Đang tải... (xem toàn văn)
IFRS6 thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản
Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun LỜI MỞ ĐẦU Nguồn tài nguyên khoáng sản nước tương ứng với sở ngun liệu khống mà nước dùng làm để vừa phát triển kinh tế nước vừa tham gia vào thị trường nguyên liệu quốc tế Để có số liệu đáng tin cậy làm sở cho phát triển bền vững kinh tế xã hội nước phải có đánh giá tài ngun khống sản nước Trong nhiều năm qua chương trình quốc gia thăm dị đánh giá tài ngun khống sản thực hầu phát triển triển khai nước phát triển Như vậy, phương pháp luận thăm dò đánh giá tài nguyên khoáng sản bước đường khơng ngừng đổi để hồn thiện Nước ta có nguồn tài nguyên phong phú đa dạng Mặc dù điều kiện lịch sử nước ta có nhiều khó khăn, Nhà nước đầu tư khơng nhỏ cho ngành địa chất mỏ phát triển Năm mươi năm qua công tác điều tra địa chất phát đánh giá nhiều loại khoáng sản, có nhiều mỏ có giá trị thăm dò đưa vào khai thác , bước tạo sở nguyên liệu khoáng để xây dựng phát triển số ngành công nghiệp nặng then chốt đất nước Nguồn tư liệu to lớn địa chất tài nguyên khoáng sản đất nước thu thập tích lũy nhiều năm qua khai thác đáp ứng mục tiêu phát triển kinh tế trước mắt lâu dài Tuy nhiên so với u cầu thời kì cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước mức độ điều tra địa chất tài nguyên khoáng sản nước ta cịn thấp nguồn tài ngun khống sản chưa đánh giá đầy đủ Để có đủ liệu cho việc xây dựng chiến lược phát triển công nghiệp khai khống hoạch định sách bảo vệ, khai thác sử dụng hợp lí tài ngun khống sản bảo vệ mơi trường hoạt động khai khống, cần phải có chương trình thăm dị đánh giá tài nguyên khoáng sản dựa quan điểm phương pháp luận đổi theo hướng hòa nhập vào môi trường địa chất-mỏ quốc tế khu vực Kế tốn thực hành ngành cơng nghiệp khai khống chương trình nghị kế tốn quốc tế Ủy ban Tiêu chuẩn (tiền thân ban tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế, IASB) năm 1998 Chấp nhận tầm quan trọng lĩnh vực đến kinh tế, IASB đề xuất phát triển dự án toàn diện liên quan đến vấn đề báo cáo tài mà nhiều khu vực quốc gia phải đối mặt- phải thời gian dài để quốc gia chấp nhận phát triển Trong thời gian ngắn, IASB ban hành IFRS “thăm dị đánh giá tài ngun khống sản để giải vấn đề kế toán liên quan đến chi phí phát sinh q trình thăm dị đánh giá tài nguyên khoáng sản IFRS cho phép tiếp tục sách kế tốn hành chi phí thăm dị đánh giá hoàn thành dự án toàn diện Kết cấu đề án: SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun Đề án mơn học “IFRS 6: Thăm dò đánh giá tài nguyên khống sản” ngồi phần mở đầu, tóm tắt, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, đề án môn học gồm phần: I.Khái niệm phân loại tài ngun khống sản II.Xác định giá trị III.Chi phí phát triển IV.Tổn thất V Chính sách kế tốn IV Trình bày Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hướng dẫn tậm tình thầy giáoTrần Đình Khơi Nguyên suốt trình làm đề án.Vì đề tài mà tài liệu tham khảo toàn tiếng anh nên đòi hỏi vừa nghiên cứu vừa phải dịch thuật nên khơng tránh khỏi hạn chế, thiếu sót, mong đóng góp ý kiến quý báu thầy để em học hỏi, mở rộng kiến thức nhiều Sinh viên thực Hồ Nguyễn Quỳnh Trang SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun NỘI DUNG I KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI TÀI NGUYÊN KHOÁNG SẢN: Khái niệm: Thăm dị đánh giá tài ngun khống sản có nghĩa việc tìm kiếm nguồn tài ngun khống sản, kể khống sản, dầu, khí đốt tự nhiên tài nguyên không tái sinh tương tự sau tổ chức thu quyền hợp pháp để khám phá khu vực cụ thể, xác định tính khả thi kỹ thuật thương mại khả tồn từ việc khai thác tài ngun khống sản Thăm dị đánh giá chi phí chi phí phát sinh liên quan đến việc thăm dị đánh giá tài ngun khống sản trước tính khả thi kỹ thuật khả thương mại chiết xuất tài nguyên khoáng sản chứng minh Đánh giá tài ngun khống sản hiểu xác định giá trị nguồng khoáng sản lượng biết dự đốn tồn tại, có giá trị kinh tế vào thời điểm tương lai Chính việc thăm dị đánh giá khơng riêng cho đối tượng khống sản tìm kiếm thăm dị, tính trữ lượng xem khai thác có lãi thời điểm đánh giá, mà cịn bao gồm đối tượng có khả phát phương hpáp nhận dạng lí giải địa chất trình độ cao đối tượng phát lí kinh tế, cơng nghiệp nên chưa có kế hoạch sử dụng Để đạt mục đích cần xác định giá trị phân loại tài nguyên nguyên tắc kết hợp hai yếu tố gia tăng độ tin cậy địa chất (mức độ chi tiết tìm kiếm thăm dị) tính khả thi cơng nghệ (sản xuất có lãi thời điểm đánh giá) Tài nguyên tổng thể hay tài nguyên nguyên trạng (original) tài nguyên tồn lòng đất bao gồm tài nguyên khai thác, phát dự báo, phân ra: Tài nguyên xác định (Identifìed) tài ngun mà vị trí, chất lượng, số lượng biết đánh giá Tài nguyên xác định bao gồm mức kinh tế (economic) mức kinh tế (subeconomic) Thuật ngữ kinh tế nói đến việc khai thác có lãi với số vốn đầu tư định Phần tài nguyên kinh tế mà có mức độ điều tra địa chất theo mạng lưới xác định cho loại hình mỏ khác gọi trữ lượng Để phản ánh mức độ khác điều tra địa chất, trữ lượng phân cấp chắn (measured), tin cậy (indicated), dự tính (inferred) Tài nguyên chưa xác định (undiscovered) tài nguyên chưa xác định cụ thể có khả trở thành có giá trị kinh tế mức kinh tế Để phản ánh mức độ khác điều tra địa chất phân tài nguyên giả định, (hyphothetical) vấn (speculative) Cơng tác thăm dị đánh giá tài ngun khống sản vừa phải tổng hợp thống kê tài liệu tìm kiếm thăm dị địa chất thập kỉ qua, xem xét số trữ SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang Đề án môn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun lượng khống sản tính trước chọn số liệu đủ tiêu chuẩn nêu chuyển thành số trữ lượng khống sản dùng làm sở để lựa chọn đối tượng đầu tư khai thác khoáng sản Các số trước xếp vào trữ lượng cấp thấp chưa đáp ứng mức độ chi tiết thăm dò chưa tính đến yếu tố kin tế chuyển thành số tài nguyên dùng làm để xây dựng kế hoạch điều tra địa chất bước Đối với biểu quặng chưa điều tra đánh giá dựa vào tiền đề địa chất, quan điểm kiến tạo sinh khoáng, áp dụng phương pháp dự báo định lượng tài nguyên giả định đoán, khoanh vùng vùng triển vọng khoáng sản , định hướng cho hoạt động điều tra địa chất thời gian tới, tạo đầu vào cần thiết để