I LÝ THUYẾT KẾ TOÁN: Khái niệm: a Kế toán: Theo luật kế toán “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hính thức giá trị vật thời gian lao động” b Vai trò: giám sát, kiểm tra, theo dõi, cung cấp liệu thơng tin tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp c Chứng từ kế toán: sở để ghi vào sổ kế toán Phản ảnh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành mẫu giấy tờ theo thời gian địa điểm phát sinh d Kiểm kê: nhằm phát kịp thời khoản chênh lệch tài sản thực tế số ghi kế toán để có phương pháp kịp thời xử lý e Giá đối tượng kế toán: giá trị tài sản DN dựa nguyên tác kế toán chuẩn mực kế tốn với đơn vị tính tiền f Tài khoản kế toán:dùng để phản ảnh giám sát cách thường xuyên đối tượng kế toán g Ghi sổ kép: ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào đồng thời tài khoản phản ản h nội dung và mối quan hệ hai tài khoản h Báo cáo kế tồn: Tổng hợp số liệu từ sổ kế tốn theo tiêu kinh tế tài sản tình hình SXKD thời kỳ định Các u cầu thơng tin kế tốn theo chuẩn mực kế toán: a Trung thực: ghi chép đầy đủ, khách quan với thực tế chất nghiệp vụ phát sinh b Khách quan: ghi nhận báo cáo với thực tế c Đầy đủ: ghi chép phải đầy đủ khơng bỏ sót d Kịp thời: thơng tin phải ghi chép kịp thời lúc theo thời gian qui định e Dể hiểu: rõ ràng, dể hiểu người sử dụng chúng f So sánh: Thơng tin số liệu lỳ kế tốn phải so sánh Phân loại kế toán: a Kế toán quản trị:dùng cho nội DN người quản lý để định tương lai.Không trọng đến tính xác mà trọng yếu tố phi tiền tệ K cần tuân thủ nguyên tắc b Kế tốn tài chính: dùng cho bên bên Thu thập xử lý số liệu khứ xác, hợp lý phù hợp Phải tuân thủ nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán Đối tượng kế toán: a Đối tượng kế toán : tài sản thuộc quyền quản lý đơn vị kế tốn Phản ảnh nguồn hình thành nên tài sản đâu mà có b Kết cấu tài sản: gọi chung tài sản, nguồn hình thành nên tài sản goi nguồn vốn Tổng số tài sản = nguồn vốn = nợ phải trả +vốn chủ sở hữu Doanh thu = chi phí tạo doanh thu + kết kinh doanh Các nguyên tắc chuẩn mực kế toán a Cơ sở dồn tích:u cầu ghi nhận thơng tin liên quan đến tài sản, nguồn vốn doanh thu chi phí b Hoạt động liên tục: yêu cầu việc ghi nhận giá trị tài sản dựa sở giá gốc Giá gốc vào chi phí thực tế bỏ để có đối tượng kế tốn c d e f g h i II PHÂN LOẠI TÀI SẢN: III Tài Sản : j Tài sản ngắn hạn (khoản phải thu): Tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, phải thu khách hàng, thuế GTGT khấu trừ, phải thu nội bộ, tạm ứng, hàng mua đường đến, nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ, hàng hóa, sản phẩm thành phẩm, hàng gửi bán, chi nghiệp, chi phí sản xuất kinh doanh dang dở, đầu tư xây dựng dang dở, đầu tư bất động sản, khoản dự phòng khoản cầm cố-cho vay - ký quỹ… k Chi phí SX-KD: mua hàng hóa, chi phí ngun vật liệu – nhân cơng trực tiếp, chi phí máy thi cơng, chi phí sàn xuất chung, giá thành sản xuất, giá vốn bán hàng, chi phí tài – bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… l Tài sản dài hạn: tài sản cố định hữu hình (nhà xưởng, văn phòng, máy móc thiết bị), TSCĐ th tài chính(hữu hình vơ hình), TSCĐ vơ hình, đầu tư tài dài hạn… Nguồn vốn: a Nợ phải trả (khoản phải trả): Phải trả cho ngưởi bán, Vay ngắn hạn ngân hàng, Vay dài hạn ngân hàng, Khoản ứng trước người mua, Phải trả cho ngưởi lao động, Thuế chưa nộp, Tài sản hao mòn cố định, Quỹ khen thưởng – phúc lợi, vay nợ cho thuê tài chính, quỹ khoa học công nghệ tất khoản phải trả… b Vốn chủ sở hữu: vốn đầu tư chủ sở hữu, quỹ đầu tư phát triển, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, kinh phí nghiệp, cổ phiếu quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ… ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ ĐẾN PHƯƠNG TRÌNH KẾ TỐN: IV Thận trọng:u cầu ghi nhận giá gốc vào báo cáo Giá gốc > giá thị trường, lập dự phòng (lổ) Nhất quán: phải sử dụng quán liên tục qua kỳ kế toán phương pháp sách kt Phù hợp: yêu cầu phải phù hợp với chi phí tạo doanh thu để xác