Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức kế toán tài sản cố định với vấn đề nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định tại Bưu Điện Hà Nội.
Lời nói đầu Từ chuyển đổi sang kinh tế thị trờng, kinh tế nớc ta đà có nhiều thay ®ỉi tÝch cùc Song song víi sù thay ®ỉi kinh tế, doanh nghiệp đà tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm việc quản lý tài nhằm đạt hiệu kinh doanh ngày cao, đáp ứng yêu cầu khắc nghiệt thị trờng Vì vậy, hoàn thiện chế độ kế toán mang lại thuận lợi lớn cho doanh nghiệp việc áp dụng chế quản lý khoa học hiệu quả, đồng thời bớc tiến quan trọng công tác quản lý vĩ mô nhà nớc Trong khâu quản lý doanh nghiệp nói công tác quản lý hạch toán tài sản cố định mắt xích quan trọng doanh nghiệp Tài sản cố định không điều kiện bản, tảng trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà thực chất doanh nghiệp tài sản cố định thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản, vốn doanh nghiệp Giá trị tài sản ảnh hởng đến chất lợng hoạt động doanh nghiệp, điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển nh giá trị tài sản cố định ngày lớn yêu cầu quản lý sử dụng ngày chặt chẽ, khoa học hiệu Bên cạnh đó, nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp vấn đề có ý nghĩa đặc biệt quan trọng quản lý sử dụng tốt tài sản cố định tác dụng nâng cao chất lợng lực hoạt động,tiết kiệm vốn mà biện pháp quan trọng khắc phục tổn thất hao mòn tài sản cố định gây Mặt khác doanh nghiệp tài sản cố định thớc đo trình độ quản lý doanh nghiệp, khảng định uy thế, quy mô tiềm lực vốn doanh nghiệp Vì vậy, công tác kế toán tài sản cố định thể rõ vai trò nó, đặc biệt gắn công tác kế toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp Những lý đặc biệt hợp lý với doanh nghiệp lớn, ngành kinh tế trọng yếu đất nớc nh ngành Bu điện Là đơn vị đầu Chuyên đề tốt nghiệp ngành ngành Bu điện kinh tế thủ đô, Bu điện Hà Nội đơn vị áp dụng cách quản lý tài khoa học hợp lý Với phát triển ngành, cấu tài sản Bu Điện thành phố Hà Nội ngày phát triển, đáp ứng đợc nhu cầu ngành thời kỳ đổi Hơn nữa, thời gian qua, đơn vị đà có nhiều cố gắng, nỗ lực việc quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định nhằm tránh lÃng phí, thất thoát Trên sở kiến thức đà đợc học, với tận tình hớng dẫn giúp đỡ cô giáo TS Đặng Thị Loan, cô chú, anh chị chuyên viên kế toán phòng Tài kế toán thống kê Bu Điện Hà Nội, sau thời gian thực tập đơn vị, xin mạnh dạn chọn đề tài : Tổ chức kế toán tài sản cố định với vấn đề nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Bu Điện Hà Nội Nội dung chuyên đề Lời nói đầu Kết luận gồm phần chính: Phần I: Cơ sở lý luận kế toán TSCĐ doanh nghiệp Phần II: Thực trạng tổ chức kế toán quản lý TSCĐ Bu điện Hà Nội Phần III: Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Bu điện Hà Nội Chuyên đề tốt nghiệp Phần I: Cơ sở lý luận chung kế toán tài sản cố định doanh nghiệp I Sự cần thiết phải nghiên cứu công tác kế toán Tài sản cố định doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Tài sản cố định vai trò , vị trí TSCĐ sản xuất kinh doanh Tài sản cố định T liệu lao động chủ yếu tài sản khác có thời gian sử dụng lâu dài có giá trị lớn Theo quy định Bộ tài (QĐ 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/99): TSCĐ tài sản có giá trị từ 5.000.000đ trở lên có thời gian sử dụng lớn năm Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần có yếu tố: Sức lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Trong đó, t liệu lao động phơng tiện vật chất (máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải ) mà ngời dùng sức lao động để tác động vào ®èi tỵng lao ®éng, biÕn ®ỉi nã theo mơc ®Ých Vì thế, TSCĐ với vai trò T liệu lao động chủ yếu giữ vị