Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 MỤC LỤC Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 A LỜI MỞ ĐẦU Sau nước Việt Nam dân chủ cộng hòa đời, song song với việc xóa bỏ hệ thống thuế phi nhân đạo (thuế thân, thuế muối, thuế thổ trạch, ), Nhà nước hình thành hệ thống thuế Cùng với phát triển kinh tế, xã hội, yêu cầu đặt giai đoạn cụ thể, hệ thống thuế chịu chi phối nhiều yếu tố ngày tới ổn định hoàn thiện Để hiểu rõ đề tài này, nhóm xin trình bày Đề số 01: “Phân tích để làm rõ yếu tố chi phối pháp luật thuế nước ta nay, ý kiến pháp lí nhóm thực thể yếu tố chi phối Luật thuế nhập khẩu” B NỘI DUNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN Khái niệm pháp luật thuế Pháp luật thuế định nghĩa tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực mục tiêu xác định trước1 Pháp luật thuế pháp lý định mà quan hệ thu, nộp thuế nhà nước dân cư phải thực dựa Pháp luật thuế có đặc điểm sau: • Về đối tượng điều chỉnh: Đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế bao gồm nhóm quan hệ sau: - Nhóm quan hệ phát sinh q trình quản lý thuế - Nhóm quan hệ phát sinh trình thực nghĩa vụ thuế - Nhóm quan hệ phát sinh trình xử lý vi phạm khiếu nại thuế • Về phương pháp điều chỉnh: Luật thuế sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy, khơng có bình đẳng quan có thẩm quyền thuế với người nộp thuế Nhà nước có quyền đơn phương đưa định theo ý chí mà khơng cần có thỏa thuận đối tượng cịn lại Trường hợp cần thiết, nhà nước áp dụng biện pháp cưỡng chế, buộc đối tượng nộp thuế phải thực nghĩa vụ • Về nguồn pháp luật thuế: Nguồn pháp luật thuế bao gồm: - Các văn pháp luật quan có thẩm quyền ban hành điều chỉnh Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2012, trang 24 Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế: bao gồm văn luật (Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiệu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ) văn luật (Pháp lệnh thuế Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành, sửa đồi, bổ sung, văn luật khác Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Bộ trưởng quản lí ngành ban hành quy định chi tiết thi hành luật, pháp lệnh thuế) - Các văn pháp luật quốc tế điều chỉnh quan hệ phát sinh trình thực quyền thu thuế mà Việt Nam kí kết cam kết thực (như OECD- 1977 "Hiệp định mẫu tránh đánh thuế hai lần loại thuế đánh vào tài sản thu nhập"; Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung CEPT; hay GATT 1994 ) Căn xây dựng hệ thống pháp luật thuế • Căn xây dựng hệ thống pháp luật thuế: Thứ đảm bảo nguồn vật chất cho chi tiêu nhà nước, hệ thống pháp luật thuế ban hành giúp cho nhà nước có nguồn thu, qua đó, với tư cách người đại diện cho công chúng, thực chi tiêu, phân bổ hợp lý cho xã hội Thứ hai điều kiện kinh tế, trị, xã hội Những yếu tố liên quan tới tình hình kinh tế, trị, xã hội có tác động trực tiếp đến việc ban hành hay thay đổi cấu hệ thống pháp luật thuế Thứ ba yêu cầu phải bao quát hết nguồn thu, đáp ứng yêu cầu này, pháp luật thuế không tạo pháp lý để có nguồn thu tối đa mà cịn đảm bảo cơng bằng, bình đẳng Thứ tư yêu cầu quan hệ kinh tế đối ngoại, quan hệ quốc tế giai đoạn cụ thể để nề kinh tế nước phát triển để đảm bảo quyền lợi cơng dân quốc gia • Căn ban hành luật sắc thuế cụ thể: Thứ nhất, phải đảm bảo tính thống đạo luật thuế cụ thể cấu hệ thống pháp luật thuế Luật thuế ban hành phải tuân thủ nguyên tắc, yêu cầu chung hệ thống pháp luật thuế Thứ hai, phái đảm bảo tính ổn định nội trình áp dụng luật thuế ổn định tổng thể hệ thống pháp luật thuế, phải có cân nhắc kỹ lưỡng trước ban hành, sửa đổi, bãi bỏ quy định thuế Thứ ba, phải đảm bảo tính công việc thực nghĩa vụ thuế Công thực có quy định pháo luật nội dung thực Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 nghĩa vụ thuế đủ biện pháp pháp lý buộc bên có liên quan thực ngun tắc cơng Vai trị pháp luật thuế Pháp luật thuế tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước Nguồn thu từ thuế có vị trí định đến cấu nguồn thu NSNN Do đó, quốc gia có mong muốn có hệ thống