Lời Mở Đầu: Trong giai đoạn độ lên chđ nghÜa x· héi ë níc ta hiƯn nay, thÞ trờng vốn dần bớc đợc hoàn thiện, việc cổ phần hóa xu hớng tiến tới doanh nghiệp nớc ta đặc biệt doanh nghiệp quốc doanh Hoạt động kiểm toán với hai chức xác minh bày tỏ ý kiến trở thành hoạt động quan trọng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Đặc biệt kiểm toán vốn chủ sở hữu nhằm nâng cao hiệu sử dụng quản lý vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Đề án bao gồm phần chÝnh: I Kh¸i qu¸t chung vỊ ngn vèn chđ së hữu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Để hoàn thành đợc đề án em đợc giúp đỡ tận tình bạn nhóm đặc biệt đợc giúp đỡ bảo thầy giáo Trần Mạnh Dũng Em xin trân thành cảm ơn ! Trong trình thực đề án có tìm tòi tài liệu cộng với hỏi thầy, hỏi bạn song sinh viên năm thứ trình độ giới hạn lại cha đợc thực tế nên đề án chắn tránh đợc thiếu sót, hạn chế nội dung hình thức em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy giáo toàn thể bạn để lần sau làm chuyên đề kiến tập thực tập đợc tốt Em xin chân thành cảm ơn! I Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu 1.1 Khái niƯm: Ngn vèn chđ së h÷u (vèn chđ së h÷u) số vốn chủ sở hữu, nhà đầu t góp vốn Tùy theo loại hình doanh nghiệp (Nhà nớc, t nhân) vốn chủ sở hữu đợc hình thành từ nhiều nguồn khác Tuy nhiên, quy nguồn hình thành vốn chủ sở hữu từ ba nguồn sau: a Nguồn đóng góp nhà đầu t: Đây nguồn vốn chủ sở hữu chủ yếu, chiÕm tû träng lín tỉng sè vèn chđ së hữu doanh nghiệp Về thực chất nguồn nhà đầu t (chủ sở hữu) đóng góp thời điểm thành lập doanh nghiệp đóng góp bổ xung thêm trình kinh doanh b Nguồn bổ xung từ kết hoạt động kinh doanh: Thực chất nguồn số lợi nhuận cha phân phối (lợi nhuận lu giữ) khoản trích hàng năm doanh nghiệp nh quỹ xí nghiệp (quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ phúc lợi) c Nguồn vốn chủ sở hữu khác: Thuộc nguồn gồm khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, đợc ngân sách cấp kinh phí, đơn vị phụ thuộc nộp kinh phí quản lý vốn chuyên dùng xây dựng 1.2 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu Để đảm bảo hạch toán xác, kịp thời, đầy đủ nguồn vốn chủ sở hữu, kế toán có nguyên tắc sau: Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng - loại vốn chủ sở hữu có theo chế độ hành nhng phải hạch toán rành mạch, rõ ràng nguồn vốn, nguồn hình thành, đối tợng góp vốn Nguồn vốn chủ sở hữu đợc dùng để hình thành - tài sản doanh nghiệp nói chung cho tài sản cụ thể - Việc chuyển dịch từ vốn chủ sở hữu sang vốn chủ sở hữu khác phải theo chế độ thủ tục cần thiết - Trờng hợp doanh nghiệp bị giải thể phá sản, chủ sở hữu (đơn vị, tổ chức, cá nhân góp vốn) đợc nhận phần giá trị lại theo tỷ lệ vốn góp sau toán khoản nợ phải trả 1.3 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu a KÕ to¸n nguån vèn kinh doanh Nguån vèn kinh doanh nguồn vốn đợc dùng vào mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Số vốn đợc hình thành từ thành lập doanh nghiệp (do chủ sở hữu đóng góp ban đầu) bổ xung thêm trình hoạt động sản xuất kinh doanh Khi hạch toán nguồn vốn kinh doanh, cần chi tiÕt theo tõng lo¹i vèn kinh doanh, tõng nguån hình thành, tổ chức, cá nhân góp vốn: vốn góp ban đầu (chi tiết theo đối tợng), vốn bổ xung từ kết kinh doanh, vốn liên doanh góp Tình hình có, biến động tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh đợc kế toán theo dõi tài khoản 411 Nguồn vốn kinh doanh Tài khoản đợc mở chi