Đang tải... (xem toàn văn)
Bàn về hoàn thiện Bảng cân đối kế toán trong các Doanh nghiệp VN
Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam phát triển mạnh mẽ nhiều lĩnh vực phát triển thị trường chứng khoán, động doanh nghiệp, hoạt động đầu tư diễn vô sôi động đa dạng thơng tin tài trở thành nhu cầu thiếu kinh tế xã hội Nguồn thơng tin tài chủ yếu thu thập từ việc phân tích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt quan trọng phân tích báo cáo tài doanh nghiệp nói chung Bảng cân đối kế tốn nói riêng Để thơng tin kế tốn có chất lượng phù hợp với mục tiêu yêu cầu quản lý trình thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin cần phải nghiên cứu cải tiến thường xuyên nội dung, phương pháp lẫn cơng cụ hỗ trợ Trong bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế đơn vị Thông qua nghiên cứu mơn học Kế tốn tài nghiên cứu chế độ kế toán Việt Nam hành em nhận thấy bảng cân đối kế toán Việt Nam số khiếm khuyết chưa đáp ứng nhu cầu thông tin đối tượng quan tâm nên việc hồn thiện Bảng cân đối kế tốn cần thiết, em chọn đề tài: " Bàn hoàn thiện Bảng cân đối kế toán trongcác doanh nghiệp Việt Nam" Em xin chân thành cám ơn PGS.TS.Nguyễn Minh Phương giúp đỡ em hoàn thành đề tài SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học Nội dung đề án gồm phần sau: Phần 1: Cơ sở lý luận Bảng cân đối kế tốn vai trị Bảng cân đối kế toán Phần 2: Thực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam Phần 3: Hồn thiện Bảng cân đối kế tốn thơng tin tài từ Bảng cân đối kế tốn SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học NỘI DUNG Phần 1: Cơ sở lý luận Bảng cân đối kế toán hệ thống thơng tin tài từ Bảng cân đối kế toán I Khái niệm Bảng cân đối kế tốn vai trị Bảng cân đối kế tốn phân tích tài doanh nghiệp Khái niệm Bảng cân đối kế toán BCĐKT báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu BCĐKT cho biết toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản, nguồn vốn cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào BCĐKT nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp Vai trị Bảng cân đối kế tốn phân tích tài doanh nghiệp Báo cáo tài nói chung, Bảng cân đối kế tốn nói riêng có vai trị quan trọng không đơn vị, cá nhân bên ngồi doanh nghiệp mà cịn có ý nghĩa việc đạo điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Bằng việc xem xét, phân tích báo cáo tài người sử dụng thơng tin đánh giá xác sức mạnh tài chính, khả sinh lãi triển vọng doanh nghiệp Do đó, báo cáo tài doanh nghiệp mối quan tâm nhiều nhóm người khác Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, nhà đầu tư, cổ đông, chủ nợ, khách hàng SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án mơn học chính, người cho vay, nhân viên ngân hàng, nhà quản lý, nhà bảo hiểm…kể quan phủ thân người lao động Có thể khái quát vai trị báo cáo tài (BCTC) số điểm sau: - BCTC cung cấp tiêu kinh tế - tài cần thiết giúp cho việc kiểm tra cách tồn diện có hệ thống tình hình sản xuất, kinh doanh, tình hình thực tiêu kinh tế - tài chinh chủ yếu doanh nghiệp - BCTC cung cấp số liệu cần thiết để tiến hành phân tích hoạt động tài doanh nghiệp dể từ đưa kết luận đắn có hiệu quả, đồng thời giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động nguồn vốn vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - BCTC cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc… tiềm lực doanh nghiệp, tình hình cơng nợ, thu chi tài chính, khả tài chính, khả tốn…để có quyế định công việc cần phải tiến hành, phương pháp tiến hành vá kết đạt