CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khái niệm, nhiệm vụ, mục tiêu kế tốn quản trị 1.1 Khái niệm Kế tốn nói chung đời từ lâu Nó đời, tồn qua hình thái kinh tế xã hội Cùng với phát triển sản xuất hàng hóa Kế tốn ngày hồn thiện, phát triển nội dung hình thức, thực trở thành cơng cụ không thiếu quản lý, kiểm tra kiểm sơát điều hành hoạt động kinh tế tài đơn vị - Theo luật kế tốn Việt Nam (khoản 3, điều 4): Kế toán quản trị việc thu th ập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cẩu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn 1.2 Vai trò kế tốn quản trị + Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế toán theo ph ạm vi, n ội dung k ế toán qu ản tr ị đơn vị xác định theo thời kỳ + Kiểm tra, giám sát định mức, tiêu chuẩn, dự toán + Cung cấp thông tin theo yêu cẩu quản trị nội đơn vị báo cáo kế toán quản trị + Tổ chức phân tích thơng tin phục vụ cho yêu cẩu lập kế hoạch định ban lãnh đạo doanh nghiệp 1.3 Mục tiêu kế tốn quản trị - Cung cấp thơng tin cho nhà quản lý để lập kế hoạch định - Trợ giúp nhà quản lý việc điều hành kiểm soát hoạt động tổ chức - Thúc đẩy nhà quản lý đạt mục tiêu tổ chức - Đo lường hiệu hoạt động nhà quản lý phận, đơn vị trực thuộc tổ chức Kế tốn quản trị kế tốn tài 2.1 Giống - Cả hai loại kế toán dựa ghi chép ban đẩu kế toán - Cả hai loại kế tốn có mối quan hệ chặt chẽ số liệu thông tin - Cả hai loại kế tốn có mối quan hệ trách nhiệm nhà quản lý 2.2 Khác Chỉ tiêu Kế tốn tài Kế tốn quản trị Đối tượng sử dụng thông Chủ yếu đối tượng bên Đối tượng bên nội đơn vi tin doanh nghiệp Nguyên tăc trình bày Tuân theo nguyên tắc chuẩn Linh hoạt thích hợp với tình cung cấp thơng tin Đặc điểm thơng tin mực kế tốn Chủ yếu hình thức giá trị, Cả hình thức giá trị vật, thông tin thực nghiệp thông tin chủ yế u hướng tương vụ kinh tế phát sinh Thu thập lai từ chứng từ ban đẩu Thơng tin thường khơng có sẵn nên phải thu thập từ nhiều nguồn Về hình thức báo cáo sử Báo cáo tổng hợp, bắt buộc theo Theo phận( không theo dụng mẫu khuôn mẫu) Kỳ báo cáo Định kỳ(quý,năm) Thường xuyên theo yêu cẩu Vai trò kế tốn quản trị việc thực chức quản lý 3.1 Quá trình quản lý chức quản lý Để làm tốt chức nhà quản trị cần thực bỗn hoạt động sau: * Lập kế hoạch * Tổ chức điều hành hoạt động * Kiểm soát hoạt động * Ra định 3.1.1 Lập kế hoạch 3.1.1 Lập kế hoạch Lập kế hoạch giai đoạn trình hoạt động doanh nghiệp để làm tốt chức nhà quản trị cần vạch bước cụ thể để đưa hoạt động doanh nghiệp hướng mục tiêu xác định 3.1.2 TỔ chức điều hành Một tổ chức xác định nhóm người liên kết với để thực mục tiêu chung 3.1.3 Kiểm soát Để thực chức kiểm tra, nhà quản lý sử dụng bước công việc cần thiết để đảm bảo cho phận tổ chức theo kế hoạch vạch 3.1.4 Ra định Ra định việc thực lựa chọn hợp lý số phương án khác 3.2 Phương pháp nghiệp vụ kế toán quản trị 3.2.1 Đặc điểm vận dụng phương pháp kế toán kế toán quản trị Về phương pháp chứng từ kê toán - Kế toán quản trị dựa vào chứng từ ban đẩu kế tốn - Kế tốn quản trị phải thiết lập hệ thống chứng từ riêng Về phương pháp tài khoản kê toán - Kế toán quản trị tổ chức chi tiết thành tiểu khoản cấp 3,4,5,6 - Kế tốn quản trị cẩn phải mở hệ thống sổ kế tốn chi tiết Về phương pháp tính giá Đối với kế tốn quản trị, việc tính giá loại tài sản mang tính linh ho ạt cao kế tốn tài Phân loại chi phí kế tốn quản trị có cách phân loại nhận diệ n chi phí riêng chi phí hơi, chi phí chìm, biến phí, định phí - Việc tính giá tài sản khơng tính giá thực tế thực mà tính giá chi tiết tài sản có liên quan đến phương án, tình định tương lai Phương pháp tổng hợp cân đối Phương pháp thường kế toán quản trị sử dụng vịêc lập báo cáo tổng hợp cân đối phận báo cáo nội Ngồi phương pháp KTQT để lập cân đối dự toán 3.2.2 Các phương pháp kỹ thuật sử dụng kế toán quản trị 3.2.2.1 Thiết kế thông tin thành dạng so sánh Kế tốn quản trị phải vận dụng để làm cho