tiết theo nguồn hình thành tùy theo tính chất doanh nghiệp yêu cầu thông tin cho quản lý b Kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết cuối thời kỳ định (tháng, quý, năm) bao gồm kết hoạt động tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ; hoạt động tài hoạt động khác Đó phần chênh lệch bên doanh thu thu nhập tất hoạt động với bên toàn chi phí bỏ đợc biểu qua tiêu lợi nhuận lỗ từ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ; từ hoạt động tài chính; Lợi nhuận thực năm bao gồm lợi nhuận năm trớc phát năm đợc trừ khoản lỗ năm trớc (nếu có) xác định toán Cơ sở kinh doanh sau toán thuế với quan thuế mà bị lỗ đợc chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ đợc trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian đợc chuyển lỗ không năm năm Lợi nhuận đợc phân phối nh sau: + Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định + Trả khoản tiền phạt nh vi phạm kỉ luật, vi phạm hợp đồng, phạt nợ hạn (sau trừ tiền thu đợc phạt), khoản chi phí hợp lệ cha đợc trừ xác định thu nhập chịu thuế + Trừ khoản lỗ không đợc trừ vào lợi nhn tríc th + TiỊn thu vỊ sư dơng vèn dïng bỉ xung ngn vèn kinh doanh (®èi víi doanh nghiệp sử dụng ngân sách) + Chia lãi liên doanh cho cổ đông + Trích quỹ doanh nghiệp Số phân phối cho lĩnh vực phải vào số lợi nhuận thực tế đợc xét duyệt (duyệt toán năm) Tuy nhiên, để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nh cho lĩnh vực khác, hàng tháng(quý), sở thực lãi kế hoạch phân phối, doanh nghiệp tiến hành tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch Sang đầu năm sau, toán đợc duyệt toán thức (số tạm phân phối kỳ không đợc vợt 70% tổng số lợi nhuận thực tế) Để theo dõi lợi nhuận phân phối lợi nhuận, kế toán sử dụng tài khoản 421 Lợi nhuận cha phân phối Tài khoản đợc mở chi tiết theo năm, ®ã ph©n tÝch theo tõng néi dung ph©n phèi (nép ngân sách, chia liên doanh) c Kế toán quỹ xí nghiệp Các quỹ xí nghiệp bao gồm quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi Các quỹ đợc hình thành cách trích tỷ lệ định từ phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp theo quy định chế độ tài từ số nguồn khác (viện trợ, tặng thởng, cấp dới nộp, cấp bổ xung) Các quỹ xí nghiệp đợc sử dụng cho mục đích chi tiêu riêng đợc hạch toán qua tài khoản sau: Tài khoản 414 Quỹ đầu t phát triển : quỹ đợc sử dụng cho mục đích mở rộng, phát triển sản xuất kinh doanh, đầu t theo chiều sâu, mua sắm, xây dựng tài sản cố định, cải tiến đổi dây chuyền sản xuất, đổi công nghệ, bổ xung vốn lu động, tham gia liên doanh, mua cổ phiếu, góp cổ phần, trích nộp lên cấp để hình thành quỹ phát triển kinh doanh Tài khoản 415 Quỹ dự phòng tài dùng để bảo đảm cho hoạt động doanh nghiệp đợc bình thờng gặp rủi ro, thua lỗ kinh doanh hay thiên tai, hoả hoạn, Tài khoản 431 Quỹ khen thëng, lỵi “: TK 4311 “ Q khen thởng dùng khen thởng cho tập thể cá nhân doanh nghiệp đóng góp nhiều thành tích ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp; TK 4312 Quỹ phúc lợi dùng chi tiêu cho nhu cầu phúc lợi công cộng, trợ cấp khó khăn, mục ®Ých tõ thiƯn; TK 4313 “ Q lỵi ®· hình thành tài sản cố định dùng để theo dõi số quỹ phúc lợi đầu t mua sắm tài sản cố định sử dụng cho mục đích phúc lợi công cộng Về thực chất tài khoản phản ánh giá trị lại tài sản cố định hình thành quỹ phúc lợi sử dụng cho phúc lợi công cộng d Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Để theo dõi khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản tình hình xử lý chênh lệch doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản e Kế toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đợc ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc hạch toán kỳ Nếu giao dịch đợc toán kỳ sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính theo thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ kỳ giao dịch đợc toán Để theo dõi số chênh lệch thay đổi tỷ giá hối đoái ngoại tệ tình hình xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái, kế toán dùng tài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Tài khoản 413 có số d Nợ d Có, tùy thuộc vào số phát sinh bên lớn gồm tài khoản cấp 2: TK 4131 Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài phản ánh số chênh lệch đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh hoạt động XDCB mà doanh nghiệp tiến hành đồng thời TK 4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái trình đầu t XDCB chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t, doanh nghiệp cha vào hoạt động) TK 4133 Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập f Kế toán nguồn vốn đầu t xây dựng Nguồn vốn đầu t xây dựng nguồn vốn chuyên dùng cho việc xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định để đổi công nghệ mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh Mọi công tác đầu t XDCB doanh nghiệp cần phải chấp hành tôn trọng quy định trình tự, thủ tục theo điều lệ quản lý đầu t XDCB nhà nớc, phải có thiết kế, dự toán chi phí Khi công tác XDCB mua sắm TSCĐ hoàn thành bàn giao, đa vào sử dụng phải đợc ghi giảm nguồn vốn đầu t, tăng nguồn vốn kinh doanh phải đợc thanh, toán theo công trình, hạng mục công trình Để theo dõi nguồn hình thành tình hình sử dụng nguồn vốn đầu t XDCB, kế toán sử dụng tài khoản 441 Nguồn vốn đầu t XDCB g Kế toán nguồn hình thành chi tiêu kinh phí Kế toán quỹ quản lý cấp trên: Để theo dõi nguồn hình thành chi tiêu kinh phí quản lý tổng công ty, tập đoàn, quan liên hiệp xÝ nghiƯp,… KÕ to¸n sư dơng TK 451 “ Q kinh phí quản lý cấp Kế toán nguồn hình thành chi tiêu kinh phí nghiệp: Trong trình hoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp đợc nhà nớc cấp cấp kinh phí hay đợc phủ, tổ chức, cá nhân tài trợ trực tiếp để thực chơng trình, dự án đợc phê duyệt hay thực nhiệm vụ trị, kinh tế, xã hội không mục đích kinh doanh Bên cạnh đó, nguồn kinh phí nghiệp đợc hình thành từ nguồn thu nh lÖ phÝ, héi phÝ, häc phÝ… ViÖc chi tiêu kinh phí đòi hỏi phải theo dự toán, chi tiết theo nguồn phải toán với quan cấp kinh phí Tình hình hình thành sử dụng nguồn kinh phí nghiệp đợc kế toán phản ánh tài khoản: TK161; TK461 Kế toán nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: Để theo dõi nguồn kinh phí đợc ngân sách cấp hoàn thành việc đầu t, mua sắm TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án, kế toán sử dụng TK466 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Khái quát quy trình kiểm toán tài 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập thông tin khách hàng, tìm hiều đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu, xây dựng kế hoạch chơng trình kiểm toán cho phần hành kiểm toán Trong chơng trình kiểm toán cụ thể, thủ tục kiểm toán đợc xác định rõ để đạt đợc mục tiêu kiểm toán cụ thể, thủ tục kiểm toán cần đợc xem xét kỹ lỡng mặt nội dung, phạm vi, thời gian cần thiết phải đặt mối quan hệ Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm có đợc lần kiểm toán trớc, tính thuyết phục báo cáo tài 2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên áp dụng phơng pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá chứng kiểm toán mẫu chọn kiểm toán 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết trình thực kiểm toán đợc xem xét quan hệ hợp lý chung phải đợc biểu hiƯn quan hƯ víi c¸c sù viƯc bÊt thêng, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, dựa sở đa kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán Khái quát kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài 3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Xác định mục tiêu kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 200, khoản 11 xác định: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không Giữa xác nhận nhà quản lý mục tiêu kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với nội dung kết cấu yếu tố cấu thành tính trung thực hợp lý báo cáo tài Đối với kiểm toán viên, việc xác minh không dùng lại mục tiêu chung mà phải cụ thể vào khoản mục hay phần hành kế toán (gọi mục tiêu kiểm toán đặc thù) Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục hay phần hành cách phản ánh theo dõi chúng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Mục tiêu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu nhằm xác định vấn đề sau: 10 nên việc xác minh nói chung phải thực toàn diện quan hệ số d đầu kỳ đợc kiểm toán với số phát sinh đợc xác minh toàn diện số d cuối kỳ Tiếp đến kiểm tra xem xét chi tiết nghiệp vụ số d cuối kỳ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu: - Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ biến động nguồn vốn chủ sở hữu khía cạnh: tính hợp lệ nghiƯp vơ ph¸t sinh; c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh cã đảm bảo xét duyệt, phê chuẩn cấp có thÈm qun c«ng ty hay kh«ng (vÝ dơ sù phê duyệt phân phối lợi nhuận, phê duyệt xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản); nghiệp vụ phát sinh có đợc ghi chép theo chế độ kế toán thông lệ kế toán hay không - Kiểm toán viên cần ý đến ảnh hởng nghiệp vụ đến số d tài khoản tính trung thực, hợp lý thông tin Nội dung phơng pháp kiểm tra cần xác định phù hợp với nguồn vốn cụ thể a Đối với nguồn vốn kinh doanh: Cần xem xét phân tích tính hợp lý cấu nguồn vốn tình hình biến động nguồn này; xem xét mức độ đảm bảo nguồn vốn lu động tài sản dự trữ cho sản xuất kinh doanh; bảo toàn nguồn vốn kinh doanh b Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản: Kiểm toán viên kiểm tra thủ tục quy trình đánh giá thông qua định cấp có thẩm quyền (đánh giá lại theo định nhà nớc) biên đánh giá lại tài sản; đồng thời tính toán lại đối chiếu với tài khoản có liên quan: TSCĐ, nguyên liệu vật liệu 27 c Đối với chênh lệch tỷ giá: Kiểm toán viên cần kiểm tra phơng pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị áp dụng có phù hợp với chế độ kế toán quy định có áp dụng quán trình hạch toán không Tiếp đến việc chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh chênh lệch tỷ giá kỳ cuối kỳ để kiểm tra việc tính toán (bằng cách tính lại) việc ghi chép đơn vị có xác phù hợp không Kiểm toán viên cần phải kiểm tra nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá (cũng nh xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản) khía cạnh đợc xét duyệt cấp có thẩm quyền khía cạnh hạch toán có phù hợp không d Đối với quỹ (đầu t phát triển, dự trữ, khen