oản tƣơng đƣơng t ền II Đầu tƣ tà ín ngắn ạn Đầu tư tài ngắn han Dự phòng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn III Cá oản p ả t u ngắn ạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi IV Hàng tồn o Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá HTK B ến động VND 11.016.893.599 2.385.661.541 % 46,48 216,86 [1] 17.597.730.474 16.655.036.087 923.637.084 252.102.934 (233.045.631) 7.924.704.149 8.543.639.052 (651.614.866) 45,03 51,30 (70,5) [2] [3] 4.326.673.925 4.326.673.925 882.253.826 882.253.826 20,39 20,39 [4] 31/12/2016 Trƣớ KT 34.720.528.972 3.485.737.493 31/12/2015 Sau KT 23.703.635.373 1.100.075.952 116.512.000 116.512.000 - 305.000.000 305.000.000 - 25.522.434.623 25.198.675.139 272.022.218 281.134.386 (229.397.120) 5.208.927.751 5.208.927.751 Ghi 82 - Kết luận: [1] Tiền khoản tương đương tiền năm tăng mạnh so với năm trước Công ty ABC 216,86% tương ứng với mức tăng 2.385.661.541 VND Nguyên nhân sơ tìm hiểu ban đầu doanh thu năm tăng so với năm trước Công ty ABC nhận cổ tức từ khoản đầu tư KTV cần lưu ý để thực kiểm tra tài khoản đặc biệt khoản nhận từ cổ tức chia khoản đầu tư [2] Phải thu khách hàng năm tăng so với năm trước 51,30% tương ứng với số tiền 8.543.639.052 VND Do đó, rủi ro việc doanh thu khoản phải thu bị ghi nhận sớm so với thực tế lớn KTV cần lưu ý kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ (cut – off tests) tránh trường hợp khoản phải thu bị ghi nhận sớm [3] Trả trước cho người bán năm giảm so với năm trước 70,55% Qua trao đổi ban đầu với kế tốn trưởng cơng ty, KTV biết nguyên nhân khoản biến động Cơng ty ABC hạn chế tốn trước cho người bán [4] Hàng tồn kho năm tăng so với năm trước 20,39% tương ứng với tăng 882.253.826 VND KTV cần lưu ý thủ tục kiểm tra hàng hóa phẩm chất, hư hỏng xem xét việc trích lập dự phòng đồng thời tìm hiểu ngun nhân lí giải cho việc số lượng HTK tồn đọng nhiều 83 KẾT LUẬN Trên sở nghiên cứu lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính, tác giả tiến hành nghiên cứu thủ tục phân tích Kiểm tốn BCTC AFA thực thủ tục thực tế Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC quan trọng góp phần to lớn đến chất lượng, hiệu kiểm toán Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt ngành kiểm toán nay, cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ mình, đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm tốn, thời gian chi phí kiểm tốn Và thủ tục phân tích chìa khóa giải cho vấn đề Mặc dù nhiều hạn chế nhìn chung, Cơng ty AFA thực tốt thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Do kinh nghiệm thực tế hạn chế nên nhận xét việc trình bày chưa thực xác đáng mang tính chủ quan thiên lý thuyết Tuy nhiên nghiên cứu đề tài này, tác giả nhận thấy thật đề tài hấp dẫn, giải pháp đưa xem vấn đề cốt lõi Chính thế, cơng ty kiểm tốn dựa tảng nhóm giải pháp này, kết hợp với tình hình thực tế cơng ty để xây dựng chiến lược có bước phù hợp nhằm đạt hiệu cao DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Bộ tài (2013), 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam năm 2013, NXB tài chính, Hà Nội [2] Luật kiểm tốn độc lập 2012 [3] VACPA, Chương trình kiểm tốn mẫu, theo Quyết định số 368/QĐVACPA việc ban hành Bộ CTKiT mẫu năm 2013 [4] VACPA, (2012) Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động năm 2011 20 cơng ty kiểm tốn ( kèm theo Cơng văn số 032 – 2011/VACPA ngày 18/02/2011) [5] VACPA, (2013) Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động