thơng tin thành dạng có ích đ ối v ới nhà quản trị Các thơng tin thu thập kế tốn quản trị phân tích thiết kế chúng dạng so sánh VD: Doanh nghiệp tư nhân A dự định lợi nhuận tăng 10% so với quý trước 3.2.2.2 Phân loại chi phí Kế tốn quản trị thường phân loại chi phí thành biến phí định phí ngồi số cách phân loại khác chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất, chi phí trực tiếp gián tiếp 3.2.2.3 Trình bày theo cách phân loại thơng tin kế tốn theo dạng phương trình Kế tốn quản trị trình bày mối quan hệ thơng tin theo dạng phương trình để từ làm sở để tính tốn lập kế hoạch phương trình dự tốn chi phí: Y= ax+b 3.2.2.4 Trình bày dạng thơng tin dạng đồ thị Đồ thị cách thể dễ thấy rõ ràng mối quan hệ xu hướng biến thên thơng tin CHƯƠNG II: PHÂN LOẠI CHI PHÍ Khái niệm, đặc điểm 1.1 Khái niệm Chi phí phí tổn tài nguyên vật chất, lao động phát sinh gắn liền với mục đích kinh doanh Theo kế tốn quản trị chi phí dòng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động ngày tổ chức thực hiện, kiểm tra định Chi phí dòng phí tổn ước tính để thực dự án, phí tổn lựa chon phương án, hy sinh hội kinh doanh 1.2 Đặc điểm chi phí Mỗi loại chi phí có đặc điểm riêng Phân loại chi phí 2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động Chi phí sản xuất tồn chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hoạc cung cấp dịch vụ phục vụ kỳ định bao gồm ba yếu tố bản: Chi phí nguyên liệu trực tiếp Chi phí lao động trực tiếp Chi phí sản xuất chung a Nguyên liệu trực tiếp (direct material costs): Nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất mà cấu tạo thành thực thể sản phẩm b Chi phí lao động trực tiếp Chi phí lao động TT tồn phí tổn mà doanh nghiệp bỏ để trả cho lao động trực tiếp làm sản phẩm c Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nguyên liệu gián tiếp, chi phí lao động gián tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí tiện ích điện, nước, chi phí sản xuất khác 2.1.2 Chi phí ngồi sản xuất - Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm - Chi phí quản lý: Chi phí quản lý chi phí phát sinh liên quan đến việc tổ chức, quản lý hành chi phí liên quan đến hoạt động văn phòng làm việc doanh nghiệp mà xếp vào loại chi phí sản xuất hay chi phí bán hàng 2.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định lợi nhuận Chi phí sản phẩm: Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với trình s ản xuất sản phẩm hay hàng hóa mua vào Chi phí thời kỳ: Tất chi phí khơng phí sản phẩm xếp loại chi phí thời kỳ Những chi phí ghi nhận chi phí kỳ chúng phát sinh làm giảm làm giảm lợi tức kỳ Bài tập VD: Có tài liệu doanh nghiệp A năm sau( Đơn vị: Triệu đồng) Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp tồn kho: Đẩu năm:100 cuối năm: 120 Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp mua kỳ:250 Chi phí nhân viên phân xưởng: 50 Chi phí vật liệu dùng chung phân xưởng:20 Chi phí dụng cụ sản xuất: 30 Chi phí khấu hao TSCĐ sản xuất: 60 Chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho sản xuất: 10 Chi phí phân xưởng khác:5 Chi phí nhân cơng trực tiếp:150 u cẩu: Tính tốn tập hợp chi phí NVLTT, chi phí NCTT chi phí sản xuất chung 2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí Chi phí trực tiếp đối tượng chịu chi phí loại chi phí liên quan tr ực tiếp đến đối tượng chịu chi phí tính trực tiếp cho đối tượng cách hiệu quả, tốn Chi phí gián tiếp đối tượng chịu chi phí loại chi phí liên quan đến đối tượng chịu chi phí, khơng thể tính trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí cách hiệu BÀI GIẢNG Số Mục tiêu: - Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí - Tính tốn tập hợp , phân bổ chi phí sản xuất - Tính chi phí lập báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo mô hìh ứng xử chi phí - Trình bày khái niệm phân tích biến động chi phí - Phân tích biến động chi phí - Tính tốn tập hợp chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung 2.4 Phân loại theo cách ứng xử chi phí 2.4.1 Biên phí Biến phí (Chi phí khả biến): khoản chi phí thay đổi theo tổng số, tỷ lệ với biến đổi mức độ hoạt động hay biến phí định nghĩa thay đổi trực tiếp, hoạc gẩn trực khối lượng sản xuất NVLTT, NCTT số khoản chi phí chung định chi phí điện cho máy móc thiết bị Biến phí bao gồm: Biến phí cấp bậc Biến phí thực thu Biến phí cấp bậc khoản chi phí tăng thêm hoạc giảm biến động nhi ều hay Biến phí thực thu: biến phí biến đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động không thay đổi cho đơn vị sản phẩm sản xuất chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí vận chuyển, chi phí bán hàng 2.4.2 Định phí Định phí( Chi phí bất biến): Là chi phí khơng thay đổi tổng số dù có thay đổi mức độ phạm vi định hoạc giới hạn bình thường Định phí bao gồm: Chi phí thuê nhà, chi phí th máy móc thiết bị, bảo hiểm tài sản, chi phí quảng cáo, Chi phí lương tính theo thời gian, khấu hao máy móc thiếtbị 2.4.3 Chi phí hỗn hợp Là chi phí mà thân bao gồm định phí biến phí Phương trình chi phí có dạng: y= ax+b Trong y: Tổng chi phí a: Biến phí x: Mức độ hoạt động.b: Định phí VD: Có tài liệu liên quan đến hoạt đơng kinh doanh công ty sau: Chỉ tiêu Tiền thuê nhà Thuê máy móc Khấu hao tài sản Quảng cáo Lương quản lý(thời gian) Lương bán hàng Chi phí vận chuyển Giá vốn Hãy xác định: Số tiền( Đồng) 2.500.000 1.500.000 4.000.000 4.000.000 3.000.000 500đ/sp 200 đ/sp 5000 đ/sp Biến phí? Định phí? Tổng chi phí kỳ doanh nghiệp Bài tập Trong tháng năm 2009, công ty ABC thực doanh thu bán hàng 750.000.000 đồng Công ty mua 143.000.000 đồng nguyên vật liệu (trực tiếp) Các chi phí khác phát sinh năm phân bổ cho phận sản xuất, bán hàng, quản lý sau: Chỉ tiêu Bộ phận sản xuất Bộ phận quản lý Khấu hao TSCĐ 18.000.000 7.000.000 Bảo hiểm 6.000.000 3.000.000 Tiền lương 310.000.000 90.000.000 Cộng 334.000.000 100.000.000 Hãy lập bảng kê chi phí sản xuất tháng năm 2009 Bộ phận bán hàng 5.000.000 2.000.000 20.000.000 50.000.000 3.1 Tập hợp phân bổ chi phí 3.1.1 Tập hợp phân bổ chi phí trực tiếp Theo phương pháp này, chi phí sản xuất phát sinh tính trực tiếp cho đơí tượng chịu chi phí nên đảm bảo mức độ xác cao 3.1.2 Tập hợp phân bổ chi phí gián tiếp Phương pháp áp dụng cho trường hợp chi phí phát sinhliên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí Việc phân bổ tiến hành theo trình tự: Xác định hệ số phân bổ Tổng chi phí cần phân bổ Hệ số phân bổ= Tổng đại lượng tiêu chuẩn phân bổ - Xác định mức chi phí phân bổ cho đối tượng Ci=Ti*H Ci chi phí phân bổ cho đối tượng i Ti đại lượng tiêu chuẩn phân bổ đối tượng i H hệ số phân bổ VD: Tại doanh nghiệp A có số liệu chi phí vật liệu ph ụ dùng cho phân x ưởng ch ế tạo loại sản phẩm kỳ là:12000000đ -Trong kỳ sảm xuất hoàn thành 500 sản phẩmA 1000 sản phẩm B - Định mức chi phí vật liệu phụ cho sản phẩm A 10000đ/sp; sản phẩm B 5000đ/sp Hãy phân bổ chi phí vật liệu cho sản phẩm Biết tiêu chuẩn phân bổ vật liệu trực tiếp định mức chi phí vật liệu ph ụ trực tiếp 3.2 Kế tốn chi phí cho việc lập báo cáo 3.2.1 Kê tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tồn chi phí ngun vật li ệu chính, n ửa thành phẩm mua ngồi, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoạc thực lao vụ, dịch vụ TKSD TK 621: Chi phí NVLTT 3.2.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp làm sản phẩm hoạc trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ gồm tiền lương chính, khoản phụ cấp, trích bảo hiểm Chi phí NCTT theo dõi TKTK 622 3.2.3 Kê toán chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung khoản chi phí cẩn thiết khác phục vụ cho trình sản xuất sản phẩm phát sinh phân xưởng, phận sản xuất TK sử dung :TK 627 Chi phí sản xuất chung Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung là:Chi phí nhân cơng trực tiếp.