định kết KD Trọng yếu: yêu cầu kế tốn k có sai sót trọng yếu, cho phép sai sót nhỏ k làm sai lệch chất kiện trung thực báo cáo Đơn vị kế toán: giới hạn phạm vi tổ chức cơng tác kế tốn để cấp thơng tin cho sử dụng Ký kế toán: Xác định độ dài kỳ phải lập báo cáo (tháng, quý, năm) Đơn vị tiền tệ:đồng tiền k bị giá nhiều đồng tiền quốc gia mà đơn vị hoạt động Tình hình tài chính:  Tài sản tăng tài sản khác giảm  Nguồn vốn tăng nguồn vốn khác giảm  Tài sản tăng nguồn vốn khác tăng Hoạt động kinh doanh:  Doanh thu tăng tải sản tăng  Doanh thu tăng nợ phải trả giảm  Chi phí tăng tài sản giảm  Chi phí tăng nợ phải trả tăng NGUN TẮC PHẢN ẢNH TÀI KHOẢN KẾ TOÁN: Tài khoản tài sản: số dư đầu kỳ(nợ), giảm ghi có, tăng ghi nợ Cuối kỳ (nợ)=đầu kỳ(nợ) + nợ - có Tài khoản chi phí: đầu kỳ (nợ), giảm ghi có, tăng ghi nợ, kết chuyển (có) Cuối kỳ = chênh lệch Tài khoản nguồn vốn: đầu kỳ (có), giảm ghi nợ, tăng ghi có Cuối kỳ (có) = đầu kỳ(có) + có – nợ Tài khoản doanh thu: đầu kỳ(nợ), giảm ghi nợ, tăng ghi có, kết chuyển (nợ).Cuối kỳ = chênh lệch V Tài khoản kq kinh doanh: Nợ (chi phí lợi nhuận(lãi)) Có (doanh thu, thu nhập, lợi nhuận (lổ)) Kế Toán Tổng hợp, Chi tiết Mối quan hệ Tài khoản - Ghi sổ, Báo cáo tài Bảng cân đối tài khoản: Kế toán tổng hợp: ghi chép tiền nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nhóm đối tượng thực tài khoản/sổ, bảng tổng hợp nhằm phản ảnh thông tin tổng quát để cung cấp liệu cho báo cáo tài Tài khoản cấp dùng để phản ảnh số liệu tổng hợp Kế toán chi tiết: Nhằm để biết thông tin chi tiết như: quy cách phẩm chất, khối lượng tình trạng loại hàng hóa vật liệu để định quản liệu nguyên liệu hàng tồn kho Quản lý tùy theo yêu cầu riêng doanh nghiệp Sổ chi tiết: dùng để phản ảnh chi tiết số liệu tài khoản cấp 1,2 Nhà nước không quy định mà thực tùy theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Mối quan hệ tài khoản cấp 1, sổ chi tiết: - Khi phản ảnh nghiệp vụ kinh tế vào tài khao3n cấp ghi nhận vào tài khoản cấp sổ chi tiết liên quan - Tổng số dư hay phát sinh tăng giảm tài khoản cấp thuộc tài khỏan cấp phải số dư phát sinh tăng hay giảm tài khoản cấp - Tổng số dư hay phát sinh tăng giảm sổ chi tiết thuộc tài khoản cấp 1,2 phải số dư tăng hay giảm tài khoản cấp 1, Mối quan hệ tài khoản kế tốn với báo cáo tài bảng cân đối tài khoản: a Báo cáo tình hình tài chính: - Số liệu Bảng báo cáo tình hình tài số dư đầu kỳ tài khoản chữ T - Số dư cuối kỳ tài khoản chữ T sau định khoản sở lập Bảng báo cáo tình hình tài sau phát sinh nghiệp vụ kinh tế b Bảng cân đối tài khoản: - Số dư đầu tháng: lấy số liệu bên Bảng báo cáo tài ban đầu chưa có phát sinh nghiệp vụ Tùy vào tình chất nghiệp vụ kinh tế ghi vào nợ hay có số dư đầu tháng - Số phát sinh tháng: lấy Tổng giá trị nghiệp vụ kế toán phát sinh có chung nội dung kỳ Ghi nợ hay có tùy vào tính chất nghiệp vụ kế toán - Số dư cuối tháng: số dư đầu tháng trừ phát sinh kỳ Số dư cuối tháng bảng cân đối tài khoản phải với số dư cuối kỳ tài khoản chữ T nghiệp vụ kế tốn có nội dung giống Chú ý: Tổng số dư bên Nợ hay Có đầu tháng, phát sinh tháng cuối tháng phải VI Định Khoản Các Tài Khoản Đặc Biệt: Tài khoản 214 229 (giảm giá trị tài sản) : ngược lại với kết cấu nhóm tài khoản điều chỉnh Giá trị hao mòn ghi số âm (ngoặc đơn) Báo cáo tình hình tài a Tài khoản 214: điều chỉnh theo giá trị lại TSCĐ Dư đầu kỳ - Tăng – giá trị cuối kỳ ghi bên Có Giảm hao mòn ghi bên Nợ Các tài khoản liên quan là: 211, 212,213,217 b Tài khoản 229: tài khoản điều chỉnh theo giá thị trường (giá gốc > giá thị trường: lổ khoản đầu tư) dự phòng tổn thất tài sản Dư đầu kỳ - Tăng – giá trị cuối kỳ ghi bên Có Hồn nhập dự phòng ghi bên Nợ Các tài khoản liên quan là: 2291 -> 121 (giảm giá trị chứng khoán); 2292 -> 128,221(giảm giá trị đầu tư vào đơn vị khác); 2293 -> 131, 138(nợ khó đòi); 2294 -> 152,156(giảm giá trị hàng tồn kho) Tài khoản 419 (giảm nguồn vốn): ngược lại với kết cấu nhóm tài khoản điều chỉnh Giá trị cổ phiếu quỹ ghi số âm (ngoặc