được… - BCTC cung cấp thông tin cho nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng, đại lý đối tác kinh doanh thực trạng tài chính, thực trạng sản xuất, kinh doanh, triển vọng thu nhập, khả toán, nhu cầu vốn doanh nghiệp… dể định hướng đầu tư, quy mô đầu tư, định liên doanh hay thu hồi vốn… II Nội dung Bảng cân đối kế toán Nội dung Bảng cân đối kế toán thể qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn vốn hình thành tài sản Các tiêu SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học phân loại, xếp thành loại, mục tiêu cụ thể Các tiêu mã hóa để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu việc xử lý máy vi tính phán ánh theo số đầu năm, số cuối năm Dù kết cấu theo theo cách nội dung Bảng cân đối kế toán bao gồm hai phần: + Phần Tài sản: phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp đến cuối kỳ kế tốn tồn hình thái tất giai đoạn, khâu trình kinh doanh Các tiêu phản ánh phần Tài sản xếp theo nội dung kinh tế loại tài sản doanh nghiệp trình tái sản xuất Về mặt kinh tế : Số liệu tiêu phản ánh bên Tài sản thể giá trị tài sản theo kết cấu có doanh nghiệp đến thời điểm lập báo cáo Căn vào nguồn số liệu này, sở tổng số tài sản kết cấu tài sản có mà đánh giá cách tổng qt quy mơ tài sản, lực trình độ sử dụng vốn doanh nghiệp Về mặt pháp lý: Số liệu tiêu bên tài sản phản ánh toàn số tài sản có thuộc quyền quản lý, quyền sử dụng doanh nghiệp + Phần Nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành loại tài sản doanh nghiệp đến cuối kỳ hạch toán tiêu phần nguồn vốn xếp theo nguồn hình thành tài sản đơn vị Tỷ lệ kết cấu nguồn vốn tổng số nguồn vốn có phản ánh tích chất hoạt động thực trạng tài doanh nghiệp Về mặt kinh tế: Số liệu phần nguồn vốn BCĐKT thể quy mô tài chính, nội dung tài thực trạng tài doanh nghiệp Về mặt pháp lý: Số liệu tiêu thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp số tài sản quản lý, sử dụng nhà nước( số vốn nhà nước), với cấp trên, với nhà đầu tư, với cổ đông, vốn liên doanh, SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học với ngân hàng, với tổ chức tín dụng( khoản vốn vay), với khách hàng, với đơn vị kinh tế khác, với công nhân viên… Kết cấu Bảng cân đối kế toán đa dạng hình thức Bảng kết cấu theo kiểu bên bên BCĐKT bao gồm cột sau: - Cột “ Tài sản” “ Nguồn vốn”: Phản ánh tiêu thuộc tài sản nguồn vốn doanh nghiệp - Cột “ Mã số”: Phản ánh mã số tiêu - Cột “ Thuyết minh”: Phản ánh đường dẫn đến tiêu cần giải thích, bổ sung Bản thuyết minh BCTC( Mẫu B09-DN), mục VI “ Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày BCĐKT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” - Cột “ Số cuối năm”: Phản ánh số liệu tiêu tương ứng thời điểm cuối năm báo cáo Với báo cáo quí, cột phản ánh số liệu cuối quý - Cột “Số đầu năm”: Căn vào số liệu cột “ số cuối năm” BCĐKT ngày cuối năm báo cáo trước để ghi Mẫu Bảng cân đối kế toán hành- Mẫu B01-DN Đơn vị báo cáo: ……………… Địa ………………………… chỉ: Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm (1) Đơn vị tính: Số SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Số Đề án môn học Mã Thuyết đầu số năm năm (3) TÀI SẢN cuối (3) minh (…) (…) (…) (…) (…) (…) A - TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130 100 +140+150) I Tiền khoản tương đương tiền 1.Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) (2) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 110 111 112 120 121 129 130 131 132 133 134 135 139 140 141 149 150 151 152 154 158 V.01 V.02 V.03 V.04 V.05 B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 200 250 + 260) I- Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác 210 211 212 213 218 V.06 V.07 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án mơn học Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 260 261 262 268 TỔNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) ( ) ( ) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) 270 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 V.14 V.21 NGUỒN VỐN A – NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 V.15 V.16 V.17 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm 7.Dự phòng phải trả dài hạn 319 320 330 331 332 333 334 335 336 337 B – VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 430 431 432 433 TỔNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) V.18 440 V.19 V.20 V.21 ( ) ( ) V.22 V.23 Ghi chú: (1) Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số“ (2) Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học (3) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế tốn năm năm dương lịch (X) “Số cuối năm“ ghi “31.12.X“; “Số đầu năm“ ghi “01.01.X“ III Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Bảng cân đối kế toán Chuẩn mực kế toán quốc tế Bảng cân đối kế toán Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 1) không mô tả định dạng bảng cân đối kế tốn, khơng bắt buộc bảng cân đối kết tốn phải theo biểu mẫu cố định mà IAS cho phép doanh nghiệp trình bày bảng cân đối kế toanstheo hai phương án: phương án xếp tài sản theo mức độ khả công nợ theo mức độ khẩn trương việc tốn phương án xếp tài sản cơng nợ theo trình tự ngược lại Trong đó, tài sản ngắn hạn tài sản có thời gian luân chuyển vòng năm hay chu kỳ kinh doanh như: tài sản nắm giữ cho mục đích thương mại, loại hàng tồn kho, khoản phải thu khoản trả trước, khoản đầu tư ngắn hạn, tiền khoản tương đương tiền Những tài sản cịn lại ngồi khoản trên, có thời gian thu hồi năm chu kỳ kinh doanh coi tài sản dài hạn như: đất đai, nhà xưởng, thiết bị, tài sản vô hình, đầu tư dài hạn, khoản phải thu dài hạn, khoản thuế chờ phân bổ Tương tự, khoản nợ ngắn hạn khoản nợ mà thời hạn tốn chu kỳ kinh doanh bình trường doanh nghiệp kỳ hạn toán vòng 12 tháng như: vay ngắn hạn, khoản nợ mang tính thương mại nợ ngắn hạn khác, khoản thuế phải trả khoản dự phòng ngắn hạn Những khoản cơng nợ khác có thời gian thu hồi năm hay chu kỳ kinh doanh coi nợ dài hạn như: khoản 10 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học Các khoản mục bổ sung, tiêu đề số cộng chi tiết cần phải trình bày Bảng cân đối kế tốn chuẩn mực kế toán khác yêu cầu việc trình bày cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Cách thức trình bày yếu tố thơng tin Bảng cân đối kế tốn áp dụng với loại hình doanh nghiệp quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực (Đoạn 51 quy định khoản mục khác tính chất chức cần phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế toán) Việc điều chỉnh khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm: a) Các khoản mục hàng dọc đưa thêm vào chuẩn mực kế toán khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế tốn quy mơ, tính chất chức yếu tố thơng tin địi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp; b) Cách thức trình bày xếp theo thứ tự yếu tố thơng tin sửa đổi theo tính chất đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc nắm bắt tình hình tài tổng quan doanh nghiệp Ví dụ ngân hàng, tổ chức tài tương tự việc trình bày Bảng cân đối kế toán quy định cụ thể Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự” Các thơng