Đang tải... (xem toàn văn)
Về phương pháp lập và kiểm tra các chỉ tiêu trên hệ thống báo cáo kế toán tài chính của doanh nghiệp Việt Nam hiện hành
Lời nói đầu Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, vốn chủ sở hữu công nợ nh tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nó đóng vai trò quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nói chung Bên cạnh đó, báo cáo tài cung cấp thông tin hữu ích cho đối tợng quan tâm khác nh: quan Nhà nớc, nhà đầu t, tổ chức tín dụng, khách hàng, nhà cung cấp để đề định đắn Với ý nghĩa đó, việc lập báo cáo tài hoàn toàn cần thiết doanh nghiệp đối tợng quan tâm Tuy nhiên, tất doanh nghiệp ý thức đợc tầm quan trọng báo cáo tài Theo quy định khoản 3, điều 118 Luật Doanh nghiệp, kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp có trách nhiệm lập gửi báo cáo tài tới quan Thuế quan đăng ký kinh doanh có thÈm qun Nhng hÇu nh chØ cã mét tû lƯ nhỏ doanh nghiệp lập gửi báo cáo tài theo quy định Bên cạnh đó, doanh nghiệp đà lập báo cáo tài báo cáo tài đợc lập lại phản ánh tình hình tài doanh nghiệp cha sát với tình hình thực tế kinh doanh doanh nghiệp gửi báo cáo không thời hạn Do đó, đà hạn chế vai trò báo cáo tài Có thể nói nguyên nhân tình trạng trớc hết nhận thức doanh nghiệp nhiều hạn chế, thứ hai chế độ báo cáo tài nớc ta nhiều điểm bất cập Về điểm này, quan chức đà tiếp tục đổi hệ thống kế toán nói chung chế độ báo cáo tài nói riêng nớc ta cho phù hợp với thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Vì lý đó, lựa chọn đề tài cho chuyên đề, định chọn đề tài: Về phơng pháp lập kiểm tra tiêu hệ thống báo cáo kế toán tài doanh nghiệp Việt Nam hành với mong muốn đợc hiểu sâu vấn đề xung quanh chế độ báo cáo tài nớc ta Từ đó, tìm bất cập chế độ có kiến nghị phù hợp, đắn Chuyên đề đợc chia thành phần chính: phần 1: Tổng quan báo cáo tài I Những vấn đề chung hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp II Phơng pháp lập báo cáo tài doanh nghiệp III Kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp Phần :Thực trạng kiến nghị hệ thống báo cáo tài Việt nam Do phạm vi hạn hẹp đề án nh hạn chế trình độ nghiệp vụ, sâu vào tiêu hai báo cáo hệ thống báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN) Báo cáo kết kinh doanh (Mẫu số B02- DN) (Phần I- LÃi, Lỗ) Bên cạnh đó, chuyên đề chắn tránh khỏi thiếu sót định, mong nhận đợc ý kiến đóng góp, phát đề xuất thầy cô nh tất bạn đọc để hoàn thiện nghiên cứu đề tài Xin chân thành cảm ơn phần 1:Tổng quan báo cáo tài I Những vấn đề chung hệ thống BCTC doanh nghiệp Vai trò BCTC công tác quản lý doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tµi chÝnh cã mét ý nghÜa cùc kú quan träng công tác quản lý doanh nghiệp Điều đợc thể vấn đề sau: - Báo cáo tài báo cáo đợc trình bày tổng quát, phản ánh cách tổng hợp tình hình tài sản, khoản nợ, nguồn hình thành tài sản, tình hình tài nh kết kinh doanh - Báo cáo tài cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho chủ doanh nghiệp dối tơng quan tâm khác, nh: nhà đầu t, HĐQT doanh nghiệp, ngời cho vay, quan quản lý cấp toàn thể cán công nhân viên doanh nghiệp - Báo cáo tài cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu để đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động đà qua, giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động nguồn vốn vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời đánh giá hiệu sử dụng vốn - Báo cáo tài quan trọng việc phân tích, nghiên cứu, phát khả tiềm tàng, quan trọng để đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh định đầu t vào doanh nghiệp chủ sở hữu, nhà đầu t - Báo cáo tài quan trọng để đề biện pháp xác thực nhằm tăng cờng quản trị doanh nghiệp, nâng cao hiệu sử dụng vốn, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Xuất phát từ vai trò, vị trí báo cáo tài chính, Nhà nớc quy định chủ doanh nghiệp kế toán trởng ngời chịu trách nhiệm tính đắn, trung thực báo cáo tài Do vậy, việc tuân thủ chế độ báo cáo tài yêu cầu công tác đạo tổ chức hạch toán kế toán doanh nghiệp Việc lập nộp báo cáo đầy ®đ, ®ung thêi h¹n cã ý nghÜa quan träng việc cung cấp thông tin phục vụ việc định tài Hệ thống báo cáo tài chØ cã ý nghÜa qu¶n lý kinh doanh đảm bảo đầy đủ ba yêu cầu: trung thực, đầy đủ kịp thời Hệ thống báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài chính, theo Chế độ báo cáo tài doanh nghiệp ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ- BTC ngày 25/10/2000 Bộ trởng Bộ tài áp dung cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nớc, bao gồm mẫu báo cáo : - Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01- DN) - Báo cáo kết kinh doanh (Mẫu số B02-DN) - B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ (MÉu sè B03-DN) - Thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B09-DN) Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế- tài