BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - VŨ THỊ THU HUYỀN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI CHI TIÊU TỪ NGUỒN VỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CÁC BỘ Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 62.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2018 Cơng trình hồn thành trường Đại học Thương mại Người hướng dẫn Khoa học: Phản biện 1: …………………………………………………… Phản biện 2: ………………………………………………… Phản biện 3: …………………………………………………… Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Trường, họp tại………………… Vào hồi… giờ… ngày… tháng… năm … Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện Quốc Gia Thư viện Trường Đại học Thương mại NHỮNG CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Vũ Thị Thu Huyền (2016), “Kiểm hoạt động với vấn đề chống tham nhũng lĩnh vực cơng”, tạp chí Kế tốn- Kiểm tốn, số tháng 4/2016 Vũ Thị Thu Huyền (2016-2017), “Nghiên cứu Kiểm hoạt động lĩnh vực công”, đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường Vũ Thị Thu Huyền (2017), “Tiêu chí kiểm tốn hoạt động quan hành trung ương KTNN thực hiện”, Tạp chí Cơng thương, số tháng 3/2017 Vũ Thị Thu Huyền (2017), “Quy trình kiểm tốn hoạt động quan hành trung ương KTNN thực hiện”, Tạp chí Cơng thương số tháng 5/2017 Vũ Thị Thu Huyền (2017), “Kiểm toán hoạt động: Thực trạng vấn đề đặt ra”, Tạp chí Tài số tháng 6/2017 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài luận án Thực tế, KTNN kiểm toán hoạt động nâng tầm loại hình kiểm tốn độc lập hoạt động KTNN Tuy nhiên, đời muộn loại hình kiểm tốn khác nên tiêu chí, nội dung, quy trình KTHĐ mang tính tổng qt, chưa có hướng dẫn chi tiết cụ thể cho KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Chính vậy, việc áp dụng chuẩn mực, quy trình kiểm tốn vào thực tiễn KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN chưa hiệu cao, mang tính tự phát chịu tác động từ lực thực tế kiểm toán viên (KTV) giao nhiệm vụ kiểm tốn Bên cạnh đó, đòi hỏi công chúng công khai thông tin số liệu kiểm toán hiệu quản lý chi NSNN Bộ ngành Dù công khai nhiều nghiên cứu báo cáo với mức độ đánh giá chi tiêu từ nguồn vốn NSNN khác nhau, lượng thơng tin cung cấp hạn chế, chưa đồng dựa nhiều nguồn cung cấp tư liệu, số liệu khác Bên cạnh đó, lý luận kiểm tốn hoạt động có kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn Ngân sách nhà khoa học quan tâm chưa có nhiều cơng trình nghiên cứu có nhiều quan điểm tranh luận cần tiếp tục nghiên cứu sáng rõ Đặc biệt, tổng chi ngân sách tăng qua năm, quy mô chi ngân sách năm sau cao năm trước Đối với chi tiêu thường xuyên Ngân sách, tốc độ tăng chi thường xuyên giai đoạn 2011-2016 bình quân 17% /năm Trong chiếm tỷ trọng lớn cho giao dục dạy nghề chiếm khoản 38%, chi quản lý hành chiếm 23%, chi nghiệp y tế chiếm 12% Trong giai đoạn 20112016, tỷ trọng chi đầu tư phát triển bố trí dự tốn tổng chi ngân sách nhà nước bình qn khoản 18% Như vậy, chi tiêu ngân sách Việt Nam liên tục mức cao gây thâm hụt Ngân sách, đe dọa đến tính bền vững ngân sách Nhà nước Do vậy, nghiên cứu đề tài “Kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước Bộ” yêu cầu lý luận thực tiễn kiểm toán phù hợp với định hướng đẩy mạnh kiểm toán hoạt động chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020 2.Tổng quan tình hình nghiên cứu Qua nghiên cứu tổng quan, thấy: Hiện để thực nghiên cứu kiểm toán hoạt động lĩnh vực cụ thể hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước gặp nhiều thách thức khoảng trống lớn cần hồn thiện khía cạnh: chuẩn mực hướng dẫn thực hiện, nội dung kiểm toán, quy trình, mẫu biểu, hồ sơ kiểm tốn phương pháp kiểm tốn Bên cạnh đó, có nhiều cơng trình nghiên cứu kiểm tốn hoạt động chưa có cơng trình nghiên cứu kiểm toán hoạt động riêng biệt chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực Luận án xác định vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu sau: (1) Tiếp tục nghiên cứu làm rõ vấn đề lý luận KTHĐ như: tiêu chí, nội dung, quy trình phương pháp kiêm tốn hoạt động (2) Nghiên cứu thực trạng kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước kiểm toán Nhà nước thực (3) Nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước KTNN thực bối cảnh hội nhập quốc tế Như vậy, việc nghiên cứu đề tài “Kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ” vấn đề cấp thiết, có ý nghĩa lý luận thực tiễn nước ta giai đoạn tương lai lâu dài Mục tiêu nghiên cứu đề tài luận án - Hệ thống hóa phân tích làm rõ lý luận chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước; lý luận kiểm toán hoạt động kiểm toán Nhà nước thực - Khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng kiểm tốn hoạt động chi số Bộ sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước làm minh chứng cho kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách thực Kiểm toán Nhà nước, rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế - Đề xuất giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước Bộ kiểm toán Nhà nước thực điều kiện thực giải pháp Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án - Đối tượng nghiên cứu đề tài luận án: luận án tập trung nghiên cứu hoàn thiện kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực - Phạm vi nghiên cứu luận án: Luận án sâu vào nghiên cứu KTHĐ chi đầu tư xây dựng (khoản chi chiếm tỷ trọng lớn chi đầu tư phát triển) chi thường xuyên sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước cấp Bộ thực KTNN Các liệu thông tin thực tế nghiên cứu năm gần từ, 2013 2017 Các câu hỏi đặt trình nghiên cứu - Cơ sở lý luận kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước gì? Kinh nghiệm kiểm toán Nhà nước nước phát triển giới kiểm toán hoạt động nào? - Thực trạng kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước nào? Có ưu nhược điểm hạn chế vận dụng? Nguyên nhân hạn chế đâu? - Cần giải pháp vừa phù hợp với khung lý thuyết xây dựng ban hành KTNN, vừa ứng dụng thực tiễn kiểm toán? điều kiện để thực giải pháp Phương pháp nghiên cứu luận án - Phương