hình thành chương trình phát triển tài ngun khống sản tơng thể quy mơ nước Trong chương trình đánh giá tài ngun khống sản cần áp dụng rộng rãi hệ thống phương pháp đánh giá sở hạ tầng, nguồn lao động, vốn đầu tư cho khai thác chế biến khoáng sản gắn với phát triển kinh tế xã hội theo vùng lãnh thổ, tạo điều kiện thuận lợi để phát triển vùng kinh tế trọng điểm miền núi, vùng sâu vùng xa Phân loại: 2.1 Phân loại tài sản IFRS yêu cầu doanh nghiệp phải phân loại cách riêng rẽ loại E&E tài sản chi phí vơ hình chi phí hữu hình dựa vào tính chất tài sản Nhiều E & E tài sản nhận biết rõ ràng chi phí hữu hình(ví dụ:xe cộ,dàn khoan) chi phí vơ hình (ví dụ:giấy phép thăm dị) Cũng có phần E&E tài sản dơi mà phần tài sản không dễ để phân loại thành phần quan trọng E&E tài sản dôi gồm có chi phí phải chịu q trình thăm dị giếng dầu mỏ Dựa vào tính chất tài sản để phân loại thành chi phí hữu hình hay chi phí vơ hình, hữu ích cho việc hình thành chi phí cho khoản mục tài sản hữu hình mà thân sử dụng hiểu biết vị trí chi phí vơ hình, để xây dựng tài sản hữu hình.Ví dụ, giếng dầu sử dụng để hút dự trữ tài sản hữu hình.Tuy nhiên, việc thăm dị giếng dầu kết am hiểu Những chi phí liên quan đến việc xây dựng để thăm dò giếng hoạt động địa chất hoạt động địa lý phân loại E&E tài sản vơ hình Việc phân loại E&E tài sản thành vơ hình hữu hình dựa tảng việc lựa chọn sách kế tốn,đo lường tài sản sau ghi nhận mục đích trình bày Sự phân chia thành E&E tài sản thành vơ hình hữu hình áp dụng cách quán: 2.1.1 Tài sản vơ hình Tài sản vơ hình định nghĩa IFRSs xem tài sản phi tiền tệ khơng gồm chất hữu hình.Khơng có u cầu tài sản tổ chức cho mục đích chi tiết Ví dụ E&E tài sản phân loại thành chi phí vơ hình phù hợp với định nghĩa gồm: • Quyền khoan • Quyền thăm dò SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun • Chi phí cho việc quản lí nghiên cứu đo vẽ,địa chất,hóa học,địa lý • Chi phí thăm dị dàn khoan • Chi phí đào hầm • Chi phí lấy mẫu Những chi phí liên quan đến đánh giá tính khả thi khả sinh lời kinh tế tài ngun khống sản 2.1.2 Tài sản hữu hình IFRSs khơng có định nghĩa “hữu hình” Tuy nhiên hầu hết tài sản hữu hình định nghĩa khoản mục bất động sản, nhà máy, phân xưởng máy móc thiết bị Theo định nghĩa khoản mục tổ chức để dùng cho sản xuất cung cấp hàng hóa dịch vụ,để cho thuê để phục vụ cho mục đích quản lí; tài sản sử dụng từ chu kì kinh doanh trở lên Dựa vào định nghĩa ví dụ E&E tài sản định nghĩa tài sản hữu hình bao gồm(khơng có giới hạn rõ ràng): • Máy móc thiết bị sử dụng để thăm dị,như xe cộ dàn khoan • Hệ thống ống dẫn máy bơm • Bể chứa dầu Trên thực tế doanh nghiệp xem E&E tài sản tài sản vơ hình doanh nghiệp khác lại xem chúng tài sản hữu hình.Ví dụ Bắc Phi,phần lớn doanh nghiệp phân loại E&E tài sản tài sản hữu hình Tuy nhiên, tài sản sử dụng cịn lại tài sản hữu hình Trong phạm vi tài sản hữu hình tiêu thụ phát sinh tài sản vơ hình, phản ánh số tiền tiêu thụ phần chi phí ma tài sản vơ hình tạo Ví dụ dàn khoan sử dụng để thăm dị máy móc thiết bị chi phí hữu hình phân loại thao cách thơng thường Chi phí khấu hao ghi nhận theo dàn khoan trình bày lượng tiêu thụ tài sản hữu hình q trình phát sinh thêm E&E tài sản vơ hình.Việc khấu hao nên xem xét để vốn hóa phần chi phí mỏ giếng dầu.Tương tự,các tàu chở dầu dùng để dự trữ khí lỏngkết từ việc thăm dò giếng dầu phân loại tài sả hữu hình,chi phí khấu hao tàu chở dầu hợp đồng cho th phần chi phí E&E tài sản vơ hình Về phía người sử dụng IFRSs hành người thông qua đầu tiên,họ muốn phân biệt E & E tài sản thành khoản mục hữu hình vơ hình thay đổi tùy tình hình thực tế doanh nghiệp Các ngành công nghiệp hành việc phân loại E&E tài sản khác không thiết phản ánh việc quản lí chi phí quy trình sản xuất doanh nghiệp Thêm vào khó để khái quát việc phân loại thực tế dựa vào quy mô chất doanh nghiệp khơng khó để tìm thấy E&E tài sản phạm vi tài sản vô hình phần riêng rẽ cấu thành tài sản hữu hình Ví dụ doamh nghiệp dầu khí áp dụng biện pháp nỗ lực thành cơng vốn hóa chi phí E&E tài sản vơ hình nợ sau chuyển chi phí sang tài sản hữu hình đưa định mở rộng phạm vi khai thác IFRS yêu cầu doanh nghiệp phải tách rời tài sản SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun E&E hữu hình vơ hình mở rộng sách phân loại lại tài sản tính khả thi khả sinh lời kinh tế giải thích Thăm dị đánh giá tài sản không phân loại tính khả thi cao khả độc lập thương mại tài ngun khống sản giải thích Thăm dị đánh giá tài sản ước lượng thông qua yếu chuẩn mực thiếu sót ghi nhận trước phân loại lại thăm dò đánh giá tài nguyên khoáng sản 2.2 Phân loại lại tài sản E&E: Theo IFRS 6, ngừng hoạt động thăm dò đánh giá khu vực, doanh nghiệp phải (a) dừng việc cung cấp chi phí vốn khu vực đó; (b) kiểm tra việc ghi nhận E & E cho tài sản tổn thất, (c) dừng việc phân loại tài sản E&E không mang lại tổn thất (hữu hình vơ hình) thăm dị đánh giá Tài sản E & E phân loại lại phát triển từ tài sản hữu hình vơ hình Việc phân loại lại tài sản E & E để phát triển tài sản lựa chọn sách kế tốn phải áp dụng thống 2.2.1 Nhận dạng E& E tài sản: Nhìn chung nhận dạng tài sản hữu hình E & E chẳng hạn giàn khoan thăm dò tiếp tục sử dụng tổ chức thực E & E hoạt động cho dự án khác, phân loại lại tài sản khơng thích hợp Tuy nhiên, chúng tơi cho doanh nghiệp cần phải đánh giá lại phù hợp thời gian khấu hao phân bổ tài sản để CGUs nhóm đơn vị thời điểm tài sản phân bổ cho dự án thăm dò đánh giá khác Nhận dạng tài sản hữu hình phải ngừng phân loại lại tài sản E&E nói chung phân loại việc phát triển tài sản hữu hình theo quy định IAS 16, ví dụ, xe sử dụng cho sản xuất Trong nhận dạng, E& Etài sản vơ hình tiếp tục phân loại tài sản vơ hình, ví dụ giấy phép thăm dị 2.2.2 Khơng thể nhận dạng tài sản E&E: Nói chung, khitính khả thi hoạt động thương mại kỹ thuật chứng minh, trữ lượng khoáng sản cụ thể xác định để phát triển Trong thực tế, trữ lượng khoáng sản đa dạng phân loại tài sản hữu (ví dụ, hữu hình) tài sản vơ hình trường hợp khơng có hướng dẫn, doanh nghiệp nên chọn sách kế tốn để phân loại trữ lượng khống sản hữu hình tài sản vơ hình áp dụng sách qn Theo chúng tơi khống sản dự trữ phân loại tài sản hữu hình phát triển Sơ đồ sau minh họa việc phân loại lại tài sản định sử dụng ngành