năm 2012 phương hướng hoạt động 2013 [6] Bùi Thị Ngọc Hà (2005), Áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài chính, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM, TP.HCM [7] Vũ Hữu Đức ( 2002), xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM, TP.HCM [8] Trần Khánh Lâm (2011), xây dựng chế kiểm toán chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM, TP.HCM [9] Mai Đức Nghĩa, Vũ Hữu Đức, Huỳnh Văn Hiếu, 2010 Áp dụng quy trình phân tích vào việc phát sai sót, gian lận báo cáo tài Tạp chí kế tốn-Kiểm tốn, số 2, trang 47-50 [10] Tập thể tác giả khoa kế toán – kiểm toán Trường đại học Kinh tế TP.HCM (2006), Kiểm toán, NXB Lao động xã hội, TP.HCM PHỤ LỤC Phân chia công việc phận Công ty AFA Thành viên Phó Tổng g ám đốc phụ trách phòng Chuẩn bị  Đảm bảo việc tuân thủ thủ tục chấp nhận khách hàng tiếp tục cung cấp dịch vụ Lập kế hoạch  Liên hệ với ban lãnh đạo đơn vị Thực  Giám sát thực kế hoạch kiểm toán đưa hướng dẫn cho nhóm kiểm tốn cần thiết Sốt xét hồn tất  Partner khơng thiết phải sốt xét tất giấy tờ làm  Thu thập ý việc tài liệu kiến tư vấn phù mà soát xét hợp đảm bảo tiêu trọng yếu ý kiến tư vấn Cụ thể: thực  Thực + xem xét vần đề  Hợp đồng soát xét để đảm lưu ý cho partner kiểm toán bảo vấn đề đảm bảo vấn đề  Trao đổi với ký quan trọng xử lý nhóm kiểm tốn giải quyết, thỏa đáng Manager,  Các vấn đề sửa đổi kế hoạch + xem xét bút liên quan đến tóm tẳt trách kiểm tốn cần tốn khơng điều chất lượng nhiệm nhóm thiết chỉnh đảm bảo kiểm kiểm toán, rủi ro sai sót tốn kiểm tốn  Nhận biết vấn tổng hợp sai sót xem xét (khả vấn đề khác đề cần phải có ý khơng có ảnh kiến tư vấn  Thiết lập mục tiêu hưởng trọng yếu nhân viên phải tổng thể cho + xem xét tờ nhóm xem xét nhóm kiểm toán tổng hợp kết kiểm toán, phù thành viên có Lập báo cáo  Đảm bảo tất câu hỏi partner q trình sốt xét báo cáo làm rõ Tóm lƣợc  Tóm lược nhóm kiểm tốn  Đánh giá nhân viên nhóm kiểm tốn vần đề cần đào tạo  Đảm bảo ý kiến tư vấn ghi chép lưu giữ đầy đủ, tất  Xem xét bất đồng ý phê duyệt kiến phát sinh họp giải ý kiến tư vấn thực  Đảm bảo người soát xét chất lượng hồn tất cơng việc sốt xét Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực Sốt xét hồn tất Lập báo cáo hợp với yêu cầu chuẩn mực đạo đức)  Theo dõi vấn đề nêu thư quản lý năm trước kinh nghiệm nhóm kiểm tốn luận cho tiêu trọng yếu cần thiết xem xét chi tiết WP + xem xét chiến lược kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kế hoạch chiến lược ban đầu phù hợp cân nhắc kiểm tra bổ sung để thu thập thêm chứng + xem xét thời gian dự kiến với thời gian thực thực tế + xem xét đầy đủ chứng kiểm toán phù hợp giải trình từ ban lãnh đạo đơn vị + xem xét tổng thể BCTC để đảm bảo lập phù hợp với chuẩn mực kế tốn và tất vấn đề phát sinh giải thỏa đáng  Đảm bảo việc tuân thủ thủ tục kiểm soát chất lượng  Ký chiến lược kiểm toán kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung: nhận biết rủi ro, thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro, mức trọng yếu, thủ tục phân tích, kế hoạch thời gian chương trình kiểm tốn  Đảm bảo tất công việc thực phù hợp với chuẩn mực quy định liên quan  Trao đổi liên quan đến BCTC, cơng tác kiểm tốn, thư quản lý vấn đề chiến lược kinh doanh với ban lãnh đạo đơn vị  Ký tất check list liên quan đến tính độc lập hồn tất sốt xét Tóm lƣợc Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực Sốt xét hồn tất Lập báo cáo Tóm