BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN CƠNG THẠCH HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN PHÚ THIỆN, TỈNH GIA LAI Chuyên ngành: Kinh tế phát triển Mã số: 60.31.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học : TS NINH THỊ THU THỦY Đà Nẵng - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Nguyễn Công Thạch MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ 1.1.1 Khái niệm, chất, chƣƣ́c năng, vai trò thuế 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò, hộ kinh doanh cá thể .10 1.1.3 Các sắc thuế chủ yếu áp dụng hộ kinh doanh cá thể 14 1.2 QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ 22 1.2.1 Khái niệm quản lý thu thuế 22 1.2.2 Nội dung quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể 22 1.2.3 Các tiêu đánh giá kết quản lý thu thuế 31 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ .34 1.3.1 Nhân tố thuộc chế sách 34 1.3.2 Nhân tố thuộc quan thuế 38 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN PHÚ THIỆN, TỈNH GIA LAI .41 2.1 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN PHÚ THIỆN, TỈNH GIA LAI 41 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên 41 2.1.2 Điều kiện kinh tế – xã hội 42 2.1.3 Tình hình hoạt động hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện 44 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN PHÚ THIỆN, TỈNH GIA LAI 46 2.2.1 Thƣƣ̣c trạng quản lý thủ tục hành thuế hộ kinh doanh cá thể 46 2.2.2 Thƣƣ̣c trạng giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế 53 2.2.3 Thƣƣ̣c trạng quản lý quy trình thu thuế 57 2.3 NHỮNG HẠN CHẾ TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ TẠI HUYỆN PHÚ THIỆN VÀ NGUYÊN NHÂN 71 2.3.1 Những hạn chế 71 2.3.2 Nguyên nhân nhƣƣ̃ng hạn chế 71 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI HUYỆN PHÚ THIỆN, TỈNH GIA LAI 75 3.1 CĂN CƢƣ́ THIẾT LẬP GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ TẠI HUYỆN PHÚ THIỆN 75 3.1.1 Mục tiêu phát triển kinh tế-xã hội huyện Phú Thiện đến năm 2015 75 3.1.2 Cơng cải cách hành thuế ngành thuế 76 3.1.3 Quan điểm , định hƣớng quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện 77 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỚI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ TẠI HUYỆN PHÚ THIỆN 81 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện quản lý thủ tục hành thuế 81 3.2.2 Giải pháp tăng cƣờng giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế .85 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện quản lý qui trình thu thuế 89 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 94 3.3.1 Hồn thiện khn khổ pháp lý sách thuế hộ kinh doanh cá thể 94 3.3.2 Sửa đổi, bổ sung sách thuế hành .96 KẾT LUẬN 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 102 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CT: Cục Thuế CCT: Chi cục Thuế CB UNT: Cán ủy nhiệm thu CQT: Cơ quan thuế CBT: Cán thuế DTPL: Dự toán pháp lệnh DT: Dự toán DTPĐ: Dự toán phấn đấu ĐTNT: Đối tƣợng nộp thuế GTGT: Giá trị gia tăng GDP: Tổng sản phẩm quốc nội HĐND: Hội đồng nhân dân HĐTV: Hội đồng tƣ vấn HKD: Hộ kinh doanh KVKTNQD: Khu vực kinh tế quốc doanh MB: Mơn NQD: Ngồi quốc doanh NSNN: Ngân sách Nhà nƣớc NNT: Ngƣời nộp thuế QLT: Quản lý thuế SXKD: Sản xuất kinh doanh TNCN: Thu nhập cá nhân TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt TN: Tài nguyên UBND: Uỷ ban nhân dân UNT: Ủy nhiệm thu DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 2.1 Giá trị sản xuất địa bàn huyện Phú Thiện giai đoạn 2008 – 2011 theo giá hành 43 2.2 Cá nhân đăng ký kinh doanh 2008-2011 45 2.3 Doanh thu, mức thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện năm 2011 48 2.4 Lƣợt hộ kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh hàng tháng từ năm 2008-2011 51 2.5 Tình hình quản lý hộ kinh doanh cá thể 2008-2011 54 2.6 Kết kiểm tra hộ kinh doanh cá thể giai đoạn2008-2011 CCT huyện Phú Thiện 56 2.7 Kết nhận DT thu thuế 2008-2011 CCT huyện Phú Thiện 58 2.8 Kết thực DT thu thuế 2008-2011 CCT huyện Phú Thiện 60 2.9 Kết thu thu thuế NQD giai đoạn 2008-2011 Chi cục Thuế huyện Phú Thiện 61 2.10 Cơ cấu cán CCT theo mô hình chức QLT năm 2011 64 2.11 Tình hình quản lý hộ kinh doanh cá thể 2008-2011 67 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu hình Tên hình Trang 2.1 Cơ cấu kinh tế huyện Phú Thiện năm 2011 44 2.2 Tỷ trọng thuế năm 2011 huyện Phú Thiện phân theo ngành kinh tế 50 2.3 Miễn, giảm thuế hộ tạm nghỉ kinh doanh 2008-2011 CCT Phú Thiện 53 2.4 Kết quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể CCT huyện Phú Thiện giai đoạn 2008-2011 55 2.5 Kết thực DT thu NQD CCT huyện Phú Thiện giai đoạn 2008-2011 62 2.6 Cơ cấu trình độ cán công chức CCT huyện Phú Thiện năm 2011 66 2.7 Nợ thuế tỷ lệ nợ thuế hộ kinh doanh cá thể giai đoạn 2008-2011 CCT huyện Phú Thiện 68 2.8 Mức độ hài lòng HKD địa bàn huyện Phú Thiện chất lƣợng cung cấp dịch vụ công CCT thái độ phục vụ CBT năm 2011 70 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nƣớc, thơng qua nguồn thu để Chính phủ chi tiêu cho công trình công cộng, cải thiện hệ thống an sinh xã hội Vì vấn đề quản lý thu thuế cho thu , thu đủ đƣợc đặt để tạo nguồn thu cho ngân sách đảm bảo sƣƣ̣ công bằng nghĩa vụ đóng góp ngƣời dân Trong thời gian qua, công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai đã có nhiều chuyển biến tích cực, góp phần hạn chế thất thu, tăng thu cho ngân sách Nhà nƣớc với tỷ lệ tăng năm sau cao năm trƣớc Tuy nhiên, ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế hộ kinh doanh cá thể vẫn còn thấp , tình trạng vi phạm pháp luật thuế vẫn xảy nhiều hình thức , với mức độ khác nhau, nợ thuế ngày tăng Đối với nguồn thu còn nhiều tiềm khai thác thực trang quản lý thuế còn sót hộ , doanh thu tính thuế còn chƣa tƣơng xứng với doanh thu thực tế kinh doanh hộ… Do đó , vấn đề cấp thiết đặt phải hoàn thiện sách cơng cụ quản lý để nâng cao hiệu lƣƣ̣ c công tác quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện nhằm hƣớng tới mục tiêu là: - Về phía ngành thuế: Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời khoản thuế vào Ngân sách Nhà nƣớc, đảm bảo nguồn thu ổn định tăng thu qua năm -Về phía hộ kinh doanh cá thể: Nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh Ngân sách Nhà nƣớc, tạo sở pháp lý giải đầy đủ quyền lợi ngƣời nộp thuế Huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai huyện thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (Quy định Nghị định 108/2006/NĐ-CP ngày 22/9/2006 Chính phủ) có số thu từ thuế không nhiều, chƣa đủ đáp ứng nhu cầu chi tiêu hằng năm huyện, nhƣng nguồn thu thuế chủ yếu từ KVKTNQD, tỷ trọng số thuế từ khu vực chiếm từ 80% đến 90%, đó từ hộ kinh doanh cá thể chiếm từ 50% đến 60% tổng thu từ KVKTNQD địa bàn huyện Nhiều năm qua Chi cục thuế huyện hồn thành dự tốn pháp lệnh (DTPL) Cục Thuế tỉnh Gia Lai giao, nhƣng tính chất đa dạng phức tạp hộ kinh doanh cá thể địa bàn đòi hỏi Chi cục thuế cần khắc phục tồn mặt hạn chế nhằm nuôi dƣỡng nguồn thu, thu đúng, thu đủ tiền thuế theo quy định pháp luật Xuất phát từ lý trên, việc chọn đề tài: Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai có ý nghĩa thiết thực lý luận thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa nhƣƣ̃ng vấn đề lý luận quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể - Phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện , kết đạt đƣợc hạn chế công tác quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể huyện - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện,tỉnh Gia Lai thời gian đến Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đối tƣợng nghiên cứu luận văn công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện thuộc tỉnh Gia Lai, bao gồm vấn đề chủ yếu nhƣ: Tổ chức máy quản lý thu thuế, trình thực quản lý thuế, kết lập thuế tổ chức thu, nộp thuế, kiểm tra thuế Phạm vi nghiên cứu: Đề tài sâu phân tích thực trạng quản lý thu thuế hộ kinh cá thể địa bàn, bao gồm: hộ nộp thuế theo phƣơng pháp khai thuế hộ 92 CBT trực tiếp quản lý thuế, theo dõi sơ đồ hộ nhằm xác định biến động để QLT kịp thời Đối với hộ kê khai cần bố trí 01 cán chuyên trách, thƣờng xuyên kiểm tra, kiểm soát việc ghi sổ kế toán, lập hóa đơn bán hàng; đối chiếu, thu thập thông tin kết kinh doanh hộ, hạn chế hành vi khai man, trốn thuế hộ - Nâng cao vai trò cán bộ Thuế: Trên sở quy định pháp luật hành (Luật công chức, Luật lao động…), 10 điều kỷ luật ngành, nội quy, quy chế làm việc quan cần phải thực CCT cần thiết ban hành tiêu chí đánh giá chất lƣợng QLT đội thuế CBT nhƣ sau: + Cung cấp dịch vụ công đƣợc NNT thỏa mãn; + QLT có hiệu quả, không làm thất thu thuế phạm vi quản lý, phân công; + Thu đạt vƣợt DT thu CCT giao hàng quý; + Hoàn thành tiêu thu nợ đọng đƣợc giao Đánh giá chất lƣợng đội thuế, CBT hàng quý, năm cách khách quan dựa tiêu chí đã đƣợc đƣa ra, kết hợp chế độ thi đua, khen thƣởng kịp thời cá nhân có thành tích xuất sắc nhân tố định đến phát triển nhân cách CBT Đây yếu tố cạnh tranh, phát huy tính sáng tạo thi hành công vụ CBT, dẫn đến định thành cơng tồn CCT - Nâng cao ý thức trách nhiệm cán bộ uỷ nhiệm thu: Căn Luật Quản lý thuế quy định UNT thuế Quyết định số 113/UB-TH ngày 23/2/2004 UBND tỉnh Gia Lai phê duyệt đề án mở rộng UNT cho UBND cấp xã thu số khoản thu NSNN CCT đã ký Hợp đồng UNT thuế với UBND cấp xã thu toàn khoản thu thuế hộ kinh doanh cá thể Nhƣ bản, khoản thu từ hộ KD cá thể UBND cấp xã quản lý thu sở thuế đƣợc duyệt Việc phát huy vai trò HĐTV thuế cần thiết nhƣ nói Bên canh đó, UBND cấp xã nên chọn lựa cán 93 có đạo đức nghề nghiệp, am hiểu nghiệp vụ thuế để ký hợp đồng làm công tác UNT, tránh tình trạng nhƣ nay, cán UNT không có lực chuyên môn, hoạt động kiêm nhiệm nhiều công việc, tổ chức thu thuế, nộp ngân sách còn nhiều sai phạm bị xử lý truy hồn tiền thuế Trong cơng tác hành thu, UBND cấp xã đóng vai trò chủ đạo đạo thực chịu trách nhiệm hiệu hoạt động HĐTV UBND cấp xã đề xuất UBND huyện ký thành lập cán UNT UBND cấp xã ký hợp đồng Sự giám sát, theo dõi, đánh giá công tác thu đại bàn UNT thƣờng xuyên, giúp cho công tác thu đảm bảo thực quy định Về phái CCT, việc đề xuất cho UBND cấp xã ký hợp đồng với CB UNT có trình độ hiểu biết định pháp luật thuế, có ý thức trách nhiệm công việc đƣợc giao mà không bị tác động yếu tố quen biết, hàng xóm gia đình làm ảnh hƣởng đến kết thu thuế thì phải thƣờng xuyên bồi dƣỡng kiến thức QLT CB UNT hàng tuần 01 buổi, thông qua đó trao đổi kinh nghiệm, kịp thời giải vƣớng mắc thuế cho CB UNT, tạo thuận lợi để CB UNT thu thuế kịp thời c Tăng cường quản lý nợ thuế thông qua việc giao chỉ tiêu thu nợ cho CBT quản lý địa bàn, kết hợp với việc tổ chức cưỡng chế thuế qua Ngân hàng, Kho