thởng, phúc lợi) nguồn vốn đầu t xây dựng bản: Đặc biệt ý tới tài liệu xác nhận cho phê chuẩn hợp lý cấp có thẩm quyền nghiệp vụ biến động quỹ (trích lập, sử dụng) ghi sổ kế toán đắn nghiệp vụ phát sinh e Đối với lãi cha phân phối: cần có đối chiếu khoản lãi lỗ năm với tài liệu báo cáo lãi lỗ đơn vị; tính toán đối chiếu kiểm tra việc phân phối lãi f Đối với nguồn kinh phÝ sù nghiƯp: Chó ý ®Õn viƯc ®èi chiÕu kinh phí nhận đợc kỳ với quan kinh phí quan liên quan; kiểm tra xem xét việc toán nguồn kinh phí đợc thực trớc ngày lập báo cáo tài hay không đối chiếu số d lại với báo cáo tài Ngoài kết hợp với kiểm 28 tra việc phê chuẩn chi tiêu nguồn kinh phí nghiệp đảm bảo mục đích hợp lý Thủ tục kiểm to¸n chi tiÕt c¸c nghiƯp vơ vỊ vèn Sè Thđ tơc kiĨm to¸n chi tiÕt TT Ngêi Tha thùc m hiƯn chiÕ u 1.1 KiĨm tra sè d c¸c tài khoản vốn Thu thập bảng tổng hợp tµi … … KiĨm tra sè tỉng céng … … §èi chiÕu sè tỉng céng víi sỉ c¸i … … 1.1 Đối chiếu số phát sinh tăng (giảm) vốn với chứng từ, tài liệu pháp lý có liên quan 1.1 nh lịch trình góp vốn, biên góp vốn, biên họp hội đồng quản trị, khoản vốn chủ sở hữu, phản ánh số d đầu kỳ, phát sinh kỳ d cuối kỳ, nghiệp vụ ảnh hởng đến tình hình tăng giảm vốn kỳ nh: Lãi lỗ luỹ kế, góp (cấp) thêm vốn, trích lập quỹ 1.1 định cấp vốn quan cấp Kiểm tra toàn thay đổi liên quan 1.1 đến vốn Kiểm tra nghiệp vụ liên quan tới phần 1.2 lợi nhuận để lại nhng không thuộc phạm vi lợi tức ròng hoạt động, lãi đợc chia, phát hành trái phiếu 29 1.3 2.1 Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra lợi nhuận để lại lãi đợc chia Đối chiếu, kiểm tra tăng giảm lợi nhuận để lại báo cáo lãi lỗ, sổ tài liệu có liên quan nh lãi đợc chia 2.2 Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra việc trình bày hạch toán vốn chủ sở hữu 3.1 Xem xét khoản vốn góp, nguồn vốn, quỹ đợc trích lập, lợi nhuận để lại, cổ phiếu phát hành có đợc ghi chép, phản ánh, phân loại hợp lý không 3.2 Yêu cầu khách hàng cung cấp thông tin quy chế cấp phát vốn, nguyên tắc trích lập quỹ thu hồi vốn(nếu khách hàng doanh nghiệp nhà nớc) 3.3 Xem xét nghiệp vụ ảnh hởng tới tình hình tăng giảm vốn có đợc ghi chép phản ánh tuân theo quy định pháp luật hành nhà nớc không Một số vấn đề kiểm toán nguồn vốn công ty cổ phần 5.1 Kiểm soát nội Kiểm soát nội nguồn vốn công ty cổ phần bao gồm ba nội dung chính: (1) Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ hội đồng quản trị; (2) Sự phân công phân nhiệm việc thực nghiệp vụ thờng đợc thực 30 qua việc sử dụng dịch vụ quản lý chuyển nhợng cổ phần; (3) Việc trì hệ thống sổ sách đầy đủ a Kiểm soát hội đồng quản trị nghiệp vụ vốn cổ phần Mọi thay đổi vốn cổ phần phải đợc phê chuẩn thức hội đồng quản trị, đợc thể qua biên họp hội đồng quản trị, phải ghi nhận định hội đồng quản trị về: - Số lợng cổ phiếu phát hành mệnh giá - Sự chấp thuận xét duyệt giá trờng hợp góp vốn cổ phần vật, nh TSCĐ, hàng hóa - Chuẩn y trờng hợp chuyển lợi nhuận thành vốn cổ phần (thông qua phân phối cổ tức) - ChÝnh thøc phª chn vỊ viƯc chia nhá cỉ phần thay đổi mệnh giá - Quyết định việc phân chia lợi tức cổ phần: cổ tức cho cổ phần, ngày ghi chép ngày toán Khi đánh giá kiểm soát nội vốn cổ phần, kiểm toán viên thờng xem công ty tự quản lý theo dõi cổ phần, hay họ sử dụng dịch vụ quản lý chuyển nhợng cổ phần Tại đơn vị tự quản lý giữ sổ sách theo dõi cổ phần, hội đồng quản trị phải thông qua định việc phân công: ngời ký cổ phiếu (thờng cổ phiếu phải