lƣợc sách đơn vị  Xem xét chi tiết tài liệu gửi đến đơn vị, bao gồm: + báo cáo kiểm tốn + dự thảo thư giải trình + thư quản lý  Trao đổi với nhóm kiểm toán Ngƣời soát xét chất lƣợng dịch vụ  Trao đổi phạm vi kiểm toán với partner  Xem xét tính độc lập cơng ty kiểm tốn nhóm kiểm tốn  Đảm bảo giấy tờ làm việc chọn để soát xét phản ánh đầy đủ công việc thực  Xem xét rủi ro trọng yếu nhận biết trình kiểm tốn cơng việc thực liên quan đến rủi ro  Xem xét đánh giá thực trình kiểm toán, đặc biệt mức trọng yếu việc đánh giá rủi ro  Đảm bảo việc xin ý kiến tư vấn vấn đề có tranh cãi, bất đồng ý kiến thực vấn đề giải thỏa đáng  Xem xét tầm quan trọng sai sót điều chỉnh không điều chỉnh  Đảm bảo vần đề thông báo cho lãnh đạo khách hàng Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực Soát xét hoàn tất  Xem xét phù hợp báo cáo kiểm toán phát hành Lãn đạo phòng  Trao đổi với partner kiểm tốn  Lập kế hoạch cơng việc kiểm tốn chi tiết  Xem xét dự kiến chi phí thời gian  Giám sát q trình kiểm tốn, bao gồm tiến độ thực hiện,kế hoạch công việc thực nhóm kiểm tốn  Phê duyệt kế hoạch chương trình kiểm tốn  Tổ chức tham sau xin ý kiến dự họp trước partner kiểm toán với đơn vị  Lập chiến lược kế hoạch kiểm toán cho partner phê duyệt  Tóm lược vấn đề liên quan đến kiểm tốn cho thành viên nhóm  Sốt xét chi tiết BCTC để đảm bảo lập phù hợp với chuẩn mực kế toán  Đánh giá kết việc phân tích giai đoạn lập kế hoạch, thực kiểm toán, soát xét  Xem xét bút toán điểu chỉnh  Đảm bảo vấn đề xử thỏa đáng  Đảm bảo hồ sơ kiểm toán lưu giữ đầy đủ chứng kiểm toán  Xem xét đưa điểm cho partner cần lưu ý, thư quản Lập báo cáo Tóm lƣợc Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực Sốt xét hồn tất lý, thư giải trình, bảng tóm lược kiểm tốn,phí kiểm tốn kiểm tốn  Xem xét giấy tờ làm việc nhóm trưởng, đảm bảo nhóm trưởng soát xét giấy tờ làm việc trợ lý  Đảm bảo điểm nêu trình sốt xét làm rõ Kiểm tốn viên (nhóm trƣởng)  Hỗ trợ manager việc lập kế hoạch chương trình kiểm tốn dự thảo  Lập dự kiến chi phí thời gian  Tóm lược vấn đề với trợ lý  Hoàn tất công việc phù hợp với kế hoạch  Phân bổ kiểm sốt cơng việc trợ lý  Đào tạo cho trợ lý qua công việc  Báo cáo cho  Xem xét BCTC có phù hợp với chuẩn mực kế toán chuẩn mực kế tốn có liên quan  Lập dự thảo điểm lưu ý cho partner  Lập bảng tóm tắt vấn đề tồn sai sót khơng Lập báo cáo Tóm lƣợc Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực Sốt xét hồn tất manager có điều chỉnh vấn đề phát  Lưu ý vấn đề cho sinh (kỹ thuật, đợt kiểm toán quản lý, nhân sự) sau  Thực  Lập dự thảo thư quản thay đổi kế lý hoạch chương trình kiểm tốn  Lập dự thảo thư giải trình sau trao đổi với manager  Sốt xét cơng việc trợ lý  Đảm bảo tất kết luận đưa  Đảm bảo tất phù hợp với vấn đề liên quan đến cơng việc thực sốt xét làm rõ chứng chứng kiểm toán thu thập thu thập  Ghi tất chứng cần thiết cho việc phục vụ viết thư quản lý Lập báo cáo Tóm lƣợc ... dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài áp dụng Cơng ty AFA Chương 3: Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AFA CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM... Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính, tác giả xin chọn đề tài: Hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA để nghiên cứu cho luận... DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 23 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 23 2.1.1 Các thông tin chung công ty kiểm toán