đơn) Báo cáo tình hình tài Giá trị có ghi đầu kỳ - Tăng – giá trị cuối kỳ ghi bên Nợ Giảm hao mòn ghi bên Nợ Tài khoản 412, 413 (tăng, giảm nguồn vốn): ngược lại với kết cấu nhóm tài khoản điều chỉnh Giá trị cổ phiếu quỹ ghi số âm (ngoặc đơn) Báo cáo tình hình tài a Tài khoản 412 (chênh lệch đánh giá lại tài sản): điều chỉnh tăng hay giảm nguồn vốn đánh giá lại tài sản Giảm – Nợ, Tăng – Có Kết chuyển sang tài khoản với nghiệp vụ có liên quan đến việc đánh giá lại tài sản Có thể có số dư Có tăng (dương), giảm – Nợ (ghi số âm BCTHTC) b Tài khoản 413 (chênh lệch tỷ giá hối đoái): điều chỉnh tăng hay giảm nguồn vốn chênh lệch tỷ giá Giảm – Nợ, Tăng – Có Kết chuyển sang tài khoản với nghiệp vụ có liên quan đến việc tăng hay giảm tỷ giá Có thể có số dư Có tăng (dương), giảm – Nợ (ghi số âm BCTHTC) Tài khoản hỗn hợp 131, 331: liên quan đến tài sản nguồn vốn gồm phải thu khách hàng phải trả cho người bán a Tài khoản 131: liên quan đến khỏan phải thu ứng trước khách hàng Khoản phải thu ghi Nợ – Khách hàng ứng trước, tốn ghi Có Khi kết tốn tài khoản có số dư Nợ số dư Có Không bù trừ cho BCTHTC, lập riêng rẽ 131A (phải thu khách hàng – tài sản), 131B (khách hàng ứng trước – nợ phải trả(nguồn vốn) Tài khoản tổng hợp 131: Có – nguồn vốn, Nợ -Tài sản b Tài khoản 331: liên quan đến khỏan phải toán ứng trước cho người bán Khoản phải toán ứng trước ghi Nợ – Phải trả cho người bán ghi Có Khi kết tốn tài khoản có số dư Nợ số dư Có Khơng bù trừ cho BCTHTC, lập riêng rẽ 331A (phải toán ứng trước – tài sản), 331B (phải trả cho người bán(nguồn vốn) Tài khoản tổng hợp 331: Có – nguồn vốn, Nợ -Tài sản Nhóm tài khoản 242, 335: phân phối theo dự toán (dự nguyên tắc phù hợp) a Tài khoản 242 – chi phí trả trước: Bên Nợ: chi phí phát sinh kỳ có liên quan đến nhiều kỳ kế tốn – Bên Có: chi phí phân bổ kỳ Số dư ghi bên Nợ : Số chi phí lại cần dược phân bổ Liên quan đến tài khoản 153, 642… b Tài khoản 335 – chi phí phải trả: phản ảnh khoản trích trước chi phí để tính vào đối tượng có liên quan (trích lương nghỉ phép cho CN) Bên Nợ: khoản trích trước, Bên Có : khoản phải trả kỳ Số dư ghi bên Nợ : Số trích trước chưa sử dụng Các tài khoản liên quan: 334, 6222… Nhóm tài khoản 154, 241 dùng để tính giá thành: dùng để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm – dịch vụ hồn thành Tài khoản 154 (chi phí sản xuất dở dang), tài khoản 241 (xây dựng dở dang): Bên Nợ: tập hợp chi phí phát sinh kỳ - Bên Có: Kết chuyển giá sản phẩm cơng trình hồn thành Số dư: Chi phí SX, XDCB dở dang.Tài khoản liên quan:621, 622,627, 155 Nhóm tài khoản cấp 521: điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng Bên Nợ: giảm doanh thu – Bên Có: toàn khoản giảm Tài khoản liên quan: tùy vào nghiệp vụ kinh tế: 111, 112, 131 511(doanh thu bán hàng) VII Kế Toán Các Hoạt Động Sản Xuất – Kinh Doanh Chủ Yếu: Kế toán tài sản cố định: bao gồm TSCĐ hữu hình (máy móc, NX, kho bãi) vơ hình (nhãn hiệu, phát minh, sáng chế, quyền tác giả) a Khái niệm: loại có tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng dài qua nhiều năm Nguồn lực kinh tế chủ yếu doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán quản lý điều hành b Tiêu chí xác định: c - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời hạn sử dụng năm Có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên - TSCĐ bị hao mòn, giảm giá trị q trình sử dụng, cần ghi chép Cách tính nguyên giá: sử dụng sở giá gốc (không bao gồm thuế hoàn lại) - TSCĐ mua sắm = giá HĐ + chi phí liên quan trước sử dụng + thuế- giảm giá - TSCĐ XDCB = Giá trị thực tế tốn + chi phí đưa vào sử dụng – giảm giá - Tài sản cấp, chuyển = giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp + chi phí phát sinh - Tài sản biếu tặng = giá hội đồng giao nhận + lệ phí - Tài sản vơ hình = tất chi phí thực tế phát sinh để có quyền kiểm soát sử dụng Chú ý: Nếu chi phí phát sinh q trình thành lập hay ngun cứu tài sản vơ hình ghi nhận vào chi phí hoạt động kỳ khơng tính vào nguyên giá d e f Giá trị hao mòn giá trị lại - Khấu hao: phân bổ có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh sử dụng - Giá trị hao mòn lỹ kế: phản ảnh tồn số khấu hao trích đến thời điểm hện - Giá trị lại: phản ảnh báo cáo, phần giá trị thực tài sản Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá - giá trị hao mòn lũy kế Kế tốn ghi nhận hao mòn tài sản cố định (thuộc định khoản tài sản) - Tài khoản ghi nhận TSCĐ 211, 213: Tăng ghi Nợ - Giảm ghi Có Số dư ghi bên Nợ - Tài khoản hao mòn 214: Nợ: giá trị TSCĐ lý, bán – Có: giá trị hao mòn tăng kỳ Số dư Có: giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ có Kế tốn tăng giảm tài sản cố định (thuộc định khoản tài sản) - - g Tăng TSCĐ:  Nhận vốn góp hay cấp: Bên Nợ: 211(TSCĐ hữu hình), 213(TSCĐ vơ hình) - Bên Có: 411 (vốn chủ sở hữu)  TSCĐ mua sắm: Bên Nợ: 211(TSCĐ hữu hình, giá chưa thuế GTGT) hay 213(TSCĐ vơ hình, giá chưa thuế GTGT) 133 (thuế GTGT khấu trừ) Bên Có: tài khoản 111, 112, 331, 341  TSCĐ biếu tặng :Bên Nợ: 211(hữu hình), 213(vơ hình) Bên Có: 711(thu nhập khác) Giảm TSCĐ:  Bán TSCĐ dùng SX, KD: Bên Nợ: 111 (Tiền mặt),112( Tiền gửi), 131(phải thu) Bên Có: 711(thu nhập khác – giá trị chưa thuế GTGT) 333 (thuế GTGT phải nộp)  Dựa vào biên ghi giảm: Bên Nợ: 214 (hao mòn TSCĐ – giá trị hao mòn lũy kế) 811(chi phí khác – giá trị lại TSCĐ) Bên Có: 211(hữu hình), 213(vơ hình)  Các loại chi phí có liên quan đến q trình chuyển nhượng hay bán: Bên Nợ : 811(chi phí chưa có thuế GTGT) 133(thuế TGGT đầu vào) – Bên Có: 111(Tiền mặt),112( Tiền gửi), 141(tạm ứng) Thuộc định khoản TS, CP tăng Nợ - giảm Có Trích khấu hao tài sản cố định(khấu hao theo đường thẳng): Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ/ Số Năm sử dụng ước tính Mức trích khấu hao = (Nguyên giá TSCĐ- giá trị thu hồi) / Thời gain sử dụng Các giá trị “giá trị thu hồi” “thời gian ước tính” ước tính nên việc trích khấu hao ước tính kế tốn Bên Nợ: Một tài khoản 6274(chi phí sản xuất chung – khấu hao), 6414(chi phí bán hàng – khấu hao), 6424(CPhí quản lý doanh nghiệp – khấu hao) Bên Có: 214(hao mòn TSCĐ) Kế tốn tính giá – xuất nhập vật liệu, cơng cụ - dụng cụ, tiền lương dịch vụ mua ngồi: 2.1 a Kế tốn kê khai tính giá xuất nhập kho vật liệu: Kê khai hàng Tồn kho: - Hàng tồn kho kê khai thường xuyên: tăng nhân sự, sai sót phù hợp cho VL, HH Tồn kho cuối kỳ = Tồn kho đầu kỳ + Nhập kho kỳ - Xuất kho kỳ - Hàng tồn kho kiểm kê định kỳ: giảm nhân dễ sai sót phù hợp cho dịch vụ Xuất kho kỳ = Tồn kho đầu kỳ + Nhập kho kỳ - Tồn kho cuối kỳ b Giá vật liệu nhập kho: - Giá mua VL nhập = Giá mua + CP thu mua + Thuế - Chiết khấu giảm giá hàng mua Lưu ý: giá VL mua nhập kho khơng bao gồm thuế hồn lại ví dụ thuế GTGT c Giá VL nhập cấp, góp = giá hội đồng định giá + Chi phí liên quan + thuế Giá vật liệu xuất kho: - Pp thực tế đích danh: giá trị xuất kho = giá cụ thể VL x khối lượng xuất VL - Pp thực tế bình quân: giá trị xuất kho = giá bình quân x khối lượng xuất kho VL - Pp thực tế nhập trước xuất trước (FIFO): giá trị xuất kho = đơn giá vật liệu nhập kho trước nhân với khối lượng, khơng đủ lấy khối lượng vật liệu nhập kho nhân với đơn giá tương ứng - Pp thực tế nhập sau xuất trước (LIFO): Việt Nam không sử dụng Lưu ý:Việc sử dụng P.pháp phải dựa nguyên tắc quán doanh nghiệp định 2.2 2.3 Kế toán nhập xuất kho vật liệu: a Tài khoản sử dụng 152: Bên Nợ : giá trị nhập kho, Bên Có: giá trị xuất kho hay vật liệu trả, giảm giá, chiết khấu thương mại Số Dư : Bên Nợ VL tồn Định khoản thuộc T.Sản b Các nghiệp vụ kinh doanh chủ yếu: - Kế toán mua VL nhập kho hóa đơn, phiếu nhập kho, chứng từ Chi phí mua VL nhập kho (vận chuyển, bốc dỡ, kho bãi…): Bên Nợ: 152 (Nguyên vật liệu- giá trị không bao gồm thuế GTGT), 133(thuế GTGT khấu trừ) Bên Có: Trả tiền ghi vào TK thuộc tài sản giảm: 111(Tiền mặt),112(Tiền gửi), 141(tạm ứng) Mua chịu ghi vào TK thuộc nguồn vốn tăng: 331(phải trả khách hàng) Bên Có ghi tổng giá trị bao gồm thuế GTGT - Kế toán nguyên VL trả lại người