bạc và bên thứ ba Bộ phận chức rà soát, phân loại khoản nợ thuế theo tiêu chí cụ thể (theo tuổi nợ, nguyên nhân nợ thuế ) Đối với khoản nợ thuế có khả thu, phải thực theo dõi xác đến khoản nợ tƣơng ứng với sắc thuế Ngoài việc lập thủ tục theo quy định quản lý nợ thuế nhƣ Thông báo nợ tiền thuế, tiền phạt; xác minh thông tin NNT qua bên thứ ba, qua hệ thống ngân hàng thì cần thiết phải thực chế công khai số nợ thuế CCT, UBND cấp xã thông báo hệ thống loa đài 94 huyện, thôn Tại CCT, địa điểm có thể công khai nợ nhƣ phận “Một cửa” tiếp nhận giải hồ sơ khai thuế, phận bán hóa đơn ấn thuế đội thuế; phối hợp với quyền cấp xã để đạo tổ dân phố, thôn, làng đƣa tiêu chí chấp hành nghĩa vụ thuế vào tiêu chuẩn chấm điểm bình xét, công nhận danh hiệu gia đình văn hóa, khu văn hóa Trên sở nợ thuế đƣợc phân loại, thông qua việc phân công quản lý thuế địa bàn theo mô hình quản lý ĐTNT, CBT đƣợc giao tiêu thu nợ hàng tháng, tiêu quan trọng đánh giá vai trò, trách nhiệm công tác QLT CBT Thông qua tiêu thu nợ thuế ngành Thuế không 5% tổng thu NSNN địa bàn, số nợ thuế đƣợc giao tiêu cho CBT theo khu vực quản lý sở phân loại nợ thuế phận chức quản lý nợ thuế Bên cạnh đó, áp dụng biện pháp phối hợp với ngân hàng, kho bạc bên giao dịch thứ ba thực việc cƣỡng chế nợ thuế Nghiên cứu, phối hợp thực tốt việc trao đổi, kết nối mạng thông tin với quan, tổ chức có liên quan để theo dõi tình trạng tài sản NNT nhằm phục vụ tốt công tác quản lý thu nợ thuế Đối với khoản nợ thuế khó thu, không có khả thu Hiện nay, pháp luật quản lý thuế thu ngân sách quy định xóa nợ thuế doanh nghiệp nhà nƣớc hộ kinh doanh gặp khó khăn thiên tai Vì vậy, cần thiết kiến nghị Nhà nƣớc xem xét quy định việc xóa hoặc khoanh khoản nợ hộ kinh doanh điều kiện định để giảm khoản nợ xấu phải theo dõi nhƣng thực tế không có khả thu 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.3.1 Hồn thiện khn khổ pháp lý ch ính sách thuế hợ kinh doanh cá thể Hồn thiện sách thuế: Sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế hành theo hƣớng bổ sung chức Thanh tra chuyên ngành đã quy định cho 95 quan thuế Đồng thời nghiên cứu, sửa đổi quy định thời gian khai thuế, nộp thuế để giảm tần suất kê khai, nộp thuế, chi phí ngƣời nộp thuế, mở rộng diện khai thuế, nộp thuế điện tử qua mạng Internet hộ kinh doanh; nghiên cứu bổ sung để xây dựng áp dụng chế độ kế toán thuế đảm bảo ghi chép đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ thuế NNT Sửa đổi, bổ sung thuế TNCN: Trên sở tổng kết trình triển khai thực Luật thuế TNCN (có hiệu lực từ ngày 01/01/2009), nghiên cứu để có sửa đổi, bổ sung theo hƣớng mở rộng đối tƣợng chịu thuế, đảm bảo động viên hợp lý khuyến khích cá nhân sản xuất, kinh doanh Làm rõ tiêu chí gia cảnh, nhà nhất, chuyển nhƣợng bất động sản, thống mức thuế suất thu nhập từ hoạt động để đảm bảo tính hợp lý, thống sở tính thuế, đảm bảo nâng cao tính tuân thủ, tạo thuận lợi cho công tác quản lý thu; Đồng thời tránh tranh chấp; đảm bảo sách thuế dễ hiểu, dễ thực thực tế Sửa đổi, bổ sung thuế GTGT: Nghiên cứu giảm bớt số lƣợng nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT (chỉ giữ lại số hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế phù hợp với thông lệ quốc tế nhƣ: chuyển quyền sử dụng đất, dịch vụ tài chính; ) để tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế đƣợc liên hoàn khâu trình sản xuất kinh doanh Tiến tới áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế xuất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu) để đảm bảo công bằng nghĩa vụ thuế đơn giản việc tính thuế