chính,yêu cầu đạo điều hành, ngành, tổng công ty, tập đoàn sản xuất, liên hiệp xí nghiệp, công ty liên doanh, quy định báo cáo chi tiết khác, có tính chất hớng dẫn nh sau: - Báo cáo giá thành sản phẩm, dịch vụ - Báo cáo chi tiết kết kinh doanh - Báo cáo chi tiết chi phí sản xuất - Báo cáo chi tiết chi phí bán hàng - Báo cáo chi tiết quản lý doanh nghiệp - Báo cáo chi tiết công nợ Nội dung, phơng pháp tính toán, hình thức trình bày tiêu báo cáo quy định chế độ đợc áp dụng thống phạm vi nớc Về trách nhiệm, thời hạn lập, gửi nơi nhận BCTC: Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài chính: -Tất doanh nghiệp độc lập, có t cách pháp nhân đầy đủ phải lập gửi báo cáo tài theo quy định chế độ Riêng báo cáo lu chuyển tiền tệ cha quy định báo cáo bắt buộc phải lập gửi, nhng khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng báo cáo tiền tệ -Các báo cáo tài đợc lập gửi vào cuối quý (có thể hàng tháng) niên độ kế toán cho quan quản lý Nhà nớc doanh nghiệp cấp theo quy định -Báo cáo tài doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc Tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm Tổng công ty đợc gửi chậm sau 20 ngày báo cáo qúy (kể từ ngày kết thúc quý), chậm sau 30 ngày báo cáo năm (kể từ ngày kết thúc năm) Đối với Tổng công ty thời hạn tơng ứng 45 90 ngày -Các doanh nghiệp t nhân, công ty hợp danh thời hạn gửi báo cáo tài năm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Công ty TNHH, Công ty CP, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, Hợp tác xÃ, thời hạn gửi báo cáo tài năm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Nơi nhận báo cáo tài chính: Theo quy định, DNNN đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng phải lập gửi báo cáo tài cho Së Tµi chÝnh tØnh, thµnh trùc thuéc Trung ơng Đối với doanh nghiệp Trung ơng phải gửi báo cáo tài cho Cục Tài doanh nghiệp thuộc Bộ Tài Đối với DNNN nh Ngân hàng thơng mại, doanh nghiệp Bảo hiểm, công ty kinh doanh chứng khoán, tổ chức tín dụng phải gửi báo cáo tài cho vụ Tài ngân hàng tổ chức tài thuộc Bộ Tài Ngoài ra, Công ty kinh doanh chứng khoán Nhà nớc phải gửi báo cáo tài cho ủy ban chứng khoán Nhà nớc Đối với doanh nghiệp đà thực kiểm toán báo cáo tài chính, phải đính kèm báo cáo kiểm toán vào báo cáo tài gửi báo cáo tài cho quan quản lý Nhà nớc doanh nghiệp cấp Nguyên tắc lập báo cáo tài doanh nghiệp 4.1 Nguyên tắc xác thực 4.2 Nguyên tắc thống Phơng pháp chung kiểm tra báo cáo tài Kiểm tra báo cáo tài không cần thiết mà yêu cầu bắt buộc công tác hạch toán công tác quản lý Nh đà biết, tính xác báo cáo tài phụ thuộc vào hai yếu tố: nguồn số liệu kỹ thuật lập bảng Vì vậy, kiểm tra báo cáo tài thực chất kiểm tra tính đắn hai yếu tố Về nguyên tắc, kiểm tra từ khái quát đến cụ thể, từ đơn giản đến phức tạp, gồm bớc sau: Bớc Kiểm tra kh¸i qu¸t KiĨm tra kh¸i qu¸t cã thĨ tiÕn hành theo hai phơng pháp: - Nhận thức chủ quan - KiĨm tra logic Bíc KiĨm tra kü tht lËp b¶ng Bíc KiĨm tra tÝnh xác số liệu II Phơng pháp lập báo cáo tài doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01- DN) Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định (thời điểm lập báo cáo) Bảng cân đối kế toán có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp Thông qua bảng cân đối kế toán nhận xét, nghiên cứu, đánh giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp; đồng thời phân tích tình hình sử dụng vốn, khả huy động nguồn vốn vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1 Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán Việc lập bảng cân đối kế toán cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Phải hoàn tất việc ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết; tính số d cuối kỳ tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích; kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ sách có liên quan, đảm bảo khớp, - Kiểm tra lại số liệu ghi cột Số cuối kỳ bảng cân đối kế toán ngày kết thúc niên độ trớc Số liệu đợc chuyển vào cột Số đầu năm bảng cân đối kế toán năm - Tuyệt đối không đợc bù trừ số d hai bên Nợ-Có tài khoản toán nh tài khoản 131, 331 mà phải vào số d chi tiết bên để ghi vào tiêu có liên quan bảng cân đối kế toán - Một tiêu bảng cân đối kế toán liên quan đến tài khoản vào số d tài khoản để phản ánh Số d Nợ tài khoản đợc ghi vào bên Tài sản số d Có tài khoản đợc ghi vào bên Nguồn vốn, trừ : TK 214 Hao mòn tài sản cố định TK 129 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 229 Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Các tài khoản có số d bên Có nhng đợc ghi đỏ bên Tài sản Một số tài khoản khác có số d bên Nợ Có nhng đợc ghi bên Nguồn vốn: T K 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản T K 413 Chênh lệch tỷ giá T K 421 Lợi nhuận cha phân phối Các tài khoản d Có ghi đen bình thờng, ngợc lại d Nợ ghi đỏ để giảm trừ - Chỉ tiêu Các khoản phải thu