công nghiệp khai khống xác định tính khả thi kỹ thuật khả thương mại giả định giàn khoan thăm dò tiếp tục sử dụng hoạt động thăm dò đánh giá Loại tài sản E+E IFS6 ghi nhận vàđo lường SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Phân loại lại Phát triển IFS Trang Đề án mơn học Xe GVHD:Trần Đình Khơi Ngun ngn tắc áp dụng Phân loại theo tính chất, áp dụng ISA 16 ISA 38 mơ hình thích hợp Hữu hình Giàn khoan thăm dị Hữu hình khơng áp dụng Hữu hình Khơng AD Nền tảng sản xuất Khơng áp dụng Hữu hình Giấy phép thăm dị Vơ hình Vơ hình Khơng nhận dạng E+E tài sản Hữu hình vơ hình Dự trữ, giếng Khơng áp dụng Hữu hình Or vơ hình II XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ: E&E chi phí định nghĩa IFRS6: khoản mục xác định mà chi phí thỏa mãn định nghĩa Chi phí E&E bao gồm chi phí thăm dị lại,và khơng bao gồm chi phí phát sinh Trong loại chi phí E & E, khoản mục thơng qua sách chi phí trực tiếp chi phí vốn hóa có chức E&E tài sản Nhà quản lí phải dựa vào phán đốn để bày tỏ luận điểm áp dụng sách thích hợp với thơng tin phù hợp đáng tin cậy Chính sách chi phí vốn nên phản ánh quy mơ loại chi phí E&E liên quan đến nguồn tài nguyên khoáng sản định Để thừa nhận tính linh hoạt IFRS nên xem xét yêu cầu IFRSs liên quan đến việc lựa chọn sách kế tốn chi phí E&E Trong thực tế, để phát triển sách quản lí khơng cần xem xét đến IFRSs khác (về tương đồng) không cần đề cập đến định nghĩa có IASB Framework (nói riêng tài sản chi phí) IFRS chứa yêu cầu xác định gắn liền với thay đổi sách KT chi phí E&E Chi phí E&E: Chi phí E&E khơng ghi nhận E&E tài sản mà xem chi phí phải chịu Các loại chi phí E&E khơng có họ gần với thỏa mãn tài nguyên khoáng sản định để hỗ trợ vốn xem chi phí phải chịu.Ví dụ, chi phí thu thập liệu SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang Đề án môn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun động đất nói chung khơng có họ gần với nhau, thỏa mãn tài nguyên khoáng sản xác định, vốn hóa E&E tài sản Ghi nhận đo lường ban đầu: Trong chừng mực đó,một đơn vị quy định vốn hóa chi phí E&E E&E tài sản, tài sản đo lường theo chi phí ban đầu 1.1 Ghi nhận giá gốc: Để phù hợp với sách kế tốn, doanh nghiệp ghi nhận giấy phép thăm dò E&E tài sản Theo chúng tơi chi phí cho giấy phép bao gồm chi phí mua trực tiếp Theo hướng dẫn chi phí trực tiếp trình bày IAS 38 Ví dụ chi phí bao gồm thuế khơng hồn lại chi phí hợp lí phải chịu tiến hành làm giấy phép 1.2 Các chi phí hành chi phí chung khác: IFRS6 yêu cầu đơn vị lựa chọn sách kế tốn chi phí hành chi phí chung khác vốn hóa chúng q trình đo lường ghi nhận ban đầu E&E tài sản.Theo quan điểm chúng tơi,lựa chọn sách kế toán nên phù hợp với phương thức tiếp cận IFRSs chi phí phải chịu liên quan đến hàng tồn kho (IAS hàng tồn kho),tài sản vô hình (IAS 38),hoặc bất động sản,nhà máy,phân xưởng, máy móc thiết bị Nếu đơn vị lựa chọn sách kế tốn chi phí hành chi phí sản xuất chung khác quán với nghiên cứu bất động sản, nhà máy, phân xưởng máy móc thiết bị,thì chi phí hành chi phí sản xuất chung khác không đủ điều kiện ghi nhận ban đầu E&E tài sản; thay vào chúng xem chi phí phải chịu Một sách dựa vào nghiên cứu hàng tồn kho chi phí vơ hình địi hỏi số vốn cho chi phí hành chi phí sản xuất chung khác mà khoản chi phí trực tiếp ảnh hưởng đến tài sản IFRSs áp dụng với hàng tồn kho bao gồm tư vấn thêm phân bổ chi phí chung lực sản xuất mà nói chung khơng có liên quan đến E&E tài sản việc sản xuất không tiến hành Nếu đơn vị lựa chọn chi phí vốn trực tiếp,thì tơi cho chi phí hành chi phí chung khác đủ điều kiện E&E tài sản bao gồm: Chi phí tổng tiền lương phải trả cho nhân viên làm việc trực tiếp dự án, bao gồm chi phí tiền trợ cấp cho nhân viên Chi phí quản lí phải trả họ thực dự án xác định Kí kết khoản tiền thưởng phải trả cho nhà thầu liên quan quan đến dự án Những khoản chi phí hợp pháp chi phí chun mơn khác liên quan đến dự án, ví dụ như: chi phí cụ thể để đạt giấy phép giấy chứng nhận Danh sách khơng thể hết khía cạnh Trong chừng mực đó, đơn vị mong muốn vốn bỏ thích hợp cho chi phí hành chi phí chung khác Sau xem xét kĩ lưỡng nên đưa hệ thống thông tin cần thiết để nhận biết chi phí trực tiếp SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun Chính sách chi phí hành chi phí chung khác áp dụng quán để so sánh chi phí báo cáo giai đoạn.Những thay đổi xảy sau báo cáo đề cập sách kế tốn 1.3 Các chi phí vay: Theo tơi chi phí vay khơng phí E&E mà ghi nhận E&E tài sản phù hợp với sách kế tốn Thay vào ta xem xét hướng dẫn IAS 23 chi phí vay nên áp dụng Một đơn vị lựa chọn sách kế tốn chi phí vốn vay để phù hợp với phần chi phí tài sản Nếu doanh nghiệp chọn cách sử dụng vốn vay tất chi phí vay đủ tiêu chuẩn tài sản hạch tốn phải vốn hóa Tài sản hạch tốn tài sàn có chu kì trọng yếu cần thiết chuẩn bị cho mục đích sử dụng bán Nói chung, tài sản hạch tốn thứ chịu ảnh hưởng việc mở rộng xây dựng dự án trọng yếu Khơng có dẫn xác chu kì trọng yếu bao lâu, nhiên theo chúng tơi chu kì tốt nên kéo dài tháng Chi phí vay chi phí trực tiếp phục vụ cho hoạt động mua bán,xây dựng sản xuất tài sản hạch tốn vốn hóa, chúng mang lại lợi ích kinh tế tương lai Chi phí vay E&E tài sản đủ tiêu chuẩn bao gồm phần chi phí phù hợp với sách kế tốn đơn vị chúng có đầy đủ tiêu chuẩn vốn Nói chung khơng dễ dàng để trình bày lợi ích kinh tế tương lai áp dụng chi phí thăm dị đánh chi phí vay Nếu theo yêu cầu IAS 23, trường hợp E&E tài sản hạch tốn, tiêu chuẩn vốn gặp khó khăn trình bày lợi ích kinh tế tương lai Chi phí vay vốn hóa chi phí phải trả Bao gồm lãi số tền vay sử dụng cho mục đích dành việc thăm dò đánh giá tài sản theo tiêu chuẩn chi phí khác liên quan đến khoản tiền vay hoàn trả lại khoản chi phí phần tài sản khơng phải chịu Bao gồm Chi phí vay vốn hợp lí, không giới hạn lãi suất, khoản chiết khấu giảm dần, phí bảo hiểm phí giao dịch sử dụng theo hệ thống lãi suất thực tế, phí tài đặc biệt cho thuê tài thay đổi phạm vi khác nhau, chúng coi điều chỉnh khoản phí tổn trả lãi Tuy nhiên, việc chiết khấu để tu sửa sản xuất định kì khơng tài trợ vốn 1.4.Nợ phải trả: Một doanh nghiệp áp dụng IAS 37 “dự phòng, khoản nợ phát sinh, tài sản”, chi phí phát sinh dịch chuyển sửa chữa khoản nợ phải trả đưa kết việc thăm dò đánh giá