pháp thu thập, số liệu tài liệu: Nghiên cứu sinh(NCS) thu thập tài liệu qua phương pháp như: gửi bảng câu hỏi khảo sát, vấn trực tiếp, quan sát, điều tra, nghiên cứu tài liệu hồ sơ kiểm toán; thu thập, nghiên cứu kết nghiên cứu nhà khoa học ngồi nước có liên quan đến luận án - Phương pháp xử lý, tổng hợp thông tin tài liệu + Dựa vào thông tin thu thập , NCS kiểm tra độ tin cậy, phù hợp tài liệu thu thập, tổng hợp kết nghiên cứu lý thuyết tổng hợp kết khảo sát thực tế - Phương pháp phân tích + Dựa kết tổng hợp, NCS phân tích đối chiếu lý luận thực trạng để kết luận ưu nhược điểm, hạn chế kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Bộ Kiểm toán Nhà nước thực làm sở đưa giải pháp hoàn thiện 7.Các kết nghiên cứu luận án - Về mặt lý luận: Hệ thống hóa, làm rõ bổ sung lý luận chung chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước, kiểm toán hoạt động KTNN thực - Về thực tiễn: Luận án mô tả, phân tích, đánh giá thực trạng kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nước Bộ KTNN thực thời gian qua, kết mà KTNN đạt tiến hành KTHĐ, đặc biệt hạn chế nguyên nhân lại có hạn chế Từ luận án đề xuất giải pháp hồn thiện tiêu chí, nội dung, quy trình phương pháp kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn Ngân sách nhà nước Bộ KTNN Việt Nam thực 8.Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, bảng biểu, sơ đồ, luận án gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Kiểm toán Nhà nước thực Chương 2: Thực trạng kiểm toán hoạt động chi tiêu từ ngân sách nhà nước Bộ KTNN thực Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động chi tiêu từ ngân sách Bộ KTNN thực CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHI TIÊU TỪ NGUỒN VỐN NSNN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 1.1.Tổng quan chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước kiểm toán hoạt động kiểm toán nhà nước thực 1.1.1 Tổng quan chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước 1.1.1.1 Khái niệm chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Trong phần luận án nghiên cứu quan điểm chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước, từ rút khái niệm chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách NN Từ quan điểm chi tiêu từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nước hiểu “chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước toàn khoản chi quyền trung ương địa phương, đơn vị hành để trang trải kinh phí hoạt động Chính phủ quản lý, kiểm soát.” 1.1.1.2 Nội dung khoản chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước Chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước chủ yếu bao gồm chi thường xuyên chi đầu tư phát triển Trong đó, chi thường xuyên bao gồm: Các khoản chi tốn cho cơng chức, viên chức : tiền lương, tiền cơng, phụ cấp lương, khoản đóng góp theo lương, tiền thưởng, phúc lợi tập thể khoản toán khác theo quy định….Chi đầu tư phát triển bao gồm: Chi cho đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng công cộng, chi hỗ trợ doanh nghiệp nhà nước, đầu tư góp vốn cổ phần vào doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cần thiết mà Nhà nước cần chi phối chi dự trữ nhà nước 1.1.2.Khái quát chung kiểm toán hoạt động lĩnh vực cơng Kiểm tốn Nhà nước 1.1.2.1 Q trình phát triển kiểm tốn hoạt động lĩnh vực cơng Trên giới, kiểm tốn hoạt động trở nên phổ biến thập kỷ gần Mặc dù phát triển từ 30 - 40 năm trước (Chapman, 2007), phát triển kiểm toán hoạt động thay đổi từ nước sang nước Trước năm 1960, số quốc gia hành nghề kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động xuất lần đầu Hoa Kỳ Thụy Điển (Adams, 1986) Kiểm tốn hoạt động nghành nghề đòi hỏi chun mơn nghề nghiệp cao có quy mơ lớn xuất lần đầu năm 1970 (Pollitt et al., 1999) Tuy nhiên, đến năm 1990, kiểm toán hoạt động thiết lập đầy đủ thủ tục nhân viên riêng tại Úc, Canada, Phần Lan, Pháp, Hà Lan, New Zealand, Na Uy, Thụy Điển, Anh Hoa Kỳ (Mỹ) Do đó, kiểm toán hoạt động loại kiểm toán tổ chức kiểm tốn tối cao 1.1.2.2 Khái niệm mục tiêu kiểm toán hoạt động a Khái niệm kiểm tốn hoạt động Có nhiều định nghĩa liên quan đến kiểm toán hoạt động với quan điểm khác nhau, nội dung định nghĩa tập trung trình bày ba khía cạnh tính kinh tế (Economy), tính hiệu (Efficiency) hiệu lực (Effectiveness) Do đó, xem tiêu chuẩn quan trọng dùng để xem xét kết hoạt động kiểm tốn Vì vậy, người ta gọi loại kiểm toán thuật ngữ đơn giản kiểm toán 3Es Trên sở phân tích chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước KTHĐ, chất kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách định nghĩa sau: “KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách hoạt động kiểm tốn: kiểm tốn viên hướng đến việc kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực q trình quản lý sử dụng nguồn vốn ngân sách; thực chức nhiệm vụ chi tiêu dựa tiêu chí phù hợp.” b Mục tiêu kiểm toán hoạt động Mục tiêu kiểm tốn hình thành nên tảng cho kiểm toán Mục tiêu kiểm toán liên quan đến nguyên nhân tiến hành kiểm toán, điều cần đạt qua thực hiệu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán rõ nội dung kiểm toán cách thức đánh giá nội dung Một xác định mục tiêu kiểm tốn phát triển phạm vi, tiêu chí kiểm tốn phương pháp tiếp cận; mục tiêu kiểm tốn cần thiết lập sớm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mục tiêu kiểm toán thường đưa ý kiến tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực đơn vị, hoạt động, vấn đề kiểm toán 1.1.2.3.Vai trò KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực Thứ nhất, với KTBCTC KTTT; KTHĐ giúp KTNN tiến hành kiểm toán chi tiêu NSNN để tính hiệu đầu chi phí đầu vào Thứ hai, triển khai KTHĐ giúp KTNN góp phần ngăn ngừa rủi ro, răn đe sai phạm, nâng cao hiệu chi tiêu NS Thứ ba, KTHĐ có đóng góp quan trọng đánh giá văn pháp luật, hệ thống tiêu chuẩn, định mức, chế độ chi không phù hợp với thực tiễn 1.1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng tới kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực a, Nhóm yếu tố thuộc tổ chức hoạt động KTNN Thứ : Quan điểm người lãnh đạo tổ chức KTHĐ Thứ hai: Cơ cấu tổ chức, chế phân công, phân cấp nhiệm vụ KTNN Thứ ba: Các quy định chuẩn mực, quy trình phương pháp kiểm toán hoạt động Thứ tư : Đạo đức nghề nghiệp trình độ, lực hiểu biết KTV hoạt động chi đơn vị công b, Yếu tố đặc điểm nhiệm vụ KT, XH hoạt động chi tiêu đơn vị c, Yếu tố thuộc yếu quản lý đơn vị cơng áp lực kiểm tốn từ cơng chúng 1.2 Các tiêu chí kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực 1.2.1.Khái niệm tiêu chí kiểm tốn hoạt động Theo NCS, khái niệm tiêu chí KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước sau: “Tiêu chí kiểm tốn hoạt động quy tắc, tiêu chuẩn định tính định lượng có tính hợp lý đạt mà vào đánh giá tính tiết kiệm, hiệu hiệu lực hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN đơn vị” Tính kinh tế, hiệu hiệu lực hiểu ngắn gọn sau: Tính kinh tế: việc đơn vị kiểm toán mua sắm/ thực nguồn lực với mức chi phí thấp mà bảo đảm việc thực mục tiêu hoạt động Tính hiệu quả: việc đơn vị kiểm toán sử dụng tối thiểu nguồn lực mà bảo đảm mục tiêu hoạt động Tính hiệu lực: việc đơn vị kiểm toán thực mục tiêu, kết hoạt động cụ thể 1.2.2 Nguồn tài liệu để xây dựng tiêu chí kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Tiêu chí kiểm tốn nói chung xây dựng từ nhiều nguồn khác Tuy nhiên, ý kiến đánh giá kiểm tốn viên đóng vai trò quan trọng xác định nguồn tài liệu xây dựng tiêu chí xác đáng tin cậy Kiểm tốn viên tìm dẫn từ nguồn tiêu chí xây dựng tiêu chí kiểm tốn thực tế cho phù hợp với kiểm toán đối tượng kiểm toán Trong q trình thiết lập tiêu chí, phải tính đến điều kiện thực tế, cần điều chỉnh chúng cho phù hợp sở tham khảo ý kiến chun gia lĩnh vực kiểm tốn có kinh nghiệm 1.2.3 Tiêu chí kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước 1.2.3.1 Nhóm tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế Tính kinh tế gọi “ tiết kiệm” Vì vậy, tính kinh tế hiểu việc tiết kiệm giảm tối đa nguồn lực sử dụng cho hoạt động định Tính kinh tế khía cạnh tính hiệu có ý riêng biệt xem xét đánh giá họat động, hoạt động chi quan công vụ 1.2.3.2 Tiêu chí kiểm tốn tính hiệu Hiệu nguyên tắc quan trọng hàng đầu quản lý tài khu vực cơng tư Ngun tắc tính hiệu qảu có nghĩa tối đa hóa đầu sở nguồn lực sử dụng Tính hiệu quan tâm đến mối quan hệ nguồn lực sử dụng đầu mặt số lượng, chất lượng thời gian Các tiêu chí đánh giá hiệu chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước đa dạng khác với đánh giá hiệu khu vực tư 1.2.3.3 Tiêu chí kiểm tốn tính hiệu lực Tính hiệu lực kết thực mục tiêu, nhiệm vụ đơn vị Do gọi kiểm tốn kết Kiểm tốn tính hiệu lực thường thực đơn vị tổ chức lĩnh vực cơng nên gọi kiểm tốn tính hiệu năng, nhằm nâng cao lực quản lý hiệu lực hoạt động đơn vị Kiểm tốn tính hiệu lực kiểm toán hoạt động liên quan đến việc đạt mục tiêu đề đơn vị kiểm toán kiểm toán ảnh hưởng thực tế hoạt động so sánh với ảnh hưởng dự kiến đạt 1.3.Nội dung kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực Kiểm toán hoạt động chi ngân sách Bộ, ngành bao gồm :Đơn vị dự toán cấp I đơn vị dự toán cấp II; Các đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng NSNN (Các đơn vị dự toán cấp III; Các Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng …) Đánh giá tính kinh tế, hiệu hoạt động quản lý điều hành kinh phí: từ khâu lập dự tốn, thực dự toán toán Ngân sách Nhà nước; Đánh giá hiệu lực, hiệu quản lý Nhà nước giao theo nhiệm vụ chi tiêu mà bộ, ngành phải thực Tổng hợp kết kiểm tốn theo tiêu chí xây dựng đơn vị kiểm toán 1.4 Phương pháp kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực 1.4.1 Phương pháp kiểm toán theo kết Phương pháp giúp KTV đánh giá kết quả, mục tiêu đầu có đạt dự kiến hay khơng, hoạt động/ chương trình có vận hành hoạt động theo dự kiến hay khơng? 1.4.2 Phương pháp kiểm tốn theo hệ thống Phương pháp giúp KTV đánh giá hệ thống quản lý đơn vị có hoạt động phù hợp hay không nhằm quản lý rủi ro 1.4.3 Phương pháp kiểm toán theo vấn đề Phương pháp giúp kiểm toán viên kiểm tra đánh giá phân tích lý gây vấn đề cụ thể sai lệch so với tiêu chí Đối với hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước, phương pháp tiếp cận theo kết theo hệ thống phương pháp tiếp cận phù hợp để đánh giá tiêu chí: kinh tế, hiệu hiệu lực mặt định lượng định tính 1.5 Quy trình kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực 1.5.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hoạt động Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên thường thu thập thông tin báo cáo toán Ngân sách cấp Bộ, ngành kiểm toán, vấn đề tiền tệ, yếu tố tác động đến chi NSNN Từ đó, KTV xây dựng tiêu chí kiểm tốn từ nhiều nguồn 10 Hiến pháp mà phải đảm bảo tương thích Hiến pháp, Luật KTNN với luật liên quan Thứ hai, để đảm bảo cho kiểm tốn hoạt động có chất lượng hiệu đòi hỏi công tác tổ chức phải tiến hành cách thận trọng đồng quy trình từ khâu lập kế hoạch, điều tra khảo sát để xác định xác khách thể kiểm tốn, đối tượng chủ đề kiểm toán thu thập chứng phân tích chứng xây dựng báo cáo kiểm tốn Thứ ba, phải hồn thiện cơng tác tổ chức cách thức quản lý hoạt động kiểm toán Đồn, Tổ kiểm tốn đặc biệt Kiểm tốn viên 1.6.3.4 Bài học kinh nghiệm xây dựng phương pháp kiểm toán Phương pháp tiếp cận trực kết quả: Kiểm toán viên trực tiếp gặp gỡ, trao đổi với nhà quản lý cán phận đơn vị kiểm toán Phương pháp khai thác tài liệu lưu trữ: Kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu tài liệu nội đơn vị kiểm toán, tài liệu bên ngồi có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Phương pháp khảo sát trường: Kiểm toán viên trực tiếp quan sát trình hoạt động, thao tác nhân viên trình làm việc để phân tích đánh giá thơng tin thu thập Kết luận chương Trong chương 1, luận án phân tích hệ thống hóa, làm sáng rõ bổ sung lý luận chung chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước, kiểm toán hoạt động Đặc biệt luận án làm rõ phân tích nội dung kiểm tốn, tiêu chí tính kinh tế, hiệu lực hiệu kiểm tốn hoạt động ; phương pháp quy trình kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước Ngoài ra, chương luận án nghiên cứu kinh nghiệm kiểm toán hoạt động lĩnh vực cơng kiểm tốn tối cao số quốc gia giới, từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI CHI TIÊU TỪ NSNN TẠI CÁC BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Khái quát chung kiểm toán hoạt động kiểm toán nhà nước Việt Nam 2.1.1 Quá trình phát triển, đặc điểm hoạt động KTNN Việt Nam Sự đời phát triển KTNN yếu tố khách quan nhằm đáp ứng kỳ vọng yêu cầu thực tiễn, để gia tăng vai trò kiểm soát Nhà nước việc quản lý, sử dụng nguồn chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước hợp lý kinh tế hiệu quả, ngăn ngừa hành vi tiêu cực, lãng phí tài Nhà nước quan đơn vị Hiện nay, Kiểm toán nhà nước chun ngành II, III, có nhiệm vụ kiểm tốn việc quản lý, sử 11 dụng tài tài sản Nhà nước Bộ, ngành; đơn vị kiểm toán khu vực I,IV thực kiểm toán báo cáoquyết tốn ngân sách có đánh giá đến tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước; cụ thể chi thường xuyên chi đầu tư phát triển Bộ Mỗi đơn vị có phòng chức để thực nhiệm vụ Văn phòng Kiểm tốn Nhà nước có dấu riêng; Kiểm tốn Nhà nước khu vực đơn vị nghiệp có tư cách pháp nhân, có dấu, tài khoản trụ sở riêng 2.1.2 Khái quát phát triển kiểm toán hoạt động KTNN VN thực Từ năm 2007 đến 2013: Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020 đề mục tiêu: “đẩy mạnh KTHĐ để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý tài sản, ngân sách Nhà nước Trong giai đoạn 2013-2017 nêu rõ: “Tăng cường giá trị lợi ích việc đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý tài sản cơng” Năm 2014: thực tế kiểm tốn yêu cầu cấp thiết phải nâng tầm kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn độc lập hoạt động KTNN nhằm đảm bảo tính chun nghiệp hiệu loại hình kiểm tốn Năm 2015, KTNN triển khai kiểm toán hoạt động; năm 2016 năm 2017, năm thực 19 kiểm toán hoạt động nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực chương trình, dự án, hoạt động kiểm tốn Kết kiểm toán tồn quản lý, điều hành thực thi hoạt động quan quản lý Nhà nước tiêu chí kiểm tốn đề 2.1.3 Kết kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ Qua nghiên cứu báo cáo kết kiểm toán năm 2016 Kiểm tốn nhà nước cơng bố Kết kiểm tra tình hình thực kiến nghị kiểm tốn năm 2015 niên độ ngân sách 2014 KTNN năm 2016 cho thấy hầu hết đơn vị kiểm toán đạo thực nghiêm túc kết luận, kiến nghị KTNN, : - Kiến nghị xử lý tài thực đến 31/12/2016 15.794 tỷ đồng, đạt 75,6% tổng số kiến nghị (năm 2013 đạt 63,1%, năm 2014 đạt 64,3%), liên quan đến tăng thu, giảm chi NSNN 3.996 tỷ đồng, đạt 82,3% (năm 2013 đạt 66,2%, năm 2014 đạt 75%) 2.2 Thực trạng kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 2.2.1 Thực trạng tiêu chí kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ Tiêu chí kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm toán dựa mục tiêu kiểm toán đánh giá cần thiết phải tiến hành kiểm toán hoạt động đơn vị Tiêu chí kiểm tốn điểm khác biệt lớn để phân biệt kiểm toán hoạt động với kiểm toán BCTC kiểm toán tuân thủ (cuộc kiểm tốn khơng bắt buộc phải xây dựng tiêu chí kiểm tốn) 2.2.1.1 Tiêu chí đánh giá tính kinh tế (tiết kiệm) 12 Tính kinh tế kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ thường KTV so sánh tổng mức chi theo dự toán mức chi theo toán Bộ mức chi dự toán mức chi theo toán hoạt động chi thường xuyên chi đầu tư phát triển Về xác định tiêu chí đánh giá việc tiết kiệm chi hoạt động chi tiết chi thường xuyên, KTV dựa vào định mức chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ xác định theo tổng nguồn lực NSNN dành cho ngân sách Bộ Định mức phân bổ chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ thực theo Quyết định số 46/2016/QĐ-TTg định mức phân bổ dự toán chi thường xuyên ngân sách nhà nước năm 2017 2.2.1.2 Tiêu chí đánh giá tính hiệu Tính hiệu thể mối quan hệ chi phí yếu tố đầu vào với kết đầu hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước mà đơn vị cung cấp Đánh giá tiêu chí hiệu thơng qua phân tích đánh giá cấu nguồn chi cho hoạt động chi Bộ Tiêu chí đánh giá tính hiệu hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ việc trả lời tiêu chí hiệu sử dụng, quản lý chi tiêu, hiệu quy trình chi ngân sách Bộ đánh giá dựa việc đạt được, đạt phần hay không đạt Đối với hoạt động đầu tư: KTNN đánh giá hiệu đầu tư thể xem xét hạng mục đầu tư có thực hồn thành tiến độ hay khơng? Khi hạng mục đầu tư tiến độ đáp ứng tiêu chí hiệu vốn Ngồi tiêu chí tiết kiệm đáp ứng tiết kiệm so với dự toán, tiết kiệm so với giá trúng thầu… đáp ứng tiêu chí hiệu chi tiêu 2.2.1.3 Tiêu chí đánh giá tính hiệu lực Tính hiệu lực hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Bộ thể mức độ đạt mục tiêu hoạt động chi Bộ Đây tiêu chí khó xác định cụ thể, chia thành hai nhóm tiêu chí sau: - Các tiêu chí xác định: thường phản ánh mục tiêu kế hoạch hoạt động tính toán từ kế hoạch hoạt động đơn vị - Các tiêu chí ước đốn: dự đốn ảnh hưởng kết hoạt động tương lai hoạt động chi thực theo kế hoạch vốn, 2.2.2.Nội dung kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Bộ Đánh giá hiệu lực triển khai thực chương trình chi Ngân sách, việc tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý Ngân sách, tài cơng Đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực sử dụng chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước: sử dụng nguồn lực tài đầu vào, mức độ chất lượng dịch vụ tạo gắn với trách nhiệm giải trình người đứng đầu đơn vị Ngân sách 13 Đánh giá trách nhiệm cá nhân, tập thể kiến nghị xử lý; phát bất cập đề xuất sửa đổi, bổ xung chế sách trình thực chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ 2.2.2.1.Kiểm toán hoạt động chi thường xuyên Kiểm toán tổng hợp chi thường xuyên từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Kiểm toán chi tiết đơn vị dự toán, đơn vị nghiệp thuộc Bộ 2.2.2.2 Kiểm toán chi đầu tư phát triển: Kiểm toán tổng hợp chi đầu tư phát triển từ nguồn vốn ngân sách Kiểm toán chi tiết