khác đợc tính cách tổng cộng số d bên Nợ tài khoản 1388, 333, 334 tiêu khoản phải trả, phải nộp khác đợc tính cách tổng cộng số d bên Có tài khoản toán có liên quan nh tài khoản 338 (trừ 3381và 3387) 1.2 Cơ sở số liệu để lập bảng cân đối kế toán Mỗi phần bảng cân đối kế toán đợc phản ánh theo ba cột: mà số, số đầu năm, số cuối kỳ Do vậy, sở số liệu gồm: -Căn vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết -Căn vào bảng cân đối kế toán kỳ trớc 1.3 Nội dung phơng pháp lập bảng cân đối kế toán Cột Mà số : phản ánh mà số tiêu bảng đợc đánh theo thứ tự định Cột Số đầu năm : phản ánh giá trị tiêu bảng (từng loại, mục, tiểu mục) thời điểm đầu năm Dố liệu ghi vào cột đợc vào số liệu cột Số cuối kỳ Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/năm trớc để ghi Cột không thay đổi tất bảng cân đối kế toán năm Cột Số cuối kỳ: phản ánh giá trị tiêu bảng (từng loại, mục, tiểu mục) thời điểm lập báo cáo Nội dung, phơng pháp tính ghi tiêu, khoản, mục bảng cân đối kế toán đợc tiến hành nh sau: Phần Tài Sản A- Tài sản lu động đầu t ngắn hạn Phản ánh tổng giá trị tài sản lu động khoản đầu t ngắn hạn có đến thời điểm lập báo cáo, bao gồm: Vốn tiền, khoản đầu t ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản lu động khác chi phí nghiệp đà chi, nhng cha đợc toán Mà số 100= M· sè 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 I TiÒn (M· sè 110) M· sè 110 = M· sè 111 + 112 + 113 Tiền mặt quỹ(Mà số 111): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 111 Tiền mặt sổ Cái Tiền gửi ngân hàng (Mà số 112): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 112 Tiền gửi ngân hàng sổ Cái Tiền ®ang chun (M· sè 113) : Sè liƯu ®Ĩ ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 113 Tiền chuyển sổ Cái II Các khoản đầu t tài ngắn hạn (Mà số 120): khoản đầu t có thời hạn dới năm M· sè 120 = M· sè 121 + 128 - 129 Đầu t chứng khoán ngắn hạn (Mà số 121): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 121 Đầu t chứng khoán ngắn hạn sổ Cái Đầu t ngắn hạn khác (Mà số 128): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 128 Đầu t ngắn hạn khác sổ Cái Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn (Mà số 129): Số liệu để ghi vào tiêu số d Có tài khoản 129 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn sổ Cái III Các khoản phải thu (M· sè 130) M· sè 130 = M· sè 131 + 132 + 133 + 134 + 138 - 139 Phải thu khách hàng (Mà số 131): Số liệu để ghi vào tiêu tổng số d Nợ tài khoản 131 Phải thu khách hàng chi tiết theo khách hàng Trả trớc cho ngời bán (Mà số 132): Số liệu để ghi vào tiêu tổng số d Nợ tài khoản 331 Phải trả cho ngời bán chi tiết theo ngời bán Thuế GTGT đợc khấu trừ (Mà số 133): Số liệu để ghi vào tiêu tổng số d Nợ tài khoản 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ sổ Cái Phải thu nội (M· sè 134) M· sè 134 = M· sè 135 + 136 -Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc (Mà số 135): Chỉ tiêu đợc ghi bảng cân đối kế toán đơn vị Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 1361 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc -Phải thu nội khác (Mà số 136): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 1368 Phải thu nội khác sổ Cái Các khoản phải thu khác (Mà số 138): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 1388 Phải thu khác, tài khoản 333 Thuế khoản phải nộp Ngân sách tài khoản Dự phòng khoản phải thu khó đòi (Mà số 139): Số liệu tiêu đợc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn, vào số d Có tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi IV Hàng tồn kho (M· sè 140) M· sè 140 = M· sè 141+ 142+ 143+ 144+ 145+ 146+ 147- 149 Hµng mua đờng (Mà số 141): phản ánh giá trị vật t hàng hoá mua vào đà có hoá đơn nhng cha nhập kho cha kiểm nhận thời điểm lập báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 151 Hàng mua đơng sổ Cái Nguyên liệu, vật liệu tồn kho (Mà số 142): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu sổ Cái Công cụ , dụng cụ kho (Mà số 143): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 153 Công cụ, dụng cụ sổ Cái Chi phí sản xuÊt kinh doanh dë dang (M· sè 144): Sè liÖu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sổ Cái Thành phẩm tồn kho (Mà số 145): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 155 Thành phẩm sổ Cái Hàng hoá tồn kho (Mà số 116): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 156 Hàng hoá sổ Cái Hàng gửi bán (Mà số 147): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 157 Hàng gửi bán sổ Cái Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mà số 149): Số liệu để ghi vào tiêu số d Có tài khoản 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho sổ Cái đợc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn V Tài sản lu động khác (Mà số 150) Mà sè 150 = M· sè 151+ 152 +153 +154 +155 Tạm ứng (Mà số 151): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 