Chương SAI SĨT TRONG KẾ TỐN, THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ ƯỚC TÍNH KẾ TỐN, CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Lớp Kế tốn Mục tiêu • Phân biệt sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn • Nắm nguyên tắc, phương pháp điều chỉnh hồi tố phương pháp điều chỉnh phi hồi tố • Kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm • Trình bày báo cáo tài thơng tin liên quan điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Tài liệu • Chuẩn mực kế tốn số 29 “ Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Nội dung VAS 29: Nguyên tắc, phương pháp kế toán trình bày thay đổi… để DN lập trình bày BCTC cách quán, nâng độ tin cậy khả so sánh BCTC • Chuẩn mực kế toán số 23 “Các sư kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Nội dung VAS 23: Nguyên tắc pp điều chỉnh BCTC có kiện phát sinh sau kết thúc kỳ kế toan năm • Thơng tư 200 NỘI DUNG CHƯƠNG • SAI SĨT VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG DO ĐIỀU CHỈNH SAI SĨT NĂM TRƯỚC • THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG HỒI TỐ THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN • CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM KHÁI NIỆM • Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC • Điều chỉnh hồi tố: Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục BCTC thể sai sót kỳ trước chưa xảy • Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng sách kế toán giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế tốn • Áp dụng phi hồi tố: thay đổi sách kế tốn ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi KHÁI NIỆM • Chính sách kế tốn: Là ngun tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày BCTC • Ước tính kế tốn: Là q trình xét đốn dựa thơng tin tin cậy thời điểm • Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến BCTC xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành BCTC SAI SÓT TRONG KẾ TỐN • Sai sót kế tốn bao gồm: -Áp dụng sai sách kế tốn, chế độ kế tốn -Sử dụng ước tính kế tốn khơng hợp lý -Tính tốn sai số học -Bỏ qn hiểu sai việc lập BCTC -Gian lận SAI SĨT TRONG KẾ TỐN • Phân loại sai sót: Sai sót ảnh hưởng đến BCTC Bảng CĐKT Báo cáo KQHĐ Bảng CĐKT BCKQHĐ Sai sót tự cân Sai sót khơng tự cân Là sai sót Tự động điều chỉnh xác kỳ kế tốn Là sai sót khơng tự bù trừ kỳ kế tốn sau SAI SĨT TRONG KẾ TỐN Ví dụ 1: Khoản chi phí phải trả lãi vay 20 tr phục vụ hoạt động kinh doanh, kế toán sử dụng nhầm qua TK chi phí trả trước  ảnh hưởng đến BCĐKT SAI SÓT TRONG KẾ TỐN Ví dụ 2: Lãi bán hàng trả chậm 10tr kế toán ghi vào doanh thu bán hàng  BCKQKD sai tiêu doanh thu: Doanh thu bán hàng tăng, doanh thu tài giảm  điều chỉnh doanh thu ảnh hưởng BCKQKD => không ảnh hưởng đến tổng thu nhập, chi phí thuế TNDN BCĐKT THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • Thay đổi sách kế toán việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài • Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn trường hợp đây:  Thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán  DN thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • Thay đổi sách kế tốn thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho; thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái; thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay… • Những trường hợp sau khơng phải thay đổi sách kế tốn: - Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; - Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước khơng trọng yếu; - Thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ Thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • NGUYÊN TẮC  Trường hợp DN phải thực việc thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn mà có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể: cho phép hồi tố khơng hồi tố phải thực theo hướng dẫn Nếu chế độ khơng quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố sách kế tốn  Trường hợp DN tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • Ngun tắc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán Thực tương tự phương pháp điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu trình bày mục (1) Phải xác định ảnh hưởng thay đổi đến BCTC năm, kể từ ngày phát sinh giao dịch lần  ảnh hưởng thay đổi CSKT năm, ảnh hưởng luỹ kế năm trước năm (2) Điều chỉnh lại số dư đầu năm tài khoản bị ảnh hưởng, (3) Điều chỉnh lại số liệu so sánh BCTC năm trước bị ảnh hưởng trình bày lại số liệu so sánh sau điều chỉnh năm trước vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm Việc điều chỉnh thực theo nguyên tắc: Doanh nghiệp KHÔNG ĐƯỢC điều chỉnh vào cột “Năm nay” “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Ví dụ 5: Công ty A năm hoạt động 2013 - Cty sử dụng phương pháp tính giá xuất kho FIFO Sang năm 2014 cty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ (thuế suất thuế TNDN 20%) - đơn vị: trđ Chỉ tiêu BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH - Doanh thu bán hàng & CC dich vụ - Giá vốn hàng bán - Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN hành - Lợi nhuận sau thuế BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Hàng tồn kho Thuế khoản phải nộp Nhà nước Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận ST chưa phân phối Năm 2014 Năm 2013 100 80 20 16 150 100 50 10 40 140 