Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Ngày 02 tháng 05 năm 2012 Sinh viên Vũ Lệ Quyên Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT - BCTC : Báo cáo tài - BCĐPS : Bảng cân đối phát sinh - BHYT : Bảo hiểm y tế - BHXH : Bảo hiểm xã hội - KPCĐ : Kinh phí cơng đồn - KSNB : Kiểm sốt nội - KTV : Kiểm tốn viên - NCTT : Nhân cơng trực tiếp - NVL : Nguyên vật liệu - NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp - PC - Phiếu chi - SXC - Sản xuất chung - TNHH : Trách nhiệm hữu hạn Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán - TSCĐ : Tài sản cố định - TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình - VLP : Vật liệu phụ - : Sản phẩm dở dang SPDD Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU : Các khảo sát kiểm soát chủ yếu CPSX Bảng 1.1 Phụ lục 2.1 : Cơ cấu cổ chức công ty AVA Phụ lục 2.2 : Các ký hiệu tham chiếu hồ sơ kiểm toán Phụ lục 2.3 : Hợp đồng kiểm toán Giây tờ làm việc 2.1 : Tìm hiểu sơ khách hàng Giây tờ làm việc 2.2 : Kế hoạch kiểm toán tổng thể Giây tờ làm việc 2.3 : Đánh giá hệ thống KSNB Giây tờ làm việc 2.4 : Chương trình kiểm tốn CPSX Giây tờ làm việc 2.5 : Thủ tục phân tích 10 Giây tờ làm việc 2.6 : Tổng hợp số liệu chi phí NVLTT 11 Giây tờ làm việc 2.7 : Kiểm tra chi tiết chi phí NVLTT 12 Giây tờ làm việc 2.8 : Kiểm tra chi tiết chi phí NVLTT 13 Giây tờ làm việc 2.9 : Kết luận kiểm tốn chi phí NVLTT 14 Giây tờ làm việc 2.10 : Tổng hợp số liệu chi phí NCTT 15 Giây tờ làm việc 2.11 : Tham chiếu sang tổng hợp số liệu TK 334 16 Giây tờ làm việc 2.12 : Tổng hợp số liệu chi phí SXC 17 Giây tờ làm việc 2.13 : Kiểm tra chi tiết chi phí SXC 18 Giây tờ làm việc 2.14 : Kiểm tra chi tiết chi phí SXC 19 Giây tờ làm việc 2.15 : Kết luận kiểm tốn Chi phí SXC 20 Giây tờ làm việc 2.16 : Trang kết luận kiểm tốn cho CPSX LỜI NĨI ĐẦU Trong năm gần kinh tế Việt Nam đạt bước phát triển đáng khích lệ Điều tạo nên phần quan trọng nhờ Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn chế đa dạng hóa thành phần kinh tế, mở cửa hội nhập với giới thu hút vốn đầu tư từ nước Nhu cầu quản lý, nhu cầu đầu tư tăng lên đòi hỏi đảm bảo chắn thông tin tài doanh nghiệp trung thực, hợp lý Do vai trò kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn tài kinh tế mở trở nên vơ quan trọng Trong q trình kiểm tốn khoản mục Chi phí sản xuất ln giữ vai trò quan trọng Khoản mục liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết kiểm tốn Chính vậy, kiểm tốn khoản mục Chi phí sản xuất phận quan trọng tách rời kiểm tốn BCTC Qua q trình thực tập cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam, sau tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn, em mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam (AVA) thực hiện” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm ba chương: Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn kế tốn kiểm tóa Việt Nam (AVA) thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX kiểm tốn BCTC công ty AVA Do giới hạn thời gian hạn chế hiểu biết, chuyên đề thực tập tốt nghiệp tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp từ phía thầy Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo, anh chị phòng Kiểm tốn cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam người hỗ trợ, giúp đỡ em thời gian thực tập Công ty Em Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán xin chân thành cảm ơn PGS.TS Giang Thị Xuyến tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên thực Vũ Lệ Quyên Chương LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán Kiểm toán BCTC hoạt động KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập 1.1.2.Mục tiêu kiểm toán BCTC Mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC “ Giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, “ mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” 1.1.3 Nội dung kiểm tốn BCTC Có hai phương pháp tiếp cận kiểm tốn BCTC phương pháp kiểm tốn trực tiếp phương pháp kiểm toán theo chu kỳ Nội dung hai phương pháp khác nhau: -Phương pháp trực tiếp: tiếp cận tiêu nhóm tiêu tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định v.v - Phương pháp tiếp cận kiểm toán chu kỳ: Các nghiệp vụ, tiêu khái quát thành chu kỳ (chu kỳ mua vào toán, chu kỳ bán hàng thu tiền ).Nội dung kiểm toán chu kỳ kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư hay số tiền BCTC tiêu có liên quan Do nghiệp vụ ảnh hưởng kết nối số dư chu kỳ, chu kỳ lại có mối liên hệ chặt chẽ với nên phương pháp kiểm toán theo chu kỳ khoa học tiết kiệm chi phí so với phương pháp tiếp cận trực tiếp 1.1.4 Đặc điểm chung quy trình kiểm tốn BCTC Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán BCTC Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán 1.1.4.1.Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán cần lập nhằm đảm bảo khái qt hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn * Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm ba phận: Kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể chương trình kiểm tốn - Kế hoạch chiến lược: vạch mục tiêu, định hướng bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận tiến trình kiểm tốn -Kế hoạch tổng thể: tồn dự kiến chi tiết, cụ thể nội dung, phương pháp, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng cho kiểm toán -Chương trình kiểm tốn: dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành Đồng thời chương trình kiểm tốn là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn 1.1.4.2.Thực kiểm toán Thực kiểm toán trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm tốn cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán * Thực thử nghiệm kiểm soát: Thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm tốn tính thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị khách hàng.Từ thiết kế thử nghiệm mối quan hệ với tính hiệu quả kiểm tốn Quy trình thu thập chứng thử nghiệm kiểm soát thực qua bước sau: - Bước 1: Tìm hiểu cấu KSNB khách hàng - Bước 2: Đánh giá ban đầu RRKS lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục - Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm soát Các thủ tục thường áp dụng là: kiểm tra tài liệu, quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống KSNB; quan sát q trình vận hành; vấn người có trách nhiệm; kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho thủ tục KSNB thực hiện… * Thực thử nghiệm bản: Thử nghiệm phương pháp thiết kế, sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Thử nghiệm gồm kỹ thuật: phân tích đánh giá tổng quát( hay kỹ thuật phân tích) kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản - Kỹ thuật phân tích: Nội dung bao gồm phân tích xu hướng phân tích tỷ suất + Phân tích xu hướng: phương pháp so sánh lượng tiêu Kỹ thuật phân tích xu hướng thường sử dụng là: so sánh số liệu thực tế kỳ với kỳ trước; so sánh số liệu thực tế với kế hoạch, định mức… Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn + Phân tích tỷ suất: phương pháp dựa vào mối quan hệ, tỷ lệ tương quan tiêu, khoản mục khác để phân tích, đánh giá - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản: Là kỹ thuật kiểm tra chi tiết việc ghi chép, hạch toán nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế toán liên quan; kiểm tra việc tính tốn, tổng hợp số dư tài khoản Nội dung bao gồm: kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm tra chi tiết số dư + Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: • Khảo sát nghiệp vụ thực tế phát sinh ghi nhận • Xem xét, kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ vào sổ kế toán, việc chuyển đổi sổ nghiệp vụ có chế độ, phương pháp hay khơng, có ghi chép đầy đủ hay khơng, có đảm bảo xác số liệu đắn quan hệ đối ứng tài khoản hay không… + Kiểm tra chi tiết số dư: • Tính có thật ( hữu) • Sự tính tốn, đánh giá • Sự phân loại tổng hợp • Sự trình bày, khai báo đắn 1.1.4.3 Kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm tốn thường bao gồm cơng việc như: - Xem xét lại khoản nợ ý muốn; - Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC; Vũ Lệ Quyên 10 Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán viên, bao gồm việc đánh giá ảnh hưởng sai sót gian lận BCTC Kiểm tốn viên lựa chọn sở ban đầu cho việc ước lượng tính trọng yếu theo tỷ lệ định Mức trọng yếu xác định cho toàn báo cáo phân bổ cho khoản mục Chi phí sản xuất theo hai chiều hướng khai tăng chi phí khai giảm chi phí Sau đó, kiểm tốn viên ước tính tổng sai sót cho khoản mục Chi phí sản xuất đưa chứng; ước tính tổng số sai sót chấp nhận được; so sánh ước tính sai sót với ước lượng ban đầu đưa kết luận  Giai đoạn