bán, chiết khấu, giảm giá: Bên Nợ: TK thuộc nguồn vốn - 331(phải trả khách hàng - giảm) Bên Có: TK thuộc tài sản - 133(thuế GTGT khấu trừ - giảm),152 (Nguyên vật liệu – giảm, giá trị giảm giá không bao gồm thuế GTGT) - Kế toán xuất kho để sử dụng: Bên Nợ: ghi vào tài khoản chi phí tăng - 621(sản xuất trực tiếp), 627(chi phí sản xuất chung), 641(chi phí bán hàng), 642(chi phí quản lý DN) Bên Có: ghi vào tài khoản Tài sản giảm – 152 (giá trị xuất kho) Kế tốn nhập xuất kho cơng cụ dụng cụ: a b - Tài khoản sử dụng 153: Bên Nợ : giá trị nhập kho, Bên Có: giá trị xuất kho hay vật liệu trả, giảm giá, chiết khấu thương mại Số Dư : Bên Nợ VL tồn Định khoản thuộc T.Sản Các nghiệp vụ kinh doanh chủ yếu: định khoản mua, chi phí tương tự định khoản vật liệu Tuy nhiên đặc tính CC&DC sử dụng qua nhiều lần định khoản xuất kho sử dụng phân bổ lần hay nhiều lần Phân bổ lần: phân bổ 100% giá trị vào kỳ xuất kho định khoản tương tự vật liệu - 2.4 Phân bổ nhiều lần: bao gồm phân bổ 50% sau phân bổ hỏng phân bổ nhiều lần Phân bổ 50%: Kế toán xuất dùng: Bên Nợ : 242 (chi phí trả trước tăng - tổng giá trị xuất) Bên Có: 153(Cơng cụ, dụng cụ - tổng giá trị xuất kho) Phân bổ lần 1: Bên Nợ - ghi vào tài khoản chi phí tăng ghi 50% giá trị 627(chi phí sản xuất chung), 641(chi phí bán hàng), 642(chi phí quản lý DN) Bên Có: 242(chi phí trả trước giảm – ghi 50% giá trị) Phân bổ lần báo hỏng: Bên Nợ - ghi vào tài khoản chi phí tăng ghi 50% giá trị - 627(chi phí sản xuất chung), 641(chi phí bán hàng), 642(chi phí quản lý DN) 111, 112 (nếu bán lý) Bên Có: 242(chi phí trả trước giảm – ghi 50% giá trị lại) Phân bổ đều: định khỏan xuất dùng phân bổ tương tự định khoản phân bổ 50% Tuy nhiên giá trị lần phân bổ = Tổng giá trị CC,DC / số tháng dự tính phân bổ Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương: a Khái niệm: khoản nợ phải trả cho người lao động Tiền lương thu nhập cá nhân họ phải trích phần để nộp thuế TNCN bảo hiểm Doanh nghiệp phải nộp khoản phí bảo hiểm, y tế, thất nghiệp cơng đồn theo quy định b Tài khoản sử dụng 334(phải trả người lao động): Bên Nợ: Các khoản lương, thưởng bảo hiểm khoản trả, chi, ứng trước khấu trừ người lao động Bên Có: Các khoản lương, thưởng bảo hiểm khoản Thuộc định khoản nguồn vốn tăng ghi Có giảm ghi Nợ Tài khoản có số dư bên có hay nợ c Định khoản tính trích nộp khoản bảo hiểm: Bên Nợ: 622(lương CN trực tiếp sản xuất x 23.5%), 627(lương NV quản lý phân xưởng x 23.5%), 641(lương NV bán hàng x 23.5%), 642(lương quản lý DN x 23.5%) 334(Tổng lương x 10.5%) Bên Có: 338 (Tiền lương x 34%) d Tính lương chính, lương phụ phụ cấp: Bên Nợ: Thuộc tài khoản Chi phí(tăng): 622(lương CN trực tiếp sản xuất), 627(lương NV quản lý phân xưởng), 641(lương NV bán hàng), 642(lương NV quản lý DN) Bên Có: Nếu trả tiền: 111(Tiền mặt) hay 112(Tiền gửi); Nợ chưa trả: 334(Phải trả người lao động – nguồn vốn tăng, 3341, 3348) e Tính tiền phải trả cho người lao động lấy từ quỹ khen thưởng: - Khi xác định tiền thưởng từ quỹ khen thưởng (chưa trả): Bên Nợ : 353(quỹ khen thưởng phúc lợi – 3531) Bên Có: 334(phải trả cho người lao động) Định khoản N vốn - Khi xuất quỹ trả tiền thưởng hay trả lương cho CN: Bên Nợ: 334(phải trả cho người lao động – Nguồn vốn giảm) Bên Có: TK thuộc tài sản giảm: 111(Tiền mặt) hay 112(Tiền gửi) - Tính bảo hiểm phải trả dùm người lao động: Bên Nợ: 338 (phải trả, phải nộp khác – nguồn vốn giảm) Bên Có: 334(phải trả cho người lao động – nguồn vốn tăng) - Các khoản khấu trừ lương CN: Bên Nợ: 334 (phải trả người lao động- Nguồn vốn giảm), Bên Có: 138(phải thu khác: bồi thường, tiền nhà, điện nước CN trả - tài sản giảm), 141(tiền tạm ứng chưa sử dụng hết – tài sản giảm), 333(khấu trừ thuế TNCN – nguồn vốn tăng) - 2.5 Khi người lao động lý chưa lĩnh, kế tốn lập kê chuyển qua tài khoản khác: Bên Nợ: 334(phải trả cho người lao động – Nguồn vốn giảm) Bên Có: 338 (phải trả, phải nộp khác – nguồn vốn tăng) Kế tốn dịch vụ mua ngồi (điện, nước, viễn thơng, ngân hàng): - Khi