ban quản lý dự án(BQLDA) 2.2.3 Thực trạng phương pháp kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ 2.2.3.1.Phương pháp kiểm tốn Phân tích số liệu chi Ngân sách, so sánh đối chiếu số dự toán chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước với số toán chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước; kiểm tra cac tài liệu ngân sách như: báo cáo tổng hợp toán Ngân sách Bộ, thống kê dự toán Ngân sách Bộ, tổng hợp toán số liệu….; kiểm tra tài liệu; kiểm tra trường chọn mẫu 2.2.3.2 Xác minh nguồn tài liệu từ bên Nguồn tài liệu từ bên nguồn tài liệu Ban quản lý dự án, Chủ đầu tư cung cấp liên quan đến hoạt động từ khâu chủ trương đầu tư, đến giai đoạn chuẩn bị đầu tư, thực đầu tư giai đoạn hoạt động đầu tư xây dựng hoàn thành người có thẩm quyền đầu tư phê duyệt tốn 2.2.3.3.Xác minh nguồn tài liệu từ bên Hồ sơ pháp lý hoạt động phần lớn bên cung cấp, như: hồ sơ khảo sát địa chất, hồ sơ thiết kế kỹ thuật, hồ sơ thẩm định thiết kế kỹ thuật tổng dự toán, báo cáo toán 2.2.3.4.Phương pháp kiểm tra trường Phương pháp kiểm tra trường để so sánh khối lượng thực tế thi cơng có với vẽ thiết kế thi công hay không? 2.2.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ Quy trình kiểm tốn theo trình tự báo cáo kiểm tốn NSNN Bộ Quy trình kiểm tốn NSNN gồm Chương 17 điều quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành theo bốn bước công việc kiểm toán ngân sách nhà nước, cụ thể: Chuẩn bị kiểm toán; Thực kiểm toán; Lập gửi báo cáo kiểm toán; Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 2.2.4.1 Thực trạng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 14 Trên sở kế hoạch kiểm toán năm, vào nhiệm vụ, định kiểm tốn Tổng KTNN thành lập đồn kiểm toán, Kiểm toán nhà nước chuyên ngành xây dựng kế hoạch kiểm toán cho kiểm tốn dự kiến phân cơng đồn kiểm tốn gồm trưởng, phó đồn kiểm tốn viên đồn kiểm toán đơn vị kiểm toán Bộ 2.2.4.2.Thực trạng giai đoạn thực kiểm toán Thực kiểm toán giai đoạn trọng tâm kiểm tốn Đơn vị chủ trì thực (vụ tổng hợp; KTNN chuyên ngành) tổ chức họp đoàn kiểm toán, giao nhiệm vụ cho phận trực thuộc Căn vào kế hoạch kiểm toán lãnh đạo phê duyệt, đồn kiểm tốn tổ chức họp với đại diện đơn vị kiểm tốn để thơng báo kế hoạch triển khai thực kiểm toán Các tổ kiểm toán vào mục tiêu, nội dung, tiêu chí kiểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm toán sở xem xét tài liệu thực tế đơn vị, KTV tiến hành kiểm toán theo kế hoạch 2.2.4.3 Thực trạng giai đoạn lập phát hành báo cáo kiểm toán a,Chuẩn bị lập dự thảo báo cáo KTHĐ Trưởng đồn kiểm tốn thành lập tổ soạn thảo dự thảo báo cáo kiểm tốn Tổ soạn thảo có trách nhiệm tiếp nhận kiểm tra lại biên kiểm toán, chứng kiểm tốn tổ nhóm kiểm tốn thu thập phân tích, biên xác nhận số liệu kiểm toán; tổng hợp liệu thu thập đơn vị kiểm toán, lập bảng tổng hợp kết kiểm toán theo nội dung mục tiêu kế hoạch b, Soạn thảo nội dung kết cấu dự thảo báo cáo Báo cáo Kiểm toán hoạt động thường có nhiều phát kiểm tốn phong phú đa dạng báo cáo kiểm toán tài hay báo cáo kiểm tốn ngân sách Do phải thảo luận nhiều để giải tất lập luận quan điểm có liên quan Vì vậy, BCKT phát hành báo cáo thức cuối cùng, kiểm tốn phải lập nhiều loại báo cáo như: báo cáo sơ bộ, báo cáo phục vụ thảo luận, báo cáo tóm tắt thuyết trình cho cấp lãnh đạo KTNN c, Phê duyệt, phát hành công khai kết báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sau tổ chức hội nghị thơng qua, đồn kiểm tốn lập tờ trình phát hành, trình lãnh đạo kiểm tốn ký công văn phát hành gửi cho quan hành kiểm tốn; có nhấn mạnh số kiến nghị bật báo cáo 2.2.4.4.Thực trạng giai đoạn theo dõi,kiểm tra,thực kiến nghị kiểm toán Dựa vào kế hoạch kiểm tra thực kiến nghị hàng năm KTNN đột xuất theo yêu cầu quản lý Nhà nước Quốc hội; KTNN thành lập đồn kiểm tốn thực kiến nghị sau đơn vị kiểm toán báo cáo kết thực kiến nghị Giai đoạn đoàn kiểm tra thực kiến nghị khác đồn khảo sát, thực tùy theo nhiệm vụ phân công KTNN 15 2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước kiểm toán nhà nước thực 2.3.1.Kết đạt 2.3.1.1.Ưu điểm xây dựng nội dung kiểm toán Nội dung kiểm toán bao quát trình quản lý điều hành khỏan chi tiêu NS dành cho Bộ khâu lập dự toán, thực hiên dự toán toán chi NS Nội dung kiểm toán đánh giá hợp lý tiêu dự toán chi, đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực cơng tác quản lý chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước 2.3.1.2 Ưu điểm việc xây dựng tiêu chí kiểm tốn Về sở xây dựng tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng nguồn chi ngân sách Nhà nước Kiểm toán chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước xác định luật Kiểm toán Nhà nước (sửa đổi); chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020 Việc xây dựng tiêu chí đánh giá quản lý sử dụng tài cơng thực kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ lồng ghép kiểm toán toán Ngân sách Bộ, kiểm toán dự án đầu tư Bộ Các nội dung tiêu chí kiểm tốn chi tiêu lựa chọn kiểm toán theo chức nhiệm vụ hoạt động Bộ kiểm tốn, Tiêu chí đưa tập trung vào việc phát sai sót, vi phạm đơn vị hoạt động ngân sách; rõ kiến nghị với Bộ, Quốc hội, Chính phủ hồn thiện quy trình chi ngân sách giúp hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước cải tiến tiết kiệm hiệu 2.3.1.3 Ưu điểm phương pháp kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, sử dụng phương pháp kiểm toán chung để thực kiểm tốn theo nội dung, tiêu chí nhằm thu thập đánh giá chứng kiểm toán: Phương pháp vấn; phương pháp đối chiếu; phương pháp điều tra; phương pháp thực nghiệm phương pháp chọn mẫu kiểm tốn Bên cạnh đó, có sử dụng phương pháp tiếp cận hệ thống kiểm toán hoạt động để đánh giá tiêu chí tiết kiệm khâu quy trình chi NS, sử dụng chuyên gia bên để tư vấn đánh giá… 2.3.1.4 Ưu điểm quy trình kiểm tốn a, Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Đồn kiểm toãn chủ động xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể năm, thống biện pháp thực hiện, tổ chức tiếp thu ý kiến phòng ban, tổ chức, đồn thể theo trình tự, đảm bảo dân chủ, cơng khai trình lãnh đạo KTNN phê duyệt làm thực nhiệm vụ xuyên suốt năm b, Giai đoạn thực kiểm toán theo kế hoạch duyệt 16 * Về thực mục tiêu kiểm tốn Thơng qua hoạt động kiểm tốn, đồn kiểm tốn xác nhận tính đắn, trung thực số liệu tài hoạt động chi làm sở nhận xét; đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước số Bộ kiểm toán kế hoạch năm c, Giai đoạn lập phát hành báo cáo kiểm toán * Chất lượng Báo cáo kiểm toán Các báo cáo kiểm toán phát hành tập trung theo hướng đánh giá tính kinh tế hoạt động chi Ngân sách, tính hiệu việc sử dụng nguồn vốn cho chi thường xuyên chi đầu tư, đưa kiến nghị Bộ bất cập chế, sách quản lý Nhà nước hoạt động chi tiêu Công tác lập, phát hành báo cáo kiểm toán tuân thủ quy định Luật kiểm tốn nhà nước, quy trình kiểm tốn kiểm tốn nhà nước thời gian, trình tự, thủ tục 2.3.2 Một số hạn chế nguyên nhân 2.3.2.1.Hạn chế nội dung kiểm toán Thứ nhất: Thực tế kiểm toán cho thấy, vào thông tin thu thập số liệu toán NSNN việc tuân thủ quy trình NS để nhận xét tính kinh tế, hiệu hiệu lực chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Thứ hai: Nội dung đánh giá chưa có liên hệ nhiều với việc đạt mục tiêu kiểm toán tiết kiệm chi phí, đáp ứng định mức đề ra… Thứ ba: Việc kiểm tốn nội dung theo hướng nội dung kiểm toán báo cáo toán NS mà chưa hướng vào mơ hình : “đầu vào- đầu ra” hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Thứ tư: Nội dung đánh giá hiệu lực kiểm soát nội liên quan đến hoạt động chi chưa đánh giá lực quản trị nội Bộ, trách nhiệm kinh tế cá nhân phận có liên quan 2.3.2.2 Hạn chế xây dựng tiêu chí kiểm tốn Thứ nhất: Tiêu chí kiểm tốn kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ chưa xây dựng đắn Thứ hai: Nhận thức, lực chun mơn, kỹ KTV kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực hạn chế Thứ ba: Bộ phận thực KTHĐ chưa chủ động thông báo cho đơn vị kiểm tốn khía cạnh kiểm tốn, đặc biệt tiêu chí kiểm tốn trước thực Thứ tư: Việc xác định tiêu chí kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dàn trải, rộng; 17 Thứ năm: Thực tế cho thấy nhiều vấn đề đặt hiệu lực, hiệu quản lý sử dụng chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ chưa phát kiến nghị kịp thời 2.3.2.3.Hạn chế phương pháp kiểm tốn Tại KTNN, kiểm tốn viên thiếu phương pháp kỹ thuật nghiêm ngặt tiến hành kiểm tốn hoạt động Chưa có cách thức giúp kiểm toán hoạt động lựa chọn phương pháp cho hiệu 2.3.2.4 Hạn chế quy trình kiểm tốn Thứ nhất: Hạn chế giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc: a,Tổ chức khảo sát, thu thập thông tin đơn vị kiểm tốn b, Khảo sát, thu thập thơng tin , đánh giá hệ thống kiểm soát nội c, Lập mơ hình hoạt động đối tượng chi đánh giá rủi ro kiểm toán d, Chưa lập kế hoạch thu thập chứng tròn kiểm tốn e,Chưa xây dựng chương trình kiểm tốn theo nội dung tiêu chí kiểm tốn Thứ hai: Hạn chế giai đoạn thực kiểm toán, việc a/ Tập trung nhiều vào khía cạnh tuân thủ (hiệu lực) trình kiểm tốn b/ Thu thập chứng kiểm tốn Thứ ba:Hạn chế giai đoạn lập phát hành báo cáo KTHĐ Thứ tư: Hạn chế giai đoạn theo dõi, kiểm tra, thực kiến nghị kiểm toán 2.3.2.5.Nguyên nhân hạn chế a/ Hạn chế kinh nghiệm bố trí nhân kiểm toán b/ Hạn chế hiểu biết hoạt động chi c/ Về kỹ chun mơn hóa cơng tác kiểm tốn d,Thiếu tiêu chí hoạt động (vấn đề đánh giá) e,Thiếu hướng dẫn thực hành xây dựng tiêu chí f, Thiếu tự tin việc xây dựng tiêu chí kiểm tốn hoạt động Kết luận chương Chương luận án trình bày khái quát hình thành phát triển KTNN phát triển kiểm toán hoạt động kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực Khảo sát, nghiên cứu, trình bày đánh giá khách quan thực trạng kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Bộ KTNN thực Qua rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước làm sở thực tiến việc đưa giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước KTNN Việt Nam thực chương 18 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI CHI TIÊU TỪ NSNN TẠI CÁC BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1.Định hướng phát triển kiểm toán hoạt động u cầu việc hồn thiện kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ 3.1.1 Định hướng phát triển kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ - Phát triển KTHĐ nhằm nâng cao số lượng chất lượng kiểm toán hoạt động cần rút ngắn khoảng cách so với yêu cầu luật KTNN quan kiểm toán tối cao giới - Từ vận dụng chuẩn mực hướng dẫn INTOSAI, nghiên cứu kinh nghiệm nước, quan kiểm tốn tối cao có bề dày lịch sử KTHĐ; KTNN xây dựng hướng dẫn kiểm tốn hoạt động, quy trình tuyển dụng đào tạo kiểm toán viên, xây dựng hệ thống lưu trữ cung cấp thơng tin 3.1.2 u cầu việc hồn thiện kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 3.1.2.1 Cần đảm bảo tuân thủ quy định Nhà nước chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ 3.1.2.2 Cần phải phù hợp với đặc điểm hoạt động chi tiêu ngân sách yêu cầu quản lý chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước 3.1.2.3 Cần phải tuân thủ quy trình chuẩn mực kiểm tốn hoạt động xây dựng 3.1.2.4 Cần phải đảm bảo yêu cầu kịp thời hiệu việc cung cấp thơng tin cho Quốc hội, Chính phủ, việc kiểm tra, giám sát hoạt động chi tiêu ngân sách nhà nước đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin cơng chúng 3.1.2.5 Cần phải đảm bảo tính linh hoạt đảm bảo mục tiêu tiết kiệm, hiệu hiệu lực 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 3.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước 3.2.1.1 Giải pháp thứ nhất: hồn thiện tiêu chí đánh giá tính kinh tế kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Tính kinh tế thể mức độ tiết kiệm yếu tố đầu vào mà đạt mục tiêu hoạt động đơn vị Đối với Bộ cần đạt mục tiêu quản lý Nhà nước với mức chi tốt song đảm bảo chất lượng mức chấp nhận Nguồn lực tài chính: 19 Số tiết kiệm chi Ngân sách = Số chi thực tế- số chi duyệt dự toán Số tiết kiệm 0 nguồn lực tài lãng phí so với kế hoạch a, Đề xuất tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế theo chức chi tiêu ngân sách Bộ b,Đề xuất tiêu chí đánh giá tính kinh tế tiết kiệm, chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước theo hoạt động chi cụ thể Bộ 3.1.1.2 Giải pháp thứ hai: xây dựng tiêu chí đánh giá tính hiệu a,Tiêu chí đánh giá theo hiệu kinh tế (tính thành tiền) Hiệu kinh tế = Tổng giá trị, lợi ích kinh tế thu – Tổng cho chi phí bỏ (chi công cho đầu tư phát triển) Theo tỷ lệ : Hiệu kinh tế = Tổng giá trị, lợi ích kinh tế thu Tổng chi phí bỏ a1, Đề xuất tiêu chí kiểm tốn tính hiệu theo chức chi tiêu NS Bộ a2, Đánh giá hiệu chi tiêu đầu tư theo kết đầu đạt b,Tiêu chí đánh giá hiệu xã hội 3.1.1.3 Giải pháp thứ ba: xây dựng tiêu chí đánh giá tính hiệu lực a, Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu lực quản lý hoạt động chi tiêu ngân sách Bộ b, Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu lực ban hành sách, văn quy phạm pháp luật liên quan đến ngân sách Bộ c,Xây dựng tiêu chí kiểm tốn tính hiệu lực quản lý hoạt động để gia tăng hiệu HĐ d, Xây dựng nhóm tiêu chí hiệu lực (mức độ đạt được) hoạt động hướng dẫn, đạo, quản lý, bảo đảm cho công tác chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước e, Xây dựng tiêu chí đánh giá tính hiệu trách nhiệm giải trình Bộ chi ngân sách 3.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện nội dung kiểm tốn kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước 3.2.2.1 Giải pháp thứ nhất: Hồn thiện nội dung kiểm tốn yếu tố đầu vào: nguồn chi ngân sách dành cho Bộ theo chức nhiệm vụ Kiểm toán đánh giá mục tiêu sách chi tiêu, kết hoạt động: thực chi thường xuyên, nguồn lực đầu tư cho dự án cảu Bộ; huy động vốn viện trợ tài trợ từ nước ngồi Kiểm tốn đánh giá văn quy phạm pháp luật tài có liên quan Phân tích, 20 đánh giá việc thực sách Kiểm tốn việc ban hành chế, sách, hướng dẫn Chính phủ, Bộ tài liên quan đến Ngân sách, định mức chi tiêu nhằm tiết kiệm Ngân sách nâng cao hiệu chi, đảm bảo chi đối tượng, khoản mục chi… Bộ Kiểm tốn việc triển khai sách quy trình dự tốn NS Bộ triển khai thực dự toán chi theo mục chi, khoản chi Kiểm tốn đánh giá tính hiệu lực Bộ thực luật NSNN, luật đầu tư công đảm bảo hoạt động chi tiêu đáp ứng mục tiêu kế hoạch NS đề 3.2.2.2 Giải pháp thứ hai: Hoàn thiện nội dung đánh giá hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách theo chức nhiệm vụ Bộ cụ thể a, Nội dung kiểm toán hoạt động chi thường xuyên ngân sách Thứ nhất, Kiểm toán tổng hợp hoạt động chi thường xuyên Thứ hai, kiểm toán chi tiết đơn vị dự toán, đơn vị nghiệp b, Nội dung kiểm toán chi đầu tư phát triển ngân sách Bộ - Kiểm tốn cơng tác điều hành ngân sách vốn đầu tư, tính trung thực, hợp pháp số liệu toán chi đầu tư phát triển báo cáo tốn NS; - Kiểm tốn tình hình thực kế hoạch từ khâu cấp phát, toán toán vốn đầu tư XDCB năm ngân sách; - Kiểm tốn cơng tác thẩm tra, phê duyệt đầu tư, phê duyệt thiết kế , phê duyệt tổng mưc đầu tư - Kiểm tốn tính đắn, trung thực số liệu, tình hình chấp hành trình tự thủ tục quản lý đầu tư XDCB quy định khác Nhà nước; 2.2.3 Giải pháp thứ ba: Hồn thiện nội dung kiểm tốn đánh giá hiệu lực quản trị hoạt động chi tiêu ngân sách Bộ Kiểm toán đánh giá xác định vấn đề chi cần ưu tiên kiến nghị giải pháp cải thiện hiệu chi tiêu thông qua việc Bộ quan thuộc Bộ cung cấp thực trạng thực quản trị tài đơn vị Kiểm tốn đánh giá lực xây dựng sách chi tiêu, đánh giá nhiệm vụ liên quan đến khâu tổ chức thực chi NS; đánh giá nỗ lực để tăng cường kiểm tra giám sát hoạt động chi tiêu, nâng cao trách nhiệm giải trình Bộ chi NS 3.2.3 Nhóm giải pháp hồn thiện phương pháp kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước 3.2.3.1.Giải pháp thứ nhất: Hồn thiện phương pháp kiểm tốn theo hệ thống kiểm soát Phương pháp giúp xác định xem Bộ có áp dụng hệ thống kiểm sốt đầy đủ, đảm bảo hợp lý hoạt động chi thực tốt theo dự tốn duyệt khơng? Phương pháp tiếp cận giúp để đề xuất kiến nghị nâng cấp hệ thống thực tiễn xác định biện 21 pháp kiểm sốt khơng cần thiết 3.2.3.2 Giải pháp thứ hai:Hoàn thiện phương pháp kiểm toán trực tiếp kết Phương pháp tiếp cận kiểm toán tập trung vào đánh giá kết đạt so với kết dự kiến Cụ thể hoạt động chi, sử dụng kết dự toán chi so với số toán chi, để đánh giá việc hoàn thành ké hoạch Ngân sách; kiểm tra hoạt động chi tiêu biểu theo chức nhiệm vụ Bộ để xác định việc thực chi Ngân sách có thỏa mãn hiệu quả, chi đối tượng cần chi khơng? 3.2.4 Nhóm giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước 3.2.4.1 Giải pháp thứ nhất: hoàn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn KTHĐ cần có thời gian thực dài hơn, thận trọng đặc thù kiểm toán hoạt động phạm vi đối tượng rộng, khơng có tiêu chí chuẩn cho kiểm tốn Do xây dựng quy trình cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hoạt động cách tác động lớn đến kết đạt kiểm tốn a,Thu thập thơng tin hoạt động chi Bộ a1, Xác định nguồn thơng tin thu thập a2, Tìm hiểu đơn vị vấn đề kiểm tốn b, Lập mơ hình hoạt động đối tượng chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước c, Xác định trọng tâm kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm toán c1/ Trọng tâm kiểm toán c2/ Đánh giá rủi ro kiểm toán d, Xác định mục tiêu kiểm toán e,Trao đổi với đơn vị kiểm toán kế hoạch kiểm toán chuyên gia tiêu chí xây dựng f, Lập kế hoạch thu thập chứng kiểm toán g, Xây dựng chương trình kiểm tốn h, Trao đổi thơng tin với đơn vị thực 3.4.1.2 Nhóm giải pháp thứ hai:Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn Đây giai đoạn đồn kiểm tốn đưa phát liên quan để đánh giá 3Es hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ phù hợp với mục tiêu, tiêu chí, nội dung chương trình kiểm toán xây dựng giai đoạn chuẩn bị Cần bổ xung công việc đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB, thu thập phân tích chứng thực kiểm tốn, trao đổi thơng tin với đơn vị kiểm tốn 3.2.4.3 Nhóm giải pháp thứ ba: Hoàn thiện giai đoạn lập phát hành báo cáo kiểm toán 22 a, Giai đoạn chuẩn bị lập dự thảo báo cáo kiểm toán * Đề xuất thêm công việc: Tổng hợp kết phát kiểm tốn b, Giai đoạn đơn đốc theo dõi, kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Đánh giá tác động kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ kiểm tra thực tế việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Đối với Chính phủ Chính phủ với tư cách quan chủ quản , quản lý Bộ cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung hợp lý cách có hệ thống tiêu chuẩn, định mức phân bổ chi tiêu ngân sách; đảm bảo tinh thống nhất, phù hợp với thực tế làm sở cho việc tính tốn, tổng hợp, kiểm tra q trình xây dựng dự toán lập báo cáo toán ngân sách Bổ sung dạng văn quy phạm pháp luật chế tài quan, đơn vị, tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật luật NSNN, luật KTNN, xử lý nghiêm đơn vị không thực thực không đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị KTNN để đảm bảo hiệu lực hoạt động kiểm toán nghiêm minh pháp luật Định kỳ hàng năm, CP, Ủy ban thường vụ QH, Thủ tướng CP cần mời lãnh đạo quan CP nghe Tổng KTNN thơng báo kết kiểm tốn NSNN việc thực kiến nghị KTNN Bổ sung quy định công khai đơn vị không thực nghiêm túc kiến nghị KTNN 3.3.2 Đối với Kiểm toán Nhà nước Thứ nhất: Kiểm toán Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống văn pháp lý cho phù hợp Hoàn thiện quy định, hướng dẫn chun mơn nghiệp vụ, cách thức tổ chức kiểm tốn Kiểm toán nhà nước kiểm toán 3Es Thứ hai: Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn chuyên môn nghiệp vụ cho đội ngũ KTV, tăng cường sử dụng chuyên gia nước KTHĐ để tư vấn xây dựng tiêu chí, củng cố chứng kiểm tốn, phân tích đánh giá… Thứ ba: Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động kiểm tốn Xây dựng sở liệu, thơng tin, phần mềm lưu trữ thông tin kiểm tốn hoạt động nhằm chia sẻ thơng tin nội KTNN Thứ tư: Kiểm toán viên hoạt động nói chung kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ cần phát triển kỹ năng, khuyến khích phát triển từ thúc đẩy cải tiến chất lượng Thứ năm: Cuộc kiểm toán hoạt động đòi hỏi kiểm tốn phải có trình độ định Bên canh yếu tố then chốt để phát triển chuyên môn học hỏi thông qua hoạt động kiểm toán thực tiễn Thứ sáu: KTNN cần ý cơng tác kiểm sốt chất lượng quản lý đồn/ tổ kiểm 23 tốn hoạt dộng Kiểm tốn hoạt động nỗ lực nhóm liên quan đến nội dung phức tạp Thứ bảy: Cuộc kiểm toán hoạt động cần xác định rõ ràng, phương pháp tiếp cận kiểm toán thiết thực Việc tổ chức kiểm toán cần thỏa mãn yêu cầu chung việc quản lý tố công việc/ hoạt động kiểm toán Thứ tám: Việc trao đổi hiệu với đơn vị kiểm toán với chuyên gia lĩnh vực khác quan trọng suốt q trình kiểm tốn 3.3.3 Đối với Bộ Xây dựng hoàn thiện hệ thống văn pháp luật quản lý kinh tế, cải cách tài chính, hành cơng Khẩn trương xây dựng ban hành Quy chế hoạt động đánh giá hiệu hoạt động đơn vị nhằm quy định cụ thể trách nhiệm, chế phối hợp, báo cáo; ban hành thống quy trình mẫu biểu thực hoạt động; ban hành quy trình việc đôn đốc thực kiến nghị, giải pháp nêu kết hoạt động Khẩn trương triển khai hệ thống thông tin sở liệu phục vụ hoạt động giám sát tài chính; xây dựng quy chế vận hành hệ thống bao gồm chế cung cấp thông tin, chế công khai thông tin, chế phân tích, tổng hợp báo cáo; Hướng dẫn phận thực xây dựng tiêu chí đánh giá phù hợp với tình hình thực tế theo thời kỳ đặc thù hoạt động; Kết luận chương Trong chương luận án trình bày định hướng phát triển KTHĐ, định hướng xây dựng tiêu chí kiểm tốn hoạt động KTNN; u cầu việc hồn thiện kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ KTNN thực Dựa sở lý luận tìm hiểu thực trạng, luận án đề xuất nhóm giải pháp có tính đồng nhằm hồn thiện kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn Ngân sách Bộ KTNN thực Đồng thời luận án nêu rõ điều kiện để thực giải pháp từ phía Nhà nước, KTNN từ phía Bộ 24 KẾT LUẬN Thời gian qua, với nỗ lực phủ việc nâng cao hiểu chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ, cải cách hệ thống hành nhà nước; với cố gắng Bộ, kết trình cải cách hiệu hoạt động sử dụng, quản lý tài sản NN Chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ tạo nguồn tài quan trọng thúc đẩy tăng trưởng trình chuyển đổi cấu kinh tế; tạo tác động lan tỏa lớn Để thực mục tiêu đó, Kiểm tốn Nhà nước cần phải tiến hành kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Bộ yêu cầu cấp thiết thực tiễn Luận án “Kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước Bộ“ giải số vấn đề sau: Hệ thống hóa, phân tích lý luận chung chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước, kiểm toán hoạt động KTNN thực Bằng kết khảo sát , NCS phân tích đánh giá thực tế KTHĐ để đánh giá thực trạng kiểm toán hoạt động chi tiêu quan quản lý cấp Bộ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân Trên sở hồn thiện kiểm tốn hoạt động đưa điều kiện thực giải pháp Mặc dù, NCS cố gắng tính chất mẻ kiểm toán hoạt động, hoạt động phải xây dựng tiêu chí kiểm tốn riêng đa dạng hoạt động chi ngân sách, tính phực tạp quy trình chi tiêu ngân sách nên luận án tránh khỏi tồn định NCS hy vọng kết nghiên cứu luận án góp phần đáp ứng tiêu chí, quy trình kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước KTNN Việt Nam thực thời gian tới , đồng thời tài liệu tham khảo học tập, nghiên cứu KTHĐ nói chung, KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước KTNN thực nói riêng NCS xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ tập thể GVHD, đóng góp ý kiến nhà khoa học người quan tâm đến nghiên cứu luận án! ... NSNN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 1.1.Tổng quan chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước kiểm toán hoạt động kiểm toán nhà nước thực 1.1.1 Tổng quan chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước 1.1.1.1... quy định Nhà nước chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ 3.1.2.2 Cần phải phù hợp với đặc điểm hoạt động chi tiêu ngân sách yêu... kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước Bộ thường KTV so sánh tổng mức chi theo dự toán mức chi theo toán Bộ mức chi dự toán mức chi theo toán hoạt động chi thường xuyên chi