Nên thực phƣơng pháp tính khấu trừ, phù hợp với thông lệ quốc tế Ban hành quy định bắt buộc mở tài khoản toán giao dịch qua ngân hàng hộ kinh doanh, nhằm hạn chế toán bằng tiền mặt, đồng thời tạo điều kiện cho quan thuế kiểm soát hoạt động kinh doanh NNT Ban hành Quy trình quản lý thuế áp dụng hộ kinh doanh cá thể 96 (thay Quy trình trƣớc không còn phù hợp với Luật QLT) áp dụng thống Ban hành sửa đổi quy định tỷ lệ GTGT, tỉ lệ TNCT doanh thu áp dụng ấn định thuế áp dụng hộ kinh doanh không mở sổ sách kế toán, sử dụng hóa đơn theo hƣớng dễ thực hiện, huy động đƣợc nguồn thu, đảm bảo khuyến khích phát triển kinh tế hộ 3.3.2 Sửa đổi, bổ sung sách thuế hành + Cần thiết phải ban hành Quy trình quản lý thu thuế hộ cá thể theo hƣớng đơn giản, dễ hiểu, dễ thực phù hợp với quy định Luật QLT, thay cho Quyết định 1201 QĐ/TCT-TCCB ngày 26/7/2004 Tổng cục Thuế; + Cần thiết phải sửa đổi, bổ sung tỷ lệ GTGT TNCN theo công văn số 763/BTC-TCT ngày 16/1/2009 hƣớng dẫn tỷ lệ GTGT áp dụng hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp khoán Theo quan điểm Tổng cục Thuế thì tỷ lệ quy định nhƣ phù hợp với đặc điểm hộ kinh doanh nƣớc Còn theo quan điểm Cục Thuế địa phƣơng thì tỷ lệ GTGT TNCN tính doanh thu thấp, khó áp dụng, Thứ nhất, với tỷ lệ thấp ngành thuế muốn thu đơn vị tiền thuế thì phải xác định mức doanh thu cao tƣơng ứng Nhƣ vậy, thuế tăng đồng nghĩa với doanh thu tăng gấp nhiều lần, nhƣng doanh thu thực tế tăng có hạn Do đó, ngành thuế NNT quan tâm đến mức thuế mà khơng quan tâm đến doanh thu tính thuế không đủ sở pháp lý Trƣờng hợp xác định doanh thu thực tế hộ thì tiền thuế huy động vào NSNN nhỏ Thứ hai, doanh thu để xác định GTGT TNCN cho nhiều sắc thuế khác (thuế GTGT, TNDN, TNCN) Với tỷ lệ nhƣ thì việc xác định cho sắc thuế bất cập xác định sắc thuế khác 97 + Phải khắc phục điểm yếu việc hƣớng dẫn sách thuế theo hƣớng đơn giản, dễ thực nhƣng không trái với quy định pháp luật hƣớng dẫn nhiều văn bản, chồng chéo, gây nhầm lẫn trình tác nghiệp Việc ban hành số quy trình quản lý Tổng cục Thuế để áp dụng thống ngành thuế cần đơn giản thủ tục Đơn cử nhƣ quy trình quản lý nợ thuế cƣỡng chế nợ thuế áp dụng còn lúng túng về: Biên xác minh tài sản trước tổ chức cưỡng chế nợ thuế xác lập quan thuế, đại diện quyền địa phương NNT khó thực 98 KẾT LUẬN Từ kết nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện , tỉnh Gia Lai” rút số kết luận sau: Đề tài đã hệ thống hoá vấn đề lý luận quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể, nội dung công tác quản lý thu thuế; vai trò hộ kinh doanh; thực trạng công tác quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể , làm sở giải nội dung nghiên cứu đề tài Thực trạng quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai qua năm 2008-2011 đã đạt đƣợc kết định, số thu từ hộ tăng qua năm, năm sau tăng cao năm trƣớc, góp phần hoàn thành DT thu thuế ngành thuế Gia Lai, đảm bảo phần nhu cầu chi NSNN huyện Tuy nhiên, thông qua phƣơng pháp thu thập thơng tin, thống kê, phân tích, so sánh, tổng hợp đánh giá mặt QLT thì công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể CCT huyện Phú Thiện bộc lộ hạn chế, yếu kém, thể qua nội dung: - Hạn chế từ nguồn lực CCT: CCT còn thiếu cán QLT định biên biên chế đến năm 2011, trình độ chuyên môn còn yếu kém, vừa học vừa làm (trình độ chuyên môn cao nhất: Đại học 12 CB, có 04 CB quy, còn lại theo học chức từ xa), thiếu kinh nghiệm phân tích, đánh giá nhận định QLT Về sở vật chất còn nghèo, nhà làm việc tạm bợ, phƣơng tiện làm việc nhƣ: máy tính còn thiếu, hệ thống mạng thơng tin nội đội thuế chƣa đủ, đội thuế liên xã số cách trung tâm huyện 15km, khó khăn cho việc thu, nộp thuế công tác giám sát Ban lãnh đạo CCT hoạt động tác nghiệp CBT 99 - Hạn chế từ công tác quản lý thu thuế: + Quản lý ĐTNT đơn để NNT tự giác đến đăng ký thuế hoặc phản ánh từ NNT với mà có, thiếu giám sát, đối chiếu, phân tích, kiểm tra dẫn đến sót hộ qua nhiều năm liền phổ biến + Đối với công tác quản lý doanh thu tính thuế chủ yếu xác định số thuế cần phải nộp, quy đổi tỷ lệ để xác định doanh thu tính thuế; việc làm chƣa quy định Luật QLT thiếu sở khoa học, chƣa tạo đƣợc môi trƣờng QLT văn minh, công bằng + Việc quản lý thu, nộp thuế còn nhiều sai phạm nhƣ: thu nhảy cóc, chậm chấm bộ, chậm chấm báo soát biên lai thuế dẫn đến xác định chƣa kịp thời tiền nợ thuế, tiền phạt chậm nộp thuế để có biện pháp phân loại nợ, thu nợ Đối với CB UNT, mặt thƣờng xuyên chậm nộp tiền thuế, tiền phạt đã thu vào NSNN, ảnh hƣởng đến việc đánh giá kết thu nộp; mặt khác, tổ chức thu thuế trụ sở NNT, dẫn đến thực sai quy định Luật thuế địa điểm nộp thuế, tạo ý thức nộp thuế NNT trông chờ CBT, CB UNT đến thu (chậm nộp thuế đổ lỗi cho CBT, CB UNT không đến) + Tổ chức thực quy trình QLT nói chung quản lý nợ thuế, cƣỡng chế nợ thuế chƣa đồng hiệu quả, nợ thuế kéo dài nhiều năm chƣa có biện pháp thu, chậm tổ chức cƣỡng chế nợ thuế làm tỷ lệ nợ thuế tăng mức cho phép Nợ thuế nhiều, NNT khả chi trả tiền thuế, tự bỏ kinh doanh, bỏ trốn khỏi địa bàn, dẫn đến khoanh nợ, xóa nợ bất cập + Công tác kiểm tra thuế chƣa đảm bảo số lƣợng chất lƣợng sau kiểm tra + Tuyên truyền, hƣớng dẫn thuế còn chƣa đáp ứng yêu cầu thực tế NNT, chƣa có hình thức tuyên truyền phong phú có sức thu hút tầng lớp nhân dân, nội dung tuyên truyền chƣa xúc tích 100 Đề tài đã đƣa 03 nhóm giải pháp nhằm khắc phục hạn chế, tồn công tác quản lý thu thuế địa bàn huyện Phú Thiện, giúp cho CCT tổ chức thực chặt chẽ, hiệu quản lý thu thuế HKD cá thể Trong 03 nhóm giải pháp đã nêu đề tài, cần lấy nội lực có sẵn CCT nhƣ: sở vật chất, thiết bị phƣơng tiện làm việc, yếu tố ngƣời làm nòng cốt để thực đồng giải pháp Trƣớc mắt nên coi yếu tố ngƣời quan trọng CCT cần xác định trách nhiệm ngƣời đứng đầu, trách nhiệm CBT CB UNT; tăng cƣờng công tác đào tạo, bồi dƣỡng cán bộ, phát huy tính sáng tạo cá nhân; áp dụng công nghệ quản lý thuế đại thông qua chƣơng trình tin học hoá, tự động hoá biện pháp mang tính cấp bách Về lâu dài, kiến nghị Tổng cục Thuế nghiên cứu, đề xuất với Quốc hội, Chính phủ sửa đổi, bổ sung sách thuế theo hƣớng đơn giản, dễ hiểu, dễ thực có lợi cho NNT hơn; bởi, để việc quản lý thu thuế có hiệu cần phải có điều kiện định, đó môi trƣờng quản lý bao gồm: mơi trƣờng văn hóa, trị, kinh tế môi trƣờng pháp luật điều kiện định - Môi trƣờng văn hóa thể thông qua cách nhìn nhận ngƣời dân sách Chính phủ, thái độ tuân thủ việc thực quy định Luật thuế thái độ công chúng hành vi vi phạm pháp luật thuế Trong quốc gia, ngƣời dân nhận thức đƣợc cách đầy đủ có thái độ tích cực hệ thống thuế, có thái độ phê phán ngƣời vi phạm pháp luật thuế thì công tác quản lý thu thuế đạt đƣợc kết tốt đẹp - Về mơi trƣờng trị điều kiện quan trọng Nếu việc quản lý thuế bị chi phối ý muốn hay yêu cầu nhóm đối tƣợng 101 đó thì biện pháp quản lý bị sai lệch, không đạt đƣợc mục tiêu quản lý Thêm nữa, tệ nạn tham nhũng, cửa quyền ngƣời thi hành pháp luật nhân tố gây giảm sút lòng tin dân chúng chấp nhận dân chúng Chính phủ - Sự phát triển hệ thống tài chính, đặc biệt việc sử dụng phƣơng thức toán qua ngân hàng làm cho giao dịch trở nên dễ kiểm soát việc quản lý thuế dễ dàng nhiều Bên cạnh đó, hệ thống kế tốn đại tiền đề cần thiết để áp dụng sắc thuế tiên tiến nhƣ thuế GTGT, thuế TNCN Nội dung công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể vấn đề tƣơng đối rộng, phức tạp Hộ kinh doanh thƣờng xuyên thay đổi ngành nghề, quy mô địa điểm kinh doanh, yếu tố khác nhƣ điều kiện kinh tế-xã hội, phong tục tập quán, thói quen…cũng ảnh hƣởng đến kết kinh doanh hộ Trong đó hệ thống chế độ, sách QLT thƣờng xuyên thay đổi nên trình thực hiện, đề tài không thể tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Tác giả mong nhận đƣợc góp ý, bảo Thầy, Cô giáo để đề tài hoàn thiện 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS.TS Lê Văn Ái (2000), Những vấn đề lý luận thuế kinh tế, (Viện nghiên cứu tài chính), NXB Tài chính, Hà Nội [2] PTS Lê Văn Ái (1996), Thuế Nhà nước, NXB Tài chính, Hà Nội [3] PTS Lê Văn Ái (1996), Thuế Nhà nước, NXB Tài chính, Hà Nội [4] Bộ Tài nƣớc cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2002), Thông tư số 96/2002/TT-BTC hướng dẫn thực Nghị định số 75/2002/NĐCP ngày 30/8/2002 Chính phủ thuế Mơn [5] Bộ Tài nƣớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 4/12/2003 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế TTĐB Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế TTĐB [6] Bộ Tài nƣớc cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2007), Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003; Nghị định số 148/2004/NĐCP ngày 23/7/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế GTGT Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế GTGT [7] Bộ Tài nƣớc cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2007), Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế TNDN [8] Bộ Tài nƣớc cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2007), Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành ND 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 CP Quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế 103 [9] Bộ Tài nƣớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP 11/12/2008 quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN [10] Bộ Tài nƣớc cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), Thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế TNCN hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế TNCN [11] Bộ Tài nƣớc cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 26/12/2008 Chính phủ hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT [12] Bộ Tài nƣớc cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2011), Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định 106/2010/NĐ –CP ngày 28/10/201 Chính phủ [13] Bộ Tài (2000), Quyết định số 169/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chế độ kế tốn hộ kinh doanh [14] Bộ Tài (2005), Kế hoạch cải cách đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005- 2010, ban hành kèm theo Quyết định số 1629/QĐBTC ngày 19 tháng năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội 104 [15] Bộ Tài (2011), Quyết định số 2162/QĐ-BTC ngày 8/9/2011 Bộ Tài việc phê duyệt Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 đề án triển khai thực Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 [16] Ban chấp hành Đảng huyện Phú Thiện lần thứ XVII, Nghị phát triển Kinh tế-Xã hội giai đoạn 2010-2015 [17] Chính phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 4/12/2003 Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế TTĐB Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế TTĐB [18] Chính phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2004), Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế GTGT Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế GTGT [19] Chính phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2006), Nghị định 108/2006/NĐ-CP ngày 22/9/2006 quy định chi tiết thi hành số điều Luật đầu tư [20] Chính phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2006), Nghị định số 88/2006/NĐ-CP ngày 29/8/2006 đăng ký kinh doanh [21] Chính phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2007), Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế TNDN [22] Chính phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), Nghị định số124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN [23] Chính phủ nƣớc CHXHCNVN (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT 105 [24] Chính phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2010), Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN [25] Chính phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Nghị định số 158/2003/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế GTGT Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế GTGT [26] Chi cục Thuế huyện Phú Thiện, Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2007, 2008, 2009, 2010 [27] Cục Thuế tỉnh Gia Lai, Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2007, 2008, 2009, 2010 [28] Phòng Thống kê huyện Phú Thiện (2007, 2010), Niên giám thống kê huyện Phú Thiện [29] Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật Quản lý thuế [30] Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003, 2005, 2008), Luật thuế Gíá trị gia tăng [31] Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003, 2008), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp [32] Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt [33] Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2005), Luật đầu tư [34] Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2007), Luật Thuế thu nhập cá nhân 106 [35] Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2009), Luật Thuế tài nguyên [36] Thủ tƣớng Chính phủ nƣớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2004), Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 [37] Tổng cục Thuế (2008), Quyết định số 422/QĐ/TCT ngày 22/4/2008 Ban hành Quy trình quản lý kê khai nộp thuế kế toán thuế [38] Tổng cục Thuế (2008), Quyết định số 477/QĐ/TCT ngày 15/5/2008 Ban hành Quy trình quản lý thu nợ thuế [39] Tổng cục Thuế (2008), Quyết định số 528/QĐ/TCT ngày 29/5/2008 Ban hành quy trình kiểm tra thuế [40] Tổng cục Thuế (2007, 2008, 2010), Báo cáo tổng kết công tác thuế [41] Tổng cục Thuế (2004), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ QLT HKD cá thể [42] Ủy ban nhân dân huyện Phú Thiện, Báo cáo tổng kết kinh tế-xã hội năm 2007, 2008, 2009, 2010 [43] Website: Chính phủ: www.chinhphu.vn; Bộ Tài chính: www.mof.gov.vn; Tổng cục Thuế: www.gdt.gov.vn; Đại học Đà Nẵng: www.ud.edu.vn; Đại học kinh tế-Đại học Đà Nẵng: www.due.edu.vn; Ủy ban nhân dân tỉnh Gia Lai: www.gialai.gov.vn; Cục Thuế tỉnh Gia Lai: www.gialaitax.gov.vn; ... tiền thu theo quy định pháp luật Xuất phát từ lý trên, việc chọn đề tài: Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai. .. quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai Tổng quan tài liệu nghiên cứu Thời gian qua, vấn đề quản lý thu thuế nói chung quản lý thu thuế đối hộ kinh doanh cá thể. .. chƣơng: CHƢƠNG 1: Cơ sở lý luận quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể CHƢƠNG 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai CHƢƠNG 3: Giải