xác định chi phí: Bên Nợ: Thuộc tài khoản Chi phí(tăng): 627(chi phí SX chung), 641(chi phí bán hàng), 642(chi phí quản lý DN), 133(thuế GTGT khấu trừ - tài sản giảm) Bên Có: 331(Phải trả nhà cung cấp – nguồn vốn tăng) - Khi chi trả: : Bên Nợ: 331(Phải trả nhà cung cấp – nguồn vốn giảm) Bên Có: TK thuộc tài sản giảm: 111(Tiền mặt) hay 112(Tiền gửi) Kế tốn chi phí sản xuất: a Khái niệm: b 3.1 3.2 - Chi phí sản phẩm(sản xuất): Là khoản lợi ích tiêu hao cho qua trình tạo sản phẩm Đối tượng chi phí sản phẩm tạo kỳ - Chi phí thời kỳ: Là khao3n lợi ich tiêu hao trình bán hàng quản lý doanh nghiệp Đối tượng tập hợp chi phí kết hoạt động kinh doanh chu kỳ Phân loại chi phí sản xuất - Phân loại theo nội dung(yếu tố) chi phí: Chi phí vật liệu, cơng cụ -dụng cụ; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí tiên lương khoản trích theo lương, Chi phí dịch vụ mua ngồi - Phân lại theo vai trò: Chi phí vật liệu trực tiếp, Chi phí vật nhân cơng trực tiếp, Chi phí sản xuất chung - Phân loại theo đặc điểm biến động: Chi phí cố định, Chi phí biến đổi Kế tốn vật liệu trực tiếp: giá trị vật liệu thực tế sử dụng trực tiếp sx sản phẩm kỳ a Tài khoản sử dụng 621: Bên Nợ: giá trị xuất kho thực tế xuất kỳ Bên Có: giá trị vật liệu không sử dụng hết – kết chuyển sang TK 154(chi phí SXKD dở dang).Khơng có số dư b Phương pháp nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Xuất vật liệu cho hoạt động sản xuất sản phẩm: Bên Nợ: 621 (CP nguyên vật liệu trực tiếp – chi phí tăng) Bên Có: 152 (nguyên vật liệu – tài sản giảm) - Mua sử dụng ngay(không qua nhập kho), thực dịch vụ thuế GTGT đầu vào khấu trừ ngay: Bên Nợ: 621(CP nguyên vật liệu trực tiếp–chi phí tăng), 133 (Thuế GTGT khấu trừ - tài sản tăng) Bên Có: TK thuộc tài sản giảm: 111(Tiền mặt),112(Tiền gửi), 141(Tạm ứng) hay TK 331(phải trả cho người bán - Nguồn vốn giảm) - Xuất nguyên vật liệu không sử dụng hết cuối kỳ nhập kho: Bút toán nhập lại kho: Bên Nợ: 152 (nguyên vật liệu – tài sản tăng) Bên Có: 621 (CP nguyên vật liệu trực tiếp – chi phí giảm) Bút tốn kết chuyển chi phí vật liệu sử dụng: Bên Nợ: 154 (nguyên vật liệu dang dở – tài sản tăng) Bên Có: 621 (CP nguyên vật liệu trực tiếp – chi phí giảm) Kế tốn nhân công trực tiếp: khoản phải trả cho CN: tiền lương, phụ cấp, thưởng VIII 3.3 a Tài khoản sử dụng 622: Bên Nợ: chi phí nhân cơng trực tiếp kỳ Bên Có: kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK 154(chi phí SXKD dở dang) Khơng có số dư b Phương pháp nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Tính tốn lương phải trả cho CN: Bên Nợ: 622(lương CN trực tiếp sản xuất –chi phí tăng), Bên Có: 334(Phải trả người lao động – nguồn vốn tăng) - Tính trích bảo hiểm: Bên Nợ: 622(lương CN trực tiếp sản xuất –chi phí tăng), Bên Có: 338(phải trả, phải nộp khác - nguồn vốn tăng – 3382, 3383, 3384, 3386) - Cuối kỳ kết chuyển: Bên Nợ: 154 (nguyên vật liệu dang dở – tài sản tăng) Bên Có: 622 (lương CN trực tiếp sản xuất –chi phí giảm) Kế tốn chi phí sản xuất chung: chi phí nhân cơng, vật liệu liên quan đến nhiều sản phẩm a Tài khoản sử dụng 627: Bên Nợ: chi phí sản xuất chung kỳ Bên Có: kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK 154(chi phí SXKD dở dang) Khơng có số dư cuối kỳ b Phương pháp nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Tính tốn lương phải trả cho CN: Bên Nợ: 627(chi phí sản xuất chung–chi phí tăng), Bên Có: 334(Phải trả người lao động – nguồn vốn tăng) - Tính trích bảo hiểm: Bên Nợ: 627(chi phí sản xuất chung–chi phí tăng), Bên Có: 338(phải trả, phải nộp khác - nguồn vốn tăng – 3382, 3383, 3384, 3386) - Tính trích vật liệu, dụng cụ: Bên Nợ 627(chi phí sản xuất chung–chi phí tăng), Bên Có: tài khoản tài sản giảm 152 (nguyên vật liệu), 153(dụng cụ), 242(chi phí trả trước) - Tính trích khấu hao TSCĐ(máy móc, nhà xưởng ): Bên Nợ 627(chi phí sản xuất chung–chi phí tăng) Bên Có: 214(hao mòn TSCĐ –tài sản giảm) - Tính chi phí dịch vụ(điện, nước ): Bên Nợ: 627(chi phí sản xuất chung–chi