thực kiểm tốn • Về thủ tục phân tích Mặc dù kiểm toán khoản mục CPSX, thủ tục phân tích sử dụng để so sánh số dư năm so với năm trước CPSX dở dang, giá thành…, nhiên đơn phân tích ngang Để chứng thu có hiệu lực hơn, KTV kết hợp với phân tích dọc phân tích tiêu phi tài Ví dụ khoản mục CPSX, q trình thực thủ tục phân tích, KTV nên gắn liền việc phân tích với xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung dựa vào thơng tin phi tài giúp KTV kiểm tra tính hợp lý khoản mục cần phân tích Bên cạnh đó, thủ tục phân tích áp dụng để so sánh số liệu đơn vị với mức độ trung bình tồn ngành, dựa hiểu biết lĩnh vực kinh doanh khách hàng để đưa ước tính ban đầu làm sở cho việc phân tích tiêu liên quan đến CPSX, điều nên áp dụng triệt để số khách hàng AVA có số lượng không nhỏ tổng công ty lớn, việc giúp KTV đánh giá tình hình hoạt động khách hàng phán đốn rủi ro xảy • Phương pháp chọn mẫu Vũ Lệ Quyên 86 Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán - Để giảm khối lượng mẫu mà đảm bảo hiệu lực chứng kiểm tốn, KTV nên kế hợp với thủ tục phân tích cách đắn Áp dụng thủ tục phân tích chọn mẫu phi thống kê theo giá trị giúp KTV khoanh vùng gian lận, sai sót thu thập chứng trọng yếu Thông thường, cách thức hạch toán nghiệp vụ diễn có tính lặp lại, sai sót mang tính hệ thống Vì vậy, KTV trước chọn mẫu xem xét lướt sổ cái, chọn tất nghiệp vụ lạ số nghiệp vụ có giá trị lớn số nghiệp cụ tương tự Từ tiến hành kiểm tra Như vậy, đảm bảo tất sai sót KTV nắm mà khơng tốn nhiều thời gian - Để đạt hiệu chọn mẫu cao với mức chi phí hợp lý, tiến hành chọn mẫu kiểm toán AVA nên kết hợp phương pháp chọn mẫu xác suất phi xác suất KTV dựa kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp kết hợp với việc sử dụng phương pháp chọn mẫu xác suất chọn mẫu dựa vào Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo hệ thống chọn mẫu theo chương trình máy tính.Mỗi phương pháp chọn mẫu có ưu điểm nhược điểm riêng, thế, q trình kiểm tốn, muốn đạt đươc hiệu cao tiến hành chọn mẫu đại diện cho tổng thể KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác xuất KTV nên dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp kết hợp với việc sử dụng phương pháp chọn mẫu dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo chương trình máy vi tính  Hồn thiện việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV Giấy tờ làm việc tài liệu quan trọng hồ sơ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Đây để đưa ý kiến KTV, chứng công ty kiểm tóan xảy tranh chấp tra, kiểm tra Do đó, AVA việc ghi chép, xếp lưu giữ giấy tờ làm việc cần quy định chặt chẽ KTV nên điền đầy đủ thông tin bước công việc để thuận lợi cho q trình tổng hợp thơng tin đưa kết luận kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tra chi tiết, KTV thường ghi lại sai sót phát mà Vũ Lệ Quyên 87 Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn khơng ghi lại công việc thực hiện, cách thức thực hiện,… Điều chấp nhận sai sót nhỏ, khơng nghiêm trọng Nhưng sai sót trọng yếu cần phải ghi nhận lại đầy đủ bước công việc thực hiện, cách thức thực kết thu thực bước cơng việc để đảm bảo kiểm toán tiến hành nghiêm túc, đạt chất lượng cao có hợp lý 3.3.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆNQUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX 3.3.1.Về phía nhà nước trường học  Về phía nhà nước - Các KTV kế tốn doanh nghiệp đơi gặp khó khăn thực thi luật kế toán thiếu văn hướng dẫn chi tiết Do nên sớm ban hành văn hướng dẫn áp dụng, thi hành Luật Kế tốn cách nhanh chóng, thuận lợi, đồng thời phải hỗ trợ doanh nghiệp đổi doanh nghiệp gặp khó khăn thực thi yêu cầu pháp luật - Một yêu cầu quan trọng hệ thống kế toán cần phải nghiên cứu kỹ lưỡng trước ban hành u cầu nào, tránh tình trạng ổn định, khơng quán với tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi hạch toán kế toán thời gian ngắn, điều khiến cho KTVcũng cơng ty kiểm tốn ln phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực chuẩn mực, nguyên tắc kế toán - Hiện Việt Nam, ngành kinh doanh cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển nhanh chóng với gia nhập nhiều cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ Tuy nhiên Bộ Tài cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời nên thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng công ty thực lĩnh vực Vũ Lệ Quyên 88 Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn có nhiều cơng ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn tư vấn chất lượng cơng ty chưa có đứng bảo đảm dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm tốn công ty nhỏ thấp, không đủ tin tưởng, gây nên tiêu cực ngành ảnh hưởng đến uy tín, danh tiếng cơng ty khác hoạt động lĩnh vực  Về phía nhà trường - Như biết Việt Nam ngành cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn phát triển mạnh mẽ, nhiên đội ngũ cán kiểm tốn ít, kinh nghiệm chun mơn chưa cao Để hội nhập theo đổi kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới trường học nói chung cần phải có phương pháp đào tạo khoa học, ứng dụng cập nhập thơng tin cho sinh viên - Về mặt sinh viên cần phải tìm tòi cập nhập thơng tin kiểm tốn kế tốn để có hiểu biết lĩnh vực kiểm tốn Vì thực tế cho thấy sinh viên thiếu hiểu biết kỹ kiểm toán thực tế, máy móc theo sách vở, nhạy bén việc tiếp thu thông tin đặc biệt thay đổi sách thuế nhà nước, vấn đề nhạy cảm doanh nghiệp 3.3.2.Về phía KTV cơng ty kiểm tốn  Về phía cơng ty kiểm tốn Đối với cơng ty kiểm tốn nói chung AVA nói riêng cần nâng cao trình độ KTV, tổ chức tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật kiểm toán Việt Nam giới Các cơng ty kiểm tốn nên cập nhập thường xuyên luật, thông tư, nghị định phủ liên quan đến kiểm tốn, kế tốn, thuế…để đảm bảo kiểm tốn ln tuân thủ theo luật định giai đoạn kiểm tốn  Về phía cơng ty AVA AVA xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống Vũ Lệ Quyên 89 Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán chung cho khoản mục nói chung khoản mục CPSX nói riêng Theo đó, dự kiến ban đầu rủi ro kiểm tốn xác định cho sở dẫn liệu khoản mục CPSX, phương pháp kiểm toán cho khoản mục thiết lập sau tham chiếu mức rủi ro đánh giá tới mục tiêu kiểm toán tương ứng Tuy nhiên, KTV thực quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu phân bổ mức rủi ro trọng yếu cho khoản mục đòi hỏi phải có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, nhiều kinh nghiệm kiểm tốn linh vực kinh doanh khách thể kiểm toán Đồng thời AVA trình xem xét ký kết hợp đồng kiểm toán cần đảm bảo yêu cầu thời gian sử dụng cam kết ban giám đốc tính trung thực thơng tin trình bày Báo cáo tài thông tin tài liệu mà doanh nghiập cung cấp cho nhóm kiểm tốn Nếu có đủ lực tài chính, chun mơn nhân AVA mua phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho cơng tác kiểm tốn Ngồi ra, cơng ty kiểm tốn AVA nên tiến hành thúc đẩy ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để bố trí nhân lực tham gia kiểm kê đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12 3.3.3.Về phía đơn vị khách hàng Các yếu tố từ phía đơn vị khách hàng quan trọng, để tiến hành hồn thiện quy trình kiểm tốn KTVcần nhận hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng, cụ thể: - Tạo điều kiện cho KTV trình kiểm toán đơn vị - Kết hợp với KTV q trình kiểm tốn - Cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp KTVhồn thành cơng việc - Đơn vị khách hàng nên tổ chức lưa giữ hoá đơn, chứng từ sổ sách cách hợp lý tạo điều kiện cho KTV trình kiểm tra Vũ Lệ Quyên 90 Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường mở cửa hội nhập, kiểm toán trở thành công cụ quan trọng quản lý kinh tế- tài tạo lập mơi trường lành mạnh, công khai minh bạch đầu tư phát triển kinh tế Kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán khẳng định tầm quan trọng kiểm toán nhiều khoản mục phần hành khác Với việc khơng ngừng hồn thiện kiểm tốn CPSX nói riêng dịch vụ kiểm tốn, kế tốn, tư vấn nói chung Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam (AVA) khẳng định uy tín nghề nghiệp mình, vươn lên cơng ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Qua thời gian thực tập Cơng ty AVA, em tìm hiểu thực tế môi trường, cách thức làm việc mà KTV Công ty thực Em thấy phương pháp vận dụng lý luận vào thực tế cơng việc kiểm tốn Cơng ty Q trình giúp em hiểu biết sâu sắc thực tế, bổ sung thêm vốn lý luận tiếp thu nhà trường nắm rõ trình kiểm tốn CPSX quy trình kiểm tốn BCTC Với giúp đỡ PGS.TS Giang Thị Xuyến anh chị KTV Công ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (AVA) em hồn thành chuyên đề Một lần