pháp luật thuế đầy đủ với tư cách pháp lý vững để tạo nguồn thu ổn định cho NSNN Pháp luật thuế sử dụng công cụ điều tiết kinh tế , thực đường lối thời kì định nhà nước Nhà nước, pháp luật có khả quản lý điều tiết tới mặt đời song kinh tế xã hội Bằng hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thể ý chí đường lối phát triển kinh tế cách gián tiếp, thơng qua thực cơng xã hội Ở Việt Nam, bên cạnh vai trò chung kinh tế xã hội, pháp luật thuế nhà nước sử dụng công cụ thể sách xã hội Nhà nước sử dụng công cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh Để thực quyền nghĩa vụ nộp thuế, quan quản lý thuế với đối tượng nộp thuế buộc phải quan tâm đến thủ tục tuân thủ quy định Bằng quy định đó, nhà nước gián tiếp quản lí kinh tế, sở có sửa đổi, bổ sung pháp luật phù hợp Mặt khác, thông qua việc việc kiểm tra tuân thủ pháp luật thuế, quan nhà nước có thẩm quyền có khả phát xử lí kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế nói riêng vi phạm q trình hoạt động gắn với tư cách đối tượng nộp thuế nói chung II CÁC YẾU TỐ CHI PHỐI PHÁP LUẬT THUẾ Ở NƯỚC TA HIỆN NAY Yếu tố nước 1.1 Điều kiện kinh tế, trị, xã hội Tình hình kinh tế, trị, xã hội nước thời kì định yếu tố có ảnh hưởng định đến nội dung sách pháp luật thuế Điều hoàn toàn dễ hiểu suy cho sách pháp luật thuế gương phản chiếu thực trạng tình hình kinh tế xã hội quốc gia Pháp luật phản ánh hình thức pháp lí vào quan hệ xã hội, phản ánh lệ thuộc vào biến đổi xã hội để phát huy vai trò, tác dụng đời sống xã hội, pháp luật phản ánh đầy đủ thực khách quan tiến trình diễn sống xã hội khơng có khảo Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 sát, đánh giá từ thực tiễn sống khó có sở khoa học thực tiễn xác đáng để xây dựng thực pháp luật, khơng phát huy vai trị pháp luật đời sống Pháp luật thuế có mục tiêu quan trọng cơng cụ khuyến khích, hỗ trợ bảo vệ sản xuất nước, xuất nước ngoài, ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước… việc ban hành, sửa đổi bổ sung pháp luật thuế vào tình hình phát triển chung toàn xã hội, thay đổi cho phù hợp với điều kiện hoàn cảnh phát triển giai đoạn nguyên tắc, việc đánh thuế không tạo nên khánh kiệt dân chúng Những yếu tố liên quan đến tình hình phát triển kinh tế, thu nhập dân cư, định hướng nhà nước phát triển ngành, miền có tác động trực tiếp đến việc ban hành hay thay đổi cấu hệ thống pháp luật thuế Bên cạnh đó, yếu tố trị chi phối tới hệ thống pháp luật thuế quốc gia Do đó, yếu tố trị, kinh tế xã hội góp phần khơng nhỏ việc hồn thiện pháp luật thuế, giúp cho pháp luật thuế trở thành sở pháp lí quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước, giúp cho pháp luật thuế công cụ điều tiết kinh tế, thực đường lối thời kì định nhà nước; đồng thời thơng qua pháp luật thuế nhà nước kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức, cá nhân… 1.2 Nhu cầu ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước hình thành để nhà nước thực việc điều tiết hoạt động kinh tế, xã hội, đồng thời tạo hàng hóa, dịch vụ công cộng phục vụ người dân Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Đây vai trò quan trọng thuế kinh tế - xã hội quốc gia Việc chủ thể nộp thuế - thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật thuế tạo nguồn tài quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn cấu ngồn thu nội kinh tế quốc dân Mỗi loại thuế mà nhà nước ban hành nhằm vào mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Do đó, pháp luật thuế bị chi phối nhu cầu NSNN Thuế xuất nhu cầu chi tiêu Nhà nước, chủ thể quản lý xã hội Vì mang tính khơng hồn trả trực tiếp nên nhà nước dùng thuế làm cơng cụ chủ yếu để thu ngân sách, phục vụ chi tiêu quốc gia,… Từ năm 1990, thuế chiếm tỷ trọng hơn, hàng năm, thuế ln góp khoảng 90% vào tổng thu ngân sách nhà nước với việc đóng góp tỷ trọng cao ngày tăng lên tổng thu ngân sách nhà nước, thuế ngày chứng tỏ vai trị chủ đạo việc huy động tài cơng phục vụ chi tiêu cho quốc Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 gia 1.3 Ý thức chủ thể nộp thuế Đây yếu tố quan trọng chi phối đến việc thực thi Luật thuế nước ta Điều 80 hiến pháp 1992 ghi nhận: “Đóng thuế nghĩa vụ cơng dân” Tuy nhiên, ý thức phận chủ thể nộp thuế chưa cao, họ ln tìm cách để giảm thuế, trốn thuế mánh khóe tinh vi làm cho quan chức khó kiểm sốt Hiện có gian lận việc nộp thuế chủ thể nộp thuế như: kê khai, khai báo không trung thực (khai báo số lượng hàng hóa, chất lượng hàng hóa thấp so với hàng hóa thật,…), gian lận giấy tờ, hóa đơn (khai sai nguồn gốc xuất xứ,…) với quan thu thuế để trốn thuế Những hành vi khiến cho pháp luật buộc phải có biện pháp ngăn ngừa xử lý Yếu tố nước ngoài: Xu hướng hội nhập cam kết quốc tế Như biết, hội nhập quốc tế trình phát triển tất yếu, chất xã hội lao động quan hệ người Hội nhập trở thành xu lớn giới đại, tác động mạnh mẽ đến quan hệ quốc tế đời sống quốc gia, hội nhập quốc tế lựa chọn sách hầu hết quốc gia để phát triển có Việt Nam Tiến trình hội nhập thơng qua hình thức gia nhập vào tổ chức kinh tế quốc gia với nhau, khu vực giới, tham gia bảo đảm việc kí kết điều ước, hiệp định, cam kết bên thỏa thuận có giá trị bắt buộc bên tham gia Khi tham gia kí kết điều ước quốc tế lĩnh vực đó, Nhà nước ta phải có điều chỉnh pháp luật nước phù hợp với điều ước quốc tế nhằm tạo thuận lợi cần thiết thống hai nguồn pháp luật III SỰ THỂ HIỆN CÁC YẾU TỐ CHI PHỐI PHÁP LUẬT THUẾ TRONG LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU VÀ Ý KIẾN PHÁP LÍ CỦA NHĨM Khái niệm thuế nhập pháp luật thuế nhập 1.1 Khái niệm thuế nhập Dựa Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Luật Hải quan sửa đổi, bổ sung năm 2005 thuế nhập định nghĩa loại thuế đánh vào “những khu vực lãnh thổ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, vùng đặc quyền kinh tế, thềm lục địa Việt Nam, nơi Luật Hải quan áp dụng” Trên thực tế chưa có định nghĩa hồn chỉnh thống mang tính pháp lý thuế nhập Xét phương diện kinh tế, thuế nhập hiểu Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 khoản đóng góp tiền cá nhân, tổ chức vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật họ có hành vi nhập hàng hóa, dịch vụ qua biên giới nước Qua cách hiểu thuế nhập quan niệm quan hệ phân phối nguồn lực tài chính, phát sinh chủ thể tổ chức, cá nhân nộp thuế với người thu thuế Nhà nước Từ định nghĩa thuế nhập ta rút đặc điểm sau: - Thuế nhập có đối tượng chịu thuế hàng hóa phép vận chuyển qua biên giới - Thuế nhập thuế gián thu tính gián thu mang ý nghĩa tương đối - Thuế nhập quản lý thu quan chuyên trách Hải quan - Thuế nhập gắn liền với hoạt động kinh tế đối ngoại quốc gia thời kỳ - Thuế nhập bị chi phối nhiều yếu tố đặc biệt yếu tố hội nhập kinh tế quốc gia 1.2 Khái niệm pháp luật thuế nhập Pháp luật thuế nhậu hay hiểu tập hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành, nhằm điều chỉnh quan hệ pháp luật phát sinh trình đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế xử lý vi phạm, tranh chấp thuế nhập khẩu, phát sinh Nhà nước người nộp thuế Xét phương diện hình thức, pháp luật thuế nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật văn luật, nghị Quốc hội, nghị định nghị Chính phủ, định thị Thủ tướng phủ, định, thơng tư thị bộ… Còn xét phương diện nội dung, pháp luật thuế nhập lại bao hàm vấn đề chủ yếu phạm vi áp dụng (được thể qua quy định chủ thể nộp thuế đối tượng chịu thuế, đối tượng khơng chịu nộp thuế xuất khẩu) ,căn tính thuế nhập khẩu, chế độ miễn giảm thuế nhập hoàn thuế nhập khẩu, xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế nhập Yếu tố chi phối pháp luật thuế nhập 2.1 Tình hình kinh tế, trị, xã hội nước Tình hình kinh tế, trị, xã hội nước thời kỳ định yếu tố có ảnh hưởng mang tính định đến nội dung sách thuế nhập nội dung pháp luật thực định thuế nhập giai đoạn Đối với pháp luật thuế nhập có mục tiêu quan trọng cơng cụ khuyến Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 khích hỗ trợ bảo vệ sản xuất nước việc ban hành, sửa đổi, bổ sung phận pháp luật cần thiết phải vào thực trạng phát triển sản xuất nước, sức cạnh tranh hàng hóa nước thị trường quốc tế Trong điều kiện hội nhập kinh tế khu vực quốc tế quốc gia phải câm kết giảm thuế quan theo lộ trình định Vì vậy, quốc gia cần phải nghiên cứu đánh giá so sánh ngành hàng cụ thể để xác định ngành hàng sản xuất cần bảo hộ, mức độ bảo hộ thời hạn bảo hộ Đối với hàng hóa có uy tín thị trường quốc tế có khả cạnh tranh cao khơng cần bảo hộ mà lấy làm sở cho việc đàm phán thuế quan với quốc gia khác Qua có sở cho việc đàm phán thương mại quy định mức thuế nhóm hàng hóa nhập pháp luật thuế nhập Từ thực trạng hoạt động sản xuất, nhập hàng hóa để phát hành vi cạnh tranh không lành mạnh thương mại quốc tế tác động cụ thể hành vi kinh tế quốc gia từ ban hành, sửa đổi, bổ sung quy định thuế nhập nhằm bảo vệ lợi ích quốc gia khn khổ pháp luật cho phép Ví dụ: Vào thời điểm khoảng tháng tháng năm 2004, mặt hàng sắt thép thị trường đột ngột tăng giá Từ thực trang đó, Nhà nước phải điều chỉnh theo hướng giảm thuế nhấp mặt hàng phôi thép thép thành phẩm nhập Theo đó, Bộ tài ban hành định số 22/2004/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 2004 việc quy định mức thuế suất thuế nhập ưu đãi số mặt hàng sát thép 2.2 Nhu cầu ngân sách nước thuế nhập Thuế nhập nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Đối với nước phát triển Việt Nam thuế xuất nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Những số liệu tỷ trọng số thu hải quan so với tổng thu ngân sách năm qua thể rõ điều Nguồn thu ngân sách nhà nước cấu thành từ nguồn : thuế, phí lệ phí Trong đó, thuế đóng góp tỉ trọng lớn, ảnh hưởng đến quy mơ ngân sách Trong cấu thuế, thuế nhập chiếm phần quan trọng thông qua thuế nhập khẩu, nhà nước huy động phần nguồn thu nhập tạo từ hoạt động nhập hàng hóa tập trung vào ngân sách Tùy thuộc vào thời kỳ, giai đoạn lịch sử khác nhau, phát triển kinh tế đối ngoại, quan điểm sử dụng mà thuế nhập có vai trị khác quốc gia khác việc tạo lập nguồn thu ngân sách nhà nước Với nước phát triển, nguồn thu từ thuế nhập chiếm tỷ trọng không đáng kể nguồn thu ngân sách nhà nước (chỉ từ 1- 5%) Tuy nhiên, Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 nước phát triển, thuế nhập chiếm tỷ trọng đáng kể tổng thu ngân sách Ở Việt Nam, năm gần đây, thuế xuất, nhập (chủ yếu thuế nhập khẩu), đóng góp khoảng 25 – 30% tổng thu thuế Tuy nhiên, kể từ thực chủ trương cải cách thuế, thực cam kết cắt giảm thuế: ASEAN, ASEAN – Trung Quốc, ASEAN – Hàn Quốc, WTO… nguồn thu thuế nhập giảm dần tổng thu thuế Khi hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam ký kết thực cam kết thương mại quốc tế, có cam kết cắt giảm thuế nhập dẫn đến hàng hóa nhập tăng cạnh tranh với sản phẩm hàng hóa nước Kết kích thích tiêu dung, từ thu nhiều loại thuế khác thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt… Các nước thành viên khác phải cắt giảm thuế quan từ dẫn đến việc kích thích nước khác tăng hàng xuất dẫn đến tăng thu ngân sách nhà nước từ hàng xuất sang nước thành viên Như vậy, việc cắt giảm thuế nhập vừa làm tăng thu ngân sách vừa làm giảm thu ngân sách phải có tính tốn kỹ lưỡng 2.3 Ý thức chủ thể nộp thuế lĩnh vực thuế nhập Khi nói việc thực thi đạo luật sống khơng thể khơng nói tới ý thức pháp luật người dân tham gia vào quan hệ xã hội đạo luật điều chỉnh Cụ thể quy định luật nhập khẩu, số chủ thể tham gia vào phải kể đến nhà nhập Tuy nhiên ý thức pháp luật chủ thể lại đặc biệt yếu Mỗi quan nhà nước có sách xuất nhập chủ thể nghiên cứu tìm phương pháp đối phó với sách Đây yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc thực thi Luật thuế nhập Hiện có gian lận chủ yếu sau việc nộp thuế chủ thể nộp thuế • Về giá tính thuế nhập Một số thủ đoạn gian lận giá có tính chất phổ biến điển hình q trình áp dụng giá tính thuế nhập kể đến như: Thứ nhất, thủ đoạn khai báo giá không trung thực: Với cách này, bên nhập thông đồng với nhà sản xuất để khai báo trị giá hàng hóa nhập thấp so với trị giá hàng hóa thực tế Đa số nhà xuất có quan hệ giao dịch với nhà nhập họ bảo vệ khách hàng điều có lợi cho nhà xuất tiêu thụ sản phẩm Do giao dịch dễ dàng thực theo hai hay nhiều hợp đồng để đối phó với quan hải quan Điển hình trường hợp vụ khai báo sai trị giá hàng hóa điện thoại di động cơng ty Đơng Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 Nam Giám đốc công ty Nguyễn Gia Thiều móc nối với cơng ty Đơng Nam Hồng Kông mua 40.000 điện thoại di động, khai giá thấp so với giá thực tế toán từ 75USD đến 375USD/chiếc trốn thuế nhập 100 tỷ đồng Thứ hai, thủ đoạn khai thấp chất lượng hàng hóa: Doanh nghiệp khai báo hàng hóa họ hàng thứ phẩm, hàng tồn kho, hàng vỡ vụ nhiều…do giảm thuế suất so với hàng hóa loại thơng thường Thứ ba, thủ đoạn khai báo hàng khơng tốn, hàng hỗ trợ tiếp thị quảng cáo: Theo công văn hướng dẫn ngành hải quan, doanh nghiệp nhập hàng hóa có kèm hàng hóa khuyến mại miễn thuế hàng hóa kèm Lợi dụng điều này, nhiều cơng ty nhập số lượng hàng hóa khuyến mại gấp nhiều lần hàng hóa nhập Ví dụ: công ty An Nam nhập 104 chai nước làm mềm da có khuyến 96 chai Tồn lơ hàng sau mục có số lượng hàng siêu F.O.C (hàng mua tặng nhiều một) Công ty bị Phịng trị giá tính thuế bác bỏ trị giá giao dịch Thứ tư, thủ đoạn đánh đồng tên hàng chất lượng phẩm cấp thương mại cao Ví dụ doanh nghiệp khai báo đồng hồ treo tường, không để ý rõ, không yêu cầu doanh nghiệp xuất trình mẫu hàng bãi xem cụ thể cán Hải quan dễ bị nhầm lẫn đồng hồ treo tường có hàng trăm loại khác với giá chênh lệch Với thủ đoạn tinh vi khiến cho công tác xác định giá gặp nhiều khó khăn, khó xác định xác giá tính thuế nhập khẩu, từ xác định sai mức thuế mà doanh nghiệp phải nộp Điều khiến công tác thực thi pháp luật thuế nhập gặp nhiều khó khăn, khơng đạt hiệu mong muốn • Thuế suất thuế nhập Các nhà nhập có vơ vàn cách biến hóa nhằm trốn thuế hưởng thuế suất thấp để thoát khỏi giảm bớt phần nghĩa vụ thuế nhà nước như: Thứ nhất, thủ đoạn gian lận giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (C/O) để hưởng thuế suất ưu đãi Ví dụ : 15 doanh nghiệp nhập tổng cộng gần 42.000 thép cán nguội (CRC) từ Phillipine vào Việt Nam với mức giá thấp mức giá nội địa sản phẩm Phillipine nhằm trốn thuế thông qua việc sử dụng C/O có lai lịch bất minh: Nội dung C/O From D có thay đổi (dao động từ 400 – 600 USD/tấn) hàm lượng ASEAN không thay đổi (cùng 40%); hình thức C/O From D có số điểm khơng phù hợp với quy định như: lẽ số tham chiếu C/O phải có số thứ tự để thể nguồn gốc xác văn hầu 10 Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 hết số tham chiếu C/O lại trùng (nội dung khác lại có số tham chiếu); dấu cách theo quy định ASEAN đóng lên C/O trường hợp hải quan cấp C/O không trùng với ngày xếp hàng lên tàu Với nghi vấn trên, Cục hải quan thành phố Hồ Chí Minh dừng việc áp dụng thuế suất ưu đãi 0% (theo quy chế dùng cho hiệp định CEFI) lô hàng theo CRC Theo cam kết, mức thuế MFN dành cho mặt hàng 7% Trong năm 2006, 15 doanh nghiệp lập Việt Nam tổng cộng 42.000 thép CRC, tính số tiền nhà nước bị thất thu thuế lên đến khoảng 28,5 tỷ đồng Thứ hai, thủ đoạn khai sai nguồn gốc xuất xứ hàng hóa nhằm hưởng lợi từ việc ưu đãi thuế nước mà Việt Nam có cam kết giảm thuế Điển hình trường hợp Vũng Tàu Sinhanco khai sai xuất xứ hàng hóa bột để trốn thuế nhập Ngồi cịn có số thủ đoạn gian lận khác mà nhà nhập sử dụng, ví dụ khai báo gian dối tên hàng hóa nhập để áp mã hưởng thuế suất thấp Minh chứng cho việc gian lận thuế suất lấy cơng ty cổ phần xuất nhập Y tế TP.HCM (Yteco) ví dụ Khi Yteco nhập loại thuốc Nimfast, Rofegessic, Ikomin,… loại thuốc giảm đau có thuế suất 10% (mã 3004959), Yteco tự sửa toa thuốc, bỏ cụm từ “giảm đau” để áp mã số thuế 30049099 có thuế suất 0% Bằng cách này, cơng ty liên tục nhập thuốc Việt Nam mà khơng tốn xu tiền thuế • Khơng kê khai trung thực thuế nhập Theo quy định hành pháp luật thuế nhập khẩu, việc kê khai thuế nhập chủ thể tiến hành hoạt động nhập tự thực hiện, điều đòi hỏi nhà nhập phải thực tự giác, trung thực, nghiêm chỉnh Nội dung kê khai tờ khai hải quan bao gồm kê khai mặt hàng nhập khẩu, số lượng hàng nhập trị giá hải quan Cả ba nội dung thực tế không kê khai cách trung thực khó dựa vào ý thức “tự giác” nhà nhập Về vấn đề hàng hóa, khó phân biệt mã