tin phải trình bày Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp phải trình bày Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài việc phân loại chi tiết bổ sung khoản mục trình bày, xếp phù hợp với hoạt động kinh doanh doanh 13 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học nghiệp Mỗi khoản mục cần phân loại chi tiết, cần, theo tính chất; giá trị khoản phải trả phải thu từ công ty mẹ, từ công ty con, công ty liên kết từ bên liên quan khác cần phải trình bày riêng rẽ Mức độ chi tiết việc phân loại chi tiết khoản mục Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài tùy thuộc vào quy định chuẩn mực kế toán tùy thuộc vào quy mơ, tính chất chức giá trị khoản mục Phần 2: Thực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam I Thực trạng chế độ kế toán Việt Nam qua số thời kỳ lập, sử dụng Bảng cân đối kế toán Trong giai đoạn phát triển kinh tế, hệ thống kế toán có bước phát triển phù hợp, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thời kỳ phù hợp với phát triển chế quản lý kinh tế doanh nghiệp nước ta Do nghiên cứu thực trạng hệ thống báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kê tốn nói riêng qua thời kỳ, phải dựa vào đặc điểm chế quản lý kinh tế nhà nước Giai đoạn trước năm 1957: Việc điều hành kinh tế xã hội giai đoạn chủ yếu mệnh lệnh nên hệ thống báo cáo tài xây dựng ban hành mang tính cứng nhắc, chủ yếu phục vụ quản lý quan nhà nước mà trọng đến phục vụ quản lý thân doanh nghiệp đến hệ thống báo cáo tài áp dụng thống theo loại hình xí nghệp theo định 223_CP ngày 1/12/1970 hệ thống báo cáo tài định kỳ gồm 13 báo biểu, chia làm loại, phản ánh vốn nguồn vốn kinh 14 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án mơn học doanh xí nghiệp; phản ánh chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, phản ánh tình hình tiêu thụ sản phẩm lãi lỗ, phản ánh quỹ xí nghiệp, tiền mặt toán Giai đoạn từ năm 1975 đến 1986: nước ta thoát khỏi chiến tranh, kinh tế gặp phải vơ vàn khó khăn nên hệ thống kế tốn trước bắt đầu bộc lộ điểm khiếm khuyết định Do vậy, giai đoạn chế độ kế toán liên tục sửa đổi, bổ sung hay ban hành cho phù hợp Từ đời chế độ báo cáo thống kê kế toán định kỳ Tổng cục trưởng Tổng cục Thống kê ban hành theo định số 13-TCTK/PPCĐ ngày 13/1/1986 nhằm đáp ứng yêu cầu đổi công tác kế hạch hố cơng tác quản lý kinh tế tài nhà nước giai đoạn Tuy nhiên, thay đổi lượng chưa phải biến đổi chất Trong hai giai đoạn Bảng tổng kết tài sản hình thức sơ khai Bảng cân đối kế toán Giai đoạn từ năm 1987 đến 1996: xuất phát từ yêu cầu chế quản lý nhằm khắc phục hạn chế chế độ báo cáo kế toán định kỳ trước Bộ trưởng tài ban hành định 224TC/CĐKT áp dụng doanh nghiệp quốc doanh định 598TC/CĐKT áp dụng với doanh nghiệp quốc doanh Sau thời gian vận dụng vào thực tế, hệ thống báo cáo kế toán ban hành theo định số 224-TC/CĐKT bộc lộ nhiều khuyết điểm Trước thực trạng đó, Bộ Tài Chính ban hành định số 1142/TC/CĐKT áp dụng cho doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán ban hành kèm theo định 1141/TC/CĐKT có sửa đổi tên goi, kết cấu, nội dung, trật tự xếp tiêu Các tiêu báo cáo đơn giản hoá, phục vụ thiết thực cho việc quản trị doanh nghiệp, thời gian lập, nộp báo cáo tài thoáng 15 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học Giai đoạn từ 1997 đến nay: đứng trước phát triển nhanh nên kinh tế mở xu hướng tồn cầu hố kinh tế, đáp ứng u cầu quản lý doanh nghiệp, ngày 25/10/2000 chế độ báo cáo tài ban hành theo định 167/2000/QĐ/BTC áp dụng thống cho loại hình doanh nghiệp Hệ thống biểu