tài ngun khống sản Nhiều doanh nghiệp cơng nghiệp khai khoáng chịu trách nhiệm tu sửa liên quan đến kết công việc kinh doanh hoạt động thăm dị đánh giá Những khoản nợ có kết từ q trình sản xuất (ví dụ trữ lượng khai khoáng) ghi nhận việc khai khoáng thực Quan hệ nợ dựa pháp luật (ví dụ: luật điều khoản giấy phép thăm dò) ngầm định Các khoản nợ hình thành phát sinh - trình bày chi tiết, tỉ mỉ SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun báo cáo tài cơng bố bên ngồi - đơn vị lập dự án hợp lệ kế hoạch họ tiến hành hoạt động kế hoạch Ví dụ: doanh nghiệp hoạt động cơng nghiệp dầu khí, đất nước khơng có luật bảo vệ môi trường Tuy nhiên đơn vị lại ban hành sách mơi trường, sách thể khía cạnh làm chất bẩn Do vậy, đơn vị hình thành trách nhiệm, nghĩa vụ sách dự tính làm chất bẩn đưa Một nhà quản lí thường tối đa hóa lợi nhuận, họ không đưa định làm gia tăng khoản nợ, không đưa dự toán hợp pháp hội đồng gửi định đến họ Dù vậy, định hội đồng khơng phát sinh ghi nhận dự phịng Đo lường sau ghi nhận: Sau ghi nhận đơn vị áp dụng mơ hình chi phí mơ hình đánh giá lại, phù hợp với E&E chi phí 2.1.Các mơ hình chi phí E&E tài sản hữu hình (và E&E tài sản vơ hình hạn chế thời gian hoạt động) khấu hao phần thời gian sử dụng Lượng khấu hao E&E tài sản hữu hình (hoặc E&E tài sản vơ hình hạn chế thời gian hoạt động) khoản phí tổn phần giá trị lại Giá trị lại E & E tài sản hữu hình lượng mà đơn vị nhận từ tài sản vào ngày lập bảng cân đối kế toán tài sản phù hợp với điều kiện tài sản thích hợp đơn vị mong muốn, bố trí, xếp Giá trị trị cịn lại tài sản vơ hình bị hạn chế thời gian sử dụng giả định thấp không thỏa mãn tiêu chuẩn E&E tài sản vơ hình không giới hạn thời gian sử dụng không khấu hao Tuy nhiên, chất tài sản, có E&E tài sản vơ hình đánh giá thời gian sử dụng không rõ ràng Sự khấu hao hay khấu hao dần tài sản hữu hình vơ hình thực tài sản có hiệu lực để sử dụng Tất nhiên E&E tài sản không xác định rõ thời gian (giấy phếp thăm dò, xe cộ hay dàn khoan) có hiệu lực để sử dụng lập tức.Những E&E tài sản khác khơng có hiệu lực để sử dụng sau thời gian đó,ví dụ việc phát triển tài nguyên khoáng sản bắt đầu Trong trường hợp tài sản vơ hình có hiệu lực sử dụng, nói chung có chứng thuyết phục để chấp nhận phương thức khấu hao mà kết việc khấu hao dần thấp so với phương pháp đường thẳng Tuy nhiên, dùng đơn vị phương thức xản xuất cho E&E tài sản vơ hình có hiệu lực sử dụng thích hợp Cả E&E tài sản hữu hình vơ hình nghiên cứu yếu điểm tình cụ thể 2.2.Mơ hình đánh giá Trong thực tế, việc đánh giá E & E tài sản vơ hình xảy tài sản không đồng Một vài GAAPs quốc tế cho phép đánh giá E & E tài sản, chúng tơi cho có vài yêu cầu áp dụng phương pháp đánh giá E & E tài sản có phân loại thành vật hữu hình vơ hình SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 10 Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun Nếu đơn vị lựa chọn áp dụng mơ hình đánh giá mơ hình áp dụng nên qn với việc phân loại tài sản thuộc loại vơ hình hữu hình Như vậy, E & E tài sản hữu hình đánh giá sử dụng mơ hình ISA 16 E&E tài sản vơ hình dùng mơ hình ISA 38 Có vài khác mơ hình đánh giá tài sản vơ hình hữu hình IFRSs Những mơ hình đánh giá cho phép đánh giá tài sản có yêu cầu xác định thỏa mãn IFRS ý E&E tài sản nên xem xét lớp tài sản riêng lẻ trình bày có mục đích Nói chung IFRSs định nghĩa phân lớp tài sản nhóm khoản mà có trạng thái tự nhiên giống dùng hoạt động kinh doanh đơn vị Ban đầu sách đánh giá phải áp dụng cho tất tài sản phân lớp E & E tài sản vơ hình hữu hình xem hai phân lớp tồn riêng biệt Nói chung tất E & E tài sản hữu hình có hình thức lớp đơn sách chi phí đánh giá nên áp dụng quán với tất tài sản phân lớp Chúng tơi cho đáng hoan nghênh việc lập mơ hình đánh giá cho E & E tài sản hữu hình mơ hình chi phí E & E tài sản vơ hình 2.2.1 Mơ hình đánh giá E & E tài sản vơ hình E&E tài sản vơ hình đánh giá lại để phù hợp với giá trị thực hoạt động thị trường mua bán náo nhiệt tồn Các hoạt động thị trường mau bán náo nhiệt tồn thỏa mãn điều kiện: Các điều khoản kinh doanh áp dụng đồng Những người mua người bán bình thường sẵn có thiết lập theo thời điểm Cơng khai giá sẵn có Sẽ có E & E tài sản vơ hình thỏa mãn tiêu chuẩn 2.2.2 Mơ hình đánh giá E & E tài sản hữu hình E&E tài sản hữu hình đánh giá theo giá trị thực, cung cấp giá trị thực đo lường cách đáng tin cậy Giá trị thực thường xác định đánh giá dựa tảng chứng thị trường vốn có, dựa vào vị trí (vị trí địa lí) điều kiện tài sản (chúng ta giả sử người mua phải chịu phí tổn vận tải) Sẽ có khó khăn việc xác định giá trị thực E & E tài sản hữu hình vơ hình Ví dụ khơng thể tìm chứng giá trị thị trường tài sản nói chung thiết kế chuyên dụng việc nhượng bán hàng hóa bị loại trừ doanh nghiệp hoạt động liên tục thiết kế máy móc thiết bị riêng biệt để thích ứng với đặc tính giếng dầu Thêm vào đó, khó khăn việc tìm kiếm thị trường dịch vụ dựa tảng giá trị thị trường Khi khơng có chứng thị trường giá trị thực, khấu hao chi phí thay phương pháp thu nhập dùng để ước lượng giá trị thực,điều xảy tài sản chuyên dụng nhượng bán hàng hóa bị loại trừ q trình hoạt động liên tục doanh nghiệp Thu nhập (những lưu lượng tiền mặt) phát sinh tương lai việc thăm dị đánh giá tài ngun khống sản không chắn lắm, phương pháp thu nhập cung cấp ước lượng đáng tin cậy giá trị thực E & E tài sản hữu hình SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 11 Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun Do khó khăn việc xác định giá trị thực E & E tài sản hữu hình nên cần cẩn thận việc đánh giá tài sản khan III CHI PHÍ PHÁT TRIỂN: Có khác biệt IFRSs thực hành ngành cơng nghiệp liên quan đến phát triển lâu dài IFRS khơng có định nghĩa hoạt động phát triển chi phí phát triển IAS 38 định nghĩa, (Kế toán) phát triển bối cảnh nghiên cứu phát triển "việc ứng dụng phát minh nghiên cứu kiến thức khác để có kế hoạch, thiết kế phù hợp cho sản xuất cải thiện đáng kể vật liệu, thiết bị, sản phẩm, quy trình, hệ thống, dịch vụ trước bắt đầu thương mạị sản xuất, sử dụng Ví dụ chi phí phát triển (kế tốn) bao gồm chi phí liên quan đến việc " thiết kế, xây dựng hoạt động nhà máy thí điểm khơng phải quy mô kinh tế khả thi cho thương mại sản xuất Trong bối cảnh phát triển