có chữ ký phê chuẩn hai ngời chủ tịch hội đồng quản trị trởng ban kiểm soát); ngời giữ sổ sách theo dõi cổ đông; ngời bảo quản cổ phiếu cha phát hành; ngời ký séc toán cổ tức b Sử dụng dịch vụ quản lý chuyển nhợng cổ phần 31 Nếu công ty sử dụng dịch vụ kiểm toán nội đợc đánh giá hữu hiệu Vai trò chủ yếu tổ chức quản lý cổ phần độc lập giúp tránh đợc phát hành cổ phiếu khống, vợt mức đợc phép Tổ chức yêu cầu đợc cung cấp tài liệu cho phép phát hành cổ phiếu, giữ sổ sách theo dõi số cổ phiếu phát hành số thu hồi Trớc phát cho cổ đông, cổ phiếu phải đợc trình trớc tổ chức quản lý cổ phần độc lập để kiểm tra đăng ký, nhờ sai sót cố tình hay cố ý để dẫn đến phát hành khai khống cổ phiếu giảm cách đáng kể c Sổ cổ phiếu Sổ cổ phiếu đợc in sẵn, đợc đánh số liên tục, có phần cuống lu lại sau phát hành Trên cổ phiếu thờng đợc bao gồm nội dung: số hiệu cổ phiếu, số cổ phần mà cổ phiếu đại diện, tên cổ đông, số hiệu cổ phiếu gốc Cổ phiếu phải đợc phát hành theo thứ tự số hiệu không đợc đăng ký trớc thời điểm phát hành Riêng cổ phiếu đợc lu hành chuyển giao quyền sở hữu phải đợc ngời có trách nhiệm đánh dấu hủy đính vào cuống cđa nã sỉ cỉ phiÕu d Sỉ theo dâi cổ đông Sổ theo dõi cổ đông đợc mở để theo dõi cho cổ đông, giúp xác định đợc số lợng cổ phiếu cổ phần mà cổ đông nắm giữ Các thông tin hữu ích lập danh sách phân phối cổ tức cần liên lạc với cổ đông 32 e Sử dụng dịch vụ toán cổ tức độc lập Các công ty cổ phần sử dụng dịch vụ để giảm bớt khả sai phạm phân phối cổ tức Dịch vụ thờng ngân hàng hay công ty đợc uỷ thác làm dịch vụ chuyển nhợng cổ phần đảm nhận 5.2 Kiểm toán lợi tức cổ phiếu Điểm đáng ý kiểm toán lợi tức cổ phiếu nghiệp vụ số d cuối kỳ, ngoại trừ xác định lợi tức cổ phần phải trả Với công ty cổ phần việc kiểm tra nghiệp vụ vốn đợc tập chung vào kiểm toán cổ phiếu tăng thêm hội viên Công việc kiểm toán thờng đợc tập chung hớng chủ yếu: - Các nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu có đợc ghi nhận đầy đủ - Các nghiệp vụ cổ phiếu ghi nhận đợc phê chuẩn đầy đủ thẩm quyền - Vốn cổ phiếu đợc đánh giá - Vốn cổ phiếu đợc công khai đầy đủ, rõ ràng Hai nghiệp vụ đầu có liên quan đến trắc nghiệm nghiệp vụ hai mục tiêu sau có liên quan đến trắc nghiệm trực tiếp số d Những mục tiêu quan trọng có tính đến mục tiêu liên quan đến lợi tức cổ phần phải trả bao gồm: Lợi tức cổ phần ghi nhận đợc phê chuẩn Lọi tức cổ phần có đợc ghi nhận Lợi tức cổ phần đợc định giá Lợi tức cổ phần trả cho cổ đông hợp lệ Lợi tức cổ phần phải trả đợc ghi nhận 33 Lợi tức cổ phần phải trả đợc định giá Sự ủy quyền phê chuẩn đợc kiểm tra cách xem xét biên họp ban giám đốc giá trị lợi tức cho cổ phiếu thời hạn hởng lợi tức Khi kiểm tra biên họp ban giám đốc số lợi tức cổ phiếu công bố, phải ý tới khả có khoản lợi tức công bố cha đợc ghi nhận, đặc biệt vào thời điểm gần với ngày lập bảng cân đối tài sản Thủ tục kiểm toán có liên quan xem xét hồ sơ kiểm toán lu trữ để xác định giới hạn chi trả lợi tức cổ phiếu điều khoản quy định cổ phiếu u tiên Sự định giá công khai lợi tức cổ phiếu đợc kiểm toán cách tính toán lại giá trị sở số lợi tức cho cổ phiếu số lợng cổ phiếu có Nếu khách hàng chi trả lợi tức qua ngân hàng tổng số lợi tức cổ phiếu đợc đối chiếu với tổng số nghiệp vụ chi trả ngân hàng để xác minh Khi công ty tự lu giữ sổ sách lợi tức cổ phiếu tự trả lợi tức cổ phiếu cho cổ đông xác minh tổng giá trị lợi tức cổ phiếu cách tính toán lại so sánh với số tiền trả cho