15 300 29 100 12 300 15 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • Kế toán áp dụng phương pháp hồi tố hàng tồn kho xuất năm 2013 theo pp bình quân gia quyền  ảnh hưởng đến BCKQHĐ BCĐKT năm 2013 (thuế suất thuế TNDN 20%) • Giả sử áp dụng pp bình quân gia quyền giá vốn hàng bán năm 2013 tăng thêm 10 tr Báo cáo KQHĐKD Giá vốn hàng bánđ/ch tăng 10 Lợi nhuận kế toán trước thuế  đ/ch giảm 10 Chi phí thuế TNDN hành đ/ch giảm Lợi nhuận sau thuế đ/ch giảm Bảng CĐKT Tài sản *Hàng tồn kho đ/ch giảm 10 Nguồn vốn *Thuế khoản phải nộp đ/ch giảm Lợi nhuận sau thuế chưa PP đ/ch giảm THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN Điều chỉnh sổ số dư đầu năm 2014 Số dư có đầu năm TK 3334: 12 giảm 2= 10 Số dư có đầu năm TK 421: 15 giảm 8= Số dư nợ đầu năm TK 156: 100 giảm 10=90 Cuối năm lập BCTC điều chỉnh cột năm trước Chì tiêu BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH -Doanh thu bán hàng &CC dich vụ -Giá vốn hàng bán -Lợi nhuận kế tốn trước thuế -Chi phí thuế TNDN hành -Lợi nhuận sau thuế BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Hàng tồn kho Thuế khoản phải nộp Nhà nước Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Năm 2014 Năm 2013 100 80 20 16 150 100+10=110 50-10=40 10-2=8 40-8=32 140 15 300 29 100-10=90 12-2=10 300 15-8=7 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN • Thay đổi ước tính kế tốn việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả • Ví dụ thay đổi ước tính kế tốn: Thay đổi ước tính kế tốn khoản phải thu khó địi; Thay đổi ước tính kế tốn giá trị hàng tồn kho lỗi mốt; Thay đổi ước tính kế tốn thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ; Thay đổi ước tính kế tốn nghĩa vụ bảo hành sản phẩm THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN • Một số trường hợp đặc biệt cần lưu ý xác định thay đổi ước tính kế tốn:  Thay đổi cách thức xác định thơng tin thay đổi sách kế tốn mà khơng phải thay đổi ước tính kế tốn;  Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN • Ngun tắc ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn (1) Các thay đổi ước tính kế tốn trừ thay đổi quy định đoạn 20 Chuẩn mực kế toán số 29 áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào BCKQHĐKD (2) Các thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi khoản mục Bảng CĐKT ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Các thay đổi ước tính kế tốn , áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh:  (a) Của kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; (b) Của kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN • Ví dụ: Thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao năm năm tương lai • Ví dụ : Doanh nghiệp thay đổi ước tính tỷ lệ phần trăm (%) sản phẩm dở dang năm không làm ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước mà ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản kết sản xuất năm THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN • Trình bày thay đổi ước tính kế tốn Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng đến năm tại, dự kiến ảnh hưởng đến năm tương lai Khi xác định ảnh hưởng phải trình bày rõ lý CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TỐN NĂM • Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài • Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: (1) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài cần phải điều chỉnh trước lập BCTC (phải xác định - định lượng được) (2) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm khơng cần điều chỉnh kiện có dấu hiệu kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài không ảnh hưởng đến BCTC nên không cần phải điều chỉnh sổ kế toán BCTC CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Ví dụ Khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm chứng minh khoản phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán cần phải điều chỉnh thành khoản lỗ năm Ví dụ Việc giảm giá trị thị trường khoản đầu tư vốn góp liên doanh, khoản đầu tư vào công ty liên kết khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Sự giảm giá trị thị trường khoản đầu tư thường không liên quan đến giá trị khoản đầu tư vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản đầu tư, nhiên bổ sung giải trình thuyết minh BCTC theo quy định TĨM TẮT CHƯƠNG • Sai sót trọng yếu sai sót làm sai lệch ý nghĩa BCTC • Thay đổi sách kế toán việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày BCTC •  điều chỉnh sai sót trọng yếu năm trước thay đổi sách kế tốn thường áp dụng phương pháp hồi tố • Thay đổi ước tính kế toán việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả đó kế tốn áp dụng phương pháp phi hồi tố • Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính thực theo ba phương pháp điều chỉnh sổ kế toán quy định Luật Kế tốn như: phương pháp cải chính, phương pháp ghi số âm phương pháp ghi bổ sung (trong kế tốn thủ cơng) ... • Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: (1) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp... TỐ THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN • CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TỐN NĂM KHÁI NIỆM • Bỏ sót sai sót. .. tin thay đổi sách kế tốn mà khơng phải thay đổi ước tính kế tốn;  Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 3 THAY ĐỔI ƯỚC