phí tăng), 133(thuế GTGT khấu trừ - tài sản giảm) Bên Có: TK thuộc tài sản giảm: 111(Tiền mặt),112(Tiền gửi), hay TK 331(phải trả cho người bán - Nguồn vốn giảm) - Cuối kỳ kết chuyển: Bên Nợ: 154 (nguyên vật liệu dang dở – tài sản tăng) Bên Có: 627 (chi phí sản xuất chung – chi phí giảm) KẾ TỐN MUA HÀNG HĨA VÀ BÁN HÀNG HĨA: Mua hàng hóa: Giá trị hàng hóa TK 156 = giá hóa đơn + chi phí mua hàng (vận chuyển, kho bãi) Khơng bao gồm thuế GTGT khấu trừ (133).Ngoài kế tốn sử dụng tài khoản 151(Hàng hóa đường) hàng mua chưa nhập kho thiếu chứng từ Giá trị Bên Có bao gồm thuế GTGT ( TK: 112,111,331…) Giá hàng hóa ( có từ: bao gồm, đó) giá tính thuế, trả dùm chi phí vận chuyển cho khách hàng giá trị hàng hóa mua khơng tính chi phí vận chuyển  Mua trả tiền: Bên Nợ: 156(Hàng hóa – tài sản tăng), 133(thuế GTGT khấu trừ- tài sản tăng) Bên Có: Một tài khoản tài sản giảm - 111(Tiền mặt), 112(Tiền gửi NH)  Mua hàng chưa toán: Bên Nợ: 156(Hàng hóa – tài sản tăng), Nợ 133(thuế GTGT khấu trừ) Bên Có : 331(nợ phải trả – nguồn vốn tăng – giá trị TK 331 bao gồm thuế GTGT)  Thanh toán hàng mua chịu trước đó: 331(nợ phải trả – nguồn vốn giảm) Bên Có : Một tài khoản tài sản giảm - 111(Tiền mặt), 112(Tiền gửi NH)  Khoản giảm giá, chiết khấu, trả lại hàng hóa: 331(nợ phải trả – nguồn vốn giảm) Bên Có : Các tài khoản tài sản giảm - 156(Hàng hóa – tài sản giảm), 133(thuế GTGT - tài sản giảm) Bán hàng hóa: a Khái niệm: Hoạt động bán hàng gằn liền với việc tạo doanh thu, làm phát sinh giá vốn chi phí liên quan(chi phí bán hàng, chi phí quản lý) Hoạt động bán hàng phải ghi nhận xác đắn sở dồn tích, nguyên tắc phù hợp quy định khác b Ghi nhận doanh thu giá vốn hàng bán: thời điểm hàng bán quyền sở hữu chuyển cho người mua người mua chịu trách nhiệm trả tiền Khi hàng bán doanh nghiệp phát sinh giá vốn gắn liền với hàng hóa giảm xuống Đồng thời doanh thu gắn liền với khoản phải thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng  Tài khoản: TK 511(doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ) Bên Nợ: kết chuyển khoản giảm doanh thu Kết chuyển doanh thu sang TK 911(xác định KQKD ) Bên Có: ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ TK 632(giá vốn bán hàng) Bên Nợ: ghi nhận giá vốn Bên Có: ghi nhận khoản hàng bị trả Kết chuyển giá vốn sang TK 911(xác định KQKD ) TK 3331(thuế GTGT phải nộp bán hàng) Bên Nợ: khấu trừ thuế GTGT đầu vào số thuế nộp Bên Có: thuế GTGT đầu phát sinh Số dư số thuế phải nộp cuối kỳ c Phương pháp nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:  Chi phí bán hàng: Bên Nợ: 641(Chi phí bán hàng – chi phí tăng) Bên Có TK: trả trước (242), toán (111 112 - tài sản giảm) hay chưa toán (334, 335 - nguồn vốn tăng) Kết chuyển Bên Có sang TK 911  Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh: Bên Nợ: 642(chi phí DN – chi phí tăng) Bên Có: TK: trả trước (242), toán (111,112 - tài sản giảm) hay chưa toán (334, 335 - nguồn vốn tăng) Kết chuyển Bên Có sang TK 911  Xuất kho hàng hóa mang gửi bán- chưa bán hàng: Bên Nợ 157 (Hàng hóa gửi bán tăng) Bên Có 156 (hàng hóa giảm) Tính giá trị theo giá vốn bán hàng  Khi chấp nhận chiết khấu, giảm giá KH toán tiền hàng hạn: Bên Nợ TK 635 (chi phí tài chính) Bên Có tài khoản (111,112)  Khi phải giảm giá hàng bán cho KH KH kiểm tra bị lỗi: Bên Nợ: 521(Doanh thu giảm), 333(thuế GTGT- giảm) Bên Có: 131(phải thu KH giảm - tài sản giảm) Định khoản kép (2 bút toán):  Khi hàng gửi bán bán (tăng thu giảm hàng hóa - thực bút tốn) : Bút toán 1: Tài sản tăng - Nợ TK 111, 112, 131(tùy thuộc vào thu tiền hay chưa) Doanh thu tăng - Có TK 511 Bút tốn 2: Chi phí tăng (Nợ 632- Giá vốn hàng bán tăng) Tài sản giảm (Có TK 157- Hàng hóa gửi bán giảm)  Bán hàng trực tiếp (tăng thu giảm hàng hóa – thực bút tốn): Bút tốn 1: Xuất hàng hóa – Bên Nợ: 632 (Giá vốn bán hàng – Chi phí tăng) Bên Có: 156 (Hàng hóa – tài sản giảm) Bút tốn 2: mua bán với khách hàng –Bên Nợ: : Một tài khoản tài sản tăng 111(Tiền mặt), 112(Tiền gửi NH), 131(Phải