trí quan trọng sản xuất kinh doanh Với phát triển khoa học kỹ thuật, ngày nay, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ có hàm lợng khoa học kỹ thuật cao khả thành công doanh nghiệp lớn Trong lịch sử phát triển nhân loại, cách mạng công nghiệp tập trung vào việc giải vấn đề khí hoá, tự động hoá trình sản xuất, thực chất đổi sở kỹ thuật, cải tiến hoàn thiện TSCĐ Các cách mạng nối tiếp tạo cho TSCĐ tảng ngày tiên tiến khoa học Từ , ta thấy TSCĐ sơ vật chất có ý nghĩa, vai trò vị trí quan trọng, sở để doanh nghiệp tồn phát triển thị trờng Đặc điểm TSCĐ có đặc điểm chính: - Tham gia trực tiếp gián tiếp vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ đợc hình thái vật chất ban đầu h hỏng, phai loại bỏ ( lý) khỏi trình sản xuất Chuyên đề tốt nghiệp - Giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào Chị phí sản xuất kinh doanh củat doanh nghiệp ( giá trị sản phẩm mới) - Các TSCĐ bị hao mòn vô hình trình sử dụng so tiến KHKT Từ đặc điểm trên, ta thấy TSCĐ cần đợc bảo quản quản lý chặt chẽ mặt hịên vật giá trị ã Hiện vật: Phải quản lý TSCĐ theo địa điểm sử dụng, theo loại, nhóm TSCĐ Phải quản lý suốt thời gian sử dụng tức phải quản lý từ việc đầu t, mua sắm, xây dựng đà hình thành trình sử dụng TSCĐ doanh nghiệp không sử dụng đợc ( lý nhợng bán) ã Giá trị Phải theo dõi nguyên giá giá trị lại TSCĐ, phải tính đợc phần giá trị TSCĐ đà chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh Từ tính toán số khấu hao hợp lý, kiểm tra chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn từ ban đầu để tái sản xuất TSCĐ Sự cần thiết nhiệm vụ kế toán TSCĐ Do TSCĐ thờng có quy mô thời gian phát sinh lâu dài nên nhiệm vụ kế toán TSCĐ đảm bảo việc ghi chép kịp thời xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ, đồng thời cung cấp thông tin kịp thời cho việc quản lý, giám sát chặt chẽ, nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Để đáp ứng yêu cầu trên, doanh nghiệp phải tổ chức công tác kế toán cách khoa học hợp lý, cụ thể phải thực hiƯn tèt nh÷ng nhiƯm vơ sau: - Tỉ chøc ghi chép, tổng hợp số liệu cách đầy đủ xác, kịp thời số lợng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp, việc hình thành sử dụng TSCĐ doanh nghiệp - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tính toán, phân bổ xác số khấu hao vào Chi phí sản xuất kinh doanh - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánh xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ kiểm tra việc thực kế hoạnh sửa chữa TSCĐ Chuyên đề tốt nghiệp - Tham gia kiểm kê, kiểm định kỳ hay bất thờng TSCĐ, tham gia đánh giá lại tài sản cần thiết tổ chức phân tích tình hình sử dụng bảo quản TSCĐ doanh nghiệp I Phân loại đánh giá Tài sản cố định Phân loại TSCĐ: TSCĐ bao gồm nhiều loại với nhiều hình thái biể tính chất đầu t, công dụng tình hình sử dụng khác Để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, TSCĐ đợc phân loại theo cách: 1.1 Theo hình thái biểu hiện: TSCĐ đợc chia thành loại: a Tài sản cố định hữu hình: Là TLLĐ chủ yếu đợc biểu hình thái vật chÊt thĨ, gåm: - Nhµ cưa, vËt kiÕn tróc: Các công trình XDCB nh nhà cửa, vật kiên trúc, hàng rào, bể, tháp nớc, sân bÃi, công trình sở hạ tầng - Máy móc, thiết bị: Các loại máy móc, thiết bị dùng sản xuất, kinh doanh đơn vị bao gồm máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ máy móc đơn lẻ - Phơng tiện vận tải truyền dẫn: Các loại phơng tiện vận tải thiết bị truyền dẫn ( thông tin liên lạc, điện nớc, băng chuyền tải vật t, hàng hoá) - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Các loại thiết bị, dụng cụ sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành ( máy tính điện tử, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị, dụng cụ đo lêng, kiĨm