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán hoạc định mức chi phí s ản xuất chung.tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Tiêu chuẩn phân bổ CPSXC hệ thống tính giá thành bao gồm:chi phí vật li ệu trực tiếp thực tế.Chi phí nhân cơng trực tiếp.Chi phí sản xuất chung 3.2.4 Kê tốn tập hợp phân bổ chi phí sản xuất phận sản xuất phụ trợ Bộ phận sản xuất kinh doanh phụ doanh nghiệp phân xưởng, phận cung cấp sản phẩm,lao vụ, dịch vụ cho phân xưởng Tk sử dụng: TK 621,Tk622,Tk627, cuối kỳ kết chuyển sang Tk154 để tính giá thành 3.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mơ hình ứng sử chi phí _ế Chỉ tiêu Số tiền Doanh thu(1) Biến phí(2) Số dư đảm phí(3=1-2) Định phí(4) Lợi nhuận trước thuế(5=3-4) Bài tập1: Có số liệu doanh nghiệp sau: - Tiền thuê nhà: 20.000.000đ - Thuê máy móc: 10.000.000đ - Khấu hao máy móc: 5.000.000đ - Quảng cáo: 2.000.000đ - Bảo hiểm: 5.000.000đ - Chi phí bán hàng: 4.000.000đ - Chi phí quản lý: 3.000.000đ - Giá vốn: 250.000.000đ - Chi phí vận chuyển bán hàng: 1.500.000đ biết kỳ doanh ngiệp bán 15000 sản phẩm, với giá bán 30.000đ/ sp Yêu cẩu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mơ hình ứng sử chi phí? Lời giải: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mơ hình ứng sử chi phí doanh nghiệp là: Đơn vị( triệu đồng) - Doanh thu bán: 450 10 Quý Cả Năm Khối lượng tiêu thụ dự kiến Đơn giá phân bổ chi phí lưu thơng quản lý khả biến ($/sản phẩm) Chi phí khả biến dự kiến phân bổ Chi phí lưu thông quản lý bất biến: - Quảng cáo, khuyến - L ương hành - Bảo hiểm - Th TSCĐ Tổng chi phí lưu thơng quản lý dự kiến 10.000 30.000 1.8 1.8 40.000 1.8 20.000 1.8 100.000 1.8 18.000 54.000 72.000 36.000 180.000 40.000 40.000 35.000 35.000 40.000 35.000 40.000 35.000 160.000 140.000 - 37.750 - 18.150 39.650 18.150 1.900 - 93.000 130.900 184.750 129.000 538.000 3.8 Dự toán vốn tiền Dự toán vốn tiền thiết lập dựa số liệu d ự tốn trình bày Nó cấu tạo gồm phẩn sau: Phẩn thu: Bao gồm số dư vốn tiền đẩu kỳ cộng với số tiền dự kiến thu kỳ từ việc tiêu thụ sản phẩm Phẩn chi: Bao gồm tất khoản chi tiền lập dự toán Những khoản chi bao gồm chi tiền mua nguyên vật liệu, chi cho lao động trực tiếp, chi cho sản xuất chung, v.v Ngồi ra, có khoản chi tiền khác chi nộp thuế, chi cho việc mua sắm tài sản, chi trả lãi vay ngân hàng, chi để chia lãi cho cổ đông, v.v Phẩn cân đối thu chi: Phẩn tính tốn số chênh lệch gi ữa t thu t chi Nếu tổng chi lớn tổng thu, cơng ty phải có kế hoạch vay mượn thêm vốn ngân hàng Ngược lại, tổng thu vào lớn tổng chi cơng ty có th ể trả b ớt nợ vay kỳ trước đem đẩu tư ngắn hạn Phẩn tài chính: Cung cấp số liệu cách chi tiết cho việc dự kiến số tiền cẩn vay hoàn trả vốn lãi vay kỳ dự toán 49 Dự toán nhu cẩu vốn tiền phải lập cho kỳ, thời gian ngắn tiện lợi Nhiều doanh nghiệp dự toán tiền mặt hàng tuẩn doanh nghiệp có quy mơ lớn lập Quý Cả dự toán hàng ngày Nhưng phổ biến, dự toán vốn tiền lập hàng tháng hàng Năm quý Công ty M Số dư tiền Bảng dự toán mặt đẩu kỳ $42.500 $40.000 $40.000 $40.500 $42.500 vốn tiền Cộng thu vào kỳ: Cho năm kết Thu vào thúc ngày 31 từ việc bán hàng 230.000 480.000 740.000 520.000 1.970.000 tháng 12 năm X Tổng thu vào kỳ 272.500 520.000 780.000 560.500 2.012.500 Trừ chi ra: NVLTT 49.500 72.300 100.050 79.350 301.200 NCTT 84.000 192.000 103.200 114.000 606.000 SXC 68.000 96.800 184.750 76.000 344.000 Lưu thông quản lý 93.000 130.900 129.150 537.800 Thuế 18.000 18.000 18.000 18.000 72.000 Mua sắm tài sản 30.000 20.000 50.000 Chia lãi cổ phẩn 10.000 10.000 10.000 10.000 40.000 Tổng 352.500 540.000 632.000 426.500 1.951.000 134.000 61.500 cộng chi (80.000 (20.000 148.000 Cân đối thu ) ) 180.000 120.000( 60.000 (100.000) (80.000) (180.000) 1) (14.000) - (14.000) o o L n c $40.500 120.000 60.000 $40.000 $40.000 (6.500) (2) o ) o (7.500)(2 g ộ đ t r o tài chính: Các khoản vay (đẩu kỳ) Các khoản trả (cuối kỳ) Trả lãi vay (lãi suất 10%) Tổng hoat động tài Số dư tiền mặt cuối kỳ $47.500 $47.500 50 Ghi chú: - Công ty yêu cẩu số dư tiền mặt tối thiểu $40.000 Do vậy, tiền vay phải đủ trang trãi cho phẩn chi bị thiếu $80.000 số dư tiền mặt tối thiểu yêu cẩu $40.000, tổng cộng $120.000 - Chi tiền trả lãi vay dựa vốn trả thời gian hồn trả Thí dụ: Lãi quý tính lãi $100.000 vốn gốc trả vào cuối quý 3: $100.000 * 10% * 3/4= $7.500 Lãi tiền vay quý tính sau: $20.000*10%*1 (1 năm) = $2.000 $60.000*10%*3/4 = $4.500 Cộng $6.500 3.9 Dự toán két sản xuất kinh doanh Dự toán báo cáo kết kinh doanh tài liệu phản ánh lợi nhuận dự kiến năm kế hoạch, sử dụng để so sánh, đánh giá trình thực hi ện sau doanh nghiệp Cơng ty M Dự tốn báo cáo kết kinh doanh Cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X 51 Doanh số (100.000 đơn vị x $20/1 đơn vị) $2.000.000 Trừ giá vốn hàng bán (100.000 đơn vị x $13/đơn (1.300.000) vị) 700.000 Lãi gộp (537.800) Trừ: Chi phí lưu thơng quản lý 162.200 Lãi thuẩn từ hoạt động kinh doanh (14.000) Trừ: Chi trả lãi vay 148.200 Lãi thuẩn trước thuế 72.000 Trừ: Thuế thu nhập $76.200 Lãi thuẩn sau thuế 3.10 Dự tốn bảng cân đơi kê tốn Dự tốn bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu TÀI SẢN A Tài sản lưu động Tiền mặt (a) Các khoản phải thu (b) Tồn kho nguyên liệu (c) Tồn kho thành phẩm (d) B Tài sản cố định Đất đai Nhà xưởng Máy móc thiết bị (e) Khấu hao TSCĐ ' (f) Tổng cộng tài sản NGUỒN VỐN A Nợ phải trả Vay ngân hàng Các khoản phải trả (g) B Nguồn vốn chủ sở hữu Vốn cổ đông Lợi nhuận giữ lại (h) Tổng cộng nguồn vốn Năm trước Dự toán năm Dự toán bảng cân đối kế toán $162.700 42.500 90.000 4.200 26.000 $488.000 80.000 300.000 400.000 (292.000) $650.700 $211.000 47.500 120.000 4.500 39.000 $478.000 80.000 300.000 450.000 (352.000) $689.000 bảng cân đối kế toán năm $25.800 25.800 $624.900 175.000 449.900 $650.700 $27.900 27.900 $661.100 175.000 486.100 $689.000 lập dựa vào số liệu trước bảng dự toán thiết lập phẩn Cơng ty M Bảng cân đối dự tốn Cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 52 Ghi chú: (a) Số dư tiền mặt cuối kỳ dự kiến dự toán vốn tiền; (b) 30% doanh số quý 4, lấy từ dự toán tiêu thụ sản phẩm; (c) Lấy từ dự toán nguyên vật liệu: Tồn kho nguyên liệu cuối kỳ 7.500 kg x 0.6$/kg = $4.500; (d) Lấy từ dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ; (e) Lấy số liệu bảng cân đối kế toán năm trước cộng thêm 50.000 dự kiến mua sắm thêm năm dự toán (400.000 + 50.000 = 750.000); (f) Lấy số liệu khấu hao bảng cân đối năm trước $292.000 cộng thêm chi phí khấu hao dự tốn $60.000 bảng dự tốn chi phí sản xuất chung (292.000 + 60.000 = $352.000); (g) 50% tiền mua nguyên liệu quý 4, số liệu lấy từ dự toán nguyên liệu; (h) Số dư ngày 31/12/X-l $449.900, cộng lãi thuẩn sau thuế dự toán 76.200, trừ cho tiến chia lãi cổ đơng 40.000 THỰC HÀNH DỰ TỐN SẢN XUẤT KINH DOANH Bài tập 1: Công ty XYZ dự kiến bán 200.000 sản phẩm tháng năm 2006 Ban giám đốc hy vọng rằng, tốc độ tăng trưởng doanh thu 5% tháng Nhu cẩu tồn kho thành phẩm cuối tháng 80% số lượng sản phẩm dự kiến tiêu th ụ tháng tới Số lượng sản phẩm tồn kho ngày 30/6/2006 150.000 đơn vị Mỗi sản phẩm sản xuất cẩn kg nguyên vật liệu với gia mua dự kiến 12.000 đồng/kg Có 800.000 kg nguyên vât liệu tồn kho vào ngày 30/6/2006 Yêu cẩu Lập dự tốn sản xuất cơng ty XYZ cho thời kỳ ba tháng 7, 8, năm 2006 Giả sử rằng, công ty lập kế hoạch sản xuất 600.000 sản phẩm quý năm 2006 Nhu cẩu tồn kho nguyên vật liệu cuối quí 25% tổng lượng nguyên vât liệu sử dụng quí Hãy tính chi phí mua nguyên vật liệu ước tính quý (câu hỏi độc lập với câu 1) Bài làm Bảng dự tốn sản xuất cơng ty XYZ Bảng dự toán sản xuất kết thúc tháng năm 2006 Chỉ tiêu Khối lượng tiêu thụ dự kiến 20.000 Tồn kho cuối kỳ 16.800 Tồn kho đẩu kỳ 150.000 Khối lượng cẩn sản xuất 158.200 Tháng 21.000 17.640 16.800 20.160 22.050 18.522 17.640 21.168 53 2.Chi phí mua