thu khách hàng – giá trị bao gồm GTGT) Bên Có: 333 (Thuế – phải trả tăng) kết chuyển doanh thu 511(doanh thu tăng- không bao gồm thuế)  Hàng bán bị trả lại nhập kho (giảm thu tăng hàng hóa – thực bút tốn): Bút tốn 1: Tài sản giảm (Có TK 131- Phải thu KH giảm) Tài sản tăng (Nợ TK 5213hàng bán bị trả lại) Bút toán 2: Tài sản tăng (Nợ TK 156 - hàng hóa tăng (nhập kho)) Chi phí giảm (Có TK 632- giá vốn hàng bán giảm) Kết chuyển định khoản lợi nhuận:  Kết chuyển chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán phát sinh kỳ, kế toán hạch toán doanh thu: Doanh thu giảm (Nợ TK 511- doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giảm) Doanh thu tăng(Có TK 5212, 5213, 5211–phụ thuộc việc tăng, giảm giá chiết khấu nào)  Cuối kỳ, phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho phần hàng hóa bán kỳ ghi sổ: Bên Nợ TK 632 (giá vốn hàng bán tăng) Bên Có TK 1562 (chi phí mua hàng hóa giảm - phân bổ vào giá vốn bán hàng)  Kết chuyển doanh thu bán hàng (Doanh thu): Bên Nợ TK 511 (doanh thu bán hàng) Bên Có TK 911(xác định kết kinh doanh)  Kết chuyển giá vốn hàng bán (kết chuyển chi phí): Bên Nợ TK 911 (xác định kết kinh doanh) Bên Có TK 632 (giá vốn hàng bán)  Kết chuyển loại chi phí phát sinh kỳ: Bên Nợ TK 911(xác định kết kinh doanh) Bên Có TK 641, 642 (tùy thuộc loại chi phí gì)  Tính thuế Thu Nhập DN (20% lợi nhuận trước thuế): Bên Nợ 821 (thuế thu nhập DN) Bên Có: 333(thuế phải nộp) Lợi nhuận = Tổng doanh thu – Tổng chi phí  Kết chuyển Thuế DN: Bên Nợ TK 911 (xác định kết kinh doanh) Bên Có: 821(thuế DN)  Doanh thu > chi phí, chênh lệch kết chuyển có lãi: Bên Nợ TK 911(xác định kết hoạt động) Bên Có: TK 421(lợi nhuận chưa phân phối – nguồn vốn tăng)  Doanh thu < chi phí chênh lệch kết chuyển lổ: Bên Nợ: TK 421( lợi nhuận chưa phân phối – nguồn vốn giảm)và Bên Có TK 911(xác định kết kinh doanh)  Tính lợi nhuận lãi hay lổ = Lợi nhuận trước thuế - thuế thu nhập doanh nghiệp Chú ý: Tạm ứng để mua hàng hóa & dịch (Khoản phải thu – Tài sản), người mua ứng trước hay trả trước để mua hàng hóa (Nợ phải trả - nguồn vốn), Giá vốn hàng bán (Chi phí), Giá hàng bán (Doanh thu = lợi nhuận + chi phí (giá vốn hàng bán + chi phí phát sinh)) Số kết dư đầu kỳ hay cuối kỳ phải gạch số tiền diễn giải Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: Tổng số chi phí sản xuất phát sinh để sản xuất sản phẩm kỳ kế toán a Giá thành sản phẩm: - Giá sản phẩm = Chi phí dở dang đầu kỳ + CP sản xuất kỳ - Các khỏan giảm chi phí - Chi phí dở dang cuối kỳ b Tài khoản sử dụng 154: Bên Nợ: Số kết chuyển từ khoản vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp chi phí sx chung phát sinh tứng loại sản phẩm Bên Có: giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập, chuyển bán Số dư cuối kỳ Bên Nợ: CPSX dở dang cuối kỳ c Phương pháp nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Cuối kỳ kết chuyển chi phí sx kỳ: Bên Nợ: 154(chi phí sản xuất kinh doanh dở dang- chi phí tăng) Bên Có: gồm tài khoản chi phí giảm - 627(chi phí SX chung), 621(chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), 622(chi phí nhân cơng trực tiếp) - Giá thành sản phẩm kết chuyển nhập kho hay chuyển bán: Bên Nợ: 155(thành phẩm – tài sản tăng), 157(hàng gửi bán-tài sản tăng), 632 (giá vốn bán hàng bán xưởng – chi phí tăng Bên Có: 154(chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – tài sản giảm)  ... Xuất nguyên vật liệu không sử dụng hết cuối kỳ nhập kho: Bút toán nhập lại kho: Bên Nợ: 152 (nguyên vật liệu – tài sản tăng) Bên Có: 621 (CP nguyên vật liệu trực tiếp – chi phí giảm) Bút tốn kết... ảnh số liệu tổng hợp Kế toán chi tiết: Nhằm để biết thông tin chi tiết như: quy cách phẩm chất, khối lượng tình trạng loại hàng hóa vật liệu để định quản liệu nguyên liệu hàng tồn kho Quản lý tùy... chi tiết thuộc tài khoản cấp 1,2 phải số dư tăng hay giảm tài khoản cấp 1, Mối quan hệ tài khoản kế tốn với báo cáo tài bảng cân đối tài khoản: a Báo cáo tình hình tài chính: - Số liệu Bảng báo