141 Tạm ứng Chi phí trả trớc (Mà số 152): phản ánh số chi phí đà thực chi nhng có quy mô lớn có liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh nên không đợc tính vào toàn chi phí kỳ nên phải phân bổ cho nhiều kỳ VD: giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần, sửa chữa lớn tài sản cố định kế hoạch Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 1421 Chi phí trả trớc sổ Cái Chi phÝ chê kÕt chun (M· sè 153) ph¶n ánh khoản chi phí bán hàng, chi phí QLDN chờ kết chuyển vào kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu ản 1422 Chi phí chờ kết chuyển sổ Cái Tài s¶n thiÕu chê xư lý (M· sè 154): Sè liƯu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý Các khoản cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn (Mà số 155): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 144 Cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn sổ Cái VI Chi sù nghiÖp (M· sè 160) M· sè 160= M· số 161 +162 Chi nghiệp năm trớc (Mà số 161): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 1611 Chi nghiệp năm trớc sổ Cái Chi nghiệp năm (Mà số 162): Số liệu để ghi vào tiêu số d Nợ tài khoản 1612 Chi nghiệp năm sổ Cái B- Tài sản cố định đầu t dài hạn (Mà số 200) M· sè 200 = M· sè 210 + 220 + 230 + 240 10 Theo phơng pháp này, báo cáo Lu chuyển tiền tệ đợc lập cách xác định phân tích trực tiếp khoản thực thu, thực chi tiền sổ kế toán vốn tiền theo loại hoạt động theo nội dung thu, chi 3.2.2 Cơ sở lập báo cáo lu chuyển tiền tệ Báo cáo Lu chuyển tiền tệ đợc lập sở tài liệu sau: - Bảng cân ®èi kÕ to¸n (M· sè B01-DN); - Sỉ kÕ to¸n thu, chi vèn b»ng tiỊn; - Sỉ kÕ to¸n theo dõi khoản phải thu, phải trả Thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B09- DN) Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành báo cáo tài doanh nghiệp, đợc lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác trình bày rõ ràng chi tiết đợc Thuyết minh báo cáo tài trinhg bày khái quát đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp, néi dung mét sè chÕ độ kế toán đợc doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng, tình hình lý biến động số đối tợng tài sản nguồn vốn quan trọng, phân tích số tiêu tài chủ yếu kiến nghị doanh nghiệp Doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ tiêu theo nội dụng đánh giá quy định thuyết minh báo cáo tài Ngoài ra, doanh nghiệp trình bày thêm nội dụng khác nhằm giải thích chi tiết tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh Cơ sở số liệu để lập Thuyết minh báo cáo tài bao gồm tài liệu sau: - Các sổ kế toán kỳ báo cáo; - Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo; - Thuyết minh báo cáo tài III Kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp Khái quát chung đối tợng kiểm báo cáo tài 20 Kiểm tra báo cáo tài công việc cần thiết để đảm bảo sở pháp lý cho viƯc xÐt dut b¸o c¸o qut to¸n cịng nh bảo đảm tính tin cậy cho báo cáo tài Việc kiểm tra số liệu báo cáo tài nhằm phát sai sót, vi phạm pháp luật, chế độ, sách quản lý kinh tế tài chính, qua phát hành vi tham «, b¶o thđ, che giÊu doanh thu, trèn lËu th, mục đích không đáng Là phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý, công tác kế toán, muốn hoạt động tốt phải đợc kiểm tra, kiểm soát nhằm bảo đảm tính xác, trung thực tài liệu kế toán Về thực chất, kiểm tra báo cáo tài bao gồm kỹ thuật, phơng pháp phân tích, khảo sát, so sánh, đối chiếu cách có hệ thống thông tin kiện qua tài liệu, báo cáo sổ sách kế toán nhằm phát chấn chỉnh sai phạm, đảm bảo tính xác số liệu, giúp cho ngời sử dụng thông tin có sở để đề định đắn Nh vậy, đối tợng kiểm tra kế toán việc tìm kiếm gian lận sai lầm Sai lầm vi phạm vố ý, bất cẩn hạn chế trình độ nghiệp vụ; Ngợc lại, gian lận vi phạm cố ý 1.1 Các dạng sai lầm: - Bỏ sót nghiệp vụ không ghi sổ kế toán - Ghi sai định khoản kế toán - Ghi sai số liệu vào sổ sách - Sai sót tÝnh to¸n - Ghi trïng nghiƯp vơ kinh tÕ tài phát sinh - Sai lầm chuyên môn - Sai sót quên ghi quan hệ đối ứng tài khoản 1.2 Các dạng gian lận -Gian lận từ phía nhân viên thừa hành -Gian lận từ phía ngời lÃnh đạo 1.3 Các phơng pháp kiểm tra báo cáo tài chính: - Phơng pháp chọn mẫu - Phơng pháp dùa vµo dÊu hiƯu chØ dÉn: dÊu hiƯu chØ dÉn dấu hiệu khả nghi phát sinh từ tình trạng nghiệp vụ không bình thờng, nh: + Số d số tiêu không thay đổi suèt mét thêi gian dµi 21 + Sè d Nợ tài khoản 111 Tiền mặt thờng xuyên lớn + Tỷ lệ tiêu không hợp lý - Phơng pháp phối hợp kiểm tra từ nhiều phía - Phơng pháp kiểm tra vật (kiểm kê) Kiểm tra bảng cân đối kế toán 2.1 Kiểm tra tính cân mối quan hệ tiêu nội bảng cân đối kế toán Đặc trng bản, bật bảng cân đối kế toán tính cân mặt lợng giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản Đặc trng đợc thể qua phơng trình kế toán bản: Tài sản = Nguồn vốn Bởi vậy, việc kiểm tra bảng cân đối kế toán đợc tiến hành trớc hết việc kiểm tra tính cân đối Sau kiểm tra tính cân đối cần xem xét việc tính toán số học tiêu Một tiêu tổng hợp gồm nhiều tiêu chi tiết cấu thành, nguyên tắc bất di, bất dịch Thế nhng, phổ biến thực tế, bảng cân đối kế toán nhiều doanh nghiệp tổng số tài sản nguồn vốn cân ngứng tính toán tiêu cấu thành lại đợc kết hoàn toàn trái ngợc Sở dĩ số liệu hạch toán không xác muốn ngụy tạo tình hình nên ngời lập Bảng cân đối kế toán đà cố điều chỉnh số liệu tiêu Những sai sót dễ phát nhng dễ bỏ qua sù chđ quan cđa ngêi kiĨm dut ChÝnh v× kiểm tra cần tính toán lại tiêu Có thể khái quát việc kiểm tra tính xác quan hệ số liệu Bảng cân đối kế toán qua sơ đồ sau: Sơ đồ kiểm tra sơ bảng cân đối kế toán: Tài sản Nguồn vèn 22 A=I+II+III+IV+V+VI A=I+II+III I=1+2+3; I=1+2+3+4+5+6+7+8; II=1+2-3; II=1+2; III=1+2+3+4+5-6; III=1+2+3 IV=1+2+3+4+5+6+7-8; V=1+2+3+4+5; VI=1+2 B=I+II+III+IV B=I+II I=1+2+3; I= 1±2±3+4+5+6; II=1+2+3-4; II=1+2+3+4+5 III; IV TổNG CộNG TàI SảN = A+B Tổng cộng nguồn vốn = A+B (Trong A,B,I,II, ,1,2 tiêu bảng cân đối kế toán /Mẫu số B01-DN) 2.2 Kiểm tra mối quan hệ tiêu bảng cân đối kế toán với báo cáo tài khác Do báo cáo tài thờng đợc lập vào cuối năm(cuối quý) phản ánh tình hình doanh nghiệp kỳ báo cáo, nên số liệu tiêu thờng thèng nhÊt víi Bëi vËy, cã thĨ kiĨm tra tính xác bảng cân đối kế toán thông qua việc kiểm tra đối chiếu số liệu bảng cân đối kế toán với số liệu báo cáo tài khác, khái quát nh sau: - Tại thời điểm, số tiêu đợc phản ánh bảng cân đối kế toán phải trị số tiêu đợc phản ánh báo cáo tài khác - Cùng tiêu, trị số cuối kỳ trớc báo cáo tài phải thống với trị số đầu kỳ báo cáo tài khác - Trị số cuối kỳ tiêu bảng cân đối kế toán phải trị số đầu kỳ công với số tăng kỳ trừ số giảm kỳ báo cáo tài khác - Cùng tiêu đợc phản ánh bảng cân đối kế toán báo cáo tài khác đợc xác định thời điểm ph¶i thèng nhÊt víi 23 VÝ dơ: - ChØ tiêu Tiền (Mà số 110) Bảng cân đối kế toán cột Số cuối kỳ phải tiêu Tiền tồn cuối kỳ (Mà số 70) báo cáo Lu chuyển tiền tệ thời điểm Tơng tự thời điểm đầu năm, hai tiêu phải quán với - Các tiêu phản ánh khoản phải thu Bảng cân đối kế toán thống với tiêu Các khoản phải thu nợ phải trả (chi tiết khoản) Thuyết minh báo cáo tài thời điểm - Chỉ tiêu Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (Mà số 315) Bảng cân đối kế toán phải thống với số liệu phần II báo cáo Kết kinh doanh thời điểm 2.3 KiĨm tra ngn sè liƯu vµ néi dung phản ánh tiêu Bảng cân đối kế toán Việc kiểm tra nhằm xác định tính xác số liệu tiêu thuộc Bảng cân đối kế toán sở, cách thức tính toán, nội dung phản ánh Để đảm bảo hiệu quả, cần lựa chọn số tiêu đại diện cách chọn ngẫu nhiên dựa vào dấu hiệu dẫn Khi kiểm tra cần sử dụng thêm sổ sách, chứng từ mà kế toán đà phản ánh để xem xét lu ý đến số vấn đề có liên quan đến nội dung tiêu mà từ phát sai sót Đó tiêu: - Nguyên giá TSCĐ - Giá thực tế hàng tồn kho - Các loại vốn tiền - Các khoản chi phí trả trớc - Các khoản chi phí chờ kết chuyển - Chi phí phải trả - Các khoản toán với nhà cung cấp Kiểm tra báo cáo kÕt qu¶ kinh doanh: 3.1 KiĨm tra mèi quan hƯ tiêu nội báo cáo kết kinh doanh (Phần I- LÃi, lỗ): 24 Báo cáo kết kinh doanh báo cáo tóm lợc toàn khoản doanh thu thu nhập với chi phí liên quan đến hoạt độngkinh doanh, hoạt động tài ,hoạt động bất thờng, kết hoạt động Do đó, tiêu báo cáo kết kinh doanh có quan hƯ mËt thiÕt víi nhau, thĨ hiƯ qua c«ng thức tổng quát sau: Kết hoạt động kinh doanh Tỉng sè doanh thu hc thu nhËp cđa hoạt động kinh doanh = Tổng số chi phí hoạt động kinh doanh Khi kiểm tra báo cáo kết kinh doanh, cần sâu vào mèi quan hƯ sau: * ChØ tiªu Doanh thu thn(M· sè 10): Doanh thu thn = Tỉng doanh thu Giảm giá hàng bán - Doanh thu bán hàng bị trả lại - Thuế XK, Thuế TTĐB phải nộp *Chỉ tiêu Lợi nhuận gộp (Mà số 20): Lợi nhuận gộp = Doanh thu + Giá vốn hàng bán *Chỉ tiêu Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh (Mà số 30): LÃi (Lỗ) từ HĐKD = Lỵi nhn gép - Chi phÝ BH - Chi phÝ QLDN *Chỉ tiêu 9.Lợi nhuận từ hoạt động tài (Mà số 40): LÃi (Lỗ) từ hoạt động tài = Thu nhập hoạt động tài *Chỉ tiêu 12 Lợi nhuận bất thờng (Mà số 50): 25 = Thu nhập hoạt động tài LÃi (lỗ) H§BT = Thu nhËp H§BT - Chi phÝ H§BT *ChØ tiêu 13 Tổng lợi nhuận trớc thuế(Mà số 60): Tổng lợi nhuận trớc thuế = LÃi (Lỗ) từ hoạt động kinh doanh + LÃi (Lỗ) từ hoạt động tài + LÃi (Lỗ) từ hoạt động bất thờng *Chỉ tiêu 15 Lỵi nhn sau th(M· sè 80): Lỵi nhn sau thuế= Tổng lợi nhuận trớc thuế - Thuế TNDN phải nộp 3.2 Kiểm tra mối quan hệ tiêu báo cáo kết kinh doanh (phần I- LÃi, lỗ) với báo cáo tài khác Giống nh bảng cân đối kế toán, tiêu báo cáo kết kinh doanh có quan hệ với cá báo cáo tài khác, cụ thể: -Chỉ tiêu 13 Tổng lợi nhuận trớc thuế(Mà số 60) báo cáo kết kinh doanh tiêu Lợi nhuận trớc thuế báo cáo lu chuyển tiền tệ cột Kỳ trớc cột Kỳ -Chỉ tiêu Thuế báo cáo kết kinh doanh (phần II) thống với tiêu Phải