ngun vật liệu dự kíên cơng ty là: Chỉ tiêu Quý Khối lượng cẩn sản xuất 600,000 Định mức lượng NVL 1SP Khối lượng NVL cẩn sản xuất 2400.000 NVL tồn kho cuối kỳ 600.000 NVL tồn kho đẩu kỳ 800.000 Tổng chi phí mua NVL 26.400.000.000 Bài tập 2: Cơng ty N ghi nhận số liệu khứ việc thu tiền bán hàng cho giao d ịch bán hàng trả chậm sau: 70% doanh thu tháng thu tiền tháng 15% doanh thu tháng thu tiền tháng 10% doanh thu tháng thu tiền tháng thứ hai sau tháng bán hàng 5% doanh thu tháng thu tiền tháng thứ ba sau tháng bán hàng Doanh thu dự toán cho tháng tới năm 2006 sau: Tháng 600.000.000 Tháng 700.000.000 Tháng 800.000.000 Tháng 10 1.000.000.000 Tháng 11 1.200.000.000 Tháng 12 900.000.000 Yêu cẩu: Tính tổng số tiền ước tính thu tháng 10 năm 2006 Tính tổng số tiền ước tính thu quí từ việc bán hàng quí Trả lời: Tổng số tiền ước tính thu tháng 10 năm 2006 54 Tổng số tiền ước tính thu tháng 10 Chì tiêu Tháng 10 Doanh thu dư toán 600,000,00 700,000,00 800,000,00 1,000,000,00 0 0 Số tiền thu được(70%) 420,000,00 490,000,00 560,000,00 700,000,000 0 90,000,000 105,000,00 120,000,000 Số tiền thu được(10%) 60,000,000 Số tiền thu được(5%) Tổng số tiền thu 420,000,00 580,000,00 725,000,00 70,000,000 30,000,000 920,000,000 Số tiền thu được(15%) 0 Vậy tổng số tiền thu tháng 10 920 000 000đ Tổng số tiền thu quý là: Chì tiêu Doanh thu dự tốn Số tiền thu được(70%) Số tiền thu được(15%) Số tiền thu được(10%) Số tiền thu được(5%) Tổng số tiền thu Tháng 10 11 12 1,000,000,0 1,200,000,000,0 900,000,000 00 0 700,000,000 840,000,000,00 630,000,000 120,000,000 150,000,000 180,000,000,0 00 70,000,000 80,000,000 100,000,000 30,000,000 35,000,000 40,000,000 920,000,000 840,265,000,00 180,770,000,0 00 Tổng số tiền thu quý 1,021,955,000,00 Bài tập 3: Công ty P lập dự toán cho thời kỳ năm Dự toán mức tồn kho đẩu kỳ cuối kỳ (chiếc) cho năm 2006 sau: 01/01/2006 31/12/2006 Nguyên vật liệu trực tiếp 40.000 50.000 Sản phẩm dở dang 10.000 10.000 Thành phẩm 80.000 50.000 Yêu cẩu: Nếu công ty P dự kiến bán 480.000 đơn vị sản phẩm năm, tính số lượng sản phẩm cơng ty phải sản xuất năm Nếu 500.000 sản phẩm sản xuất năm, tính số lượng nguyên vât liệu trực tiếp công ty mua vào năm Biết đơn vị nguyên vật liệu dùng để sản xuất đơn 55 vị sản phẩm Số lượng sản phẩm công ty cẩn sản xuất năm là: Sản lượng cẩn cho sản xuất=sản lượng dự kiến tiêu thụ+TỒn cuối kỳ-tồn đẩu kỳ Sản lượng tiêu thụ Sản lượng sản xuất Tồn đàu kỳ Tồn cuối kỳ 480000 45000 80000 50000 Chỉ tiêu Khối lượng cẩn sản xuất(1) Định mức lượng NVL 1SP(2) Khối lượng NVL cẩn sản xuất(3=1*2) NVL tồn kho cuối kỳ(4) NVL tồn kho đẩu kỳ(5) Tổng NVL cẩn mua là(6=3+4-5) Quý 50,000 100.000 50.000 40.000 110.000 Bài tập 4: Dự kiến tình hình tiêu thụ sản phẩm Công ty H tháng quý 1, năm 2006 sau: Tháng 1: 1.100 sản phẩm Tháng 2: 1.200 sản phẩm Tháng 3: 1.900 sản phẩm Yêu cẩu: Hãy lập dự toán tiêu thụ sản phẩm Công ty quý (theo tháng tổng cộng quý) Biết giá bán sản phẩm dự kiến P = 100.000đ/sản phẩm Lập dự tốn sản xuất cho Cơng ty q (theo tháng tổng cộng quý) Biết rằng, tình hình tồn kho thành phẩm dự kiến cơng ty sau: Ngày 01/01/2006: 850 sản phẩm Ngày 31/01/2006: 750 sản phẩm Ngày 28/02/2006: 800 sản phẩm Ngày 31/03/2006: 200 sản phẩm 56 Lập dự toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí lao động trực tiếp dự tốn chi phí sản xuất chung cho Công ty quý (theo tháng tổng cộng quý) Biết rằng, định mức chi phí sản xuất sau: - Nguyên liệu trực tiếp: kg/sản phẩm, với mức giá 5.000đ/kg - Lao động trực tiếp: giờ/sản phẩm, với mức giá 5.000đ/giờ - Sản xuất chung phân bổ: + Khả biến: 1.500đ/1 lao động trực tiếp + Bất biến: 15.500.000đ/tháng Bài làm: Lập dự toán tiêu thụ sản phẩm: Chỉ tiêu Quý I Tháng Tháng Tháng Cộng Khối lượng tiêu thụ dự kiến 1,100 1,200 1,900 4,200 Đơn giá bán 100,000 100,000 100,000 100,000 Doanh thu 110,000,000 120,000,000 190,000,000 420,000,000 2.Lập dự tốn sản xuất Chì tiêu Số lượng tiêu thụ dự kiến Sản lượng sản xuất Tồn đàu kỳ Tồn cuối kỳ Quý I Tháng Tháng Tháng Cộng 1,100 1,200 1,900 1,000 1,150 1,300 850 750 800 750 800 200 Lập dự tốn chi phí ngun vật liệu Chì tiêu Khối lượng cẩn sản xuất(1) Định mức lượng NVL 1SP(2) Khối lượng NVL cẩn sản xuất(3=1*2) Định mức giá (đ/kg) Tổng chi phí NVL cẩn mua Tháng 1,100 2200 5,000 11.00.000 Quý I Tháng Tháng 1,200 1,900 2 2400 3900 5,000 5,000 12.000.00 19.500.000 4,200 3,450 2,400 1,750 Tổng 8,500 5,000 42.500.000 Lập dự tốn chi phí lao động trực tiếp Chì tiêu Q I Tháng Tháng Tháng Nhu cẩu sản xuất(1) 1,100 1,200 1,900 3 3,300 5,000 16,500,000 3,600 5,000 18,000,000 5,700 5,000 28,500,000 Định mức thời gian sản xuất 1sp(giờ)(2) Tổng nhu cẩu(3=1*2) Định mức giá(đồng)(4) Tổng chi phí lao động trực Tổng 63,000,000 tiếp(5=3*4) Lập dự tốn sản xuất chung Chì tiêu Tổng nhu cẩu lao động trực tiếp(1) Đơn giá biến phí sản xuất chung(2) Tổng biến phí sản xuất chung(3=2*1) Định phí sản xuất chung(4) Tổng chi phí sản xuất chung phân Quý I Tháng Tháng Tháng 3,300 3,600 5,700 1,500 1,500 1,500 4,950,000 5,400,000 8,550,000 15,500,000 20,450,000 15,500,000 20,900,000 15,500,000 24,050,000 bổ(5=4+3) Bài tập 5: ABC, công ty sản xuất bàn ghế cho học sinh Kế toán trưởng cơng ty lập dự tốn cho q năm 2006 Nhà quản lý bán hàng dự báo v ề tiêu thụ sản phẩm công ty sau: Tháng 10.000 bàn ghế Tháng 12.000 bàn ghế Tháng 15.000 bàn ghế Mỗi bàn ghế cẩn 10 gỗ có kích thước 30cmx30cm để sản xuất 1.5 lao động trực tiếp Giá bán bàn ghế $50 Mỗi gỗ dùng để đóng bàn ghế có giá mua $0.5 Nhu cẩu tồn kho nguyên liệu (tấm gỗ) tháng phải đáp ứng 10% yêu cẩu sản xuất tháng tới Đơn giá tiền lương lao động trực tiếp (bao gồm phụ cấp) $20/1 lao động Nhu cẩu tồn kho thành ph ẩm cuối tháng phải đáp ứng 20% số lượng sản phẩm tiêu thụ tháng tới Yêu cẩu: Hãy lập bảng dự toán sau đây: Dự toán doanh thu Dự toán sản xuất Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán lao động trực tiếp CHƯƠNG V: XÁC ĐỊNH CHI PHÍ VÀ ĐỊNH GIÁ SẢN PHẨM Phương pháp xác định chi phí 1.1 Xác định chi phí theo cơng việc 1.1.1 Khái niệm - Phương pháp xác định chi phí theo cơng việc phương pháp theo dõi, ghi chép s ố lượng nguyên liệu, lao động số máy sử dụng cho cơng việc, sau chọn yếu tố làm sở để phân bổ chi phí sản xuất chung cho công việc 1.1.2 Đối tượng phương pháp sử dụng chi phí theo cơng việc Phương pháp xác định chi phí theo cơng việc sử dụng doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng khách hàng hoạc có sản phẩm sản phẩm có giá trị cao hoạc có kích thước lớn Định giá sản phẩm dịch vụ 2.1 Xác định giá sản phẩm sản xuất hàng loạt 2.1.1 Mơ hình chung định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt Trong việc định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt quan điểm là: - Bù đắp chi phí sản xuất, chi phí lưu thơng chi phí quản lý - Cung cấp mức lãi cẩn thiết để đảm bảo hoàn vốn hợp lý cho phẩn vốn góp cổ đơng - Khi định giá sản phẩm sản xuất hàng loạt giá thường phân tích thành phận: + Chi phí nền: Đảm bảo mức giá bù đắp cho chi phí Bao g Ồm chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung + Số tiền cộng thêm: Để bù đắp cho chi phí khác tạo lợi nhuận Bao g Ồm m ột phẩn bù đắp chi phí lưu thơng, chi phí quản lý phẩn để đảm bảo mức lãi hợp lý theo nhu cẩu hồn vốn cẩn thiết chi phí * với tỷ lệ phẩn tiền cộng thêm định giá sản phẩm sản xuất hàng loạt theo chi phí tồn tính Tổng chi Tỷ lệ phẩn tiền cộng phí bán hàng + Tổng chi phí sản sau: Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp Mức lãi hoàn vốn + mong muốn xuất 2.1.3 Dinh giá bán sản phẩm theo chi phí sản xuất.(Phương pháp tồn bộ) Mơ hình tổng qt Giá bán= Chi phí nền+ Số tiền cộngt thêm hoạc: Giá bán= Chi phí sản xuất + (Chi phí sản xuất* Tỷ lệ phẩn tiền cộng thêm) VD: Cơng ty A dự tính sản xuất sản phẩm có sản lượng dự kiến 10.000sp 60 chi phí ước tính sau: Chỉ tiêu sản phẩm 10.000sp Nguyên liệu 6.000 Nhân công 4.000 Sản xuất chung(Biến phí) 3.000 Sản xuất chung(Định phí) 7.000 70.000.000 2.000 Chi phí bán hàng quản lý(Biến phí) 10.000.000 Chi phí bán hàng quản lý( 1.000 Định phí) Vốn đẩu tư 350.000.000đ, cơng ty mong muốn hoàn vốn sau năm Yêu cẩu: Xác định giá bán cho đvsp Chỉ tiêu Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng cộng Số tiền cộng thêm Giá bán đơn vị sản phẩm Số tiên sp 6.000 4.000 10.000 20.000 10.000 30.000 3.1.2 Định giá bán sản phẩm theo biến phí( Theo phương pháp trực tiếp) Giá bán= Chi phí nền+ Số tiền cộng thêm hoạc Giá bán= Biến phí SXKD+Biến phí SXKD* tỷ lệ phẩn tiền cộng thêm Mức lãi hồn Định phí + Định phí Tỷ + vốn bán hàng sản xuất lệ mong phẩn muốn tiền Tổng biến phí sản xuất kinh doanh cộng thêm a Những điều cẩn lưu ý định giá sản phẩm theo chi phí sản xuất + Định phí quản lý doanh nghiệp Khi tính giá dựa vào chi phí số tiền cộng thêm dễ làm cho nhà quản trj có khuynh hướng bỏ qua mốit quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận Đơi định giá cao làm phá vỡ mục tiêu sản lượng, doanh thu 61 khơng đạt đến mức mong muốn hoạc giá thấp làm doanh nghiệp chìm ngập đơn đặt hàng - Khi định giá, nhà quản trị dễ lẩm tưởng chi phí định giá, giá chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố khác phức tạp vẻ thẩm mx, chiến lược quảng cáo, thị hiếu khách hàng, lợi cạnh tranh - Tỷ lệ phẩn tiền cộng thêm đơi thích hợp giai đoạn lại khơng thích hợp giai đoạn khác - Một doanh nghiệp sử dụng nhiều dây chuyền sản xuất, hoạc dây chuyền có nhiều cơng đoạn điều đòi hỏi phải xác lập phẩn tiền cộng thêm linh hoạt dây chuyền sản xuất 3.2 Định giá sản phẩm a Thực nghiệm tiếp thị Phương pháp tiến hành cách giới thiệu sản phẩm vùng chọn, thường với giá khác vùng khác B ằng cách này, doanh nghiệp thu thập số liệu cạnh tranh mà sản phẩm phải đương đẩu, mối quan hệ khối lượng với giá cả, mối quan h ệ hiệu số gộp với lợi nhuận mà doanh nghiệp dự kiến với giá bán, khố lượng bán khác Một giá chọn lựa sau mang lại k ết tốt đẹp cho mục tiêu lâu dài công ty b Các chiến lược định giá - Chiến lược định giá thoáng: Trong chiến lược này, giá ban đẩu lập tương đối cao giảm dẩn theo thời gian thị trường mở rộng Mục đích chiến lược làm tăng lợi nhuận tối đa ngắn hạn Điểm mạnh chiến lược định giá thống cung cấp ph ạm vi an tồn cho khoản chi phí ngồi dự kiến sản xuất tiếp thị( Nếu phát sinh) sản phẩm Q trình giảm dẩn giá sau gây tâm lý d ễ chấp nh ận giải pháp tăng giá người tiêu dùng - Chiến lược định giá thông dụng: Theo chiến lược định giá thông dụng, giá bán đẩu xây dựng thấp đ ể nhanh chóng thị trường chấp nhận Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải chấp nhận hy sinh định số lợi nhuận ngắn hạn để nhằm mục đích đạt vị trí tốt thị trường lâu dài 62 Điểm yếu cách định giá sản phẩm định giá thơng dụng mà chi phí tăng cao dự kiến doanh nghiệp bu ộc phải tăng giá Đây điều không nên làm cố gắng dành thi trường rộng lớn cho sản phẩm c Chi phí định giá sản phẩm Nền tảng phương pháp lập giá việc thiết lập giá dựa vào chi phí cá biệt mà doanh nghiệp thực Về phương pháp lập giá bao gồm: - Tính giá theo chi phí sản xuất - Tính giá theo biến phí - Tính giá theo thời gian lao động NVL sử dụng 63 ... nghiệp vụ kế toán quản trị 3.2.1 Đặc điểm vận dụng phương pháp kế toán kế toán quản trị Về phương pháp chứng từ kê toán - Kế toán quản trị dựa vào chứng từ ban đẩu kế toán - Kế tốn quản trị phải... Thiết kế thơng tin thành dạng so sánh Kế toán quản trị phải vận dụng để làm cho thơng tin thành dạng có ích đ ối v ới nhà quản trị Các thông tin thu thập kế toán quản trị phân tích thiết kế chúng... khoản kê toán - Kế toán quản trị tổ chức chi tiết thành tiểu khoản cấp 3,4,5,6 - Kế toán quản trị cẩn phải mở hệ thống sổ kế tốn chi tiết Về phương pháp tính giá Đối với kế tốn quản trị, việc