mẫu báo cáo xây dựng sở nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế, phù hợp với tiến trình hội nhập khu vực quốc tế, có nhiều ưu điểm nội dung lẫn hình thức, khắc phục phần lớn nhược điểm chế độ báo cáo trước Số lượng báo cáo kế toán giảm đáng kể, việc lập xét duyệt báo cáo đơn giản, tốn công sức thời gian Tuy vậy, hệ thống báo cáo tài hành khơng tránh khỏi thiếu sót định Một số tiêu báo cáo tài cịn q chi tiết thuộc phạm vi báo cáo quản trị, tiêu phản ánh báo cáo có xếp lại cịn chưa thật hợp lý khơng qn; tính tốn tiêu chưa thật xác; biểu mẫu cịn q cồng kềnh, phức tạp, khơng phù hợp với trình độ thực tiễn Việt Nam nên doanh nghiệp khó lịng thực hiện…Điều dẫn đến tình trạng hàng loạt doanh nghiệp vừa nhỏ lập nộp báo cáo tài cho quan quản lý hạn chưa nói đến báo cáo tài có xác hay khơng Một thực tế đau lòng mà phải thẳng thắn thừa nhận hệ thống báo cáo tài hành tốn khó so với trình độ hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ nước ta Và thực tế, để có báo cáo tài nộp cho quan quản lý, tránh bị thu hồi giấy phép kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, doanh nghiệp vừa nhỏ phải chọn hai cách: phải thuê chuyên gia BCTC lập báo cáo tài phải tự lập cho có để nộp, cịn xác hay khơng-khơng quan trọng 16 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án mơn học Trước thực tế đó, ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài ban hành Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC định cho phép doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng chế độ kế tốn riêng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Quyết định 144/2001/QĐ-BTC phần tháo gỡ bớt khó khăn cho phần đơng doanh nghiệp vừa nhỏ, tránh cho nhiều doanh nghiệp bị thu hồi giấy phép kinh doanh Tuy nhiên, khơng có nghĩa hệ thống BCTC theo định hồn thiện phù hợp với trình độ quản lý phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ Qua trình phát triển chuẩn mực kế tốn, hệ thống BCTC khơng ngừng sửa đổi, bổ sung hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 01 “chuẩn mực chung”, số 21 trình bày BCTC số 25 “BCTC hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con”, số 27 “BCTC niên độ” … thông tư hướng dẫn thông tư số 23/2005/ TT- BTC ngày 30/3/2005 Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 II Trực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam Bảng cân đối kế tốn có vai trị quan trọng doanh nghiệp nào, phản ánh vừa khái quát vừa chi tiết tình trạng tài sản vốn doanh nghiệp mà minh chứng thuyết phục cho dự án vay vốn doanh nghiệp trình lên ngân hàng, đồng thời đáng tin cậy để đối tác xem xét muốn hợp tác với doanh nghiệp Các 17 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp đa dạng phong phú chúng ảnh hưởng đến bảng cân đối kế tốn có trường hợp: - Các nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến loại tài sản: làm loại tài sản tăng thêm đồng thời làm loại tài sản khác giảm bớt tưng ứng - Các nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến loại nguồn vốn: làm loại nguồn vốn tăng thêm đồng thời làm loại nguồn vốn khác giảm bớt tưng ứng - Các nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến tài sản nguồn vốn: làm tài sản tăng thêm (giảm đi) đồng thời làm nguồn vốn tăng (giảm) tưng ứng Nền kinh tế thị trường Việt Nam giai đoạn đầu phát triển với tính đa dạng loại hình hoạt động, mơ hình tổ chức, sở hữu vốn phong phú dạng hoạt động Bên cạnh đó, Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế khu vực ngày sâu rộng với việc thành viên tổ chức kinh