trả thuế Thuyết minh báo cáo tài cột Số đầu kỳ Số phải nộp cuối kỳ 3.3 Kiểm tra nguồn số liệu nội dung phản ánh tiêu Phần I LÃi, lỗ báo cáo kết kinh doanh *Chỉ tiêu Tổng doanh thu(Mà số 01): phản ánh toàn số tiền thu từ việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ kú theo gi¸ b¸n thùc tÕ Khi kiĨm tra cần đối chiếu doanh thu báo cáo kết kinh doanh với số doanh thu sổ Chi tiết bán hàng, sổ Nhật ký bán hàng, Khi kiểm tra doanh thu, cần xem xét thời điểm xác định tiêu thụ để ghi nhận doanh thu phơng thức toán theo hợp đồng sở chứng từ Ngoài ra, doanh nghiệp thờng ẩn giấu doanh thu nhiều cách khác Do đó, kiểm tra doanh thu bán hành thỉ cần dựa vào sè dÊu hiƯu chØ dÉn sau: -Tû lƯ bÊt hỵp lý lợng sản phẩm sản xuất với số bán 26 -Tỷ lệ chi phí bán hàng với doanh thu bán hàng không phù hợp -Sự tăng giảm ®ét ngét cđa doanh thu kú so víi kú trớc Đối với doanh thu bán hàng, gian lận thờng xảy dới dạng sau: - Biển thủ tiền bán hàng - Che dấu doanh số bán hàng - Cố tình hạch toán sai *Chỉ tiêu Các khoản giảm trừ doanh thu(Mà số 03): Các khoản giảm trừ doanh thu thờng bao gồm: -Giảm giá hàng hoá(Mà số 05):là khoản chấp nhận cho khách hàng tính giá bán đà thoả thuận hoá đơn, bao gồm: Bớt giá, Hồi khấu, Giảm giá thực -Giá trị hàng bán bị trả lại(Mà số 06):Khi kiểm tra, càn xem xét cá chứng từ có liên quan đến hàng bán trả lại, nh: hợp đồng kinh tế, hoá đơn bán hàng, biên kiểm nhận, phiếu nhập kho Cần ý rằng: giá trị hàng bán bị trả lại tiêu đợc phản ánh theo doanh thu số hàng bị trả lại -Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp(Mà số 07) *Chỉ tiêu Doanh thu thuần(Mà số 10): Để kiểm tra, cần tiến hành so sánh, đối chiếu với số phát sinh bên Nợ tài khoản 511, 512 *Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán(Mà số 11): Khi kiểm tra, trớc hết cần xem xét phơng pháp tính giá thực tế sản phẩm, hàng hoá xuất kho có quán có xác không Sau đó, cần kiểm tra xem hàng đà thực tiêu thụ cha.Lu ý, Số liệu để ghi vào tiêu số luỹ kế phát sinh Có TK 632 Giá vốn hàng bán đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo *Chỉ tiêu Chi phí bán hàng(Mà số 21): Theo chế độ tài hành, chi phí bán hàng chi phí thời kỳ, phát sinh đến đâu đợc trừ vào thu nhập đến Tuy nhiên, để phù hợp doanh thu chi phí, chế độ tài quy định, với nhữmh doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài,nếu chi phí bán hàng kỳ lớn mà doanh thu không đáng kể doanh nghiệp nghiệp kết chuyển phần chi phí bán hàng trừ vào kết quả, phần lại đa vào chi phí chờ kết chuyển Do vậy, kiểm tra cần xem xét cách thức kết chuyển chi phí bán hàng phần nh toàn Về mặt hạch toán, số chi phí bán hàng trừ vào kết kỳ vào số phát sinh Có Tk641 Tk1422 đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo 27 *Chỉ tiêu Chi phí quản lý doanh nghiệp(Mà số 22): Việc kiểm tra tiêu tơng tự nh tiêu chi phí bán hàng.Tuy nhiên, số chi phí QLDN trừ vào kết kinh doanh kỳ vào số phát sinh Có Tk642 Tk1422(chi tiết chi phí QLDN) đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo *Chỉ tiêu Thu nhập hoạt động tài (Mà số 31): bao gồm thu hoạt động đầu t, liên doanh, đầu t mua bán chứng khoán Về mặt số liệu, cần đối chiếu số phát sinh Nợ Tk711 đối ứng với bên Có TK911 kỳ báo cáo *Chỉ tiêu Chi phí hoạt động tài (Mà số 32): Gồm khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu t mua bán chứng khoán, chi phí thuê tài sản Khi kiểm tra cần xem xét nội dung khoản chi phí gắn với chứng từ cụ thể; mặt số liệu, kiểm tra số phát sinh Có Tk811 đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo *Chỉ tiêu Các khoản thu nhËp bÊt thêng” (M· sè 41): bao gåm toµn bé khoản thu hoạt động bất thờng nh lý TSCĐ, thu nợ khó đòi dà xử lý *Chỉ tiêu Chi phí hoạt động bất thờng (Mà số 42): Cần xem xét nội dung khoản chi phí gắn với chứng từ cụ thể, tìm hiểu nguyên nhân khoản bị phạt, bồi thờng *Chỉ tiêu Thuế TNDN phải nộp (Mà số 70): đợc tính theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế ì Thuế suất thuế TNDN Kiểm tra Thuế thu nhập doanh nghiệp công việc phức tạp, đòi hỏi ngời kiểm tra phải sâu vào tõng bé phËn nh doanh thu ®Ĩ tÝnh thu nhËp chịu thuế, khoản chi phí hợp lệ trừ vào doanh thu chịu thuế thu nhập chịu thuế khác kỳ 28 Phần : Thực trang kiến nghị hệ thống BCTC Việt nam Một thông lệ tất yếu quản lý, doanh nghiệp muốn quản lý tốt phải vào hệ thống báo cáo quản lý Lập báo cáo tài để cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh mang lại hiệu sản xuất kinh doanh, đồng thời cung cấp kênh thông tin thức cho ngời bên doanh nghiệp tình hình tài doanh nghiệp để hợp tác,đầu t, góp vốn, cho vay vốn kinh doanh Với ý nghĩa đó, việc định kỳ báo cáo tài hoàn toàn cần thiết doanh nghiệp đối tợng quan tâm.Với mục tiêu bảo vệ lợi ích 29 ngời có lợi ích liên quan tới doanh nghiệp, Nhà nớc bắt buộc tất doanh nghiệp phải lập báo cáo tài tất tổ chức, cá nhân có quyền tiếp cận sử dụng thông tin báo cáo tài Luật Doanh nghiệp ban hành năm 1999 đà quy định khoản 3, điều 118: Khi kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp có trách nhiệm lập gửi báo cáo tài tới quan thuế quan đăng ký kinh doanh có thẩm quyền Tuy nhiên, gần năm qua, kĨ tõ ngµy ban hµnh Lt Doanh nghiƯp, chØ cã mét tû lƯ nhá c¸c doanh nghiƯp nép b¸o c¸o tài tới quan Nhà nớc theo quy định Nguyên nhân tình trạng này, trớc hết cách nhìn nhận doanh nghiệp vấn đề công khai báo cáo tài Hầu hết doanh nghiệp, kết kinh doanh, kể doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, cha thực quán triệt đợc tác dụng yêu cầu công khai báo cáo tài chính; thực công khai báo cáo tài chấp hành quy định lợi ích doanh nghiệp Bên cạnh đó, đối tợng sử dụng thông tin bên doanh nghiệp cịng cha thùc sù tin tëng vµo sù trung thùc xác thông tin báo cáo tài Do đó, dẫn đến tình trạng có số doanh nghiệp lập nộp báo cáo tài theo quy định Ngoài nguyên nhân chủ quan từ phía ngời sử dụng thông tin, nói chế độ báo cáo tài nớc ta nhiều hạn chế ảnh hởng tình trạng tỷ lệ nhỏ doanh nghiệp lập nộp đầy đủ báo cáo tài theo quy định Chính vậy, để ngăn chặn tình trạng này, việc nâng cao nhận thức lợi ích trách nhiệm thực công khai báo cáo tài doanh nghiệp đối tợng quan tâm khác, cần phải sớm hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp cho vừa đơn giản, dễ hiểu nhng đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế Giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp: Phơng hớng chung việc hoàn thiện hệ thống báo cáo tài là: -Tuân thủ pháp luật: Nhà nớc luôn quan tâm đến đến hoạt động kinh tế kế toán thông qua việc ban hành văn pháp quyvề tài - kế toán phù hợp với giai đoạn phát triển.Vì vậy, việc xây dựng hệ thống báo cáo tài phải dựa quan điểm tuân thủ pháp luật đồng thời phải đảm bảo tính trung thực hợp lý cá thông tin -Phù hợp với chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tếvà đặc điểm kinh tế Việt nam 30 -Phù hợp với tính đa dạng của loại hình doanh nghiệp:Chủ trơng phát triển kinh tế nhiều thành phần, đa dạng hoá loại hình sở hữu đòi hỏi hệ thống kế toán phải đợc xây dựng thật linh hoạt, phù hợp, đáp ứng yêu cầu thông tin hữu ích ngời bên doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán(Mẫu số B01- DN) -Bên tài sản: *Chỉ tiêu Tạm ứng mục V-Tài sản lu động khác, nhng thực chất, nội dung tiêu phản ánh khoản nợ phải thu ngời tạm ứng, nên chuyển vào mục III-Các khoản phải thu *Chỉ tiêu Chi nghiệp dợc trình bày mục VI-Chi nghiệp phản ánh tổng số chi nguồn kinh phí nghiệp cha đợc toán thời điểm báo cáo; nhng thực chất tài sản doanh nghiệp, hoàn toàn không mang lại lợi ích kinh tế tơng lai cho doanh nghiệp,nó khoản chi phí cha duyệt Vì vậy, tiêu nên trình bày bên phần nguồn vốn bảng cân đối kế to¸n, ë mơc II-“Ngn kinh phi, q kh¸c”,liỊn sau chØ tiêu Nguồn kinh phí nghiệp đợc ghi số âm, dới hình thức ngoặc đơn -Phần nguồn vốn: *Chỉ tiêu Nhận ký cợc, ký quỹ dài hạnđang mục III-Nợ khác, nhng nội dung tiêu phản ánh khoản công nợ dài hạn phải trả, nên chuyển vào mục II-Nợ dài hạn * Chỉ tiêu Lợi nhuận cha phân phối khoản lợi nhuận lại từ thời kỳ trớc thời điểm lập báo cáo.Chỉ tiêu thông tin quan trọng đợc nhiều ngời quan tâm, nhiên nên bổ sung chi tiết để giúp cho ngời đọc hiểu rõ tiêu này, là: nChỉ tiêu Lợi nhuận thực số phát sinh Có luỹ kế tài khoản 421Lợi nhuận cha phân phối aChỉ tiêu Lợi nhuận đà phân phối Số phát sinh Nợ luỹ kế tài khoản 421 đối ứng với tài khoản 111, 112, 3334, 3335, 3338, 414, 415, 416, 431 việc phân chia lợi nhuận Chỉ tiêu đợc ghi số âm, dới hình thức ngoặc đơn để điều chỉnh tieu Lợi nhuận thực Báo cáo kết kinh doanh(Mẫu số B02- DN) 31 Theo thông t số 64/1999 TT-BTC, ngày 7/6/1999 hớng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế quản lý quỹ doanh nghiệp Nhà nớc,thì lợin nhuận doanh nghiệp đợc chia thành lợi nhuận hoạt động kinh doanh lợi nhuận hoạt động khác Trong lợi nhuận hoạt động khác bao gồm lợi nhuận hoạt động tài lợi nhuận hoạt động bất thờng Trên Báo cáo kết kinh doanh phần I -LÃi, Lỗ lại bố trí lợi nhuận lợi nhuận doanh nghiệp thành phần: lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh, lợi nhuận hoạt động tài chính, lợi nhuận hoạt động bất thờng Trong Báo cáo lu chuyển tiền tệ, hoạt động doanh nghiệp đợc chia thành loại: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu t, hoạt động tài Trong đó, hoạt động đầu t hoạt động đầu t sở vật chất kỹ thuật cho thân doanh nghiệp đầu t vào doanh nghiệp khác Hoạt động tài gồm nghiệp vụ làm tăng giảm ngn vèn kinh doanh cđa doanh nghiƯp Trong ®ã, số liệu để phản ánh kết hai hoạt động lấy từ tài khoản 711 Thu nhập tài tài khoản 811 Chi phí tài Do vậy, tên gọi cách lập báo cáo không quán.