hóa loại hàng hóa nhập cách xác, lẽ hàng hóa nhập vô đa dạng chủng loại Về số lượng, cán hải quan không tận bãi kiểm tra cách trực tiếp khơng thể hoàn toàn tin tưởng vào số lượng mà nhà nhập khai báo Phần lớn lô hàng nhập có số lượng thừa nhiều so với số lượng khai báo, đặc biệt nguyên liệu dệt may, khó kiểm tra xác số lượng mà doanh nghiệp khai báo kèm theo lơ hàng có hàng lậu hay khơng Về trị giá hải quan, phân tích trên, nhà nhập có vơ vàn ảo 11 Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 thuật giá nhà nhập đưa giá thấp so với thực tế Công tác xác định trị giá hải quan hàng nhập cịn nhiều khó khăn chưa thể giải dứt điểm tình trạng 2.4 Yếu tố nước ngồi 2.4.1 Xu hướng hội nhập sách thương mại quốc gia Chính sách thương mại hệ thống quan điểm, giải pháp liên quan đến thuế quan, bảo hộ, quy chế thương mại, thông qua Chính phủ thực phân bổ nguồn lực theo định hướng định Chính sách thương mại liên quan chặt chẽ đến sách đầu tư, sách tài tiền tệ, nói chung quy định đường lối phát triển quốc gia Pháp luật thuế nhập thể sách thương mại quốc tế quốc gia Chính sách thương mại gồm hai dạng điển hình sách tự hóa thương mại sách bảo hộ mậu dịch Hai xu hướng mặt lý thuyết chúng trái ngược thực tế chúng lại tồn song song với nhau: Chính sách tự hóa thương mại nhằm thúc đẩy khả cạnh tranh bình đẳng hàng hóa nước hàng hóa ngoại nhập thơng qua việc cắt giảm thuế xuất biện pháp khuyến khích khác để thúc đẩy xuất khẩu, xóa bỏ cắt giảm thuế nhập để hàng hóa nước ngồi tràn vào nhằm mở rộng thị trường nội địa, đặc biệt hàng hóa nước sẩn xuất với chi phí cao Đây trình giảm bớt can thiệp tình chất bảo hộ nhà nước vào hoạt động thương mại, theo vai trị nhà nước nên giớ hạn việc tạo môi trường phù hợp cho quan hệ thương mại Chính sách bảo hộ mậu dịch lại bảo hộ sản xuất trước cạnh tranh hàng hóa nước ngồi cách áp dụng thuế nhập cao mặt hàng nhập Pháp luật thuế nhập có chức đặc thù bảo hộ sản xuất nước chống lại xu hướng cạnh tranh khơng cân sức hàng hóa nước hàng hóa nước ngồi Nhưng điều kiện hội nhập quốc tế, xu hướng tự thương mại ngày trở thành xu hướng tất yếu giới pháp luật thuế nhập phải theo xu hướng giảm dần mức thuế suất Như vậy, pháp luật thuế nhập luôn bị ảnh hưởng sách thương mại quốc tế q trình hội nhập Ví dụ: Trong tình hình nước quốc tế có nhiều biến động, tiềm ẩn nhiều hội thách thức đan xen nhau, Báo cáo trị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng nêu rõ chủ trương phương châm cuả ta là: “chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, bảo đảm độc lập định hướng xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi 12 Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 ích dân tộc, giữ vững an ninh quốc gia, giữ gìn sắc văn hóa dân tộc, bảo vệ mơi trường” Theo đó, thực chủ trương hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam gia nhập nhiều tổ chức Quốc tế, tiến hành mở cửa kinh tế Do đó, pháp luật thuế nhập có thay đổi Theo đó, mặt hàng tơ nhập từ ASEAN đến năm 2015 giảm xuống 0-5% 2.4.2 Các cam kết quốc tế liên quan đến thuế nhập (AFTA, APEC, WTO) • Trong khn khổ AFTA: Khu vực Mậu dịch Tự ASEAN (viết tắt AFTA từ chữ đầu ASEAN Free Trade Area) hiệp định thương mại tự (FTA) đa phương nước khối ASEAN Theo đó, thực tiến trình giảm dần thuế quan xuống 0-5%, loại bỏ dần hàng rào phi thuế quan đa phần nhóm hàng hài hịa hóa thủ tục hải quan nước Điểm mấu chốt AFTA nước ASEAN cam kết giảm thuế quan cho hàng nhập nước thành viên theo biểu thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (CEPT) Theo CEPT, kế hoạch giảm thuế cho hàng nhập phạm vi nước ASEAN sau: a) Chương trình giảm thuế ; b) Chương trình giảm thuế thơng thường ; c) Những sản phẩm tạm thời khơng nằm chương trình giảm thuế; d) Những sản phẩm nằm danh mục hàng nhạy cảm ; e) Những sản phẩm hồn tồn khơng giảm thuế Việt Nam thành viên AFTA kể từ gia nhập ASEAN vào tháng năm 1995 Điều nghĩa là, Việt Nam chịu ảnh hưởng, ràng buộc mục tiêu, kế hoạch AFTA việc cắt giảm thuế quan cho hàng nhập phạm vi nước ASEAN Bắt đầu từ năm 1996, Việt Nam công bố danh sách số lượng lớn loại hàng hố ta nằm chương trình giảm thuế Đồng thời, bắt đầu cắt giảm thuế cho 875 mặt hàng, 57% lượng mặt hàng có mức thuế từ 0-5% rồi, số mặt hàng có mức thuế 20% chiếm tỷ trọng nhỏ khoảng từ 17 - 21% • Trong khuôn khổ WTO: Tổ chức Thương mại Thế giới (tiếng Anh: World Trade Organization - WTO) tổ chức quốc tế có trụ sở Genève, Thụy Sĩ, có chức giám sát hiệp định thương mại nước thành viên với theo quy tắc thương mại Hoạt động WTO nhằm mục đích loại bỏ hay giảm thiểu rào cản thương mại để tiến tới tự thương mại Việt Nam thức trở thành viên tổ chức kinh tế từ năm 2007, vậy, Việt Nam cần phải có điều chỉnh mức thuế quan cho phù hợp với mục 13 Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 đích chung tổ chức.Theo đó, khn khổ WTO Việt Nam cam kết thực điều chỉnh thuế quan Việt Nam WTO thơng qua Biểu cam kết Hàng hố Việt nam: + Việt Nam cam kết ràng buộc với toàn Biểu thuế nhập hành gồm 10.600 dòng thuế + Thuế suất cam kết cuối có mức bình qn giảm 23% so với mức thuế bình quân hành (thuế suất MFN) Biểu thuế (từ 17,4% xuống 13,4%) Thời gian thực sau 5- năm + Trong toàn Biểu cam kết, Việt Nam cắt giảm thuế với khoảng 3.800 dòng thuế (chiếm 35,5% số dịng Biểu thuế); • Trong khuôn khổ APEC: APEC diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương đời năm 1989, đời APEC thúc đẩy trình hợp tác kinh tế CA-TBD lên bước Nó ủng hộ hệ thống thương mại đa phương cách khuyến khích tất nước thành viên giảm hàng rào thuế quan thương mại đầu tư cho nước thành viên mà cịn cho nước ngồi APEC Chính phủ nước luôn cố gắng tránh tất thoả thuận mang tính phân biệt dối xử với nước thành viên APEC Phần lớn nước thành viên Châu Á APEC nhấn mạnh đến tính chất tư vấn nhóm với nghĩa Hiệp hội kinh tế mở hay chủ nghĩa khu vực mở Là thành viên APEC, Việt Nam có nghĩa vụ phải điều chỉnh, cắt giảm dần mức thuế quan thương mại đầu tư cho phù hợp với mục tiêu phát triển diễn đàn Kể từ trở thành thành viên thức Diễn đàn APEC năm 1998, Việt Nam thực nghiêm túc cam kết hợp tác APEC Báo cáo Chương trình Hành động Quốc gia hàng năm, thực Chương trình Hành động tập thể, kế hoạch hợp tác thuận lợi hoá thương mại, đầu tư Nhanh chóng hội nhập vào tổ chức kinh tế: WTO, APEC, AFTA yêu cầu cấp thiết nước ta, yếu tố quan trọng để thúc đẩy cơng nghiệp hố đất nước ta cách nhanh chóng, tránh nguy tụt hậu theo Nghị Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VIII vạch Bởi vậy, xu tự hoá mậu dịch theo yêu cầu AFTA, APEC, WTO cần thiết, muốn thực được,ta buộc phải thiết lập biểu thuế nhập hợp lý, đó, khuyến khích doanh nghiệp tiến hành hoạt động nhập theo luật pháp quy định mà có lãi cịn buộc phải chấp nhận rủi ro buôn lậu thực biện pháp gian dối khác mà theo phải kéo theo chi phí phụ để giảm thuế trốn 14 Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 thuế Ý kiến pháp lí nhóm nhằm phát huy hiệu yếu tố chi phối luật thuế nhập Thơng qua việc tìm hiểu yếu tố chi phối pháp luật thuế nhập khẩu, đồng thời trước thực tế thực pháp luật thuế nhập nước ta nay, nhóm nhận thấy mặt hạn chế yếu tố chi phối pháp luật thuế nhập Do vậy, việc hoàn thiện pháp luật thuế nhập u cầu cấp thiết Vì vậy, nhóm xin đưa số giải pháp nhằm phát huy hiệu yếu tố chi phối luật thuế nhập 3.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật phù hợp thực tế Cần ban hành, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật cho phù hợp với cam kết quốc tế Việt Nam tiến trình hội nhập quốc tế Việc hoàn thiện hệ thống pháp luật tạo hành lang pháp lí đầy đủ thống cho hoạt động nhập Hoàn thiện quy định thuế nhập khẩu, thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử để đảm bảo lợi ích Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế • Về thuế suất: Hiện thuế suất nước ta nhiều khung so với mức thuế suất khác Do đó, kiến nghị nên có quy định giảm bớt chênh lệch mức thuế suất, xây dựng lộ trình giảm thuế nhập hợp lí Đặc biệt, cần sửa đổi quy định tỷ lệ thuế suất thông thường so với thuế suất ưu đãi để tránh hiểu lầm trình thực thu nộp thuế nhập • Về thuế suất tuyệt đối : Trong nhập hàng hóa nên hạn chế áp dụng cần quy định rõ luật thuế nhập danh mục mặt hàng đưa vào áp dụng loại thuế suất • Về miễn giảm thuế nhập khẩu: Cần rà sốt lại tồn trường hợp miễn giảm thuế nhập luật thuế nhập văn hướng dẫn Đối với loại phí lệ phí liên quan đến nhập cần rà soát, điều chỉnh lại cho phù hợp với cam kết số phí, lệ phí thực thu khơng vượt q chi phí dịch vụ cung ứng, khơng nhằm mục đích thu ngân sách, khơng có phân biệt hàng nhập hay hàng xuất khẩu, khơng có ngoại lệ dựa xuất xử nước xuất hàng đích đến … • Về việc truy thu thuế: Cũng có quy định luật tạo nhiều kẽ hở để chủ thể nộp thuế trốn tránh gian lận thuế Pháp luật cần có quy định để tạo chế giám sát phù hợp trình chuyển nhượng tài sản đối tượng bị truy thu thuế thực việc chuyển nhượng cho đối tượng thuộc diện miễn thuế, xét giảm thuế … 15 Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 3.2 Giải pháp cải cách thủ tục hải quan theo hướng đơn giản, hợp lí Về vấn đề đơn giản hóa thủ tục hải quan, tổng cục hải quan phải kết hợp với Bộ tài cải cách phổ biến cách thức quản lí Cần đơn giản hóa hồ sơ hải quan, cụ thể nên bỏ bớt số giấy tờ giấy giói thiệu, tờ khai trị giá, hồ sơ coppy, hợp đồng thương mại Đặc biệt với nhóm hành gia cơng u cầu nộp bảng khai nguyên vật liệu doanh nghiệp tự cung ứng nước không thực tế Đồng thời, cần cải cách khung pháp lí quản lí hàng nhập theo hướng đơn giản, công khai, minh bạch đồng thời tăng cường đại hóa ngành hải quan thơng qua việc áp dụng công nghệ thông tin vào thực thủ tục hải quan 3.3 Giải pháp nâng cao trình độ hiểu biết pháp luật ý thức chấp hành chủ thể nộp thuế Cần tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn đạo sách thuế nhập cho doanh nghiệp nước có tham gia vào quan hệ thuế nhập để nâng cao trình độ hiểu biết ý thức chấp hành pháp luật thuế nhập doanh nghiệp Từ đảm bảo cho hoạt động thu, nộp thuế nhập tiến hành dễ dàng hiệu Bên cạnh đó, cần cải thiện chế tài xử phạt vi phạm với hành vi trốn thuế hành vi chiếm đoạt tài sản Nhà nước Cần thiết phải xử phạt nặng cá nhân trốn thuế để răn đe chủ thể khác, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật C KẾT LUẬN Pháp luật thuế Việt Nam nói chung pháp luật thuế nói riêng ban hành sở yêu cầu thực tiễn đòi hỏi, tiếp thu tinh hoa hệ thống pháp luật áp dụng quốc gia điển hình Các yếu tố chi phối phân tích trên, Nhà nước biết phát huy cách hiệu góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật nước ta bối cảnh 16 Bài tập nhóm tháng Mơn Luật Tài Nhóm Lớp N08 – TL2 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật ngân sách nhà nước, Nxb CAND, Hà Nội, 2009 Hiến pháp nước CHXHCN Việt Nam năm 1992 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 Pháp luật thuế nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế: Khóa luận tốt nghiệp, La Thị Tuyết Anh, Người hướng dẫn: Th.S Vũ Văn Cương, năm 2007 Các website: • http://www.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/NuocCHXHCNVietN am/ChiTietVeToChucQuocTe?diplomacyOrgId=61 • http://vi.wikipedia.org/wiki/Khu_v%E1%BB%B1c_M%E1%BA%ADu_d %E1%BB%8Bch_T%E1%BB%B1_do_ASEAN • http://www.thanhtra.gov.vn/ct/news/Lists/TinTongHop/View_Detail.aspx? ItemID=371 • http://amvinvestment.com/index.php? option=com_content&view=article&id=140:thuong-mai-quocte&catid=86:khung-phap-ly&Itemid=473&lang=vi • http://www.mofahcm.gov.vn/vi/mofa/nr091019080134/ns120222162217 17 ... xin tr? ?nh bày Đề số 01: ? ?Phân tích để làm rõ yếu tố chi phối pháp luật thuế nước ta nay, ý kiến pháp lí nhóm thực thể yếu tố chi phối Luật thuế nhập khẩu” B NỘI DUNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN Khái niệm pháp. .. hiểu yếu tố chi phối pháp luật thuế nhập khẩu, đồng thời tr? ?ớc thực tế thực pháp luật thuế nhập nước ta nay, nhóm nhận thấy mặt hạn chế yếu tố chi phối pháp luật thuế nhập Do vậy, việc hoàn thiện... đó, yếu tố tr? ?? chi phối tới hệ thống pháp luật thuế quốc gia Do đó, yếu tố tr? ??, kinh tế xã hội góp phần khơng nhỏ việc hồn thiện pháp luật thuế, giúp cho pháp luật thuế tr? ?? thành sở pháp lí quan