ngành công nghiệp thực hành đề cập đến giai đoạn khoáng chất xác định dự trữ để chuẩn bị cho sản xuất (ví dụ, xây dựng truy cập vào tài nguyên khoáng sản) IFRS ngụ ý hoạt động phát triển mà tiêu chuẩn khơng bắt đầu áp dụng tính khả thi kỹ thuật khả thương mại việc chiết xuất nguồn tài ngun khống sản chứng minh Trong ngành cơng nghiệp khai khống, xác định tính khả thi kỹ thuật tính khả thi thương mại, doanh nghiệp nói chung xuất phát từ hoạt động phát triển trực tiếp (ví dụ, xây dựng.1 giai đoạn), khơng phải chịu chi phí, xem xét (kế tốn) chi phí phát triển Xác định chi phí phát triển: IFRS khơng quy định tính khả thi kỹ thuật khả thương mại tài ngun khống sản chứng minh, doanh nghiệp cần thiết lập sách áp dụng thống Trong trường hợp khơng có hướng dẫn cụ thể IFRS 6, nhà quản lý phải đưa phán để phát triển sách kế toán phù hợp theo quy định IFRSs Các hệ thống phân cấp thiết lập IAS sử dụng làm sở Hệ thống phân cấp đòi hỏi tham chiếu đến IFRSs khác (bao gồm giải thích), vấn đề tương tự định nghĩa, tiêu chuẩn, công nhận khái niệm đo lường khung IASB Hệ thống phân cấp giấy phép tham chiếu đến GAAPs khác ngành công nghiệp, cung cấp sách thơng qua phù hợp với khung IASB Một yếu tố quan trọng việc xác định tính khả thi kỹ thuật khả thương mại kiểm chứng tồn khả dự trữ Trong đánh giá khả tồn tại, doanh nghiệp thương mại cần phải xem xét liệu họ có đủ nguồn lực để tiến hành hoạt động phát triển Khi thực thể xây dựng sách để xác định tạo phí phát triển, sách nên áp dụng thống Kế tốn chi phí phát triển: Theo IFRS, tính khả thi kỹ thuật khả thương mại tài ngun khống sản chứng minh được, chi phí liên quan đến phát triển tài ngun khống sản mà khơng cơng nhận tài sản E & E SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 12 Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khôi Nguyên Khi chi tiêu vào việc phát triển khai thác tài ngun khống sản nằm ngồi phạm vi IAS 16, IAS 38 IFRS 6, doanh nghiệp cần phải xác định sách kế tốn liên quan đến chi phí cách sử dụng hướng dẫn có sẵn Các IASB lưu ý phát triển nguồn tài nguyên khoáng sản hoạt động thăm dò đánh giá lần bao gồm ví dụ giai đoạn phát triển (kế tốn) dự án nội Theo IAS 38, giai đoạn phát triển dự án nội bộ, doanh nghiệp thường xác định tài sản vơ hình chứng minh tài sản tạo lợi ích kinh tế tương lai Ngồi ra, doanh nghiệp kết luận khơng có giai đoạn phát triển (kế toán) việc xác định tính khả thi kỹ thuật, khả thương mại hoạt động chuẩn bị để sản xuất, khai thác tài nguyên khoáng sản cụ thể (hoạt động phát triển) Trong trường hợp này, thích hợp để tận dụng chi tiêu phát triển phần chi phí khoản mục tài sản, với điều kiện chi phí khác đủ điều kiện phần chi phí IV TỔN THẤT IFRS yêu cầu đơn vị áp dụng IAS 38 “tổn thất tài sản” để đo lường trình bày tổn thất việc thăm dò đánh giá tài sản Khi đo lường tổn thất, việc vận chuyển tài sản so sánh với lượng tài sản thu hồi lượng dơi ghi nhận khoản lỗ Tài sản thu hồi cao giá trị thực bỏ giá trị sử dụng Bất có thể, loại tài sản nên nghiên cứu cách tách biệt Khi tài sản theo dõi tách biệt, tài sản nói chung nghiên cứu theo nhóm tổn thất gọi cash-generating units (CGUs) Bản chất hoạt động khai khống địi hỏi vốn lớn, với lượng hàng tồn kho đáng kể chu trình sống tài sản Hầu hết đơn vị thực hoạt động khai khoáng, máy móc thiết bị áp dụng IAS 36 phù hợp với thay đổi thực tế, đặc biệt khía cạnh đánh giá tổn thất trình thăm dò đánh giá tài sản Biểu tổn thất: Theo IFRS 6, việc thăm dò đánh giá tài sản đánh giá tổn thất thực tế tình hình tài thể q trình thăm dị đánh giá tài sản vượt khả thu hồi vốn Không giống với tài sản khác, tài sản khơng có yêu cầu đánh giá tổn thất tồn vào ngày lập báo cáo, doanh nghiệp có đủ thông tin để đến kết cuối khả sinh lời kinh tế tính khả thi việc khai khống IFRS bao gồm ví dụ thực tế tình hình tài khu cơng nghiệp riêng biệt, thể việc doanh nghiệp nên nghiên cứu tổn thất E&E tài sản, đồng thời thể quyền thăm dò doanh nghiệp khu vực xác định hết hiệu lực hay hiệu lực tương lai gần, mong muốn phục hồi lại quyền thăm dò “Tương lai gần” không định nghĩa rõ ràng IFRSs Chúng tơi nghĩ xem chu kì thăm dị ngắn hạn, khơng có nghi ngờ tồn việc khu vực phát triển dự trữ lượng khai khoáng hay khơng với mục đích để dành lại q trình thăm dò đánh giá tài sản trước quyền thăm dò hiệu lực Những khu vực quyền thăm dò thời gian hiệu lực vòng 12 tháng từ SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 13 Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun ngày lập bảng cân đối tài khoản xem xét lại danh sách thị.Nó phù hợp với ví dụ thị khác IFRS tồn trước thời điểm có hiệu lực Những thị là: Chi phí trọng yếu tương lai liên quan đến hoạt động thăm dò đánh giá khu vực xác định khơng có ngân sách mà khơng có kế hoạch Đơn vị khơng phát khả sinh lời kinh tế tài ngun khống sản có kết hoạt động thăm dị khu vực định đình hoạt động khu vực Mặc dù việc phát triển diễn cách thích hợp, đơn vị có đầy đủ liệu thể lượng tài sản không chắn thu hồi đầy đủ giai đoạn phát triển thành công bán Những thị dựa thơng tin quản lí dự định định khía cạnh thăm dị dễ dàng giám sát Việc định nghĩa khu vực xác định giám sát nhân tố quan trọng thường xuất thị, cần xem xét lại khả thu hồi vốn E & E tài sản Trong thực tế, để phù hợp trình giám sát trình thu hồi E&E tài sản phải tiến hành quán với Danh sách biểu tổn thất khơng thể hết khía cạnh tốn thất, thực tế tình hình tài thể đơn vị nên xem xét lại tổn thất E &E tài sản Một vài biểu khác tổn thất, ví dụ: bất lợi việc thay đổi giá hàng hóa, vật liệu trao đổi thương mại giá thị trường thay đổi luật thuế luật định môi trường Đánh giá mức tổn thất: IFRS yêu cầu đơn vị xác định sách kế toán việc phân bổ E & E tài sản theo CGUs theo nhóm CGUs với mục đích đánh giá tổn thất tài sản IFS khác với chuẩn mực trình bày cho phép ISA 36 mà áp dụng cách “đặc biệt” UGCs cho E & E tài sản IFRS yêu cầu đơn vị phân bổ tổn thất E & E tài sản có tiềm giai đoạn sản xuất sản phẩm theo UGCs phân đoạn kết hợp với việc nghiên cứu khối lượng tổn thất Một doanh nghiệp nhận định E&E tài sản với mục đích quản lí nội mức độ thấp, ví dụ: Các mức xác đinh cấu trúc địa chất có chứa hydrôcacbon lớp quặng kề Doanh nghiệp chọn phương pháp đánh giá tổn thất dựa vào mức này, kết hợp nhiều CGUs mục đích nghiên cứu E&E tài sản bị lỗ vốn Tuy nhiên, tiếp tục để tổng hợp khoản chi phí khu vực mà khơng phát triển UGCs, mang lại kết việc có dụng ý gia tăng chi phí tài sản định khơng đầu tư vào tài sản Doanh nghiệp phải xem xét việc đánh giá mức độ tổn thất để tránh việc gia tăng tài sản mà tài sản không kết hợp với tài sản khác bị tổn thất Một sách tốn nhiều chi phí vốn thăm dị đánh gía tài sản liên quan đến khu vực thăm dị, khơng có khả phát triển tài sản sản xuất phù hợp với SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 14 Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Nguyên khuyến khích xem xét số bổ sung suy giảm (trong đoạn 20), thích hợp Trong IFRS cho phép đơn vị tập hợp CGUs để tạo thành nhóm đơn vị phục vụ cho mục đích nghiên cứu tổn thất, CGUs nhóm đơn vị khơng thể có mức độ kết hợp cao phân đoạn theo IAS 14 Báo cáo phận mà CGU phụ thuộc vào (trên sở hai thực thể hay phụ đoạn báo cáo định dạng) Yêu cầu mà CGU (hoặc nhóm đơn vị) khơng lớn so với phân đoạn, không cần xem xét cách tuyệt đối doanh thu thời kì tài sản Thay vào đó, cần giải thích việc nghiên cứu thực cấp độ mà phải kết hợp kết trình E & E tài sản CGUs thuộc phân đoạn khác (hoặc kinh doanh địa lý) Ví dụ, thực thể mà người áp dụng lần đầu IFRSs có hai địa điểm thăm dị đất nước Dưới IFRSs, hai có hai vị trí báo cáo phân đoạn khác địa lý điều kiện hoạt động địa chất khác có nghĩa vị trí có rủi ro trở ngại khác Việc xác định CGUs nhóm đơn vị địi hỏi phải đưa phán khó khăn lĩnh vực thử nghiệm tài sản E & E tương tác với số dựa "khu vực cụ thể" đặt yêu cầu xem xét khác Ở Anh, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dầu khí áp dụng phương pháp thành cơng nỗ lực, yêu cầu phân bổ E & E tài sản để CGUs nhóm đơn vị khác với thực hành đề SORP Kế tốn Thăm dị, phát triển, sản xuất hoạt động ngừng hoạt động dầu khí Hướng dẫn tương tự khái niệm đơn vị tạo thu nhập (IGU), theo IGU thường liên kết với lĩnh vực cụ thể hay nhóm lĩnh vực mà mức độ kinh tế phụ thuộc lẫn Tuy nhiên, kết giới hạn dựa vào IAS 14, doanh nghiệp nên xem xét tổng quan lại chi phí hữu lãi gộp, kết hợp số hoạt động không tuân thủ theo IAS 14 bị giới hạn việc kết hợp hoạt động giai đoạn đơn Điều đặc biệt liên quan đơn vị áp dụng tồn phương pháp tính chi phí Đánh giá giá trị thu hồi: 3.1 Giá trị sử dụng: Trong ước tính giá trị sử dụng, ước tính luồng tiền mặt vận động dòng tiền tương lai xuất phát từ việc sử dụng liên tục tài sản, cách sử dụng giả định hợp lý, việc thiết lập quản lý ước tính tốt điều kiện kinh tế tồn phần lại giá trị sử dụng tài sản Lưu lượng tiền mặt dự đoán dựa ngân sách nhà quản lí phê duyệt khơng vượt q năm năm Một thời gian dài dự đốn sử dụng quản lý tin tưởng luồng tiền đáng tin cậy Đối với hầu hết hoạt động khai khoáng, ngân sách chi tiết chuẩn bị bao gồm khoảng thời gian đáng kể không năm năm, thơng thường thiết lập ước tính có SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 15 Đề án môn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun thể 20 năm Theo đó, chúng coi đáng tin cậy, dự báo lưu lượng tiền mặt dựa lâu ngân sách giai đoạn 3.2 Chi phí vốn tương lai: Khi đánh giá tổn thất theo IAS 36, luồng tiền tương lai ước tính cho tài sản điều kiện Trong trường hợp tài sản sử dụng, lưu lượng tiền mặt không nên bao gồm chi phí vốn tương lai điều cải thiện tăng cường hiệu suất tài sản Ví dụ, Số tiền liên quan đến việc ứng dụng công nghệ tương lai tăng cường dự trữ loại trừ khỏi luồng tiền dự kiến chi phí vốn Tuy nhiên, trường hợp tài sản chưa sẵn sàng để sử dụng, dự toán bao gồm luồng tiền dự kiến phát sinh để đưa tài sản vào sử dụng Nó khơng phải khơng phổ biến cho đơn vị định, đặc biệt ngành công nghiệp khai thác mỏ, để thực giai đoạn phát triển dự án Theo số GAAPs quốc gia trước đây, dòng tiền dự kiến chuẩn bị để ước tính giá trị sử dụng cho nghiên cứu tổn thất bao gồm vốn dự kiến tương lai, để chứng minh truy cập dự trữ thêm chúng phần thiếu việc đưa định công ty "thể cam kết" chi phí V CHÍNH SÁCH KẾ TỐN: “IFRS6 khơng u cầu hay cấm dùng sách kế tốn xác định để ghi nhận đo lường giá trị thăm dò đánh giá TS.” 1.Lựa chọn sách kế tốn để thăm dị đánh giá tài sản Chính sách kế toán phong phú đa dạng phát sinh doanh nghiệp tham gia vào q trình thăm dị đánh giá tài nguyên khoáng sản - phạm vi khác bảng cân đối kế toán gần tất chi phí thăm dị đánh giá, để ghi nhận tất khoản chi phí vào lợi nhuận lỗ phát sinh IFRS khơng u cầu cấm sách kế toán cụ thể cho việc ghi nhận đo lường tài sản thăm dò đánh giá Đúng hơn, cho phép doanh nghiệp tiếp tục sử dụng sách kế tốn hành họ miễn họ thực theo yêu cầu khoản 10 IAS - tức có thơng tin liên quan đến định nhu cầu kinh tế người sử dùng, thơng tin đáng tin cậy Đoạn 11 12 xác định rõ nguồn lực khác từ việc vào yêu cầu hướng dẫn, nói chung cần xem xét việc phát triển sách kế tốn cho khoản mục IFRS không xác định cách áp dụng Đã có lo ngại doanh nghiệp địi hỏi áp dụng đoạn đánh giá sách kế tốn hành họ việc thăm dị đánh giá tài sản làm bật khu vực mà không chắn thu lợi nhuận Để tránh chi phí tiềm tàng gián đoạn khơng chắn xảy ra, IFRS tạm miễn áp dụng đoạn văn 11 12 IAS hội đồng xác định vấn đề phần dự án tồn diện 2.Thay đổi sách kế tốn: Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn họ thăm dị đánh giá chi phí thay đổi làm cho báo cáo tài có liên quan đến việc định nhu cầu kinh tế người sử dụng không đáng tin cậy, đáng tin cậy khơng liên quan đến nhu cầu đó, đánh giá cách sử dụng tiêu chuẩn IAS SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 16 Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun IFRS xác định rằng, để biện minh cho thay đổi sách kế tốn để thăm dị đánh giá chi phí, doanh nghiệp chứng minh thay đổi mang lại cho báo cáo tài chặt chẽ để đáp ứng tiêu chuẩn IAS Tuy nhiên, thay đổi không cần phải tuân thủ đầy đủ tiêu chí IV TRÌNH BÀY: Vấn đề chuyển tiếp điều khoản, cấp độ so sánh đòi hỏi cho tất giá trị tại.Tường thuật thông tin quy định giai đoạn so sánh phạm vi định, có liên quan đến hiểu biết báo cáo tài giai đoạn hành Những yêu cầu trình bày IFRS dựa nguyên tắc:một doanh nghiệp nên trình bày thơng tin cho việc nhận biết giải thích giá trị ghi nhận báo cáo tài phát sinh từ việc thăm dị đánh giá tài nguyên khoáng sản, thỏa mãn mục đích trình bày xác Mặc dù nhiều người đồng ý doanh nghiệp nên phép linh hoạt việc định mức độ tập trung số lượng trình bày,họ đề nghị hội đồng nên hướng dẫn việc trình bày cụ thể chuẩn hóa u cầu trình bày.Một vài người đồng ý với quan điểm khác biệt kế tốn thăm dị đánh giá tài ngun khống sản gia tăng tính so sánh Hội đồng nên kết kuận phương pháp ED chiếm ưu danh sách dài trình bày chi tiết đề ngun tắc cụ thể tập trung vào ngun lí bản: • Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hiểu sở hợp lí yêu cầu,tiến hành theo yêu câu • Tránh địi hỏi trình bày xác mà khơng phù hợp với mục đích tình hình tài doanh nghiệp dẫn đến thơng tin tải làm che đậy thông tin quan trọng • Để cho doanh nghiệp linh hoạt việc đưa định thích hợp mức độ tập trung,cho phép người sử dụng xem xét cách tổng quát,nhưng khơng kết hợp thơng tin có đặc tính riêng biệt • Cho phép lập báo cáo chi phí thăm dò đánh giá cách phân khúc nhân tố năm cộng dồn nhân tố Một vài người đồng ý với quan điểm hội đồng nên yêu cầu trình bày giống đoạn 73 74 IAS 16 đoạn 118-125 IAS 38.Cả IAS 16 IAS 38 có chứa phạm vi loại trừ việc thăm dò đánh giá tài sản.Vì vậy,một doanh nghiệp ghi nhận tài sản nên biết yêu cầu áp dụng được.Hội đồng định điều đó,mặc dù phạm vi tiêu chuẩn loại trừ việc thăm dò đánh giá tài sản,yêu cầu trình bày nên cung cấp thông tin liên quan đến hiểu biết báo cáo tài hữu ích cho người sử dụng.Do đó,hội đồng cho IFRS nên xác nhận việc trình bày IASs 16 38 quán với việc phân loại thăm dò đánh giá tài sản doanh nghiệp Thêm vào vài người đề nghị hội đồng nên trình bày định chế tài chính,bao gồm: Chất lượng thương phẩm SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 17 Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun Quyền thăm dị,mở rộng cung cấp tài nguyên Trình bày giai đoạn sau thăm dò đánh giá Số lượng năm việc thăm dò bắt đầu,và ước lượng thời gian lại để đưa định tính khả thi cao khả sinh lời tài nguyên khoáng sản Việc trình bày thơng tin dự trữ thương mại giai đoạn sau E&E phạm vi IFRS IFRS khơng u cầu trình bày số lượng năm việc thăm dò bắt đầu,tuy nhiên,IASB ý dự án quan trọng trình bày u cầu trình bày thêm thơng tin cần thiết giúp hiểu rõ báo cáo tài Ví dụ sách kế tốn Trình bày ví dụ sách kế tốn mà doamh nghiệp vốn hóa chi phí E&E xem xét thơng qua việc tn thủ IFRS Ví dụ 1:chính sách dựa vào hoạt động dầu khí Chi phí giấy phép ghi nhận lời lỗ chịu tổn thất Chi phí thăm dị đánh giá,bao gồm chi phí để có giấy tờ,vốn hóa ban đầu việc thăm dị đánh giá tài sản hữu hình vơ hình theo chất tài sản.Chi phí tích lũy chi phí trung tâm phù hợp với giếng dầu,khu vực khai thác phạm vi thăm dị q trình đưa định tính khả khả sinh lời kinh tế E&E tài sản hữu hình vơ hình có sẵn dùng để trích khấu hao thời gian sử dụng dự kiến,như sau: • [Trình bày thời gian hữu ích và phương thức sử dụng loại E&E tài sản • ] Tài sản E&E đánh giá sút kém: việc liệu có thật hay khơng để đưa định tính khả thi khả sinh lời tương lai tài sản,và thực tế tình hình tài gợi lên giá trị thu hồi vượt số lượng Mục đích việc nghiên cứu yếu điểm E&E tài sản phân phối khoản tiền mặt nói chung đơn vị quán với phần báo cáo định Tính khả thi khả sinh lời tài nguyên khoáng sản xem xét để đưa định số lượng chứng tích lũy xác định có thật Xem lại giấy tờ thăm dò khu vực khai thác tiến hành,hơn phải tìm hiểu xác nguồn chứng dự trữ tìm được.Theo nguồn chứng dự trữ xác định, E & E tài sản vơ hình có thuộc tính dự trữ kiểm tra yếu điểm,sau phân loại lại từ E & E tài sản đến phạm trù riêng biệt giới hạn tài sản hữu hình Ví dụ 2:Chính sách dựa vào hoạt động Chi phí thăm dị đánh giá,bao gồm chi phí để có giấy phép,vốn hóa việc thăm dò đánh giá tài sản dựa dự án q trình xác định tính khả thi khả sinh lời dự án.Chi phí vốn biểu thị E&E tài sản hữu hình vơ hình theo chất tự nhiên tài sản.Khi giấy phép không thừa nhận dự án bị bỏ dở, chi phí liên quan ghi nhận vào khoản lợi nhuận thua lỗ Những nguồn dự trữ tạo lợi nhuận Hội đồng thừa nhận thông tin chất lượng thương phẩm dự trữ,có thể trình bày quan trọng doanh nghiệp thực hoạt động khai khoáng Tuy nhiên,chú ý SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 18 Đề án mơn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun rằng,nguồn dự trữ thương mại thường xác định sau giai đoạn thăm dị đánh giá kết thúc bao gồm việc trình bày ngồi phạm vi báo cáo IFRS Giai đoạn sau thăm dò đánh giá Cũng nguồn dự trữ thương mại,hội đồng đưa kết luận rằng, thông tin giai đoạn sau thăm dò đánh giá hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính,như việc trình bày thơng tin ngồi phạm vi IFRS Định lượng dự án Hội đồng kết luận trình bày số lượng năm từ việc thăm dò bắt đầu ước lượng thời gian lại trước đưa định việc phát triển, áp dụng để mở rộng hoạt động thăm dò Chú ý dự án quan trọng cần thêm thông tin cần thiết để làm rõ báo cáo tài TĨM TẮT Mục tiêu IFRS xác định báo cáo tài thăm dị đánh giá tài ngun khống sản IFRS yêu cầu đơn vị xác định định khoản thăm dị trước, E&E ,chi phí phát triển riêng rẽ Chi phí thăm dị đánh giá bao gồm chi phí phát sinh trước mua lại giấy phép thăm dò Chi phí thăm dị đánh giá bao gồm chi phí (và chi ohí trực tiếp việc mua lại) giấy phép IFRS cho phép, nhiều trường hợp, doanh nghiệp phải gánh chịu chi phí E&E để tiến hành sách kế tốn chi phí Chi phí E &E tốn phí phát sinh đầu tư vốn theo quy định mà doanh nghiệp lựa chọn sách kế tốn Chi phí vốn hóa thăm dò đánh giá phải tách biệt phân loại tài sản hữu hình tài sản vơ hình, theo chất IFRS khơng nhằm mục đích cơng nhận đo lường chi phí trước sau thăm dị, chi phí phát triển Chính sách tổn thất GAAP quốc tế khơng thể tự động áp dụng, thay vào kiểm tra tổn thất phải áp dụng để đo lường mát E&E tài sản số giá trị ghi sổ E&E tài sản vượt số tiền thu hồi Các thử nghiệm cho khả thu hồi tài sản E&E kết hợp để tạo uồng tiền mặt cho đơn vị, miễn nhóm khơng lớn phân đoạn SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 19 Đề án môn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun Chính sách kế tốn thăm dị đánh giá phãi dẫn theo thơng tin liên quan đáng tin cậy Một doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn IFRS hành liên quan đên E&E tài sản, có thay