tra chÊt lỵng, hót Èm, hót bơi, chèng mối mọt ) - Ngoài số tài sản khác nh sách chuyên môn kỹ thuật, tài liệu học tập đợc coi TSCĐHH b Tài sản cố định vô hình: Là tài sản hình thái vật chất cụ thể biểu lợng giá trị đà đợc đầu t, có thời gian sử dụng hữu ích cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhiều niên độ kế toán, bao gồm: - Quyền sử dụng đất: toàn chi phí thực tế đà chi có liên quan trùc tiÕp tíi ®Êt sư dơng, bao gåm: tiỊn chi ®Ĩ cã qun sư dơng ®Êt, chi phÝ cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, Chuyên đề tốt nghiệp lệ phí trớc bạ ( có) (không bao gồm chi phí để xây dựng công trình mặt đất) - Chi phí thành lập doanh nghiệp: chi phí thực tế có liên quan trực tiếp đến việc chuẩn bị cho khai sinh đơn vị, bao gồm: Các chi phí cho công tác nghiên cứu , thăm dò, lập dự án đầu t thành lập đơn vị, chi phí thẩm định dự án, họp thành lập - Bằng phát minh, sáng chế: toàn chi phí thực tế đơn vị đà chi cho công trình nghiên cứu ( bao gồm chi cho sản xuất thử nghiệm, chi cho công tác thử nghiệm, nghiệm thu nhà nớc) đợc Nhà nớc cấp phát minh, sáng chế, quyền tác giả, hợc chi phí để đơn vị mua lại quyền tác giả, quyền nhÃn hiệu, chi cho việc chuyểngiao công nghệ từ tổ chức cá nhân mà chi phí có tác dụng phục vụ trực tiếp hoạt động kinh doanh đơn vị - Chi phí nghiên cứu, phát triển: toàn chi phí thực tế đơn vị đà chi để thực công việc nghiên cứu, thăm dò, xây dựng kế hoạch đầu t dài hạn nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho đơn vị - Chi phí lợi thơng mại: khoản chi cho phần chênh lệch đơn vị phải trả thêm giá trị tài sản theo đánh giá thực tế ( TSCĐ, TSLĐ ) đơn vị mua, nhận sáp nhập, hợp đơn vị khác Lợi đợc hình thành u vị trí kinh doanh, danh tiếng uy tín với bạn hàng, trình độ tay nghề đội ngũ ngời lao động, tài điều hành tổ chức ban quản lý đơn vị - Ngoài ra, TSCĐVH bao gồm: + Quyền đặc nhợng: chi phí đơn vị phải rả để có đợc đặc quyền thực khai thác nghiệp vụ quan trọng sản xuất độc quyền loại sản phẩm theo hợp đồng đặc nhợng ký kết với nhà nớc đơn vị nhợng quyền + Quyền thuê nhà chi phí sang nhợng chuyển quyền mà đơn vị phải trả cho ngời thuê trớc để đợc thừa kế quyền lợi thuê nhà theo hợp đòng ký với nhà nớc đối tợng khác + Bản quyền tác giả chi phí tiền thù lao cho tác giả đợc Nhà nớc công nhận cho tác giả độc quyền phát hành bán sản phẩm Chuyên đề tốt nghiệp + Độc quyền nhÃn hiệu tên hiệu chi phí phải trả cho việc mua loại nhÃn hiệu tên hiệu 1.2 Phân loại theo quyền sở hữu: a TSCĐ tự có: Bao gồm TSCĐ xây dựng mua sắm tự chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp b TSCĐ thuê ngoài: TS thuê ®Ĩ sư dơng mét thêi gian nhÊt ®Þnh theo hợp đồng đà ký kết Tuỳ theo điều kiện hợp đồng đà ký kết, TSCĐ doanh nghiệp đợc chia thành: - TSCĐ thuê tài chính: tài sản cố định thuê nhng doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài theo hợp đồng thuê Theo quy định chế độ quản lý tài hành, TSCĐ thuê tài TSCĐ mà đơn vị thuê Công ty cho thuê tài hợp đồng thuê phải thoả mÃn điều kiện sau đây: + Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, đơn vị đợc huyển quyền sở hữu tài sản thuê đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên; + Nội dung hợp đồng thuê có quy đinh: Khi kết thúc thời hạn thuê, đơn vị đợc quyền lựa chọn mua TS thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại; + Thời hạn cho thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao hết giá trị tài sản thuê + Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê phải tơng đơng với giá TS thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng - TSCĐ thuê hoạt động: TS thuê doanh nghiệp nhng ®Ĩ sư dơng mét thêi gian nhÊt ®Þnh theo hợp đồng đà ký kết Một hợp đồng thuê TSCĐ không thoả mÃn điều kiện điều kiện đợc coi TSCĐ thuê hoạt động 1.3 Phân loại theo hình thái sử dụng: a TSCĐ dùng: TSCĐ mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động phúc lợi, nghiệp hay an ninh quốc phòng doanh nghiệp b TSCĐ cha cần dùng: TSCĐ cần thiết cho kinh doanh hay hoạt động khác doanh nghiệp song cha cần dùng đợc dự trữ để sau sử dụng Chuyên đề tốt nghiệp c TSCĐ phúc lợi: TSCĐ doanh nghiệp dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng nh: Nhà văn hoá, nhà trẻ, CLB Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ biểu giá trị TSCĐ tiền theo nguyên tắc định Đánh giá TSCĐ điều kiện cần thiết để hạch toán TSCĐ, trích khấu hao phân tích hiệu sử dụng TSCĐ doanh nghiệp Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ trình kinh doanh, việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất tiêu giá trị TSCĐ nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại 2.1 Nguyên giá ã Đối với TSCĐ hữu hình, tuỳ thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐHH đợc xác định nh sau: a TSCĐ loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm ( kể mua cũ), bao gồm: Giá mua theo hoá đơn; lÃi tiền vay đầu t cho TSCĐ cha đa TSCĐ vào sử dụng; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí sửa chữa, tân trang trớc đa TSCĐ vào sử dụng; chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trớc bạ ( có) Đối với TSCĐ mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh riêng giá trị TSCĐ theo giá mua cha có thuế GTGT với thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Đối với TSCĐ mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, chơng trình dự án, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá toán b TSCĐ loại đầu t xây dựng Nguyên giá TSCĐ loại đầu t xây dựng ( tự làm thuê ngoài) giá toán công trình xây dựng theo quy định điều lệ quản lý đầu t xây dựng hành, chi phí khác có liên quan lệ phí trớc bạ ( có) c TSCĐ loại đợc cấp, đợc điều chuyển đến Nguyên giá TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến baogồm: giá trị lại sổ kế toán TSCĐ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặcgiá trị theo đánh giá thực tế Hội động giao nhận chi phí tân trang; chi phí sửa chữa; chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận TS trớc đa TSCĐ vào sử dụng Chuyên đề tốt nghiệp Riêng nguyên giá TSCĐ điều chuyển gữa đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc Tổng Công ty nguyên giá phản ánh đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ TSCĐ Đơn vị nhận TSCĐ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ đơn vị hạch toán phụ thuộc không hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ d TSCĐ loại đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa Nguyên giá TSCĐ loại đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa bao gồm: giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, lắp đặt, ch¹y thư, lƯ phÝ tríc ba ( nÕu cã) mà bên nhận trớc đa vào sử dụng Kế toán đợc thay đổi nguyên giá TSCĐHH trờng hợp: - Đánh giá lại TSCĐ theo định nhà nớc - Xây dựng, trang bị thêm cho TSCĐ - Cải tạo, nâng cấp làm tăng lực kéo dài thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ - Tháo dỡ phận TSCĐ ã Đối với TSCĐ vô hình: Nguyên giá TSCĐ vô hình tổng số tiền chi trả chi phí thực tế thành lập đơn vị, công tác nghiên cứu, phát triển số chi trả để muia quyền tác giả, phát minh, sáng chế Nguyên giá TSCĐ vô hình mua sắm không bao gồm thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT hàng nhập mua TSCĐ vô hình (Nếu TSCĐ vô hình đợc dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) Trờng hợp TSCĐ vô hình dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hợc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp nguyên giá TSCĐ vô hình bao gồm thuế GTGT đầu vào thuế GTGT hàng nhập mua TSCĐ vô hình I.2 Giá trị lại TSCĐ Giá trị lại tài sản cố định = nguyên giá - giá trị hao mòn Trong trờng hợp có định đánh giá tài sản cố định giá trị lại tài sản cố định phải đợc điều chỉnh theo công thức: Giá trị lại trư ơc TSCĐ đánh giá = Giá trị lại sau TSCĐ đánh giá x Giá trị đánh gía lại TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Chuyên đề tốt nghiệp Đánh giá lại tài sản cố định theo giá trị lại cho biết số vốn ổn định Đánh giá lại tài sản cố định theo giá trị lại cho biết số vốn ổn định có đơn vị trạng tài sản cố định cũ hay để có phơng hớng đầu t, có kế hoạch sữa chữa, bổ sung đại hoá II tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ Thủ tục chứng từ Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tài sản cố định doanh nghiệp thờng xuyên biến động Để quản lý tốt tài sản cố định, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh trờng hợp biến động tăng giảm tài sản cố định Kế toán chi tiết tài sản cố định đợc tiến hành dựa vào chứng từ tăng giảm khấu hao tài sản cố định chứng từ gốc có liên quan Theo hệ thống kế toán hành, chứng từ ban đầu kế toán tài sản cố định gồm có: - Biên giao nhận tài sản cố định (mẫu 05 - TSCĐ / HĐ) phòng kế toán, kế toán chi tiết tài sản cố định đợc thực thẻ tài sản cố định (mẫu 02 - TSCĐ / BB) Các bớc tiến hạch toán bao gồm: - Đánh số liệu cho tài sản cố định - Kế toán TSCĐ lập thẻ tài sản cố định vào sổ chi tiết TSCĐ theo đối tợng Mỗi có tài sản cố định tăng thêm, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu, kiểm nhận tài sản cố định Ban có nhiệm vụ đại diện đơn vị giao tài sản cố định (lập biên giao nhận tài sản cố định) Biên lập cho đối tợng tài sản cố định với tài sản cố định loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phòng kế toán phải cho đối tợng để lu vào hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm biên nhận TSCĐ biên tài liệu kỹ thuật, hoá đơn, giấy vận chuyển bốc dỡ Phòng kỹ thuật giữ lại để làm tổ chức hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết TSCĐ 10 Chuyên đề tốt nghiệp Bu Điện Hà Nội đợc đạo Tổng Công ty, đà tiến hành ký kết hợp đồng xây dựng với Công ty xây dựng số thuộc tổng công ty Vinaconex vào ngày 12/01/2001 Khi hoàn thành, BĐHN làm thủ tục toán (lập biên lý hợp đồng) Biên nghiệm thu bàn giao với giá trị toán 931.322.961 đồng (trong thuế GTGT 30.491.570 đồng) Nghiệp vụ có chứng từ sau: Biên nghiệm thu bàn giao công trình Tên công trình: Văn phòng giao dịch Bu Điện Bờ Hồ Hạng mục: thàu sản xuất - Căn hợp đồng xây dựng dự toán thiết kế số 8/ĐT01 ngày 04/01/2001 Ban quản lý dự án lập - Đợc giám đốc Bu Điện Hà Nội duyệt số 08/ĐT01 ngày 04/01/2001 Hội đồng nghiệm thu gồm: Chủ tịch: ông Nguyễn Văn Thu Giám đốc Bu điện Hà Nội Đại diện Bu điện Hà Nội Phó chủ tịch: Ông Lê Văn Hồng Giám đốc Đại diện Công ty xây dựng số Ông Bùi Huy Chính Trởng phòng kế toán tài thống kê Ông Lê Thanh Tùng Giám đốc Ban quản lý dự án + Ngày khởi công: 20/01/2001 + Ngày hoàn thành công trình: 20/03/2001 Giá trị dự toán đợc duyệt: 931.322.961 đồng Giá trị thực tế toán: theo toán Hà Nội ngày 24/03/2001 56 Chuyên đề tốt nghiệp Đại diện bên nhận Đại diện bên giao (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biên lý hợp đồng Hôm nay, ngày 24/03/2001 Tại Bu điện Hà Nội 75 Đinh Tiên Hoàng, Hà nội Bên A: Ông Nguyễn Văn Thu Giám đốc Đại diện Bu điện Hà Nội Bên B: Ông Lê Văn Hồng Giám đốc Đại diện công ty xâydựng số Căn vào hợp đồng số 8/ĐT01 đợc ký ngày 04/01/2001 Bu điện Thành Phố Hà Nội Công ty xây dựng số việc xây dựng văn phòng giao dịch Bu điện Bờ Hồ số Đinh Lễ, Hà Nội Với giá trị dự toán 931.322.961 đồng Giá trị hợp đồng: 931.322.961 đồng Giá trị toán: 931.322.961 đồng Đến lập biên làm sở để bên A toán cho bên B số tiền 931.322.961 đồng (Chín trăm ba mơi mốt triệu ba trăm hai mơi hai ngàn chín trăm sáu mơi mốt đồng./.) Biên đợc lập thành 57 Chuyên đề tốt nghiệp Đại diện bên A Đại diện bên B (ký, họ tên) (ký, họ tên) Kế toán vào biên giao nhận TSCĐ cập nhật vào máy tính định khoản sau: Tăng TSCĐ xây mới: (có chứng từ kèm theo) Nợ TK 2112: 931.322.961 Cã TK 2412: 931.322.961 KÕt chuyÓn nguån vèn: Nợ TK 441: 931.322.961 Có TK 4112: 931.322.961 Từ chứng từ trên, trớc tiến hành lu trữ, kế toán TSCĐ tiến hành lập Chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng năm Đơn vị: đồng Chứng từ Số Ngày 26/03/01 Ngời lập biểu Diễn giải Số tiền Tăng TSCĐ so XDCB 931.322.961 Kế toán trởng Ghi nợ, có TK Nợ Có 2112 2412 Ngày tháng năm Thủ trởng đơn vị 58 Chuyên đề tốt nghiệp Căn vào chứng từ, hồ sơ TSCĐ bàn giao ghi sổ chi tiết TSCĐ (cập nhật máy tính) theo khoản mục phát sinh Bu điện Hà Nội Sổ chi tiết tài sản cố định Quý I năm 2001 Đơn vị tính: 1.000 VNĐ S T T Số thẻ Mà TSCĐ TS Tên, ký hiệu TS Tên ĐV sử dụng Nớc sản xuất Năm trích KH Nguyên giá Số khấu hao năm 2001 900.831,391 36.033,255 Giá trị lại 3671 30 Vp giao dịch BĐHN số Đinh Lễ 864.798,136 Ngời lập biểu Kế toán trởng Với loại tài sản bàn giao, kế toán TSCĐ theo dõi thẻ TSCĐ Đơn vị: Bu điện Hà Nội Mẫu số 02-TSCĐ Địa chỉ: 75 Đinh Tiên Hoàng, HN QĐ 186/TC/CĐKT Thẻ TSCĐ Số thẻ TSCĐ: 3671 Ngày 26/03/2001 59 Chuyên đề tốt nghiệp Kế toán trởng: Căn vào biên giao nhận TSCĐ: Nhà văn phòng ngày 10/03/2001 Tên , quy cách TSCĐ: Nhà văn phòng giao dịch tầng Số hiệu TSCĐ: Mà 30 Nớc sản xuất (xây dựng): Việt Nam Năm sản xuất: 2001 Bộ phận quản lý sử dụng: Trung tâm khách hàng Bu điện Hà Nội Năm đa vào sử dơng: 2001 C«ng st diƯn tÝch thiÕt kÕ: 52 m2 Đình sử dụng TSCĐ ngày tháng năm Lý đình chỉ: Số hiệu chứng từ A Nguyên giá TSCĐ NTN B Giá trị hao mòn Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn Céng dån C 305/XD 26/03/2001 X©y văn phòng giao dịch Số TT A Tên quy cách dụng cụ đồ dùng B 900,831,39 2001 Đơn vị tính C Số lợng Giá trị Trên sở chứng từ kế toán, kế toán TSCĐ vào sổ TK 211, 214 2.1.2 Hạch toán tăng TSCĐ mua sắm Xuất phát từ nhu cầu đơn vị đơn vị thành viên, vào kế hoạch đầu t, triển khai áp dụngcác tiến khoa học kỹ thuật yêu cầu đổi công nghệ tiên tiến vào hoạt động, BĐHN lên kế hoạch mua sắm TSCĐ cho năm Khi kế hoạch đợc Tổng Công ty duyệt, BĐHN tiến hành ký hợp đồng mua sắm với nhà cung cấp Sau đó, hợp đồng mua bán hoàn thành, hai bên 60 Chuyên đề tốt nghiệp tiến hành lý hợp đồng toán, toán tiền, đồng thời làm thủ tục kế toán tăng TSCĐ trớc đa vả dụng Trong tháng đầu năm 2001, TSCĐ tăng mua sắm BĐHN là: + Mua sắm máy móc thiết bị mới: 264.111.639 đồng + Phơng tiện vận tải: 2.134.000.000 đồng + Dụng cụ quản lý: 28.875.000 đồng Ví dụ minh hoạ: BĐHN tiến hành mua thêm máy Photocopy Xerox Vivae 340 Nhật, với tổng giá trị 28.875.000 đồng Tại BĐHN, nhân viên phòng Hành mua TS kèm theo hoá đơn: Hoá đơn GTGT Liên 2: Dùng giao cho khách hàng Ngày 28/02/2001 Đơn vị bán hàng: Công ty Nam phơng Địa chỉ: 13 Nguyễn Bỉnh Khiêm, Hà nội Số TK: 431101.000017 Điện thoại: Họ tên ngời mua: Bùi Thu Thuỷ Đơn vị: Bu điện Hà Nội Địa chỉ: 75 Đinh Tiên Hoàng, Hà Nội Hình thức toán: Tiền mặt STT Tên hàng hoá, dịch vụ A B Máy Photo Vivae 340 Đơn vị tÝnh C Xerox ChiÕc Céng tỉng tiỊn hµng: Th st GTGT: 10% Số lợng Đơn giá Thành tiền 03 8.750.000 26.250.000 26.250.000 TiỊn th: 2.625.000 61 Chuyªn ®Ị tèt nghiƯp Tỉng céng tiỊn to¸n: 28.875.000 Sè tiền chữ: Hai mơi tám triệu tám trăm bảy mơi lăm ngàn đồng chẵn Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Sau đó, đầu tháng 3, máy photo đợc giao cho phòng Hành sử dụng Cùng với định Giám đốc BĐHN biên giao nhậnTSCĐ, kế toán TSCĐ lập chứng từ ghi sổ ghi sổ chi tiết TSCĐ Bu điện Hà Nội Sổ chi tiết tài sản cố định Quý I năm 2001 Đơn vị tính: 1.000 VNĐ S T T Số thẻ TSCĐ Mà TS Tên, ký hiệu TS Tên ĐV sử dụng Nớc sản xuất Năm trích KH Nguyên giá Máy Photo Phòng Xerox Vivae Hành 340 Nhật 03/01 Số khấu hao năm Giá trị lại 26.250.000 3008 44 BĐHN Ngời lập biểu Kế toán trởng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng năm Đơn vị: đồng Chứng từ Số Ngày 01/03/01 Diễn giải Số tiền Tăng TSCĐ so mua sắm 26.250.000 Ghi nợ, có TK Nợ Có 2112 1111 62 Chuyên đề tốt nghiệp Ngời lập biểu Ngày tháng năm Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Đông thời kế toán ghi thẻ TSCĐ cho máy Photo Xerox Vivae 340 Kế toán tổng hợp vào hệ thống TK theo quy định định Giám đóc việc mua TS, hoá đơn GTGT, nhập vào máy định khoản sau: Khi mua Máy Photo: Nợ TK 211 26.250.000 Nỵ TK 1331 2.625.000 Cã TK 111 28.875.000 Ci q, máy tính tập hợp số liệu từ sổ chi tiết TSCĐ định khoản đà đợc nhập, ghi sổ TK 211 Bu điện TP Hà Nội Phòng TC-KTTK Sổ Từ ngày 1/1/2001 đến ngày 31/12/2001 Tài khoản:211 Tài sản cố định Chứng từ ngày Số TK Diễn giải đối ứng Đơn vị: đồng Số tiền Nợ Có D đầu kỳ Cộng phát sinh: Luỹ kế: D cuối kỳ: 63 Chuyên đề tốt nghiệp Ngời lập biểu Kế toán trởng Ngày tháng năm Thủ trởng đơn vị 2.1.3 Hạch toán tăng TSCĐ điều chuyển nội Khi có nhu cầu, BĐHN lập tờ trình lên Tổng Công ty, xác định rõ nguyên nhân lý xin điều chuyển thêm TS Dựa nhu cầu thực tế, Tổng Công ty định đơn vị điều chuyển đến BĐHN, sau đơn vị theo định để nhận trao TSCĐ Trong tháng đầu năm 2001 cha có nghiệp vụ điều chuyển TSCĐ Khi có nghiệp vụ phát sinh, dựa Biên đánh giá lại TSCĐ đon vị bị điều chuyển ( có ý kiến Tổng công ty), bien bàn giao TS đơn vị, kế toán TSCĐ BĐHN tiến hành lập thẻ TS ghi sổ chi tiết TSCĐ, chứng từ ghi sổ, từ Kế toán tổng hợp vào sổ bắt đầu trích khấu hao theo quy định 2.2 Hạch toán giảm TSCĐ BĐHN TSCĐ BĐHN giảm chủ yếu lý điều chuyển đến đơn vị khác Tổng công ty TSCĐ BĐHN đa dạng, chủng loại thời gian sử dụng, nhiều thời điểm khác Vì thế, BĐHN có nhiều TS ®ỵc sư dơng dï ®· hÕt thêi gian khÊu hao 2.2.1 Hạch toán giảm TSCĐ lý Những TSCĐ h hỏng tiếp tục sử dụng đợc, TSCĐ lạc hậu kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu kinh doanh đợc BĐHN lý Trong tháng 4, BĐHN có lý xe ô tô Toyota chỗ ngồi, biẻn kiểm soát 29H 2649 bao gồm thủ tục sau: 64 Chuyên đề tốt nghiƯp Tỉng C«ng ty Bu chÝnh ViƠn th«ng ViƯt Nam Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam Bu Điện Hà Nội Độc lập Tự Hạnh phúc Biên xin lý Tài sản cố định Hôm nay, ngày 12 tháng năm 2001 Chúng gồm có: Ông: Bùi Huy Chính Trởng phòng kế toán Ông: Nguyễn Văn Tùng Giám đốc Ban quản lý dự án Ông: Đoàn Hồng Hà Lái xe Tổ trởng tổ xe Bà: Nguyễn Thị Thuỷ Cná quản lý thiết bị Tiến hành kiểm tra xem xét TSCĐ Tên máy: Xe ô tô TOYOTA Ký hiệu náy: Xe chỗ ngåi BiĨn kiĨm so¸t: 29 H – 2649 Sè m¸y: 5705102 Sè khung: 6163506 Thêi gian da vµo sư dơng: 1992 Giá trị Tài sản: - Thuộc vốn: tự có - Nguyên giá: 55.000.000 đồng - Đà khấu hao: 37.321.428 đồng - Giá trị lại: 17.678.572 đồng Tình trạng thiết bị STT Các phận máy Vỏ xe + sắt xi Tỷ trọng (%) Mức hao mòn (1000đ) Tổng hao mòn (1000đồng) 15 80 1.200 Hệ thống máy (T/cơ, t/can, 65 Chuyên đề tốt nghiệp bơm đều, bơm nớc) 28 85 2380 Hệthống gầm ( cần số, hộp số, cán trục chuyển động) 22 90 1.980 20 80 1.600 10 90 900 05 95 475 + + 8.448 HƯ thèng tay l¸i (chun hớng, hộp ) Hệ thống điện Hệ săm lốp Cộng Kiến nghị: h = 8.448 = 84,48 % 100 Giá trị òcn lại: 15,52 % Xe ô tô đà đa vào sử dụng nhiều năm, đà đầu t sửa chữa nhiều không khả phục hồi để vận chuyển Đề nghị hội đồng cho bán lý để thu hồi vốn Giám đốc công ty Phòng Hành Căn biên này, Giám đốc BĐHN định lý số 705 ngày 13/04/2001 đồng ý cho lý Khi tiến hành lý, hội đồng lập biên lý với mẫu sau: (biên lý đợc lập thành bản: chuyển cho phòng kế toán để theo dõi ghi sổ, giao cho đơn vị đà quản lý sử dụng TSCĐ) 66 Chuyên đề tốt nghiệp Tổng Công ty Bu Viễn thông Việt Nam Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam Bu Điện Hà Nội Độc lập Tự Hạnh phúc Hà nội ngày 13/04/2001 Biên lý Căn định số 705 ngày 13/04/2001 Giám đốc BĐHN việc lý TSCĐ Ban lý gồm: Ông: Tạ Việt Bằng Chủ tịch hội đồng Bà Hoàng Kim Liên: Uỷ viên ông Nguyễn Văn Tùng Uỷ viên Tiến hành lý xe TOYOTA chỗ BKS 29H 2649 Nguyên giá: 55.000.000 đồng Hao mòn luỹ kế: 37.321.428 đồng Chi phí lý: 2.000.000 ®ång (cã chøng tõ kÌm theo) Tỉng thu vỊ lý: 41.800.000 ®ång ( cã chøng tõ kÌm theo) Ghi giảm số thẻ TSCĐ Giám đốc công ty Kế toán trởng 67 Chuyên đề tốt nghiệp Kế toán tổng hợp biên lý nhập vào máy tính theo định khoản: Ghi giảm TSCĐ Nợ TK 2141 37.321.428 Nỵ TK 821 17.678.572 Cã TK 211 55.000.000 Thu vỊ lý: Nỵ TK 111: 41.800.000 Cã TK 3331: 3.800.000 Cã TK 721: 38.000.000 Chi phÝ lý: NỵTK 821: 2.000.000 Cã TK 111: 2.000.000 Cuèi quý, kÕ to¸n tập hợp số liệu vào máy tính, ghi giảm thẻ TS, ghi sổ chi tiết TSCĐ ghi vào sổ sau lập Chứng từ ghi sổ Bu điện Hà Nội Sổ chi tiết tài sản cố định Quý I năm 2001 Đơn vị tính: 1.000 VNĐ S T T Số thẻ TSCĐ 3113 Mà TS 40 Tên, ký hiệu TS Tên ĐV sử dụng Nớc sản xuất Năm trích KH Nguyên giá xe Nhật BĐHN 01/92 55.000.000 Xe « t« Toyota châ Tæ ngåi (29H- 2649) Ngêi lập biểu Số khấu hao năm 37.321.428 Giá trị lại 17.678.572 Kế toán trởng 68 Chuyên đề tốt nghiệp Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng năm Đơn vị: đồng Chứng từ Số Ngày 01/03/01 Diễn giải Số tiền giảm TSCĐ lý 37.321.428 17.678.572 3.800.000 38.000.000 2.000.000 thu tõ lý chi cho lý Ngêi lËp biĨu KÕ to¸n trëng Ghi nỵ, cã TK Nỵ Cã 2141 211 821 211 111 3331 111 721 821 111 Ngµy tháng năm Thủ trởng đơn vị 2.3 Hạch toán khấu hao TSCĐ BĐHN Kế toán TSCĐ BĐHN trích khấu hao dựa Chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành theo định 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 Bộ trởng Bộ Tài Chi phí khấu hao TSCĐ trích kỳ báo cáo BĐHN xác định thông báo để đơn vị hạch toán TSCĐ đơn vị đợc khấu hao hàng quý Tại BĐHN, theo nguyên giá tû lƯ khÊu hao cđa tõng TSC§ ( t thc vào loại TSCĐ để lựa chọn số năm tính khấu hao khung thời gian mà định 1062 quy định có hớng dẫn Ban tài Tổng cục Bu viễn thông) Mức khấu hao năm = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao năm Tỷ lệ khấu hao năm = -Số năm sử dụng 69 Chuyên đề tốt nghiệp Mức khấu hao năm Mức khấu hao th¸ng = -12 Møc khÊu = møc khÊu hao + møc khÊu hao - møc khÊu hao hao tháng i tháng (i-1) tăng tháng (i) giảm tháng (i) Tại BĐHN tất TSCĐ sử dụng phận đợc trích khấu hao vào chi phsi quản lý kinh doanh (hạch toán vào TK 641) chi tiÕt cho bé phËn sư dơng Tỉng møc khấu hao TSCĐ tháng đợc tính theo nguyên tắc (máy tính tự động tổng hợp liệu tính toán), cuối quý in bảng kê tài sản cố định trích khấu hao Đến hết quý II năm 2001, bảng kê TSCĐ trích khấu hao nh sau: (xem trang sau) 70 ... viên kế toán phòng Tài kế toán thống kê Bu Điện Hà Nội, sau thời gian thực tập đơn vị, xin mạnh dạn chọn đề tài : Tổ chức kế toán tài sản cố định với vấn đề nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định. .. hao tài sản cố định chứng từ gốc có liên quan Theo hệ thống kế toán hành, chứng từ ban đầu kế toán tài sản cố định gồm có: - Biên giao nhận tài sản cố định (mẫu 05 - TSCĐ / HĐ) phòng kế toán, kế. .. toán, kế toán chi tiết tài sản cố định đợc thực thẻ tài sản cố định (mẫu 02 - TSCĐ / BB) Các bớc tiến hạch toán bao gồm: - Đánh số liệu cho tài sản cố định - Kế toán TSCĐ lập thẻ tài sản cố định