tế - thương mại giới (WTO) địi hỏi kế tốn với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp (DN) – phải hòa nhập bước với thông lệ quốc tế kế tốn Vì vậy, Chế độ kế tốn DN biên soạn lại sở Quyết định, Thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung hướng dẫn kế toán theo yêu cầu 26 chuẩn mực kế tốn (CMKT) ban hành, cơng bố đến hết năm 2005 Hiện nay, doanh nghiệp Việt Nam, với DN khác tiêu Bảng cân đối kế toán lập khác nhau, có đầy đủ tiêu giảm bớt số tiêu khác (trừ tiêu bắt buộc) Bảng cân đối kế toán thường lập vào cuối niên độ kế toán Các 18 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học DN vào quy định Nhà nước văn pháp luật hướng dẫn thi hành dể có thay đổi phù hợp Tuy nhiên, với DN Nhà nước, DN niêm yết thị trường chứng khoán DN khác tự nguyện cịn có hệ thống BCTC niên độ, có Bảng cân đối kế tốn niên độ Phần 3: Đánh giá thực trạng phương hướng hồn thiện Bảng cân đối kế tốn thơng tin tài từ Bảng cân đối kế tốn I Đánh giá khái quát Về hệ thống tài khoản Do tồn lúc nhiều hệ thống tài khoản kế tốn, gây khó khăn cho việc lập Báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế tốn nói riêng Nên cần hồn thiện hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với yêu cầu thực tế xu hướng hội nhập kế toán Việt Nam với khu vực giới Hiện hầu hết nghiên cứu hệ thống kế toán chủ yếu tập trung vào hồn thiện cách hạch tốn, kết cấu, tên gọi tài khoản hay cải tiến cách thức định khoản số nghiệp vụ kinh tế định mà đề cập đến mối quan hệ hệ thơng tài khoản với hệ thống báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế tốn nói riêng Số lượng tài khoản kế toán chưa phù hợp với yêu cầu thực tế, cần chi tiết hợp lý nhằm thuận lợi cho việc lập Bảng cân đối kế tốn Ví dụ khoản cơng nợ cần mở theo thời hạn toán đê phụ vụ tốt cho việc lập BCĐKT Các tài khoản phản ánh vật tư, tài sản, chi phí trả trước, chi phí phải trả có thời hạn vịng niên độ kế tốn cịn rườm rà, cần loại bỏ bớt để phù hợp với thông lệ quốc tế Nên sử dụng tài khoản "Chi phí trả 19 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án mơn học trước dài hạn" "Chi phí phải trả dài hạn" thay cho tài khoản 142, 242, 335 Về nội dung phản ánh Thị trường chứng khoán xuất nước ta thời gian thử nghiệm tích luỹ kinh nghiệm để phát triển Cùng với đời công ty cổ phần bất cập báo cáo tài thể rõ Thơng tin bảng cân đối kế tốn chưa đảm bảo tính thích hợp, tạo niềm tin cổ đông công ty cổ phần Công ty cổ phần doanh nghiệp mà vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần Các nhà đầu tư góp vốn vào cơng ty cách mua cổ phần gọi cổ đơng Trong cơng ty cổ phần mối quan hệ góp vốn, chia lãi, chia lỗ phức tạp tiêu bảng cân đối kế toán chưa đủ đáp ứng cho yêu cầu phản ánh mối quan hệ II Một số ý kiến nhằm hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam hành Bảng cân đối kế toán Để góp phần hồn thiện bảng cân đối kế tốn nên bổ sung thêm vào bảng cân đối kế toán hành số tiêu: Chỉ tiêu “Phải thu vốn gọi chưa góp cổ đơng” Trong tương lai gần thị trường chứng khoán phát triển việc gọi vốn thông qua hợp đồng đặt mua tất yếu phát sinh Khi hợp đồng ký kết, phát sinh khoản nợ phải thu tương lai Chỉ tiêu khoản phải thu vốn gọi chưa góp phản ánh riêng biệt bổ sung phần Tài sản-Loại A-Mục III Các khoản phải thu Chỉ tiêu nhằm phản ánh lượng tài sản đơn vị nhận tương lai cổ đơng góp vốn theo thời điểm quy định hợp đồng đặt mua cổ phiếu 20 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học Chỉ tiêu “Nợ vay phát hành trái phiếu” Trong công ty cổ phần, công ty có nhu cầu