Đề nghị nên neu lên hai phần báo cáo kết kinh doanh: Lợi nhuận thuâ đợc ghi số âm, dới hình thức ngoặc đơn từ hoạt động sản xuất kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động khác (hoạt động tài hoạt động bất thờng) Nhằm tăng cờng tính so sánh tính thích hợp thông tin hệ thống báo cáo tài chính, đề nghị bổ sung thêm số thông tin báo cáo kết kinh doanh : -Hoạt động tài bao gồm hoạt động đầu t hoạt động tài -Tài khoản 711 811 có thêm hai tiểu khoản: Tiểu khoản 7111: Thu nhập hoạt động tài Tiểu khoản 7112: Thu nhập hoạt động đầu t Tiểu khoản 8111: Chi phí hoạt động tài Tiểu khoản 8112: Chi phí hoạt động đầu t -Trên báo cáo kết kinh doanh : Mà số 31: Thu nhập hoạt động tài chính, đầu t Mà số 32: Chi phí hoạt động tài chính, đầu t Mà số 40: Lợi nhuận hoạt động tài chính, đầu t Báo cáo lu chuyển tiền tệ (mÉu sè B03- DN) 32 B¸o c¸o lu chun tiỊn tệ báo cáo tài có tính chất bắt buộc tính chất quan ngời sử dụng thông tin THeo IAS.7 đà nêu: “Th«ng tin vỊ lng tiỊn cđa mét doanh nghiƯp rÊt h÷u dung viƯc cung cËp cho nh÷ng ngêi sư dụng báo cáo tài chính, sở để đÃnh giá khả doanh nghiệp việc tạo tiền khoản tơng đơng nhu cầu cđa doanh nghiƯp viƯc sư dơng c¸c lng tiỊn Trong điều kiệ nớc ta hạch toánời kú më cưa hoµ nhËp víi nỊn kinh tÕ thÕ giới, khuyến khích đầu t nớc ngoài, việc đổi hệ thống báo cáo tài cho phù hợp với thông lệ chuẩn mực báo cáo quốc tế có tính đến đặc điểm kinh tế Việt nam, điều cần thiết thiếu Theo IAS.7 đà nêu Yêu cầu tất doanh nghiệp phài trình bày b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ “ Kh¸i niƯm “TiỊn” b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ bao gåm tiỊn mặt khoản tơng đơng tiền -Tiền mặt bao gồm: Tiền quỹ, ngân phiếu, khoản vàng bạc, đá quý, ngoại tệ(*) -Khoản tơng tiền:là khoản đầu t ngắn hạn, có khả chuyển thành tiền nh kỳ phiếu, trái phiếu, Những khoản có thời gian đầu t ngắn (thờng dứới tháng) có mức rủi ro thấp(**) Theo quy định lập báo cáo lu chuyển tiỊn tƯ hiƯn nay, “TiỊn” chØ bao gåm mơc(*), kh«ng tính mục (**) Nhằm bảo đảm phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời phản ánh thực chất tiền khoản toán nhanh, thiết nghĩ nên để khái niệm Tiềnđợc mở rộng báo cáo lu chuyển tiền tệ nh sau: Tiền khoản tơng đơng tiền bao gồm hai mục (*) (**) Về phơng pháp lập báo cáo: *Theo phơng pháp gián tiếp, có số tiêu cha thích hợp: -Chỉ tiêu Tăng giảm khoản phải thu (Mà số 11) không thích hợp phát sinh khoản phải thu lý, nhợng bán TSCĐ, bất động sản, cho thuê TSCĐ, hoạt động đầu t không tiền mặt -Chỉ tiêu Tăng giảm hàng tồn kho (Mà số 12) không hợp lý phát sinh nghiệp vụ kinh tế nh: Nhận quà biếu, đợc viện trợ Vì hoạt động tài 33 tiền mặt; hay khoản nhận lại vốn liên doanh hàng tồn kho, hoạt động đầu t không tiền mặt -Chỉ tiêu Tăng giảm khoản phải trả (Mà số 13) không hợp lý phát sinh khoản phải trả cho ngời bán mua sắm, xây dựng TSCĐ Vì hoạt động đầu t không tiền mặt Để khắc phục hạn chế trên, đề nghị: -Tách hoạt động đầu t hoạt động tài không b»ng tiỊn khái B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ, giao dịch không làm ảnh hởng đến luồng tiền kỳ đề nghị đa khoản bổ sung vào Thuyết minh báo cáo tài -Tách giao dịnh không ảnh hởng trực tiếp đến tiền, chúng có ảnh hởng tới kết cấu vốn tài sản doanh nghiệp * Theo phơng pháp trực tiếp, có số tiêu không phù hợp nh sau: -Chỉ tiêu Tiền thu từ khoản nợ phải thu (Mà số 02) không thích hợp bao gồm tiền thu từ khoản nợ nhợng bán, lý tài sản cố định, tiền cho thuê tài sản cố định kỳ, tiền thu từ hoạt động đầu t -Chỉ tiêu Tiền đà trả cho ngời bán (Mà số 04) không thích hợp bao gồm tiền đà trả cho ngời bán khoản nợ mua sắm, xây dựng tài sản cố định, khoản thuộc hoạt động đầu t -Chỉ tiêu Tiền đà trả cho khoản nợ phải trả khác (Mà số 07) không thích hợp bao gồm tiền đà trả cho khoản nợ dài hạn, đến hạn trả khoản nợ dài hạn thuộc hoạt động tài Kiến nghị nh sau: -Tiền thu từ khoản nợ phải thu (Mà số 02) loại trừ khoản nợ nhợng bán, lý TSCĐ khoản đa vào tiêu Tiền thu bán TSCĐ (Mà số 23) -Tơng tự, Tiền đà trả cho ngời bán (Mà số 04) loại trừ khoản tiền đà trả cho ngời bán khoản nợ mua sắm, xây dựng TSCĐ đa vào tiêu Tiền mua TSCĐ (Mà số 25) -Chỉ tiêu Tiền đà trả cho khoản nợ phải trả khác (Mà số 07), không tính khoản tiền đà trả cho khoản nợ dài hạn kỳ báo cáo đa vào tiêu Tiền đà trả nợ vay (M· sè 34) -Bỉ sung mét sè chØ tiªu sau: 34 ... chia thành phần chính: phần 1: Tổng quan báo cáo tài I Những vấn đề chung hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp II Phơng pháp lập báo cáo tài doanh nghiệp III Kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp Phần :Thực... nghị hệ thống báo cáo tài Việt nam Do phạm vi hạn hẹp đề án nh hạn chế trình độ nghiệp vụ, sâu vào tiêu hai báo cáo hệ thống báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN) Báo cáo kết... nghiệp chế độ tài chính, nên doanh nghiệp cha thực nhận thức đầy đủ lợi ích việc lập nộp báo cáo tài Qua nghiên cứu hệ thống báo cáo tài phơng pháp lập kiểm tra hệ thống báo cáo tài chính, đồng