đổi kết việc cung cấp thông tin liên quan khơng đáng tin cậy,hoặc đáng tin cậy khơng liên quan KẾT LUẬN Bộ Tài có nhiệm vụ xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), dựa IFRS Mặc dù số VAS ban hành chưa đáp ứng số phương diện phức tạp IFRS, việc đánh giá công cụ phát sinh theo giá trị hợp lý theo quy định Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) 39, kế toán việc mua bán doanh nghiệp theo IFRS hay ghi nhận lỗ giảm giá trị tài sản theo IAS3.Một số VAS ban hành thời gian gần VAS tiếp tục ban hành đáp ứng vấn đề chuyên mơn có tính phức tạp Hiện này, nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi áp dụng VAS việc lập BCTC theo luật định áp dụng IFRS cơng tác báo cáo cho tập đồn Hầu hết doanh nghiệp nước áp dụng VAS số lập BCTC theo IFRS Mặc dù nước ta chưa có chuẩn mực kế tốn tương ứng với IFRS xu Việt Nam ngày mở cửa, hội nhập việc Việt Nam trở thành thành viên WTO, ngày có nhiều doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam lập BCTC cho tập đoàn theo IFRS Hơn nữa, ngày có nhiều doanh nghiệp Việt Nam tìm cách gia tăng xuất thiết lập hoạt động nước ngoài, đó, họ phải chịu giám sát chặt chẽ yêu cầu phải lập BCTC theo IFRS Hơn nước phải dựa đặc điểm tài nguyên khoáng sản, mức độ điều tra địa chất, trạng hoạt động thị trường nguyên liệu khoáng điều kiện kinh tế xã hội nước để hình thành chương trình thăm dị đánh giá tài ngun khống sản thích hợp có tính khả thi Các bước triển khai trình thăm dò đánh giá gắn liền với kế hoạch chi tiết đào tạo cán bộ, từ người thực chương trình đến người hoạch định sách, người sử dụng sản phẩm khoa học chương trình Chương trình đánh giá thực bước, có tính liên tục cho cập SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 20 Đề án môn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun nhật số liệu mới, thích ứng với tiến khoa học kĩ thuật kinh tế thị trường Như Việt Nam cần phải có chuẩn mực kế tốn “thăm dị đánh giá tài ngun khống sản” thích hợp dựa IFRS Chương trình thăm dị đánh giá tài ngun khống sản thực hoàn thành bước tổng hợp tài liệu có Sự khởi đầu đổi sở cho bước với mục tiêu định sẵn làm cho việc thăm dò đánh giá tài ngun khống sản nước ta cóvai trị đích thựctrong việc phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam IFRS áp dụng tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư Cụ thể, BCTC cung cấp thơng tin tồn diện, đắn, kịp thời nhà đầu tư có nhiều thông tin thị trường vốn giảm rủi ro việc đưa định kinh tế BCTC định dạng theo biểu mẫu thống loại trừ khác biệt chuẩn mực kế tốn, thơng tin BCTC có tính so sánh qua giúp cho nhà đầu tư giảm chi phí việc xử lý thơng tin kế tốn, giảm khác biệt khác biệt quốc tế chuẩn mực kế toán Ngồi ra, chất lượng thơng tin cao hơn, tính minh bạch rõ ràng làm giảm rủi ro cho nhà đầu tư Có thể nói việc áp dụng IFRS mở thời kỳ làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày tiêu khoản mục BCTC IFRS chấp nhận chuẩn mực lập BCTC cho cơng ty tìm kiếm thừa nhận thị trường chứng khoán giới Việc áp dụng IFRS tăng khả so sánh thơng tin tài tăng chất lượng thông tin cung cấp cho nhà đầu tư, giảm bất định đầu tư, giảm rủi ro đầu tư, tăng hiệu thị trường giảm thiểu chi phí vốn Hơn nữa, thơng qua việc áp dụng IFRS giảm ngăn cách buôn bán chứng khoán việc đảm bảo BCTC minh bạch BCTC lập theo IFRS dễ hiểu so sánh cải thiện tạo lập mối quan hệ với người sử dụng BCTC Tuy nhiên, việc áp dụng IFRS khơng hồn tồn dễ dàng doanh nghiệp - Thách thực xây dựng đội ngũ nhân viên kế toán tài có lực Đây khơng phải cơng việc dễ dàng IFRS cọi phức tạp, kinh tế phát triển Kế toán viên Việt Nam gặp nhiều khái niệm phương pháp hạch tốn khơng có hệ thống kế tốn Việt Nam Thay vào đó, phương pháp hạch tốn giao dịch theo IFRS dựa chất giao dịch, u cầu phải có xét đốn đánh giá mang tính phân tích cán quản lý, người tham vấn nhân viên kế tốn - Thách thức thứ hai việc xây dựng hệ thống nhân viên kế tốn đủ lực, lưu trữ toàn liệu liên quan giao dịch, đảm bảo việc xử lý giao dịch đầy đủ, xác đưa phân tích tài chi tiết Việc áp dụng phương pháp hạch tốn phù hợp u cầu trình bày thuyết minh theo IFRS địi hỏi phải ghi chép thông tin mà doanh nghiệp không lưu giữ TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 21 Đề án môn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun http://www.iasplus.com http://www.kpmgifrg.com http://www.idm.gov.vn/ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG I KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI TÀI NGUYÊN KHOÁNG SẢN: .3 Khái niệm: Phân loại: .4 2.1 Phân loại tài sản .4 2.1.1 Tài sản vơ hình 2.1.2 Tài sản hữu hình .5 2.2 Phân loại lại tài sản E&E: 2.2.1 Nhận dạng E& E tài sản: 2.2.2 Không thể nhận dạng tài sản E&E: II XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ: Ghi nhận đo lường ban đầu: .8 1.1 Ghi nhận giá gốc: 1.2 Các chi phí hành chi phí chung khác: 1.3 Các chi phí vay: 1.4.Nợ phải trả: .9 Đo lường sau ghi nhận: 10 2.1.Các mơ hình chi phí .10 2.2.Mơ hình đánh giá 10 2.2.1 Mơ hình đánh giá E & E tài sản vơ hình 11 2.2.2 Mơ hình đánh giá E & E tài sản hữu hình 11 III CHI PHÍ PHÁT TRIỂN: 12 Xác định chi phí phát triển: 12 Kế tốn chi phí phát triển: 12 SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 22 Đề án môn học GVHD:Trần Đình Khơi Ngun IV TỔN THẤT 13 Biểu tổn thất: 13 Đánh giá mức tổn thất: .14 Đánh giá giá trị thu hồi: .15 3.1 Giá trị sử dụng: .15 3.2 Chi phí vốn tương lai: 16 V CHÍNH SÁCH KẾ TỐN: 16 1.Lựa chọn sách kế tốn để thăm dò đánh giá tài sản 16 2.Thay đổi sách kế tốn: 16 IV TRÌNH BÀY: 17 TÓM TẮT 19 KẾT LUẬN 20 TÀI LIỆU THAM KHẢO 21 MỤC LỤC 22 SVTH: Hồ Nguyễn Quỳnh Trang Trang 23 ... khía cạnh đánh giá tổn thất q trình thăm dò đánh giá tài sản Biểu tổn thất: Theo IFRS 6, việc thăm dò đánh giá tài sản đánh giá tổn thất thực tế tình hình tài thể q trình thăm dị đánh giá tài sản... giá trị thăm dị đánh giá TS.” 1.Lựa chọn sách kế tốn để thăm dị đánh giá tài sản Chính sách kế toán phong phú đa dạng phát sinh doanh nghiệp tham gia vào q trình thăm dị đánh giá tài nguyên khoáng. .. thiếu sót ghi nhận trước phân loại lại thăm dò đánh giá tài nguyên khoáng sản 2.2 Phân loại lại tài sản E&E: Theo IFRS 6, ngừng hoạt động thăm dò đánh giá khu vực, doanh nghiệp phải (a) dừng