gọi vốn khơng muốn thay đổi cấu chủ sở hữu, công ty phát hành trái phiếu Việc phát hành trái phiếu hình thành khoản nợ vay công ty trái chủ Khoản nợ vay toán đáo hạn trả lãi định kỳ Hiện Bảng cân đối kế toán phần Nguồn vốn-Loại A-Mục II Nợ dài hạn phản ánh hai tiêu vay dài hạn nợ dài hạn, nợ dài hạn dùng để phản ánh khoản nợ phát sinh từ nghiệp vụ thuê tài tài sản cố định khoản nợ dài hạn năm Như vơ hình trung khoản nợ vay phát hành trái phiếu phản ánh tiêu Căn vào tính trọng yếu, thơng tin khoản nợ vay phát sinh việc phát hành trái phiếu phải phản ánh tiêu riêng bảng cân đối kế tốn Ngồi ra, việc phát hành trái phiếu theo giá danh nghĩa, giá vượt trội giá chiết khấu Việc phát hành theo loại giá phát sinh từ khác biệt lãi suất hành thị trường lãi suất danh nghĩa trái phiếu, làm xuất phần vượt trội chiết khấu trái phiếu Như giá trị trái phiếu khác với giá trị danh nghĩa, chênh lệch giá trị danh nghĩa giá trị trái phiếu phần chiết khấu phần tăng thêm Nếu trái phiếu bán thấp giá trị danh nghĩa, chúng bán với giá chiết khấu, tỷ lệ lãi thực cao tỷ lệ công bố trái phiếu, trái phiếu bán cao giá trị danh nghĩa, chúng bán với giá gia tăng, tỷ lệ lãi thực thấp tỷ lệ công bố trái phiếu Do đó, bên cạnh việc trình bày thơng tin nợ vay dài hạn phát sinh phát hành trái phiếu, cần phản ánh khoản phụ trội trái phiếu chiết khấu trái phiếu để điều chỉnh giảm tăng giá trị danh nghĩa trái phiếu nhằm phản ánh giá trị khoản vay 21 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học Chỉ tiêu bổ sung phần Nguồn vốn-Loại A-Nợ phải trả-Mục II Nợ dài hạn sau: Chỉ tiêu Mã số Nợ vay phát hành trái phiếu 333 - Mệnh giá trái phiếu 334 - Phụ trội trái phiếu 335 - Chiết khấu trái phiếu 336 Chú thích Ghi âm Bổ sung nội dung chi tiết liên quan đến tiêu “Nguồn vốn kinh doanh” Trong công ty cổ phần, nguồn vốn kinh doanh hình thành từ nguồn vốn góp cổ đông bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Nhưng thực tế, nguồn vốn cịn phát sinh từ việc phát hành cổ phiếu với giá cao mệnh giá, hình thành nên thặng dư vốn góp từ việc góp vốn liên doanh Trong VAS 1-Chuẩn mực chung có đề cập tới khoản thặng dư vốn cổ phần lợi nhuận giữ lại phản ánh nguồn vốn kinh doanh Do vậy, để cung cấp thông tin đầy đủ tiêu nguồn vốn kinh doanh cần chi tiết theo nguồn hình thành Bổ sung tiêu “Cổ tức phải trả cổ phiếu” Việc trả cổ tức cổ phiếu phát sinh từ lý sau: + Khi lợi nhuận để lại chiếm tỷ lệ lớn tổng vốn chủ sở hữu cổ đông, công ty định chuyển lợi nhuận để lại thành vốn cổ phần + Khi giá thị trường cổ phiếu tăng mức bình thường việc trả cổ tức cổ phiếu làm giảm giá trị thị trường cổ phần + Khi công ty muốn tăng lượng cổ đông công ty 22 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học + Việc trả cổ tức cổ phiếu nhằm xoa dịu việc đòi hỏi chia cổ tức cổ đông Việc công bố trả cổ tức cổ phiếu rơi vào ngày lập báo cáo tài việc phát hành cổ phiếu chưa xảy việc ghi nhận tăng vốn góp cổ đơng chưa thực Nhằm phản ánh trung thực tình hình phân phối cổ tức nguồn vốn công ty, cần bổ sung tiêu cổ tức phải trả cổ phiếu Bổ sung tiêu “Lợi nhuận giữ lại” Trong công ty cổ phần hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi, tùy vào mục đích cơng ty giai đoạn, lợi nhuận sau trả cổ tức cho cổ đơng, phân phối quỹ cịn giữ lại phần để toán nợ mở rộng sản xuất, tạo nguồn vốn thích hợp cho hội tăng trưởng nội bên ngồi cơng ty Như lợi nhuận giữ lại phận nguồn vốn chủ sở hữu công ty Nhằm phản ánh tình hình lợi nhuận giữ lại sử dụng cho mục đích riêng cơng ty, cần bổ sung tiêu lợi nhuận giữ lại Chỉ tiêu đặt phần Nguồn vốn-Loại B-Nguồn vốn chủ sở hữu sau tiêu cổ phiếu quỹ 23 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học KẾT LUẬN Trên đây, qua viết em phân tích đưa số ý kiến nhằm hồn thiện Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp Việt Nam Em hy vọng viết góp phần cải thiện thơng tin bảng cân đối kế tốn nhằm tăng tính trung thực, trở nên đáng tin cậy đối tượng quan tâm, đồng thời tạo thuận lợi cho việc lập phân tích bảng cân đối kế tốn Qua q trình nghiên cứu chế độ kế toán Việt Nam, đặc biệt thay đổi quan trọng chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC em thấy tính phức tạp chế độ kế tốn mà nguyên nhân chế độ kê toán ban hành tuân thủ chuẩn mực kế toán Hệ thống 86 tài khoản kế toán báo cáo tài chế độ kế tốn bán sát nội dung 26 chuẩn mực kế toán ban hành thơng tư hướng dẫn Bộ Tài Chính Do đó, nghiên cứu nắm vững chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn quan trọng để thực Chế độ kế toán Vì vậy, đáp ứng điều kiện quan trọng nêu thách thức lớn không với chủ DN mà với đội ngũ cán kế toán Cũng qua nghiên cứu giúp em nhiều việc hiểu rõ chế độ kế toán Việt Nam hành đặc biệt Bảng cân đối kế toán 24 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án mơn học TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán, chủ biên PGS.TS NGUYỄN THỊ ĐƠNG Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, chủ biên PGS.TS.ĐẶNG THỊ LOAN Chuyên khảo Báo cáo tài lập, đọc, kiểm tra, phân tích báo cáo tài PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Quyết định 15/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Website: www.tapchiketoan.com www.webketoan.com.vn www.kiemtoan.com.vn www.congnghemoi.net www.vcci.com.vn 25 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền Đề án môn học MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG Phần 1: Cơ sở lý luận Bảng cân đối kế tốn hệ thống thơng tin tài từ Bảng cân đối kế toán I Khái niệm Bảng cân đối kế tốn vai trị Bảng cân đối kế tốn phân tích tài doanh nghiệp Khái niệm Bảng cân đối kế toán Vai trị Bảng cân đối kế tốn phân tích tài doanh nghiệp II Nội dung Bảng cân đối kế toán III Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Bảng cân đối kế toán 10 Chuẩn mực kế toán quốc tế Bảng cân đối kế toán 10 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bảng cân đối kế toán 12 Phần 2: Thực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam 14 I Thực trạng chế độ kế toán Việt Nam qua số thời kỳ lập, sử dụng Bảng cân đối kế toán 14 II Trực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam .17 Phần 3: Đánh giá thực trạng phương hướng hoàn thiện Bảng cân đối kế tốn thơng tin tài từ Bảng cân đối kế toán 19 I Đánh giá khái quát 19 Về hệ thống tài khoản 19 Về nội dung phản ánh 20 II Một số ý kiến nhằm hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam hành Bảng cân đối kế toán 20 KẾT LUẬN .24 TÀI LIỆU THAM KHẢO 25 26 SV: Trịnh Thị Thanh Huyền ... luận Bảng cân đối kế tốn vai trị Bảng cân đối kế toán Phần 2: Thực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam Phần 3: Hoàn thiện Bảng cân đối kế tốn thơng tin tài từ Bảng cân đối kế toán. .. luận Bảng cân đối kế tốn hệ thống thơng tin tài từ Bảng cân đối kế toán I Khái niệm Bảng cân đối kế tốn vai trị Bảng cân đối kế tốn phân tích tài doanh nghiệp Khái niệm Bảng cân đối kế toán BCĐKT... niệm Bảng cân đối kế toán Vai trị Bảng cân đối kế tốn phân tích tài doanh nghiệp II Nội dung Bảng cân đối kế toán III Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Bảng cân đối kế toán