em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty, PGS.TS.Giang Thị Xuyến anh chị KTV giúp đỡ hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Vũ Lệ Quyên Vũ Lệ Quyên 91 Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán Phụ lục 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức công ty AVA HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN Tổng giám đốc Nguyễn Minh Hải P G Đ N PGĐ PGĐ PGĐ PGĐ PGĐ PGĐ PGĐ Ngô Đạt Vinh Nguyễn Sơn Thanh Phạm Thị Hường Lưu Quốc Thái Bùi Đức Vinh Nguyễn Bảo Trung Ngơ Quang Tiến Phòng NV1 XDCB Phòng NV2 KTBCTC Phòng NV3 KTBCTC Phòng NV4 KTBCTC Phòng NV5 KTBCTC Phòng NV6 KTBCTC Phòng NV7 KTBCTC Phòng NV7 KTBCTC Vũ Lệ Qun Phòng NV8 KTBCTC Phòng kế tốn 92 Phòng hành Chi nhánh văn phòng Nghệ An KT XDCB Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán Phụ lục 2.2: Các ký hiệu tham chiếu hồ sơ kiểm toán AVA CHỈ MỤC HỒ SƠ KIỂM TOÁN TỔNG HỢP A KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN B TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO C KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ D KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN E KIỂM TRA CƠ BẢN NỢ PHẢI TRẢ F KIỂM TRA CƠ BẢN NGUỒN VỐN G KIỂM TRA CƠ BẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH H KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC D KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN D500 HÀNG TỒN KHO D510 Bảng số liệu tổng hợp – Leadsheet D520 Giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh báo cáo tài D530 Chương trình kiểm tốn D540-99 Giấy tờ làm việc khác Phụ lục 2.3: Hợp đồng kiểm toán Vũ Lệ Quyên 93 Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế tốn CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc  Số: 39/HĐKT/TC/NV6 Hà nội, ngày 04 tháng 02 năm 2012 HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN V/v: Cung cấp dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài năm 2011 Cơng ty Cổ phần ABC - Căn Bộ Luật Dân Sự số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005 Quốc hội nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam; - Căn Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 Chính phủ ban hành kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; - Thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; - Căn yêu cầu Công ty Cổ phần ABC khả Công ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (AVA) BÊN A: CƠNG TY CỔ PHẦN ABC Ông : Lương Quang K Chức vụ : Giám đốc Địa : Đội 19-Xã Thanh Hưng- Huyện Điện Biên - Tỉnh Điện Biên Điện thoại : (0230) 3953791 Mã số thuế : 3800100168 BÊN B : CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Vũ Lệ Quyên 94 Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế tốn Ơng : Bùi Đức Vinh Chức vụ : Phó Giám đốc Địa : Số 160 - Phương Liệt - Quận Thanh Xuân - TP.Hà Nội Điện thoại : 043 689 588 - 043 689 566 Mã số thuế : 0102051074 Sau thoả thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ - Bên B cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài năm 2011 Công ty Cổ phần ABC - Nội dung kiểm tốn: Kiểm tra đầy đủ tiêu, thơng tin Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh Thuyết minh Báo cáo tài Điều 2: Luật định chuẩn mực Dịch vụ kiểm toán tiến hành theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2004 Chính phủ ban hành kiểm toán độc lập theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Các chuẩn mực đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra thực thử nghiệm chứng cho khoản mục thông tin báo cáo tài Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc đánh giá sách kế tốn áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài Do chất hạn chế vốn có kiểm tốn hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi, ngồi Vũ Lệ Quyên 95 Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán khả kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn việc phát hết sai sót Điều 3: Trách nhiệm quyền hạn bên 3/1 Trách nhiệm Bên A - Lưu trữ quản lý chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu có liên quan đến Bên A cách an tồn, bí mật theo qui định Nhà nước - Bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho Bên B thông tin cần thiết có liên quan đến kiểm tốn bao gồm chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu liên quan khác - Báo cáo tài dùng để kiểm tốn phải Bên A ký đóng dấu thức trước cung cấp cho Bên B Việc lập báo cáo tài cơng bố thông tin khác trách nhiệm Bên A - Chịu trách nhiệm tính trung thực thông tin cung cấp cho Bên B - Bên B yêu cầu Bên A xác nhận văn đảm bảo thông tin tài liệu liên quan đến kiểm toán cung cấp cho Bên B - Cử cán nghiệp vụ tham gia, phối hợp với Bên B để giải thích cung cấp thơng tin tài chính, kế tốn thơng tin khác có liên quan có u cầu Bên B - Bố trí địa điểm làm việc tạo điều kiện thuận lợi cho cán Bên B cử đến để thực nội dung ghi Hợp đồng - Thanh tốn hạn cho Bên B số phí kiểm toán thoả thuận Điều hợp đồng 3/2 Trách nhiệm Bên B - Bảo đảm tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành Việt Nam Vũ Lệ Quyên 96 Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán - Xây dựng thông báo cho Bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bí mật - Cử kiểm tốn viên chun gia có lực, kinh nghiệm thực cơng việc kiểm tốn - Giữ bí mật số liệu, thơng tin có liên quan đến hoạt động kinh doanh Bên A thu q trình kiểm tốn trừ có uỷ quyền văn Bên A - Chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực, khách quan kết kiểm toán ý kiến Báo cáo kiểm toán Điều 4: Báo cáo kiểm tốn Sau hồn thành kiểm tốn, Bên B cung cấp cho Bên A: - Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài năm 2011 Cơng ty Cổ phần ABC - Thư quản lý (nếu có) đề cập đến điểm thiếu sót cần khắc phục ý kiến đề xuất kiểm toán viên nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội - Báo cáo kiểm toán năm lập gồm 08 tiếng Việt: Bên A giữ 06 bản, Bên B giữ 02 Thư quản lý năm lập thành 04 bản: bên giữ 02 Điều 5: Phí dịch vụ phương thức tốn - Phí dịch vụ kiểm tốn :40.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT) (Bằng chữ: Bốn mươi triệu đồng chẵn./.) - Phương thức toán: Bên A tạm ứng cho Bên B 50% giá trị hợp đồng ngày sau hợp đồng ký kết; Số lại tốn nốt cho Bên B sau nhận Báo cáo kiểm toán hố đơn tài Vũ Lệ Qun 97 Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán - Bên A toán chuyển khoản qua Ngân hàng Điều 6: Cam kết thực thời gian hoàn thành Hai bên cam kết thực điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hợp đồng, phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thơng báo cho trao đổi, tìm cách giải thích hợp Mọi thơng tin phải thông báo trực tiếp cho bên văn theo địa ghi Trong trường hợp hai bên khơng tự giải tranh chấp giải theo qui định hành pháp luật Việt nam Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ thời hạn hợp đồng - Hợp đồng lập thành tiếng Việt có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký đóng dấu hai bên: bên giữ - Hợp đồng có giá trị thực lý hợp đồng hai bên trí huỷ bỏ hợp đồng ĐẠI DIỆN BÊN B ĐẠI DIỆN BÊN A CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VIỆT NAM (AVA) CƠNG TY CỔ PHẦN PHÓ GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC BÙI ĐỨC VINH LƯƠNG QUANG K ABC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính, Th.S Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi – Nhà xuất tài Giáo trình kế tốn tài – Nhà xuất tài Vũ Lệ Quyên 98 Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán Giáo trình kiểm tốn Chế độ kế tốn tài ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài Giấy chứng nhận đăng ký kinhh doanh cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Bộ tài chính, 2002, Nhà xuất tài File kiểm tốn cơng ty Vũ Lệ Qun 99 Lớp CQ46/22.02 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán MỤC LỤC Loại hình doanh nghiệp: 41 Điều 1: Nội dung dịch vụ 95 Điều 2: Luật định chuẩn mực .95 Điều 3: Trách nhiệm quyền hạn bên 96 3/1 Trách nhiệm Bên A 96 Điều 4: Báo cáo kiểm toán 97 Điều 5: Phí dịch vụ phương thức toán 97 Điều 6: Cam kết thực thời gian hoàn thành 98 Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ thời hạn hợp đồng 98 Vũ Lệ Quyên 100 Lớp CQ46/22.02 ... ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam, sau tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn, em mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn báo cáo tài. .. khoản mục CPSX Chương THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM... báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn kế tốn kiểm tóa Việt Nam (AVA) thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm