Trờng ĐHKTQD môn học Đề án LI NểI U Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), chuẩn mực kiểm tốn văn kiện mơ tả ngun tắc nghiệp vụ xử lý mối quan hệ phát sinh q trình kiểm tốn mà q trình hành nghề, kiểm tốn viên bắt buộc phải tuân theo Trong 10 năm qua, với trình cải cách kinh tế, cải cách hệ thống kế tốn, Nhà nước ta tạo dựng mơi trường, khn khổ pháp lý kiểm tốn Hoạt động kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước kiểm toán nội Việt Nam (VN) hình thành có vị trí kinh tế quốc dân Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán muốn phát triển mạnh mẽ chất lượng số lượng cần phải có hệ thống chuẩn mực kiểm toán mẫu mực làm tảng, sở cho phát triển Hệ thống chuẩn mực kiểm toán không tiến hành hoạt động kiểm tốn, mà xác định mối quan hệ nhân kết kiểm toán việc sử dụng kết kiểm toán, kiểm tốn viên với bên hữu quan Có hệ thống chuẩn mực kiểm tốn xác lập mơ hình, nội dung đào tạo thước đo chất lượng đội ngũ kiểm toán viên- nhân tố quan trọng hoạt động kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng hệ thống chuẩn mực kiểm toán hoạt động kiểm toán, đồng thời xuất phát từ yêu cầu thực tiễn ngành kiểm toán VN giới, em mạnh dạn chọn đề tài: “Cơ sở pháp lý việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán- kinh nghiệm quốc tế thực tiễn VN” làm đề án môn học chuyên ngành Đề tài chia làm phần: Phần I: Khái quát xây dựng chuẩn mực kiểm toán Phần II: Thực trạng tồn việc xây dựng chuẩn mực kiểm toỏn Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD môn học Đề án NI DUNG PHN 1: KHI QUÁT VỀ XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 1.1 Chuẩn mực kiểm tốn vai trò chuẩn mực kiểm tốn Khái niệm chuẩn mực kiểm tốn Có nhiều cách hiểu định nghĩa khác Nhưng theo nghĩa thông thường, chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc quy định có tính bắt buộc chung nghiệp vụ xử lý mối quan hệ phát sinh q trình kiểm tốn Theo IFAC định nghĩa: “Chuẩn mực kiểm tốn văn kiện mơ tả nguyên tắc nghiệp vụ xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm tốn mà q trình hành nghề, kiểm tốn viên bắt buộc phải tuân theo” Vì phải xây dựng chuẩn mực kiểm tốn Chuẩn mực kiểm tốn có vai trò đặc biệt quan trọng hoạt động kiểm tốn Một số vai trò mà khơng thể khơng nói đến là: - Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty, doanh nghiệp khác có phương pháp khác để kiểm tốn mà nội dung đưa hồn tồn khác Để tạo lòng tin cho người quan tâm (các nhà đầu tư, ngân hàng, cổ đơng, nhà cung cấp…) hoạt động kiểm toán phải thống chung theo quy tắc pháp lý cụ thể mà chuẩn mực kiểm toán đáp ứng điều - Trong kinh tế thị trường nay, với phát triển hệ thống kiểm tốn giới hệ thống kiểm toán VN phát triển ngày mạnh Để đáp ứng với tiến trình phát triển chuẩn mực kim toỏn Vit Nam ó Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD Đề án môn học đời sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế điều kiện thực tiễn xã hội VN Bên cạnh đó, q trình hội nhập kinh tế giới VN có sách mở cửa để thúc đẩy việc đầu tư nước vào VN hệ thống chuẩn mực kiểm tốn đời để tạo lòng tin cho nhà đầu tư nước vào sở pháp lý vừa phù hợp với tình hình giới vừa tuân thủ quy định chung kế toán, kiểm toán VN Vì vậy, hệ thống chuẩn mực kiểm tốn khơng để tiến hành hoạt động kiểm tốn, mà xác định mối quan hệ nhân kết kiểm toán việc sử dụng kết kiểm toán, kiểm toán viên bên hữu quan Có hệ thống chuẩn mực kiểm tốn xác lập mơ hình, nội dung đào tạo, huấn luyện có thước đo chất lượng đội ngũ kiểm toán viên, nhân tố cốt lõi, quan trọng hoạt động kiểm toán 1.2 Mục đích việc xây dựng chuẩn mực kiểm tốn Ba mục đích việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán VN là: - Phổ biến nhận thức vai trò trách nhiệm hoạt động kiểm toán đến cấp giám đốc, hội đồng quản trị, quan cơng cộng, kiểm tốn viên bên ngoài, nhà đầu tư, nhà cung cấp, cổ đông, ngân hàng…và tổ chức nghề nghiệp khác - Hình thành sở để đạo đánh giá thành tích hoạt động kiểm tốn - Cải tiến thực hoạt động kiểm toán Các chuẩn mực phân biệt trách nhiệm tổ chức, phận kiểm toán, lãnh đạo kiểm toán kiểm toán viên 1.3 Cơ sở xây dựng chuẩn mực kiểm toán Để xây dựng hệ thống pháp lý chung hệ thống chuẩn mực kiểm tốn nói riêng phải dựa sở định Cơ sở chung quy định pháp lý quy phạm pháp lý Quy phạm pháp lý cú th bao gm Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD Đề án môn học - Quy phạm điều chỉnh: quy định quyền nghĩa vụ bên tham gia quan hệ pháp lý - Quy phạm bảo vệ: xác định biện pháp cưỡng chế hành vi bất hợp pháp - Quy phạm định nguyên tắc, định hướng cho hành vi - Quy phạm thủ tục: quy định trình tự thực quy phạm nội dung nói Trong trường hợp xây dựng hệ thống chuẩn mực cụ thể Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán giới hạn quan hệ pháp lý hoạt động kiểm tốn sở hình thành hai khối quy phạm: quy phạm đạo đức nghề nghiệp quy phạm nghiệp vụ chun mơn kiểm tốn Bất kể khác cấu phạm vi điều chỉnh loại hình pháp lý, sở cụ thể việc xây dựng điều khoản phải từ nhận thức sở đối tượng loại quy phạm Chẳng hạn quy phạm đạo đức nghề nghiệp phải xuất phát từ nhận thức chất truyền thống đạo đức quy phạm pháp lý thể chế hố nhận thức nói Từ cần cụ thể hố giải thích cụ thể đạo đức Chỉ sở xây dựng quy tắc chuẩn mực đạo đức cụ thể Cũng loại hình chuẩn mực khác, việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán gắn chặt với việc thực chuẩn mực đạo đức lẽ cơng phát sinh từ ý chí quyền lực Mặt khác, ý chí quyền lực lại xuất phát từ Về mặt biện chứng, mối liên hệ khoa học chuẩn mực thực tiễn Trong mối quan hệ đó, thực tiễn phải có trước song khoa học phải mang tính chất hướng dẫn 1.4 Những nguyên tắc để xây dựng chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán dù biểu hình thức pháp luật hay hệ thống chuẩn mực cụ thể phải xuất phát từ nhận thức v bn cht ca Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD Đề án môn học lnh vc thể mối liên hệ với lĩnh vực khác có liên quan Những nhận thức phải đặt mối quan hệ chung riêng hàng loạt mối quan hệ khác Đồng thời để thống nhận thức, vấn đề mối liên hệ thể chế hoá đầy đủ Trong thực tiễn kiểm toán nước, đặc biệt nước hình thành hoạt động kiểm tốn, chuẩn mực cụ thể thường nghiên cứu vận dụng từ chuẩn mực quốc tế phổ biến Trong trường hợp việc lựa chọn chuẩn mực cụ thể tách rời đặc điểm riêng nước, đặc biệt truyền thống văn hố trình độ tổ chức mặt hoạt động chi phối Việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán chia thành hai phân hệ kiểm toán riêng biệt: 1) Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: phân hệ xây dựng sở quan niệm truyền thống đạo đức dân tộc chuẩn mực áp dụng phổ biến giới 2) Chuẩn mực chuyên mơn kiểm tốn: phân hệ chuẩn mực cần xây dựng dựa sở nhận thức thống chất, chức năng, đối tượng, khách thể, phương pháp kiểm toán chuẩn mực kế toán chấp nhận phổ biến Mặt khác, dù chuẩn mực kiểm toán quy định tối thiểu cần thiết song phải cụ thể đến mức điều tiết hành vi đo lường chất lượng cơng việc kiểm tốn viên Trên quan điểm đó, chuẩn mực dừng văn đạo chung IFAC mức cụ thể hố khơng đủ đáp ứng u cầu Theo kinh nghiệm nước phát triển, việc cụ thể hoá thực qua ba bước: Bước I: Lựa chọn văn đạo IFAC áp dụng cho kim toỏn tng nc Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD môn học Bc II: C thể hoá văn thành chuẩn mực cụ th Đề án Bc III: Gii thớch chun mc Nhng nguyên tắc để xây dựng chuẩn mực kiểm tốn • Phải hòa nhập với thơng lệ phổ biến kiểm toán quốc tế sở nguyên lý chung, kỹ thuật chung kiểm toán, đồng thời phải xuất phát từ thực tiễn VN đặc biệt truyền thống văn hoá, đạo đức đặc điểm quản lý chung có liên quan Rõ ràng chất kiểm tốn nghề có chức chung, có “công nghệ” yêu cầu tổ chức chung Mặt khác thực tế, hoạt động kiểm toán vượt qua biên giới nước xâm nhập đan xen lẫn địa bàn, nước Đặc biệt, điều kiện nước phát triển VN, đầu tư nước ngồi ngày tăng nhà đầu tư thường gắn với đơn vị kiểm toán cụ thể Do đó, bước vươn nhà đầu tư đòi hỏi phạm vi hoạt động cơng ty (chủ thể) kiểm toán phải mở rộng tương ứng Việc hồ nhập chuẩn mực kiểm tốn phải sở nguyên lý chung có tác dụng tích cực nhiều mặt chun mơn, quản trị tăng trưởng kinh tế nói chung • Cần hoạch định rõ khung pháp lý chung quan hệ với khung pháp lý cụ thể kiểm toán Cả lý luận thực tiễn chứng minh mối quan hệ hữu hệ thống pháp lý chung với phân hệ kế toán cụ thể Đặc biệt, kiểm toán hoạt động gắn với hệ thống pháp lý Do đó, xây dựng pháp lý kiểm tốn khơng thể không xem xét kỹ lưỡng mối quan hệ pháp lý phân hệ, văn bản, điều khoản cụ thể Trong hệ thống pháp lý kiểm tốn lại có nhiều hình thức khác nhau: sắc luật, pháp lệnh, chuẩn mực, chế độ, quy chế…Mỗi hình thức lại thực chủ thể kiểm toán khác nhau: kiểm toán nhà nước, kim Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD Đề án môn học toỏn ni b, kim toỏn độc lập Do cần thống văn pháp lý cần xây dựng chung riêng cho chủ thể kiểm toán Theo nguyên tắc này, luật kiểm tốn xây dựng chung cho tất loại hình kiểm tốn quy định chung trách nhiệm, quyền hạn quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn Theo đó, hệ thống chuẩn mực cụ thể quy định vấn đề kiểm tốn viên cơng tác kiểm tốn • Chuẩn mực kiểm toán cần xây dựng đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu bảo đảm tính tồn diện khả thi cao Nguyên tắc đòi hỏi chuẩn mực kiểm toán phải xác định mối liên hệ tối thiểu cần điều tiết, hướng dẫn Vì phải tham khảo kinh nghiệm số nước việc thực mối quan hệ phải xuất phát từ thực tế VN, để hoạch định rõ mối liên hệ cần hướng dẫn, điều tiết, bước xác định rõ mối liên hệ cần điều tiết nước Chẳng hạn, với Luật kiểm toán cần xác định rõ mối liên hệ cần điều tiết để qua Luật qua bước thể chế hoá có liên quan Với hệ thống chuẩn mực cụ thể, trước hết cần xem xét mối liên hệ cần điều tiết qua văn đạo kiểm toán quốc tế khả thực VN- sở xác định số lượng cấu chuẩn mực Sau cùng, cần có bảng giải thích chuẩn mực để thống nhận thức thực Trong hướng dẫn cần ý đến tính tiên tiến “thước đo” nhằm bước nâng cao tính kỷ cương nề nếp quản lý song phải giới hạn mức độ cú th thc hin c Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD môn học Đề án PHN THỰC TRẠNG VÀ TỒN TẠI CỦA VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN 2.1 Mơ hình thiết lập chuẩn mực kiểm tốn quốc gia 2.1.1 Các mơ hình thiết lập chuẩn mực kiểm toán quốc gia nước phát triển Quá trình hình thành phát triển chuẩn mực kiểm toán xuất phát từ đặc điểm kinh tế- xã hội riêng nước Vì vậy, có nhiều mơ hình khác việc thiết lập chuẩn mực kiểm tốn Một số mơ hình phổ biến áp dụng giới : a) Mơ hình tự kiểm sốt: Hai đặc điểm mơ hình là: - Q trình thiết lập chuẩn mực hoàn toàn tổ chức nghề nghiệp đảm nhận, khơng có tham gia bên khác xã hội (các tổ chức kiểm toán, kế toán, hội nghề nghiệp…) hậu thuẫn đạo luật - Sự cưỡng chế tuân thủ chuẩn mực mang lại thừa nhận rộng rãi xã hội Điển hình cho mơ hình Hoa Kỳ, hoạt động kiểm toán độc lập Hoa Kỳ chịu chi phối chủ yếu Luật chứng khoán ban hành vào năm1933 Luật giao dịch chứng khoán ban hành vào năm 1934, mà quan Nhà nước có chức quản lý uỷ ban giao dịch chứng khốn (SEC) Theo đó, cơng ty cổ phần có niêm yết thị trường chứng khốn có quy mơ định phải phát hành bỏo cỏo ti chớnh cú kim toỏn Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD Đề án môn häc Tổ chức ban hành chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) thành lập từ năm 1887 với số thành viên 300.000 người, tổ chức tự nguyện Các kế tốn viên cơng chứng hành nghề Hoa Kỳ không bắt buộc phải thành viên AICPA Mặc dù vậy, chuẩn mực kiểm toán AICPA chi phối kiểm toán viên hành nghề Hoa Kỳ sử dụng chuẩn mực thường án dùng để xem xét mức độ hồn thành cơng việc kiểm tốn viên b) Mơ hình uỷ ban độc lập: Là dạng điều chỉnh mơ hình tự kiểm sốt Trong mơ hình tổ chức nghề nghiệp giữ vai trò chủ yếu việc hình thành chuẩn mực, thành lập uỷ ban độc lập có thêm thành phần khác xã hội nhằm tăng cường thừa nhận xã hội Sự cưỡng chế tuân thủ chuẩn mực mơ hình mang lại thừa nhận rộng rãi xã hội Điển hình cho mơ hình Anh, hoạt động kiểm tốn độc lập chịu chi phối Luật cơng ty ban hành năm 1989, theo cơng ty phải kiểm tốn, ngoại trừ cơng ty khơng phát sinh hoạt động kỳ (Dormant Company) số dạng công ty tư nhân nhỏ Việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán hội đồng thực hành kiểm toán (APB) thực APB thành lập năm 1991 cấu tương đối độc lập với tổ chức nghề nghiệp, bao gồm nửa thành viên kiểm toán viên, nửa lại từ phía doanh nghiệp, trường học viện nghiên cứu, quan nhà nước…APB tài trợ Uỷ ban tư vấn tổ chức kế toán (CCAB) Uỷ ban tư vấn tổ chức kế toán thành lập năm 1970 sáu tổ chức nghề nghiệp hoạt động thuộc Vương quốc Anh: bao gồm Hiệp hội kế toán viên cơng chức England Wales (ICAEW), Hiệp hội kế tốn viên cơng chức (ACCA), Hiệp hội kế tốn viên quản trị (CIMA) Hiệp hội chuyên viên kế toán tài cơng (CIPFA) Các chuẩn mực APB ban Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C Trờng ĐHKTQD Đề án môn học hnh mc dự khụng cú tớnh pháp lý chúng sở để án xem xét trách nhiệm kiểm toán viên c) Mơ hình tổ chức nghề nghiệp luật định: Đặc điểm mơ hình việc thiết lập chuẩn mực giao cho tổ chức nghề nghiệp thành lập theo luật định Các tổ chức nghề nghiệp hình thành sở tự nguyện có vai trò thấp khơng có vai trò việc thiết lập chuẩn mực Các chuẩn mực kiểm toán quốc gia thường mang tính chất cưỡng chế cá nhân hành nghề buộc phải thành viên tổ chức nghề nghiệp theo luật định Đại diện cho mơ hình Đức, hoạt động kiểm toán độc lập Đức chịu chi phối nhiều đạo luật: đạo luật chung : Luật công ty cổ phần đời vào năm 1965 quy định đối tượng kiểm toán bắt buộc cơng ty cổ phần có quy mơ trung bình trở lên, Luật quy định nghề nghiệp kiểm toán đời năm 1961, quy định tổ chức nghề kiểm toán Đức tiêu chuẩn kiểm toán viên Tại Đức tồn song song hai tổ chức nghề nghiệp, hai đưa chuẩn mực kiểm tốn với tính chất khác - Tổ chức giữ vai trò lập theo pháp luật Đồn kiểm toán viên (WPK) WPK thành lập năm 1961 theo Luật quy định nghề kiểm toán (WPO) với tư cách hội đoàn liên bang bảo trợ hội kinh tế liên bang - Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Đức (IDW) tổ chức tư nhân tự nguyện thành lập năm 1931 đến bao gồm khoảng 7000 thành viên, vai trò chủ yếu đưa hướng dẫn tham khảo ý kiến trình đưa quy định d) Mơ hình Nhà nước- Hội đồng tư vấn: Trong mơ hình này, Nhà nước người ban hành chuẩn mực với trợ giúp hội đồng tư vấn Do Nhà nước ban hành nên tính cưỡng chế chuẩn mực đương nhiên Tuy nhiên, có mặt Hội đồng tư vấn làm cho quỏ trỡnh hỡnh thnh chun mc Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 10 Trờng ĐHKTQD Đề án môn häc trì trệ ảnh hưởng đầu tư nước ngồi giảm sút sau khủng hoản tài châu Á Đồng thời, việc bãi bỏ giấy phép hành nghề kiểm tốn dẫn việc Bộ Tài phải có biện pháp kiểm toán trở thành yêu cầu cấp thiết Sự đời thị trường chứng khoán VN đánh dấu bước ngoặt lịch sử phát triển hoạt động kiểm toán độc lập VN Khi thị trường chứng khoán VN phát triển vai trò hoạt động kiểm tốn độc lập trở nên quan trọng yêu cầu xây dựng CMKTVN gia tăng để giải loạt vấn đề đặt từ phát triển thị trường chứng khoán dịch vụ liên quan Quá trình hồ nhập vào kinh tế giới VN tiếp tục đẩy mạnh với kiện bật Hiệp định thương mại Việt- Mỹ Quá trình tiếp tục mở hội cho phát triển kinh tế làm gia tăng thách thức vai trò quản lý Nhà nước cạnh tranh doanh nghiệp nước, không loại trừ lĩnh vực kiểm toán độc lập Yêu cầu hệ thống chuẩn mực kiểm toán phù hợp với tập quán quốc tế đáp ứng yêu cầu quản lý mặt Nhà nước lại tăng lên 2.4.2.3 Những thách thức đặt cho tiến trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Những biến chuyển tình hình nghề nghiệp kiểm toán giới hội phát triển hoạt động kiểm toán độc lập VN đặt thách thức cho tiến trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Phải đẩy mạnh tiến độ xây dựng hệ thống CMKTVN để mau chóng hình thành hệ thống chuẩn mực tương đối đầy đủ cho cơng tác kiểm tốn báo cáo tài Phải khẩn trương nghiên cứu ban hành chuẩn mực hướng dẫn dịch vụ kiểm tốn liên quan kiểm tốn độc lập (thí d: dch v Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 24 Trờng ĐHKTQD Đề án môn học son tho dch vụ tài chính, kiểm tra theo thủ tục thoả thuận), đáp ứng yêu cầu quản lý dịch vụ 2.4.3 Phương hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam điều kiện Các giải pháp xây dựng CMKTVN điều kiện cần dựa sở phương hướng sau: 2.4.3.1 Hệ thống CMKTVN xây dựng sở CMKTQT có xem xét chuẩn mực kiểm tốn quốc gia khác CMKTQT xây dựng với mục tiêu đạt chuẩn mực tốt cho nghề nghiệp kiểm tốn phạm vi tồn giới Tuy nhiên, phải thoả mãn yêu cầu nhiều thành viên quốc gia có mức độ phát triển khác nghề nghiệp nên chuẩn mực quốc tế không tránh khỏi số nhược điểm: - Phải dung hoà quan điểm khác biệt quốc gia cách đưa hai giải pháp khác cho vấn đề - Không ban hành số vấn đề mang tính chất đặc điểm riêng nhóm quốc gia, khơng mang tính phổ biến giới - Phát triển chậm chuẩn mực kiểm toán quốc gia quan điểm bất đồng quốc gia thành viên số vấn đề cụ thể Trước tình hình đó, việc đời CMKTVN vô cần thiết CMKTVN vận dụng cách triệt để CMKTQT vào điều kiện VN vận dụng chuẩn mực chung để hình thành hệ thống sở pháp lý cho nghành nghề kiểm toán Tuy nhiên, bất cập nêu CMKTQT mà CMKTVN không sử dụng CMKTQT làm sở mà xem xét việc xây dựng chuẩn mực quốc gia khác (nhất quốc gia có điều kiên phát triển kinh tế xã hội tương tự VN) Đặc biệt, không th khụng núi n cỏc quc gia cú ngh Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 25 Trờng ĐHKTQD Đề ¸n m«n häc nghiệp kiểm tốn phát triển như: Mỹ, Anh, Đức… số quốc gia sử dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực quốc gia 2.4.3.2 Luật kế toán VN tảng sở pháp lý kế toán, kiểm toán Luật kế tốn VN đảm bảo tính thống cao, bao qt đầy đủ, tồn diện loại hình lĩnh vực hoạt động kinh tế quốc dân thuộc đối tượng kế tốn, kiểm tốn Thích ứng với chế kinh tế tài kinh tế thị trường sở phân định rõ ranh giới (về nội dung, phương pháp, giá trị pháp lý…) mối quan hệ kế toán quản trị kinh doanh thân doanh nghiệp kế tốn tài bắt buộc Nhà nước ban hành Luật kế toán ứng dụng phương pháp chun mơn nghiệp vụ kế tốn tiên tiến, nâng cao tính khoa học thực tiễn, đáp ứng yêu cầu đơn giản, thiết thực thuận lợi cho người thực kế toán người sử dụng số liệu, tài liệu kế tốn Bên cạnh đó, Luật kế tốn vận dụng chọn lọc chuẩn mực thông lệ quốc tế phổ biến, bước đưa hệ thống kế tốn nước ta hồ nhập với hệ thống kế tốn quốc tế Do tính pháp lý cao Luật Kế tốn, kiểm tốn muốn hướng tới tính phổ biến rộng rãi phải xuất phát sở vững trắc Luật Kế tốn Nhờ có Luật Kế tốn, báo cáo tài trình bày theo nguyên tắc tuân thủ chặt chẽ chế độ kế tốn hành q trình kiểm tốn trình thực theo nguyên tắc cách hợp lý Luật kế toán đời thích ứng với chế tài kinh tế thị trường đáp ứng đầy đủ nhu cầu hồ nhập nghành kiểm tốn Nói cách khác, việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán sở pháp lý Luật kế tốn đường hồn tồn xác q trình hội nhập ngày 2.4.3.3 Các CMKTVNphải phù hợp với điều kiện VN Các CMKTVN bên cạnh yêu cầu phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với Luật Kế toán VN giới thỡ mt yờu cu quan trng khỏc l phi Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 26 Trờng ĐHKTQD Đề ¸n m«n häc phù hợp với điều kiện VN để đảm bảo khả đưa chuẩn mực vào thực tiễn hoạt động kiểm toán VN: Điều chỉnh, bổ sung yếu tố riêng có VN: u cầu cấp thiết quốc gia có điều kiện tự nhiên kinh tế xã hội hoàn toàn khác nhau, chế độ pháp lý khác Phải chuyển sang hình thức phù hợp với văn pháp quy thay hướng dẫn nghề nghiệp chuẩn mực quốc tế: điều thể mơ hình xây dựng CMKTVN tổ chức phủ ban hành có tính chất bắt buộc chung Phải phù hợp với cách nghĩ, cách làm người VN: điều hiểu giống việc tuân thủ truyền thống văn hoá nước ta Thực nguyên tắc hoà nhập khơng hồ tan Tiếp thu tiến kiểm tốn quốc tế với lòng tự hào dân tộc tránh lệch đường lối trị 2.4.3.4 Hệ thống CMKTVN phải hướng việc nâng cao chất lượng cơng ty kiểm tốn VN đồng thời kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn quốc tế hoạt động VN Các CMKTVN xây dựng điều kiện cơng ty kiểm tốn VN tìm tiêu chuẩn chất lượng cho cơng ty kiểm tốn quốc tế thực hành kiểm toán theo chuẩn mực quốc tế Điều đặt câu hỏi thực chất, xây dựng chuẩn mực kiểm toán cho ai? Câu trả lời thích hợp để phục vụ cho cơng ty kiểm toán VN, với mong muốn nâng cao chất lượng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nước ngang với tầm chung giới Đối với cơng ty kiểm tốn quốc tế, cơng việc kiểm tốn tiến hành theo sách chung tồn giới Tác dụng chủ yếu CMKTVN khép kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn vào u cầu mà VN mong muốn cho kiểm toán Tuy chuẩn mực kiểm tốn VN khơng mang tính bắt buộc cơng ty kiểm tốn nước ngoi úng trờn a bn VN Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 27 Trờng ĐHKTQD Đề án môn học chuẩn mực mang tính hướng dẫn phù hợp vơi điều kiện cơng ty kiểm tốn VN mà dễ chấp nhận, dễ nắm bắt phù hợp với thực tế hoạt động cơng ty kiểm tốn nước ngồi 2.4.3.5 Hệ thống CMKTVN phải có khả ứng dụng cao thực tiễn cơng tác kiểm tốn độc lập VN Hệ thống CMKTVN phải đảm bảo bên liên quan hiểu áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán VN Điều liên quan đến: Các hướng dẫn giải thích chuẩn mực cho thành viên nghề nghiệp cho xã hội: Các thuật ngữ hướng dẫn mang tính nghề nghiệp cao, dễ hiểu, việc hướng dẫn ln mang tính chất cụ thể, chi tiết người sử dụng có khả nắm bắt thơng tin cách dễ dàng Trình độ đội ngũ kiểm tốn viên phải đủ để sử dụng cơng việc: điều quy định rõ chuẩn mực nghề nghiệp; chuẩn mực yêu cầu kiểm tốn viên phải có trình độ chun sâu lĩnh vực mà phụ trách Ở nước ta có quy định cụ thể khác là: kiểm toán viên thực hành phải thành viên hiệp hội kiểm tốn, hay nói cách khác kiểm tốn viên thực hành phải có chứng kế tồn viên công chứng (CPA) trước muốn trở thành kiểm tốn viên thực hành Chương trình đánh giá việc áp dụng chuẩn mực thực tế, điều chỉnh bổ sung giải thích kịp thời trình áp dụng chuẩn mực: 2.4.3.6 Cơ chế ban hành CMKTVN phải giải mối quan hệ Nhà nước tổ chức nghề nghiệp trình lập quy kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn Hiện Bộ Tài quan chịu trách nhiệm việc soạn thảo ban hành CMKTVN với tham gia cơng ty kiểm tốn VN, cơng ty kiểm tốn nước ngồi nhà nghiên cứu, giảng viên…Bộ Tài quan kiểm tra giám sát chất lượng kim toỏn ca cỏc cụng ty kim Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 28 Trờng ĐHKTQD Đề án môn häc toán Điều hợp lý cần thiết giai đoạn Tuy nhiên, dễ thấy lâu dài, kinh phí nhân lực Bộ Tài khơng thể khơng nên “bao cấp” tồn cho cơng việc chúng đòi hỏi nhiều thời gian kinh phí nhạy bén nghề nghiệp mà quan chức Nhà nước khó thực Do đó, lâu dài cần chế khác thích hợp hơn, giải đắn mối quan hệ Nhà nước tổ chức nghề nghiệp việc xây dựng chuẩn mực Theo mơ hình xây dựng chuẩn mực kiểm tốn thích hợp thời gian tới là: - Bộ Tài giữ vai trò lãnh đạo chung, ban hành, cơng bố chuẩn mực kiểm tốn - Hội đồng quốc gia kế tốn giữ vai trò tổ chức soạn thảo chuẩn mực trình Bộ Tài ban hành - Tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn viên tham gia q trình soạn thảo chịu trách nhiệm đưa hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực thực tế Để làm vai trò này, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên không nên tổ chức theo kiểu tự nguyện Hội kế tốn VN, mà nên hình thành tổ chức bắt buộc kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn hành nghề đặt bảo trợ thức Bộ Tài 2.4.3.7 Hệ thống CMKTVN phải phát triển đồng với hệ thống kế toán Việt Nam Bản thân mối quan hệ hai lĩnh vực kế toán kiểm toán đòi hỏi đồng này, nhiều chuẩn mực kiểm toán phải tham chiếu đến chuẩn mực kế toán liên quan, thí dụ: chuẩn mực bên hữu quan, chuẩn mực tính liên tục hoạt động kinh doanh, chuẩn mực chung…Vấn đề xây dựng chuẩn mực kế toán VN đặt từ năm 1999 sau bước so với chuẩn mực kiểm tốn, có 10 chuẩn mực k toỏn VN c ban hnh Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 29 Trờng ĐHKTQD Đề án môn häc số lượng chuẩn mực kiểm toán 21 chuẩn mực công bố chuẩn mực q trình dự thảo Điều dẫn đến số vướng mắc việc soạn thảo ban hành CMKTVN cho áp dụng thực tế Do đó, cần phải đảm bảo phát triển đồng chuẩn mực kiểm toán hệ thống kế tốn VN 2.4.3.8 Quy trình xây dựng CMKTVN phải chuyển sang chuyên nghiệp hoá Trong thời gian qua, trình xây dựng CMKTVN hoạt động vừa mang tính chất hành (hoạt động Bộ Tài với tài trợ từ ngân sách) tự nguyên (sự tham gia thành viên bên ngồi cơng ty kiểm tốn ngồi nước) Khi q trình xây dựng CMKTVN chuyển sang giai đoạn phát triển nhanh chóng, phương thức không đáp ứng nhu cầu tiến độ soạn thảo ban hành chuẩn mực vì: - Các thành viên tham gia từ nhiêu quan đơn vị khác nhau, có mức độ nhận thức, kỹ nghề nghiệp khác Quá trình thảo luận nhiêu thời gian để thuyết phục lẫn thành viên soạn thảo tìm giải pháp phù hợp - Việc phối hợp thành viên tham gia tự nguyện khó khăn, tuỳ thuộc vào mức độ nhiệt tình khả thu xếp thời gian họ - Những trở ngại tài Chun nghiệp hố q trình tất yếu tổ chức nghề nghiệp giới trình nghiên cứu ban hành chuẩn mực kiểm tốn để cao chất lượng hiệu trình Chun nghiệp hố quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm tốn bao gồm: - Hình thành đội ngũ chuyên nghiệp soạn thảo chuẩn mực, bao gồm chun viên có trình độ, kỹ kinh nghiệm thích hợp lĩnh vực biên soạn chuẩn mực Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 30 Trờng ĐHKTQD Đề án môn học - Hỡnh thnh cỏc quy trỡnh cụ thể cho cơng đoạn tồn quy trình xây dựng chuẩn mực để bảo đảm phối hợp tốt bên trình làm việc - Hình thành chế tài phù hợp cho hoạt động ban hành chuẩn mực Trong điều kiện VN nay, trình chuyên nghiệp bắt buộc phải diễn nhiên cần theo bước thích hợp Q trình hình thành chế thị trường, thị trường VN trình vận dụng sáng tạo kinh nghiệm nước vào thực tiễn VN phù hợp với định hướng chung Đảng Nhà nước ta Hoạt động kiểm toán độc lập CMKTVN khơng nằm ngồi quy luật Trong thời kỳ, việc nhận thức yêu cầu thực tiễn giúp xác định hướng hợp lý cho đạt mục tiêu đặt 2.5Xây dựng công bố chuẩn mực kiểm toán quốc gia Việt Nam 2.5.1 Về phạm vi điều chỉnh chuẩn mực kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán trước hết áp dụng cho hoạt động kiểm toán độc lập khách hàng Các kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn độc lập thực kiểm toán phải tuân thủ luật pháp chuẩn mực nghề nghiệp Chuẩn mực kiểm toán bên cạnh việc áp dụng cho hoạt động kiểm toán độc lập với khách hàng khơng thể khơng ý đến chuẩn mực với tính chất hướng dẫn cụ thể cho thơng tin tài áp dụng cho khoản mục trình bày, tiêu tài thể khai tài Nó mang tính hướng dẫn khơng với cơng ty kiểm tốn VN hoạt động VN mà với cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động theo chế độ kiểm tốn quốc tế VN Tuy khơng mang tính bắt buộc cơng ty kiểm tốn hoạt động theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế tớnh Phỏp lý Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 31 Trờng ĐHKTQD Đề án môn học cao ca CMKTVN nên cơng ty kiểm tốn nước ngồi coi cơng cụ hữu hiệu cho hoạt động kiểm tốn Thống nhận thức không lúng tung xác định phạm vi áp dụng điều chỉnh, không phân vân đồng hay khác biệt chuẩn mực kiểm toán áp dụng cho kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước hay kiểm toán nội bộ, cho loại kiểm tốn khác đối tượng kiểm tốn, mục đích kiểm tốn, phạm vi kiểm tốn… lại đồng phương pháp chun mơn, quy trình kỹ kiểm toán Hơn nữa, cần làm rõ vị trí kiểm tốn mối quan hệ với quy định pháp lý (Luật, Pháp lệnh, Nghị định…) với quy định mang tính chất chế độ quản lý, chế độ quy tắc nghiệp vụ (Quyết định…) Bộ tài ban hành hướng dẫn 2.5.2 Về quy trình nghiên cứu, soạn thảo cơng bố chuẩn mực kiểm toán Theo nguyên tắc ghi nhận văn kiện IAPC (Ủy ban hành nghề kiểm toán quốc tế) quy định Ủy ban chuẩn mực kiểm tốn quốc gia quy định nghiên cứu, ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán phải tiến hành theo bước Bước 1: Lựa chọn chủ đề Bước 2: Tổ chức nghiên cứu theo nhóm Bước 3: Cơng bố dự thảo, xin ý kiến rộng rãi Bước 4: Hoàn thiện, bổ sung Bước 5: Bỏ phiếu thơng qua cơng bố thức Để xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, sử dụng cách tiếp cận chủ đạo chọn lọc chuẩn mực phù hợp với đặc điểm kinh tế VN, tiến hành biên soạn, bổ sung thành chuẩn mực kiểm toán quốc gia Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 32 Trờng ĐHKTQD Đề án môn học Chỳng ta cng ó la chn định bước thích hợp để soạn thảo ban hành chuẩn mực cần thiết theo thứ tự ưu tiên cách phù hợp Về quy trình cần làm tiếp cơng việc làm sau: - Công bố dự thảo chuẩn mực nghiên cứu, dự thảo trao đổi nhóm kỹ càng, yêu cầu tham gia trực tiếp ý, câu (cách có hiệu hội thảo…) Việc công bố dự thảo chuẩn mực nghiên cứu quan trọng tạo hội để huy động luồng thông tin đầu vào từ phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn - Duy trì thúc đẩy việc nghiên cứu nhóm chuẩn mực lại chuẩn mực công bố Đó chuẩn mực kỹ thuật nghiệp vụ đồng hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cần cơng bố đợt Đây nội dung quan trọng việc trì thúc đẩy việc nghiên cứu diễn cách liên tục hệ thống kiểm tốn VN nhanh chóng hoàn thiện - Khẩn trương tiến hành nghiên cứu nội dung mang tính tảng dẫn dắt cho chuẩn mực kế tốn (cần cơng bố trước chuẩn mực khác) Như đă nói, việc xây dựng CMKTVN phải xuất phát từ công cụ CMKTQT mà CMKTQT chủ yếu trình bày dạng nội dung mang tính tảng dẫn dắt - Tổ chức đánh giá, lựa chọn khẳng định chuẩn mực quốc tế kiểm toán áp dụng VN Thực việc cơng bố thừa nhận tồn bộ, phần (theo quy định IFAC yêu cầu hội nhập) Đây công việc cuối mà CMKTVN phải trải nghiệm trước vào tiến trình cơng bố Nó yêu cầu quan trọng việc xây dựng chuẩn mực để chuẩn mực có tính phổ biến chung không phạm vi công ty kiểm tốn VN mà phạm vi cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động VN Về cụng b cỏc chun mc kim toỏn: Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 33 Trờng ĐHKTQD Đề án môn häc Nhà nước VN nhà nước pháp quyền, kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường có quản lý điều tiết, kiểm sốt Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Bộ Tài chính, với chức giúp Chính phủ thực việc quản lý Nhà nước tồn hoạt động kế tốn, kiểm tốn có trách nhiệm tổ chức nghiên cứu cơng bố chuẩn mực kiểm tốn hợp lý Tư vấn cho Bộ Tài việc nghiên cứu, thiết lập biên soạn hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Hội đồng Uỷ ban chuẩn mực kiểm tốn Đó giải pháp tình lúc tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán VN chưa đủ khả đảm nhiệm công việc quốc gia khác Nhưng từ phải tính đến định hướng lâu dài cho việc công bố chuẩn mực kiểm tốn VN, theo dự tính, để có hệ thống chuẩn mực kiểm tốn tương đối hồn chỉnh, chắn việc thực năm, 10 năm Hơn nữa, lần ban hành hay sửa đổi chuẩn mực lại có Quyết định hay Thơng tư Bộ Tài Chúng ta phải tìm chuẩn bị cho giải pháp chiến lược Cần phải bàn bạc, trù liệu cho việc 5,10 năm sau, kinh tế VN phát triển hội nhập với quốc tế Việc phải làm cần xúc tiến thành lập Hội đồng kế toán quốc gia làm nhiệm vụ tư vấn cho Chính phủ Bộ Tài kế tốn kiểm toán Với chức tư vấn mơi trường Luật Kế tốn có hiệu lực Uỷ ban chuẩn mực kiểm tốn có trách nhiệm cơng bố chuẩn mực kiểm tốn quy định đạo đức nghề nghiệp sau có phê duyệt Bộ Tài 2.6 Một số suy nghĩ việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán VN q trình xây dựng hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán, 21 chuẩn mực kiểm toán ban hành dự thảo đước gấp rút hoàn thiện để đưa vào thực tiễn kim toỏn Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 34 Trờng ĐHKTQD Đề án môn học h thng chun mực kiểm tốn phù hợp với chuẩn mực thơng lệ kiểm tốn quốc tế, tạo hồ nhập, công nhận quốc tế nghề nghiệp kiểm toán VN, đồng thời để thoả mãn phù hợp với đặc điểm kinh tế thị trường VN, trình nghiên cứu xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toan cần ý số vấn đề sau: - Cần vận dụng cách chọn lọc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực riêng có số nước giới vào thực tiễn tình hình VN theo quan điểm hồ nhập khơng hồ tan Tuy nhiên, việc áp dụng chuẩn mực vào tình hình VN phải đặc biệt ý đến tiến trình lịch sử, văn hố xã hội - Hiện nước ta trình hội nhập kinh tế giới nên việc tạo chế kiểm toán mềm dẻo yêu cầu cần thiết việc thu hút đầu tư nước ngồi - Các chuẩn mực kiểm tốn khơng mang tính hướng dẫn mà mang tính bắt buộc cần rõ ràng, cụ thể, chặt chẽ tránh tình trạng hiểu sai lệch so với mục đích mà chuẩn mực kiểm toán cần đạt tới - Cần ý tới việc sử dụng nguồn lực kiểm toán viên thực hành, giảng viên đại học (Đây nguồn nhân lực dồi dào, tiềm đất nước mà cần phải phát huy) - Dần hình thành thể chế pháp lý phù hợp quy định cho việc vi phạm chuẩn mực kiểm toỏn ó t Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 35 Trờng ĐHKTQD môn học Đề án KT LUN Nghiên cứu xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán để thấy vai trò hữu hiệu ảnh hưởng vĩ mơ tới lĩnh vực kiểm tốn VN giới, đồng thời thấy thách thức đặt tiến trình xây dựng hệ thống chuẩn mực để có biện pháp hợp lý nhằm khắc phục tình trạng bất lợi Việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm tốn có ảnh hưởng thiết yếu đến mơ hình thiết lập chuẩn mực kiểm tốn Quốc gia VN nước phát triển Riêng VN, việc xây dựng mơ hình thích hợp vấn đề nan giải nhiều tranh cãi Những nỗ lực Chính phủ việc thúc đẩy kinh tế phát triển nhiều thời thách thức mang lại từ trình hội nhập kinh tế chắn tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển mạnh thời gian tới Việc xây dựng mơ hình kiểm toán phù hợp tảng cho phát triển hệ thống CMKTVN đưa chuẩn mc ny vo thc tin hot ng kim toỏn Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 36 Trờng ĐHKTQD Đề ¸n m«n häc Do kinh nghiệm thực tế đơn giản nên làm em chắn không tránh khỏi thiêú sót Em mong nhận góp ý thầy khoa kế tốn- kiểm tốn để đề tài mơn học em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU NỘI DUNG Phần I Khái quát xây dựng chuẩn mực kiểm toán 1.1 Chuẩn mực kiểm tốn vai trò chuẩn mực kiểm toán 1.2 Những nguyên tắc để xây dựng chuẩn mực kiểm toán 1.3 Cơ sở xây dựng chuẩn mực kiểm toán 1.4 Mục đích việc xây dựng chuẩn mực kiểm tốn Phần II Thực trạng tồn việc xây dựng chuẩn mực Kiểm tốn 2.1 Mơ hình thiết lập chuẩn mực kiểm toán quốc gia nước phát triển 2.2 Những tồn hạn chế Pháp lệnh kế toán 2.3 Sự cần thiết khách quan phải xây dựng chuẩn mực kiểm toán 16 18 2.4 Phương hướng xây dựng hệ thống CMKTVN giai on hin 20 Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 37 Trờng ĐHKTQD môn học 2.5 Xõy dng v cơng bố chuẩn mực kiểm tốn quốc gia §Ị ¸n Việt Nam 30 2.6 Một số suy nghĩ việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán 33 KẾT LUẬN 35 Đỗ Thị Hậu- Kiểm toán 42 C 38 ... kế toán, kiểm toán sau 2.4 Phương hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam giai đoạn 2.4.1 Quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Q trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. .. động kiểm tốn - Cải tiến thực hoạt động kiểm toán Các chuẩn mực phân biệt trách nhiệm tổ chức, phận kiểm toán, lãnh đạo kiểm toán kiểm toán viên 1.3 Cơ sở xây dựng chuẩn mực kiểm toán Để xây dựng. .. xác định hướng hợp lý cho đạt mục tiêu đặt 2. 5Xây dựng công bố chuẩn mực kiểm toán quốc gia Việt Nam 2.5.1 Về phạm vi điều chỉnh chuẩn mực kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán trước hết áp dụng