cổ đông Đồng thời việc xác minh cần hớng đến việc đối chiếu thời điểm chi trả đến tay cổ đông với ngày ghi nhận Việc xác minh thực cách lựa chọn mẫu ngẫu nhiên nghiệp vụ chi trả cổ tức đối chiếu tên ngời đợc trả tiền tờ séc huỷ bỏ với sổ theo dõi lợi tức để khẳng định ngời đợc trả tiền cổ đông đợc hởng Cùng thời điểm giá trị tính xác thực lợi tức cổ phiếu séc toán đợc xác minh 34 Các trắc nghiệm lợi tức cổ phiếu phải trả đợc thực với lợi tức cổ phiếu công khai Bất khoản lợi tức cổ phiếu cha toán phải đợc coi khoản tiền nợ 5.3 Tiêu chuẩn lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán Quy định việc lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán (ban hành theo định 26/2000/QĐ - UBCK) đa tiêu chuẩn lựa chọn tổ chức kiểm toán đợc chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán a Tiêu chuẩn thời gian hoạt động Tổ chức kiểm toán phải đợc thành lập, tổ chức hoạt động theo NĐ 07/CP ngày 29/1/1994 phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp theo quy định pháp luật hành Việt Nam phải có năm kinh nghiệm hoạt động kiểm toán tính đến ngày nộp đơn đăng ký tham gia kiểm toán b Tiêu chuẩn vốn Các công ty kiểm toán phải có mức vốn điều lệ vốn chủ sở hữu từ tỷ VND công ty kiểm toán nớc Vốn điều lệ tối thiểu 300.000 USD tổ chức kiểm toán nớc liên doanh Thông thờng giới công ty làm dịch vụ t vấn, kiểm toán, điều kiện vốn thờng đợc đề cập đến nh điều kiện thứ yếu Tuy nhiên, phần lớn công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô nhỏ, uy tín 35 thị trờng, việc đa tiêu chí giai đoạn đầu cần thiết c Tiêu chuẩn kiểm toán viên Đây điều kiện tiên đòi hỏi nghiêm ngặt công ty kiểm toán Tiêu chuẩn phải bao gồm hai yêu cầu: yêu cầu lợng nhu cầu số lợng kiểm toán viên đợc cấp giấy phép hành nghề phải từ 10 ngời trở lên; yêu cầu chất nh có giấy phép hành nghề tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp Việt Nam, có năm kinh nghiệm hành nghề kiểm toán viên ngời Việt Nam năm kinh nghiệm hành nghề kiểm toán viên ngời nớc Ngoài kiểm toán viên không đợc có quan hệ ảnh hởng đến hoạt động kiểm toán VD: cổ đông đại diện hợp pháp cho cổ đông có quyền bỏ phiếu tổ chức phát hành công ty chứng khoán; khách hàng đợc hởng u đãi tổ chức phát hành công ty chứng khoán đợc kiểm toán; quan hệ họ hàng thân thuộc nh bố, mẹ, vợ chồng, cái, anh chị em ruột với ngời máy quản lý, hội đồng quản trị, ban giám đốc, trởng phó phòng ngời có chức vụ tơng đơng tổ chức phát hành công ty chứng khoán; không đợc làm dịch vụ giữ sổ sách kế toán, lập báo cáo toán cho tổ chức phát hành công ty chứng khoán d Tiêu chuẩn khách hàng hàng năm Tổ chức kiểm toán phải có số lợng khách hàng tối thiểu 50 đơn vị năm Điều kiện phản ánh uy tín công ty kiểm toán ViƯc lùa chän, chÊp thn cho c¸c tỉ chøc kiĨm toán độc lập đợc kiểm toán tổ chức phát hành kinh doanh chứng 36 khoán đợc UBCKNN tiến hành định kỳ hai năm lần sở hồ sơ đăng ký tổ chức kiểm toán Trên thực tế, công ty kiểm toán nớc công ty thông hiểu luật lệ kế toán, kiểm toán môi trờng pháp lý, kinh tế Việt Nam, nhng hầu hết thiếu kinh nghiệm cha đạt trình độ quốc tế Còn công ty kiểm toán nớc hầu hết công ty cã uy tÝn lín trªn thÕ giíi (nh Pricewaterhouse Coopers, Ernst & Young) đợc đánh giá khách quan công tác kiểm toán, nhng lại thiếu hiểu biết luật pháp Việt Nam Vì vậy, cần lựa chọn công ty nớc có đủ tiêu chuẩn để chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán, nhằm khuyến khích cạnh tranh thúc đẩy công ty kiểm toán thuộc thành phần nâng cao chất lợng kiểm toán Để đảm bảo tính độc lập công ty kiểm toán, kiểm toán viên đơn vị đợc kiểm toán cách không đợc thực đồng thời dịch vụ t vấn quy trình thực kiểm toán ; quy định thời hạn tối đa công ty kiểm toán kiểm toán cho khách hàng; điều đặc biệt quan trọng công ty cổ phần niêm yết chứng khoán, nhằm tránh cho việc công ty kiểm toán thông đồng với thao túng thị trờng kiểm toán chứng khoán đồng thời thông đồng với việc kiểm tra chéo Phần kết luận: Các quan hệ kiểm toán vốn chứa đựng quan hệ pháp lý phức tạp Tính phức tạp quan hệ 37 tăng lên tồn mối quan hệ khách thể kiểm toán với chủ nhân đích thực vốn nh cổ đông doanh nghiệp cổ phần, ngời nắm giữ trái phiếu doanh nghiệp đợc phép phát hành trái phiếu vai trò nhà nớc doanh nghiệp quốc doanh Đặc biệt, trình đổi chế quản lý nói chung chế tài nói riêng nớc ta nay, quan hệ lại phức tạp Trong hệ thống kế toán kiểm soát nội nhiều doanh nghiệp yếu cho dù luật doanh nghiệp quy định nghĩa vụ doanh nghiệp phải ghi sổ kế toán tổ chức kiểm soát, công khai hóa tài Do kiểm toán tài vốn phải thờng xuyên gắn chặt với kiểm toán tuân thủ Xu hớng chung doanh nghiệp nớc ta tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp quốc doanh Các công ty cổ phần nhân tố có vai trò bản, nguyên nhân định trình hình thành, tồn phát triển thị trờng chứng khoán Trong trình CNH HĐH nớc ta thị trờng chứng khoán đời thực đợc hai việc: vừa tạo kênh huy động vốn mới, mở nhiều hội đầu t ; vừa làm cho nguồn vốn luân chuyển lu thông nhanh, khắc phục phần tình trạng vừa thừa thiếu vốn kinh tế giai đoạn Chính lý hoạt động kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu với hai chức chung kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến nhằm nâng cao hiệu sử dụng quản lý vốn chủ sở hữu trở thành hoạt động quan trọng thiếu 38 doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp chuẩn bị hớng tới cổ phần hóa doanh nghiệp Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình kiểm toán tài Trờng ĐH Kinh Tế Quốc Dân Hà Nội Vận dụng chuẩn mực kế toán vào phần hành kế toán doanh nghiệp PGS TS Nguyễn Văn Công Kiểm toán báo cáo tài Trờng ĐH Tài Chính Kế Toán Hà Nội Kiểm toán tài Trờng ĐH Kinh TÕ TP HCM C¸c chn mùc kiĨm to¸n Việt Nam Tạp chí thị trờng chứng khoán số 7/2000 Auditing – ALVIN A.ARENS JAMES K.LOEBBECKE T¹p chí kiểm toán 39 Mục lục Lời Mở Đầu1 I Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu 2 Khái quát quy trình kiểm toán tài Khái quát kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài chính9 II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài 15 Đặc điểm khoản mục 15 Mục tiêu toán.15 40 kiểm Hớng kiểm tra 16 Quy trình kiểm toán ngn vèn chđ së h÷u ……………………….……….17 Mét sè vÊn đề kiểm toán nguồn vốn công ty cổ phần ……………… 24 PhÇn kÕt luËn……………………………………….…………………….30 41 ... chung nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu 1.1 Khái niệm: Nguồn vốn chủ sở hữu (vốn chủ sở hữu) số vốn chủ sở hữu, nhà đầu t góp vốn. .. doanh Vì kiểm toán tài vốn chủ sở hữu phải gắn liền với kiểm toán tuân thủ cần thận trọng khẳng định việc đáp ứng đầy đủ yêu cầu pháp lý kiểm toán tài Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 4.1... dự kiến kiện xảy sau ngày khoá sổ kế toán II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Đặc điểm khoản mục Nói chung, tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu có số lợng nghiệp vụ phát sinh kỳ