ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN KHƢƠNG ĐẠI HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 ị Ngọc Trai Đà Nẵng - Năm 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi hay giả thuyết nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu Bố cục đề tài CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Các kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài 12 1.2 KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 18 1.2.1 Lập kế hoạch chọn mẫu 18 1.2.2 Thực kỹ thuật chọn mẫu 22 1.2.3 Đánh giá kết mẫu 22 1.3 KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 23 1.3.1 Lập kế hoạch chọn mẫu 24 1.3.2 Thực kỹ thuật chọn mẫu 25 1.3.3 Đánh giá kết mẫu 26 CHƢƠNG 2: NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 29 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 29 2.1.1 Các thông tin chung công ty kiểm toán AFA 29 2.1.2 Phƣơng châm hoạt động 29 2.1.3 Chức lĩnh vực hoạt động 31 2.1.4 Bộ máy tổ chức 34 2.1.5 Giới thiệu cấu nhóm kiểm tốn 35 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG THỰC TẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 42 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 44 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 45 2.3 NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 46 2.3.1 Phỏng vấn khoản mục có áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC 46 2.3.2 Khảo sát hồ sơ kiểm toán vấn KTV liên quan 49 2.3.3 Nhận xét thực tế áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC AFA 66 CHƢƠNG 3: HỒN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÔNG TY AFA 71 3.1 SỬ DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU THUỘC TÍNH THỐNG KÊ TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT 71 3.2 KẾT HỢP GIỮA CHỌN MẪU PHÂN TẦNG VÀ CHỌN MẪU THEO ĐƠN VỊ TIỀN TỆ LŨY KẾ TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ 82 3.3 HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU THEO ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƢ 85 KẾT LUẬN 88 PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Diễn giải BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp KTV Kiểm tốn viên AFA Cơng ty TNHH Kiểm toán AFA VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam N Số lƣợng tổng thể n Số lƣợng mẫu chọn P Giá trị tổng thể PM Mức trọng yếu tổng thể MP Mức trọng yếu thực SUD Tổng sai sót bỏ qua EE Sai sót dự kiến AF Hệ số đảm bảo SI Khoảng cách mẫu DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Ví dụ thuộc tính sai lệch thử nghiệm kiểm sốt 19 bảng 1.1 1.2 2.1 Tỷ lệ sai lệch cho phép mức đánh giá rủi ro kiểm soát Trách nhiệm cụ thể thành viên nhóm kiểm tốn 21 36 2.2 Xác định hệ số đảm bảo 51 2.3 Hoạt động kiểm soát nghiệp vụ thu chi tiền mặt 53 2.3 2.4 2.5 2.5 2.6 2.7 3.1 3.2 Kết mẫu chọn thử nghiệm kiểm sốt chƣơng trình kiểm tốn tiền mặt Kết mẫu chọn thử nghiệm chi tiết chƣơng trình kiểm tốn tiền mặt Xác định cỡ mẫu thử nghiệm chi tiết chƣơng trình kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Kết mẫu chọn thử nghiệm chi tiết chƣơng trình kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Xác định giá trị mẫu chọn thử nghiệm chi tiết chƣơng trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Xác định cỡ mẫu thử nghiệm chi tiết chƣơng trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Xác định thuộc tính sai phạm kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê Xác định hƣớng kiểm tra tổng thể chọn mẫu kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê 55 59 61 63 64 65 72 74 Số hiệu Tên bảng bảng 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 Xác định tỷ lệ sai lệch chấp nhận đƣợc cho thuộc tính khoản mục tiền mặt Xác định tỷ lệ sai phạm tổng thể dự kiến cho thuộc tính khoản mục tiền mặt Xác định cỡ mẫu cho thuộc tính khoản mục tiền mặt Xác định thứ tự mẫu đƣợc chọn chọn mẫu thuộc tính Xác địnhgiới hạn xuất sai phạm chọn mẫu thuộc tính Phân tích sai sót sai phạm chọn mẫu thuộc tính Trang 77 77 77 79 80 81 Kết mẫu chọn áp dụng kỹ thuật chọn mẫu theo đơn 3.9 vị tiền tệ lũy kế khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp 85 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu hình 2.1 Tên hình Trang Sơ đồ máy tổ chức 34 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Từ năm 1990, hoạt động kiểm tốn hình thành nƣớc ta Tuy ban đầu chƣa thực phát triển mạnh nhƣng với sách phát triển kinh tế Nhà nƣớc năm qua nhƣ khuyến khích nhà đầu tƣ nƣớc đầu tƣ vào Việt Nam, đời sàn giao dịch chứng khoán, nhu cầu thơng tin tài doanh nghiệp ngày tăng cao Từ đó, dịch vụ kiểm tốn trở thành dịch vụ theo luật định nhiều loại hình đơn vị hoạt động Hiện nay, lĩnh vực hoạt động cơng ty kiểm tốn dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Trong q trình kiểm tốn BCTC, việc thu thập chứng kiểm tốn có vai trò đặc biệt quan trọng Tính trung thực hợp lý báo cáo tài phụ thuộc vào chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập làm sở đƣa ý kiến kiểm toán Nhƣng biết số lƣợng tài liệu cần đƣợc kiểm tốn cơng ty khơng phải nhỏ, để kiểm toán viên vừa thu thập đầy đủ tài liệu thích hợp, vừa đảm bảo đƣợc thời hạn kiểm toán đặt ra? Thu thập chứng kiểm tốn có nhiều phƣơng pháp khác lý mà kiểm toán viên cần xác định kỹ thuật chọn mẫu thích hợp Kỹ thuật giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian nhƣng đảm bảo thu thập đƣợc chứng kiểm toán cần thiết để thoả mãn mục tiêu kiểm toán đặt Đánh giá thích hợp chứng kiểm tốn, kiểm tốn viên đƣa nhận xét hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp Đến thời điểm tại, kỹ thuật chọn mẫu Công ty TNHH Kiểm tốn AFA nhiều bất cập việc áp dụng vào kiểm tốn Cơng ty chƣa hƣớng dẫn cụ thể kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm kiểm sốt, DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm toán VSA 500: Bằng chứng kiểm toán, ban hành theo Thông tƣ số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài [2] Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm toán VSA 530: Lấy mẫu kiểm toán, ban hành theo Thông tƣ số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài [3] VACPA, Chƣơng trình kiểm toán mẫu, theo Quyết định số 368/QĐVACPA việc ban hành Bộ CTKiT mẫu năm 2013 [4] Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trƣờng Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh, Giáo trình Kiểm tốn, NXB Lao động Xã hội [5] Dịch biên soạn: Đặng Kim Cƣơng, Phạm Văn Dƣợc, Trƣờng Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh, Kiểm tốn, NXB Thống kê [6] Đỗ Quốc Tuyển (2004), Phương pháp chọn mẫu kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Việt Nam Trách nhiệm hữu hạn thực hiện, Khóa luận tốt nghiệp [7] Dƣơng Thị Vân Thanh (2009), Hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC, Khóa luận tốt nghiệp [8] Lê Nguyễn Ngọc Anh (2010), Thực trạng giải pháp hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Khóa luận tốt nghiệp [9] TS Đoàn Thị Ngọc Trai (2012), “Cơ sở lý thuyết kỹ thuật chọn mẫu thống kê theo đơn vị tiền tệ sử dụng kiểm toán báo cáo tài chính”, Tạp chí Kế tốn Kiểm toán, số 110-111 Tiếng Anh [10] Thomas W Hall, James E Hunton, and Bethane Jo Pierce (2002), “Sampling Practices of Auditors in Public Accounting, Industry, and Government (Retracted)”, Accounting Horizons: June 2002, Vol 16, No 2, pp 125-136 [11] Randal J Elder, Abraham D Akresh, Steven M Glover, Julia L Higgs, and Jonathan Liljegren (2013), “Audit Sampling Research: A Synthesis and Implications for Future Research”, Auditing: A Journal of Practice & Theory 2013, Vol 32, No Supplement 1, pp 99-129 ... CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 29 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 29 2.1.1 Các thông tin chung công ty kiểm toán AFA ... mẫu kiểm toán BCTC AFA 66 CHƢƠNG 3: HỒN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÔNG TY AFA 71 3.1 SỬ DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU THUỘC TÍNH THỐNG KÊ TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM... ty AFA Chƣơng 3: Hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AFA 8 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG